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Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Pblico: Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

Coordenao Geral de Contabilidade STN/CCONT


ltima Atualizao: 30/10/2009

Volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

CH: 4 h

Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais 5. Balano Patrimonial 6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa 7. Demonstrao do Resultado Econmico 8. Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido 9. Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis; 10. Anlise da Consistncia 11. Exerccio Prtico.

Leitura Bsica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

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Finalidade das demonstraes contbeis

DEMONSTRAO CONTBIL

FINALIDADE
AVALIAO DA GESTO ORAMENTRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS. INGRESSOS E DISPNDIOS ORAMENT. E EXTRAOR., ALM DOS SALDOS DE DISPON. DOS PERODOS ANTERIORES E SEGUINTE ALTERAES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMNIO, INDICANDO O RESULTADO PATRIMONIAL EVIDENCIAO DO PATRIMNIO PBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL

AVALIAO DA CAPACIDADE DE GERAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA PATRIMNIO LQUIDO E COMPOSIO DO MESMO

FOCO GERENCIAL EFICINCIA DA GESTO PBLICA

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Manual das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico OBJETIVO O Manual das Demonstraes Contbeis do Setor Pblico, publicado pela Portaria STN n 751, de 16 de dezembro de 2009 , visa harmonizao dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis, observando: os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964 e a Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000; e tambm as disposies do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sobretudo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCT 16).

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Balano Oramentrio

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Balano Oramentrio

Segundo a Lei n 4.320/64


O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)

Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS

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Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis


O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09) O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
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Balano Oramentrio

Mudanas relevantes: o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao, despesa paga e restos a pagar no processados, e no mais por tipo de crdito. o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios anteriores para as receitas. o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.

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Balano Oramentrio SEGUNDO SEGUNDO O O ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64 RECEITA RECEITA Categoria Categoria Econmica Econmica 2 2 Nvel Nvel da da NR NR -- Origem Origem DESPESA DESPESA Tipo Tipo de de Crdito Crdito Categoria Categoria Econmica Econmica (No (No est est no no anexo) anexo)

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Balano Oramentrio SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6 RECEITA RECEITA Refinanciamento Refinanciamento da da Dvida Dvida Saldos Saldos de de Exerccios Exerccios Anteriores Anteriores DESPESA DESPESA Amortizao Amortizao da da Dvida Dvida Refinanciada Refinanciada empenho empenho liquidao liquidao Restos Restos a a pagar pagar no no processados processados Tipo Tipo de de Crdito Crdito

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Balano Oramentrio

Benefcios para Sociedade o Acompanhar a execuo da Lei Oramentria do ente pblico o Quais fontes de recursos financiam os objetos de gastos o Nvel de arrecadao do ente o Economia ou excesso de gastos com os recursos pblicos
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Estrutura Atual do Balano Oramentrio


Veja abaixo a estrutura atual do balano oramentrio - anexo atual da Lei 4.320/64:

Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Previso

Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Fixao Execuo Diferena

Execuo

Crditos Extraordinrio Despesas Correntes Despesas Capital

Subtotal

Subtotal

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Estrutura Atual do Balano Oramentrio - continuao


Receita Ttulo Previso Execuo Diferena Ttulo Despesa Fixao 19220 (-) 29220 Execuo Diferena

Movim. Financeira 2931101 (-) 1931101 2931102 (-) 1931102 2931104 (-) 1931104 61211 () 51211

Movim. de Crditos

2921302

Cota

Inicial + Suplementar 61212 (-) 51212 61213 (-) 51213

Repasse Sub-repasse

Despesas Correntes

Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital Crditos Extraordinrio Despesas Correntes Despesas Capital

Subtotal Dficit Total

Subtotal Supervit Total

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Balano Oramentrio nova estrutura


EXERCCIO: RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais MS <ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO EMISSO: PGINA:

PREVISO INICIAL

PREVISO ATUALIZADA (a)

RECEITAS REALIZADAS (b)

SALDO (a-b)

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Balano Oramentrio nova estrutura


DOTAO CRDITOS DOTAO INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA DESPESAS ORAMENTRIAS (d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i)=(g--h) (j)=(f-g) DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRIO EM RP NO PROCESSADOS SALDO DA DOTAO

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Balano Oramentrio anlise

ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO Previso da Receita = Fixao Despesa Resultado Oramentrio


Receita Executada > Despesa Executada Receita Executada < Despesa Executada Receita Executada = Despesa Executada Receita Prevista > Receita Executada Receita Executada > Receita Prevista Despesa Fixada > Despesa Executada Despesa Fixada < Despesa Executada Supervit Dficit Equilbrio
Insuficincia de Arrecadao Excesso de Arrecadao

Economia na Execuo Despesa Excesso na Execuo Despesa

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Balano Oramentrio anlise

ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO Capitalizao x Descapitalizao


- Despesa de Capital > Receita de Capital - Despesas Correntes > Receitas Correntes Capitalizao Descapitalizao

Vedaes:
Art. 167, III da CF
vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

Art. 44 da LRF
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.

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Balano Oramentrio anlise

ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO Endividamento Receita Oper. Crdito > Desp. Amort. Dvida Receita Oper. Crdito < Desp. Amort. Dvida Indicador de Execuo do Oramento Quociente de execuo da despesa Compara a Despesa Autorizada com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada BO LRF).

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Balano Financeiro

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Balano Financeiro

Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte.
importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas: Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

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Balano Financeiro

Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis: O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

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Balano Financeiro

Mudanas relevantes: o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por destinao de recursos e no mais por funo e grupo de despesa. o A despesa oramentria registrada por empenho e no mais por liquidao durante o exerccio.

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Balano Financeiro SEGUNDO SEGUNDO O O ATUAL ATUAL ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64 RECEITA RECEITA Categoria Categoria Econmica Econmica 2 2 Nvel Nvel da da NR NR -- Origem Origem DESPESA DESPESA funo funo

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Balano Financeiro SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6 RECEITA RECEITA Destinao Destinao de de recursos recursos DESPESA DESPESA Destinao Destinao de de recursos recursos Despesa Despesa registrada registrada por por empenho empenho

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Balano Financeiro

Benefcios para Sociedade o Acompanhar a receita auferida e a despesa paga do ente pblico por destinao de recursos o Permitir viso oramentria e extra-oramentria das disponibilidades financeiras

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Balano Financeiro nova estrutura


<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:

EXERCCIO:

PERODO (MS) :

PGINA:

INGRESSOS
ESPECIFICAO Exerccio Atual Exerccio Anterior

DISPNDIOS
ESPECIFICAO Exerccio Atual Exerccio Anterior

Receita Oramentria (I)


Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...) Dedues da Receita Oramentria

Despesa Oramentria (VI)


Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extra-Oramentrios (III)


Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extra-Oramentrios (VIII)


Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

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Mtodo do Balano Financeiro

ESTRUTURA

MTODO

Receitas e Despesas Oramentrias

Mtodo Movimento

Transferncias

Mtodo Movimento

Receitas e Despesas Extra-Oramentrias

Mtodo Saldo

Saldo Final e Inicial Mtodo Saldo Variao do Saldo

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Balano Financeiro anlise

ANLISE DO BALANO FINANCEIRO Resultado Financeiro


Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte Saldo em espcie do Exerccio Anterior resultado financeiro positivo Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte Saldo em espcie do Exerccio Anterior resultado financeiro negativo Saldo em espcie p/ o Exerccio Seguinte = Saldo em espcie do Exerccio Anterior resultado financeiro nulo
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Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais

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Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Contabilidade Objeto: Patrimnio


No Balano Patrimonial encontramos a posio patrimonial esttica do rgo ou Entidade e tambm o resultado acumulado. Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais encontramos as alteraes verificadas no patrimnio em um perodo, que podem ser quantitativas ou qualitativas, decorrentes ou independentes da execuo oramentria.

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Balano Patrimonial

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Balano Patrimonial: Lei 4320/1964

De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. Ativo e Passivo Financeiros = independem de autorizao oramentria para suas realizaes. Ativo e Passivo No Financeiros = dependem de autorizao oramentria para suas realizaes. Contas de Compensao = correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)

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Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Pelo Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e alteraes). O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante Circulante Ativo No Circulante (a) esto disponveis para realizao imediata; (b) tem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Demais Ativos (a) correspondem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; (b) correspondem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Demais Passivos
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Circulante Passivo No Circulante

Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Disposio das Contas: No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Ativo Passivo

Grau Decrescente de Liquidez Grau Decrescente de Exigibilidade

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Balano Patrimonial: nova estrutura


EXERCCIO: PERODO: MS ATIVO ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa Crditos Realizveis de Curto Prazo Demais Crditos e Valores de Curto Prazo Investimentos Temporrios Estoques Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente ATIVO NO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel Exerccio Atual <ENTE DA FEDERAO> BALANO PATRIMONIAL DATA EMISSO: PASSIVO Exerccio Anterior ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a Pagar de Curto Prazo Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo Obrigaes Fiscais de Curto Prazo Demais Obrigaes de Curto Prazo Provises de Curto Prazo PASSIVO NO-CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a Pagar de Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo Fornecedores de Longo Prazo Obrigaes Fiscais de Longo Prazo Demais Obrigaes de Longo Prazo Provises de Longo Prazo Resultado Diferido TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Exerccio ESPECIFICAO Atual Patrimnio Social/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Resultados Acumulados Aes/Cotas em Tesouraria TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL TOTAL Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

PGINA: Exerccio Anterior

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

Compensaes

Balano Patrimonial: nova estrutura


Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE

Compensaes

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

TOTAL

TOTAL

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Balano Patrimonial: questes para anlise

Ativo Real = Ativo Financeiro + Ativo No Financeiro Passivo Real = Passivo Financeiro + Passivo No Financeiro
Ativo Real > Passivo Real Ativo Real < Passivo Real Ativo Financeiro > Passivo Financeiro Ativo Financeiro < Passivo Financeiro Ativo Real Lquido/PL Positivo Passivo Real a Descoberto/ PL Negativo Supervit Financeiro Dficit Financeiro
para e t n Fo a rtur abe ditos r de c nais io adic

Dvida Flutuante -Restos a pagar -Servio da dvida a pagar -Depsitos de terceiros -Caues

Dvida Fundada - Financiamentos a pagar - Emprstimos a pagar - Ttulos emitidos a pagar

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Balano Patrimonial: questes para anlise

A anlise do Balano Patrimonial consiste na sua decomposio, comparao e interpretao, permitindo conhecer detalhadamente a situao patrimonial da entidade. Os processos mais utilizados na anlise do Balano Patrimonial so a anlise horizontal, a anlise vertical. A anlise horizontal consiste em se verificar a evoluo dos elementos patrimoniais durante um determinado perodo. A anlise vertical envolve elementos relativos a um mesmo exerccio.

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Balano Patrimonial: questes para anlise

A anlise pode ser feita mediante a utilizao de ndices, permitindo a anlise da situao patrimonial da entidade:
a) Liquidez imediata (LI) Caixa e Equivalente de Caixa/ Passivo Circulante b) Liquidez corrente (LC) - Ativo Circulante/ Passivo Circulante c) Liquidez seca (LS) - (Ativo Circulante Itens No Monetrios) / Passivo Circulante d) Liquidez geral (LG) - Ativo Circulante + Ativo Realizvel a Longo Prazo / Passivo Circulante + Passivo Exigvel a Longo Prazo e) Endividamento Geral (EG) Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo x 100 / Passivo Total

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Balano Patrimonial: anlise da consistncia

Ativo = Passivo

Supervit/Dficit Financeiro = Valor Demonstrativo de Supervit Financeiro Apurado no balano patrimonial.

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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

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Demonstrativo do Supervit Financeiro

Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio anterior.

Supervit financeiro - a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das fontes para abertura de crdito adicional, segundo o artigo 43 da Lei n 4.320/64.

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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO: MS EMISSO: DESTINAO DE RECURSOS PGINA: SUPERVIT FINANCEIRO

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

TOTAL

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Lei 4.320/64 Abaixo, vejamos a definio da DVP segundo a Lei n 4.320/64: A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio financeiro, resultante ou independente da execuo oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio. (Art. 104 Lei 4.320/64)

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura atual O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da execuo oramentria:
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS

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DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas Variaes Diminutivas Aumentam a situao lquida patrimonial Diminuem a situao lquida patrimonial

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DVP Aspectos inovadores

Variaes qualitativas
importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s variaes qualitativas:

Para fins da DVP, apresentar-se-o s variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos no-financeiros, desincorporao de passivos no-financeiros, desincorporao de ativos no-financeiros e incorporao de passivos no-financeiros. Para fins da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, considerar-se-o apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital.

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DVP Nova estrutura


EXERCCIO: MS: <ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS EMISSO: PGINA: VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Exerccio Atual Variaes Patrimoniais Aumentativas Tributrias e Contribuies Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Contribuies Sociais Contribuies Econmicas Venda de Mercadorias, Produtos e Servios Venda de Mercadorias Venda de Produtos Venda de Servios Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras Descontos Financeiros Obtidos Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas - Financeiras Transferncias Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias das Instituies Privadas Transferncias das Instituies Multigovernamentais Transferncias de Consrcios Pblicos Transferncias do Exterior Explorao de Bens e Servios Explorao de Bens Explorao de Servios Valorizao e Ganhos com Ativos Reavaliao de Ativos Ganhos com Alienao Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participaes em Coligadas e Controladas Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
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Exerccio Anterior

DVP Nova estrutura


Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Remunerao a Pessoal Encargos Patronais Benefcios a Pessoal Custo de Pessoal e Encargos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benefcios Previdencirios Aposentadorias e Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Benefcios Assistenciais Benefcios de Prestao Continuada Benefcios Eventuais Polticas Pblicas de Transferncia de Renda Financeiras Juros e Encargos sobre Emprstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Financeiras Transferncias Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias a Instituies Multigovernamentais Transferncias a Consrcios Pblicos Transferncias ao Exterior

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DVP Nova estrutura


Tributrias e Contributivas Tributos Contribuies Custo com Tributos e Contribuies Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao e Exausto Custo de Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo Desvalorizao e Perda de Ativos Reduo a Valor Recupervel Perdas com alienao Perdas involuntrias Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Premiaes Incentivos Equalizaes de Preos e Taxas Participaes e Contribuies Resultado Negativo com Participaes em Coligadas e Controladas Custo de Outras VPD Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas

Resultado Patrimonial do Perodo

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DVP Nova estrutura

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oramentria) Ex. Atual Incorporao de ativo Desincorporao de passivo Incorporao de passivo Desincorporao de ativo Ex. Anterior

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DVP Questes para anlise

Resultado Patrimonial
Variaes Aum. > Variaes Dim. Supervit Variaes Aum. < Variaes Dim. Dficit Variaes Aum. = Variaes Dim. Equilbrio A diferena entre as variaes aumentativas e as variaes diminutivas ocorridas durante o ano, ou seja, o resultado patrimonial do exerccio, poder constar das Variaes Aumentativas (dficit) ou das Variaes Diminutivas (no caso de Supervit), A DVP permite a anlise das variveis que influenciaram na alterao do patrimnio da entidade para o fornecimento dos servios pblicos. Anlise da consistncia da DVP
resultado Variaes Aumentativas = Variaes Diminutivas Depois de somado o apurado

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

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Conceitos relacionados DFC

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Embasamento legal e normativo da DFC

Item 24 Item 25 NBC T NBC T 16.6 Item 26 16.6 Item 27 NBCItem T 16.6 28 NBC T 16.6 NBC T 16.6

24.A DFC apresenta a movimentao financeira da entidade pblica, 25.A histrica DFC deve ser elaborada programa, projeto, fundo ou outra unidade de pelos mtodos direto ou indireto e acumulao relevante, permitindo aos deve, peloFC menos, evidenciar 27.O dos investimentos inclui usurios projetar cenrios de fluxos futurosas 26.O FC das operaes de movimentaes caixa e elaborar anlise sobre em trs grandes os fluxos deeventuais recursos mudanas em torno os da compreende ingressos e e os grupos, a saber: da capacidade relacionados aquisio entidade de manter oFC regular financiamento 28. O dos financiamentos desembolsos relacionados com a alienao de ativo no-circulante, dos servios pblicos sob sua a.fluxo de caixa das operaes; ao pblica, e fluxos os demais fluxos inclui os de e recursos responsabilidade, bem como outros cenrios b.fluxo de como caixa dos investimentos; bem recebimentos em de que solvncia, liquidez e graus de dee no se qualificam como c.fluxo de caixa dos financiamentos. relacionados captao dinheiro por liquidao de adiant. probabilidade da permanncia de itens que invest. ou financiamento. amortizao de emprstimos ou amortizao de emprst. e representam entradas e sadas de caixa.

financiamentos. concedidos e outras operaes da mesma natureza.

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Conceitos contemplados pela DFC

Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro; Proporciona aos usurios da informao contbil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez; Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a capacidade de manuteno dos servios pblicos; A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto.

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Estrutura da DFC mtodo direto


<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.) DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRASF.)

MS:

EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO


INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO


INGRESSOS (OP. DE CRDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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Estrutura da DFC mtodo direto


ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: MS: EMISSO:
Exerccio Atual FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES Exerccio Anterior

INGRESSOS

RECEITAS DERIVADAS Receita Tributria Receita de Contribuies Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Outras Receitas Originrias Remunerao das Disponibilidades TRANSFERNCIAS Intergovernamentais a Estados a Municpios Intragovernamentais
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Estrutura da DFC mtodo direto


ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAES PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO Legislativa Judiciria Previdncia Social Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao (...) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Juros e Correo Monetria da Dvida Interna Juros e Correo Monetria da Dvida Externa Outros Encargos da Dvida TRANSFERNCIAS Intergovernamentais a Estados a Municpios Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

MS:

EMISSO:

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Estrutura da DFC mtodo direto


ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS ALIENAO DE BENS AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS

DESEMBOLSOS

AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

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Estrutura da DFC mtodo direto


ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: MS: EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAES DE CRDITO DESEMBOLSOS

AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA

FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

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Estrutura da DFC mtodo indireto


<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
RESULTADO PATRIMONIAL +/- AJUSTES (DEPRECIAO, PROVISES, ETC.)

MS:

EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO


INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO


INGRESSOS (OP. DE CRDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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Estrutura da DFC comparao de mtodos


MTODO INDIRETO
RESULTADO PATRIMONIAL +/AJUSTES = GERAO INTERNA DE CAIXA +/GERAO OPERACIONAL DE CAIXA

ENTRADAS OPERACIONAIS

SADAS OPERACIONAIS

MTODO DIRETO
= FLUXO OPERACIONAL GERAO NO OPERACIONAL DE CAIXA VARIAO DO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA

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Anlise da DFC Possibilita: Ter uma viso geral das finanas pblicas, possibilitando efetuar comparaes entre ingressos e desembolsos por tipos de atividades (operacionais, de investimento e de financiamento), e avaliar as decises de investimento e financiamento pblico; avaliar a situao presente e futura do caixa da entidade, permitindo anlise de liquidez; certificar se os excessos de caixa esto sendo aplicados; conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos prprios gerados pelas operaes; otimizar o emprego dos recursos financeiros disponveis; analisar imediatamente a disponibilidade e o impacto da insero de uma nova despesa na programao das finanas da entidade; avaliar a previso de quando possvel contrair novas despesas sem que isso comprometa as finanas pblicas; controlar sobre a ociosidade ou sobre o uso abusivo de recursos em determinados tipos de despesas; evitar o dficit pblico e aumento do endividamento pblico.
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Demonstrao do Resultado Econmico

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Demonstrao do Resultado Econmico

FOCOS DAS DEMONSTRAES TRADICIONAIS: Apurao de resultados; Gesto oramentria; Gesto de disponibilidades; Fotografias patrimoniais. EFICCIA: atingir metas, atender cumprir cronogramas Balanos demonstraes tradicionais; requisitos, e

EFICINCIA: balizado por referncias, relaciona-se qualidade na aplicao dos recursos, relao entre quantidade produzida e recursos empregados, aplicao de recursos de forma igual ou melhor que os padres do mercado DRE!

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Conceitos relacionados DRE

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DRE Pontos importantes

Foco gerencial: eficincia da gesto pblica; instrumento de apoio gesto ferramenta para tomada de decises; transparncia qualitativa e quantitativa dos programas de governo (accountability).

Caractersticas: Interligada aos sistemas de custos; Elaborao dependente de conceitos de receita econmica e custos da ao pblica depende da mensurao confivel dos mesmos; Levantamento facultativo;

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Embasamento normativo da DRE

Art. 70 Art. 74 CF/88 CF/88

Art. 70. A fiscalizao contbil, Art. 74. Os Poderes Legislativo, financeira, oramentria, Executivoe e Judicirio operacional patrimonial damantero, Unio e de entidades forma integrada, sistema de das da administrao controle com quanto a finalidade direta e interno indireta, de: legalidade, legitimidade, ... economicidade, aplicao das economicidade II - comprovar a de legalidade subvenes e renncia receitas, e ser exercida pelo Congresso avaliar os resultados, quanto Nacional, controle efic efici gesto eficcia e mediante eficincia, ncia da externo, e pelo sistema de controle e oramentria, financeira interno de cada Poder. patrimonial nos rgos e

entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
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Embasamento normativo da DRE

Item 12 50 LRF Art. Item 29 NBCItem T 16.2 30 NBCItem T 16.6 31 NBC T 16.6 NBC T 16.6

(d) Subsistema de Custos coleta, processa e apura, por meio de Pblica manter sistema prprio, os do custos da 29.A Demonstrao Resultado sistema de custos que gesto de evidencia polticas opblicas, Econmico 30.A DRE deve ser resultado elaborada gerando relatrios que subsidiam ade econmico, em cada nvel permita a avaliao e o considerando a interligao 31.A receita econmica administrao com informaes prestao de servios, fornecimento sistmica com o Planoa Plurianual e acompanhamento da o valor medido partir dos sobre: deapresentar bens ou produtos pela entidade na forma dedutiva, pelo (i) custos dos dos a pblica, obtido doprogramas, confronto entre benefcios futuros gerados gesto oramentria, menos, a seguinte estrutura: projetos e das e os atividades receita econmica itens de a.receita econmica dos sociedade pela ao financeira e desenvolvidas; custos e despesas dos servios, dos servios prestados e dos bens obtido por meio da (ii) pblica, otimizao dos oriundos recursos bens ou dos produtos, dos patrimonial . ou dos produtos fornecidos; pblicos; e sistemas oramentrio, e da multiplicao b.custos e financeiro despesas (iii) custos das unidades patrimonial em cada perodo. identificados com a execuo da quantidade de servios contbeis. ao pblica; e prestados, bens ou c.resultado econmico apurado.

a Administrao

produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.

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Estrutura da DRE

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO EXERCCIO: ESPECIFICAO Receita econmica dos servios prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Resultado econmico apurado MS: EMISSO: EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

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Anlise da DRE

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Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

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Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido

A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio lquido, que objetiva demonstrar: a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo; b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo; e c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores.

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Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO MS: EMISSO: PGINA: Patrimnio Social/ Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Resultados Acumulados Aes/Cotas em Tesouraria TOTAL

EXERCCIO:

ESPECIFICAO

Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/ Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior Saldo Inicial Ex. Atual Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/ Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual
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Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido do Setor Pblico na LRF (2008)


Anexo IV Metas Fiscais IV.3 Evoluo do Patrimnio Lquido

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Equipe Tcnica

Secretaria do Tesouro Nacional Coordenao-Geral de Contabilidade Coordenador-Geral de Contabilidade Paulo Henrique Feij da Silva Coordenador Geral de Contabilidade Gilvan da Silva Dantas Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis Francisco Wayne Moreira Equipe Tcnica Bruno Ramos Mangualde Caio Cesar Sales Nogueira Carla de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Henrique Ferreira Souza Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Renato Lacerda Filho

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