Distribuio de Lucros - Tratamento Tributrio

O tratamento tributrio aplicvel sobre lucros distribudos ou pagos a scios, acionistas ou empresrio individual, requer algumas consideraes importantes, quais sejam: I - primordial ser identificado o regime tributrio adotado pela empresa no tocante ao Imposto de Renda da pessoa jurdica, no perodo da formao desses lucros agora pagos/distribudos; II - deve-se conhecer qual o tratamento a ser dado aos rendimentos e ao IRRF, quando devido, na escriturao do beneficirio; III - os registros contbeis devem fornecer elementos perfeitamente capazes de demonstrar a origem/ perodo de apurao desses lucros, atravs de subcontas de Lucros/Prejuzos Acumulados. A) - Pessoas Jurdicas Tributadas com Base no Lucro Real Cumpre ressaltar que, segundo o ADN COSIT 49/94: I - os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros ou outros interesses, oriundos de lucros apurados at 31.12.93, submetem-se s normas de incidncia aplicveis poca da formao desses lucros; II - essa determinao aplica-se tambm aos lucros e dividendos redistribudos por pessoas jurdicas, auferidos em decorrncia de participao societria em outra pessoa jurdica, que os tenha apurado at a data acima mencionada; e III - em qualquer caso, ser considerada poca de formao dos lucros aquela constante dos registros da primeira pessoa jurdica que os tenha apurado. a) Lucros Gerados em 1994 e 1995 Os lucros, dividendos, bonificaes e outros interesses, apurados contabilmente entre 01.01.94 e 31.12.95, quando distribudos na forma do lucro real, ficam sujeitos incidncia na fonte, pela alquota de 15% (quinze por cento), conforme a Lei 8.849/94, alterada Lei 9.064/95. b) Tratamento do IR-Fonte I - beneficirio pessoa fsica: por opo do contribuinte, poder ser considerado exclusivo na fonte, ou ser compensado com o devido na declarao de ajuste, sendo computado o rendimento na base de clculo do imposto anual; II - beneficirio pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido/arbitrado: o imposto retido considerado definitivo (tributao exclusiva); III - beneficirio pessoa jurdica tributada pelo lucro real: o IR-Fonte ser compensvel com aquele incidente sobre os lucros e dividendos que esta vier a distribuir. Quanto beneficiria do item III, poder haver restituio do correspondente imposto de renda retido na fonte, quando, mediante prvia comunicao SRF, optar pela aplicao do valor dos lucros e dividendos recebidos, na subscrio de aumento de capital de outra pessoa jurdica. Essa restituio subordina-se ao atendimento cumulativo das seguintes condies :

I - os recursos sejam aplicados na subscrio do aumento de capital de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, no prazo de at noventa dias da data em que os rendimentos foram distribudos beneficiria; II - a incorporao, mediante aumento de capital social da pessoa jurdica receptora, ocorra no prazo de at noventa dias da data em que esta recebeu os recursos; III - a beneficiria no pode ter reduzido o capital social nos cinco anos anteriores e nem tampouco nos prximos cinco anos, inclusive por extino, contados da data do aumento do capital social pelos recursos recebidos, conforme o inciso precedente. c) Lucros Gerados a Partir de 1996 Nos termos do art. 10 da Lei 9.249/95, regulamentada pelo art. 51 da In SRF 11/96, os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. B - Pessoas Jurdicas Tributadas com Base no Lucro Presumido a) Lucros Gerados de 1993 a 1995 Dos valores efetivamente pagos aos scios ou titular, sero tributados aqueles excedentes do lucro presumido, diminudo do IRPJ incidente, pela aplicao da tabela progressiva. b) Lucros Gerados em 1996 Como regra geral, no esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual (art. 10, Lei 9.249/95) gerados a partir de 01.01.96. Esta no-incidncia independe do regime tributrio da pessoa jurdica, ou seja, lucro real, presumido ou arbitrado. A matria at ento, teve como regulamento a IN SRF 11/96, art. 51, combinada com o ADN COSIT 04/96. Atravs da IN SRF 93/97, art. 48, ficou determinado que no esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual, inclusive os atribudos a scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior. Assim, poder ser distribudo, sem incidncia de imposto: I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica; II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa demonstre atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. Essa disposio no abrange a distribuio do lucro presumido, calculado conforme indicado nesse item, aps o encerramento do trimestre correspondente.

Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva vigente na data do pagamento. Esta regra de iseno se aplica em relao aos lucros e dividendos distribudos por conta de lucros apurados no encerramento de perodo-base ocorrido a partir de 01.01.96. Observar que a iseno citada no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como "pro labore", aluguis e servios prestados. A distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou dividendos, exceto o lucro presumido, lquido dos impostos que no tenham sido apurados em balano sujeita-se incidncia do imposto de renda, mediante a aplicao da tabela progressiva mensal. C) ? SIMPLES Federal Pessoas jurdicas enquadradas no regime simplificado do SIMPLES podero distribuir lucros, tambm isentos do imposto. Conforme entendimento da SRF, em Perguntas e Respostas (clique aqui) , temos: 191 Como se d a tributao dos rendimentos distribudos pelas ME e EPP optantes pelo Simples aos seus scios ou ao titular?

A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim, os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa (saldo do Livro Caixa no final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores decorrentes de pr-labore, aluguis ou servios prestados sero tributados na fonte segundo a tabela progressiva e na declarao de ajuste do beneficirio. Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio.