SECCIN AU 210 TRMINOS DEL TRABAJO

Alcance y vigencia Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en acordar los trminos de un trabajo de auditora con la Administracin y, cuando fuere apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas condiciones previas, por las cuales la Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sean responsables. Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012. Objetivos de la Norma El objetivo del auditor es aceptar un trabajo de auditora para un cliente nuevo o existente slo cuando la base sobre la cual ser efectuado ha sido acordada y es posible: establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora, y; confirmar que existe un entendimiento comn de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la Administracin y, cuando fuere apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo. Requerimientos Condiciones previas para una auditora Con el objeto de establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora, el auditor debiera: determinar si es aceptable el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser aplicado. Un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable proporciona los criterios para que la Administracin presente los estados financieros de una entidad, incluyendo la presentacin razonable de esos estados financieros. Los criterios utilizados por el auditor en la evaluacin o medicin de la materia a evaluar incluyen, cuando fuere pertinente, una base para la presentacin y revelacin, los que tambin son proporcionados por el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Estos criterios permiten una evaluacin o medicin razonable y uniforme de una materia a evaluar dentro del contexto del juicio profesional. Despus que ha sido aceptado el trabajo de auditora, el auditor puede encontrar deficiencias en el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable que indican que el marco no es aceptable. Cuando el uso de tal marco no est recomendado por ley o por regulacin, la Administracin puede decidir adoptar otro marco que sea aceptable. Cuando la Administracin as lo hace, los trminos previamente acordados habrn cambiado, por ende se requiere que el auditor acuerde nuevos trminos del trabajo de auditora que refleje el cambio en el marco. obtener el acuerdo de la Administracin que reconoce y entiende su: Una auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada sobre la premisa que la Administracin ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades presentadas en el prrafo 6(b).(5) El auditor puede ayudar en preparar un borrador de

los estados financieros, en todo o en parte, basado en informacin proporcionada al auditor por la Administracin durante el transcurso de la auditora. Sin embargo, el concepto de una auditora independiente requiere que el rol del auditor no implique asumir la responsabilidad de la Administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros o asumir la responsabilidad por el respectivo control interno de la entidad y que el auditor tiene una expectativa razonable de obtener la informacin necesaria para la auditora en la medida que la Administracin pueda proporcionarla u obtenerla. En consecuencia, la premisa es fundamental al efectuar una auditora independiente. Para evitar malentendidos, el acuerdo se logra cuando la Administracin reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades al formar parte del acuerdo y al documentar los trminos del trabajo de auditora, tal como lo requieren los prrafos 9-10. Si la Administracin no reconoce sus responsabilidades o indica que no proporcionar las representaciones escritas que le sean solicitadas, el auditor no podr obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora En tales circunstancias, no sera apropiado que el auditor acepte el trabajo de auditora a menos que la ley o regulacin requiera que el auditor lo efecte. En los casos en que se requiere que el auditor acepte el trabajo de auditora, el auditor puede necesitar explicar a la Administracin la importancia de estos asuntos y las implicancias para el informe del auditor.

Uno de los propsitos de acordar los trminos del trabajo de auditora es evitar malentendidos respecto a las respectivas responsabilidades de la Administracin y del auditor. Por ejemplo, cuando el auditor o un tercero han ayudado en la preparacin de un borrador de los estados financieros, puede ser til recordar a la Administracin que la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, contina siendo de su responsabilidad. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.(Ver prrafo A13) En una auditora de estados financieros de propsito especfico, requiere que el auditor obtenga el acuerdo de la Administracin que sta reconoce y entiende su responsabilidad de incluir todas las revelaciones informativas que sean apropiadas para el marco de propsito especfico utilizado para preparar los estados financieros de la entidad. Este acuerdo es una condicin previa de la auditora, incluida en los trminos del trabajo. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error (Ver prrafos A14-A16) La Administracin mantiene tal control interno como determine sea necesario para permitir la preparacin y la presentacin razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error. El control interno, no importando cun efectivo sea, slo puede proporcionar a una entidad una seguridad razonable respecto a lograr los objetivos de preparacin y presentacin de informacin financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control interno. La Administracin tiene la responsabilidad de determinar qu control interno es necesario para permitir la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros. El trmino control interno cubre un amplio rango de actividades dentro de los componentes que pueden ser descritos como: el ambiente de control; el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad; el sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados pertinentes al proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera y comunicacin; actividades de control, y; el monitoreo de controles. Sin embargo, esta divisin, no refleja necesariamente como una entidad en particular pueda disear, implementar y mantener su control interno, o como pueda clasificar un componente en particular.(9) El control interno de una entidad reflejar las necesidades de la Administracin, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a los cuales est sujeta la entidad y las leyes o regulaciones pertinentes. Responsabilidad de proporcionar al auditor: Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin tenga conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, tales como registros, documentos y otros asuntos. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la Administracin para el propsito de la auditora. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance impuesta por la Administracin antes de la aceptacin del trabajo de auditora, que resultara en una abstencin de opinin 7. Si la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo de una entidad que por ley o regulacin no requieren tener una auditora, impone una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que sea tal que el auditor considere que la limitacin resultar en una abstencin de opinin sobre los estados financieros como un todo, ste no debiera aceptar tal trabajo limitado como un trabajo de auditora. Si la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo de una entidad que por ley o regulacin tiene la obligacin de tener una auditora, impone tal limitacin al alcance y una abstencin de opinin es aceptable bajo la ley aplicable o para el organismo regulador, se permite, pero no se requiere que el auditor acepte el trabajo. (Ver prrafos A18A19) Las limitaciones al alcance pueden ser impuestas por la Administracin o por las circunstancias. Ejemplos de limitaciones al alcance que no impediran al auditor aceptar el trabajo, incluyen las siguientes: Una restriccin impuesta por la Administracin que el auditor considera resultar en una opinin con salvedades. Una restriccin impuesta por las circunstancias ms all del control de la Administracin. Los planes de beneficios al personal son un ejemplo de entidades que requieren ser auditadas por ley o por regulacin y abstenerse de opinar es aceptable de acuerdo con la ley o regulacin aplicable. Para tales entidades el auditor no est impedido de aceptar ni requerido a aceptar el trabajo, sin considerar si la Administracin impone una limitacin al alcance que se espera resulte en una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros tomados como un todo. Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora 8. Si no estn presentes las condiciones previas para una auditora, el auditor debiera analizar el asunto con la Administracin. A menos que la ley o regulacin requiera que el auditor lo haga, ste no debiera aceptar el trabajo de auditora propuesto: a. Si el auditor ha determinado que el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser aplicado en la preparacin de los estados financieros es inaceptable, o; b. Si no se ha obtenido el acuerdo mencionado en el prrafo 6(b). Acuerdo en los trminos del trabajo de auditora 9. El auditor debiera acordar los trminos del trabajo de auditora con la Administracin o con los encargados del Gobierno Corporativo, segn corresponda. (Ver prrafos A20-A21) Los roles de la Administracin y de los encargados del Gobierno Corporativo al acordar los trminos de un trabajo de auditora para la entidad, dependen de la estructura del Gobierno Corporativo de la entidad y de las leyes y regulaciones pertinentes. Dependiendo de la estructura de la entidad, el acuerdo puede ser con la Administracin, los encargados del Gobierno Corporativo, o con ambos. Cuando el acuerdo sobre los trminos del trabajo sea slo con los encargados del Gobierno Corporativo se requiere, de acuerdo con el prrafo 6, que el auditor obtenga el acuerdo de la Administracin que reconoce y entiende sus responsabilidades. Cuando un tercero ha contratado la auditora de los estados financieros de la entidad, es necesario acordar los trminos de la auditora con la Administracin de la entidad, con el objeto de establecer que las condiciones previas para una auditora

estn presentes. 10. Los trminos acordados para el trabajo de auditora debieran ser documentados en una carta de contratacin u otra forma adecuada de acuerdo por escrito y debiera incluir lo siguiente: (Ver prrafos A22-A26) Tanto la Administracin como el auditor tienen un inters en documentar los trminos acordados para el trabajo de auditora antes del inicio de sta para evitar malentendidos al respecto. Por ejemplo, reduce el riesgo que la Administracin pueda confiar inapropiadamente en el auditor para proteger a la Administracin contra ciertos riesgos o para efectuar ciertas funciones que son de responsabilidad de la Administracin. Cuando el auditor de una entidad matriz tambin es el auditor de un componente, los factores que pueden influir en la decisin de si obtener una carta de contratacin de auditora separada del componente, incluyen los siguientes: Quin contrata al auditor del componente. Si se emitir un informe separado de auditora sobre el componente. Requerimientos legales en relacin con la contratacin del auditor. Grado de propiedad por parte de la matriz. Grado de independencia de la Administracin del componente respecto a la entidad matriz. a. El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros. b. Las responsabilidades del auditor. c. Las responsabilidades de la Administracin. d. Una declaracin que debido a las limitaciones inherentes en una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas puedan no
50

ser detectadas, an cuando la auditora sea correctamente planificada y efectuada de acuerdo con NAGAs. e. Identificacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros. f. Referencia a la forma y contenido esperados de cualquier informe a ser emitido por el auditor y una declaracin en relacin a que pueden surgir circunstancias en las cuales un informe puede diferir de su forma y contenido esperados. Auditoras iniciales, incluyendo trabajos de reauditoras 11. Antes de aceptar un trabajo para una auditora inicial, incluyendo un trabajo de reauditora, el auditor debiera solicitar a la Administracin que autorice al auditor predecesor a contestar totalmente las indagaciones del auditor respecto a los asuntos que ayudarn a ste ltimo a determinar si acepta el trabajo. Si la Administracin se rehsa autorizar al auditor predecesor a contestar, o limita la respuesta, el auditor debiera indagar sobre las razones y considerar las implicancias de esta negativa, al decidir si aceptar el trabajo. 12. El auditor debiera evaluar la respuesta del auditor predecesor, o considerar las implicancias si el auditor predecesor no proporciona una respuesta o proporciona una respuesta limitada al determinar si aceptar el trabajo. (Ver prrafos A27-A32) Un auditor puede efectuar una propuesta por un trabajo de auditora antes de ser autorizado para efectuar indagaciones al auditor predecesor. El auditor puede avisar a la Administracin en la propuesta o de otro modo que la aceptacin del trabajo por parte del auditor no puede ser definitiva hasta que las indagaciones hayan sido efectuadas y las respuestas del auditor predecesor hayan sido evaluadas.

Cuando la ley o regulacin requiere que el auditor audite una entidad gubernamental, las indagaciones al auditor predecesor para obtener informacin respecto a si aceptar el trabajo pueden no ser pertinentes. Sin embargo, las indagaciones al auditor predecesor pueden an ser pertinentes para el propsito de obtener informacin que es utilizada por el auditor al planificar y efectuar la auditora Auditoras recurrentes 13. En auditoras recurrentes, el auditor debiera evaluar si las circunstancias requieren que sean modificados los trminos del trabajo de auditora. Si el auditor concluye que los trminos del trabajo anterior no necesitan ser modificados para el trabajo actual, el auditor debiera recordar a la Administracin los trminos del trabajo y el recordatorio debiera ser documentado. (Ver prrafos A33-A34) A33. Los siguientes factores pueden hacer apropiados modificar los trminos del trabajo de auditora: Cualquier indicio que la Administracin malentiende el objetivo y el alcance de la auditora. Cualquier trmino modificado o especial del trabajo de auditora. Cualquier cambio en la Administracin superior. Un cambio significativo en la propiedad. Un cambio significativo en la naturaleza o tamao del negocio de la entidad. Un cambio en los requerimientos legales o regulatorios. Un cambio en el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera adoptada en la preparacin de los estados financieros. Un cambio en otros requerimientos para informar. A34. El auditor puede recordar a la Administracin los trminos del trabajo por escrito o verbalmente. Un recordatorio escrito podra ser una carta confirmando que los trminos del trabajo anterior sern los aplicables al trabajo actual. Si el recordatorio es verbal, la documentacin de auditora puede incluir con quin se efectu la reunin al respecto, cundo y cules puntos significativos fueron tratados. Aceptacin de un cambio en los trminos de referencia del trabajo de auditora 14. El auditor no debiera acordar un cambio en los trminos de un trabajo de auditora cuando no exista ninguna justificacin razonable para hacerlo. (Ver prrafos A35A37) A35. Una solicitud de la Administracin para que el auditor cambie los trminos del trabajo de auditora puede resultar de un cambio en circunstancias que afectan la necesidad por el servicio, un malentendido respecto a la naturaleza de una auditora como fue solicitada originalmente, o una restriccin sobre el alcance del trabajo de auditora, ya sea impuesta por la Administracin o causada por otras circunstancias. Como lo requiere el prrafo 14, el auditor considera la justificacin dada por la solicitud, particularmente las implicancias de una restriccin al alcance del trabajo de auditora. A37. Al contrario, un cambio puede no ser considerado razonable si el cambio parece relacionarse con informacin que es incorrecta, incompleta o de otro modo insatisfactoria. Un ejemplo podra ser cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a cuentas por cobrar y la Administracin solicita que el trabajo de auditora sea cambiado por un trabajo de revisin para evitar una opinin con salvedades o una abstencin de opinin. 15. Si antes de completar el trabajo de auditora se solicita al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo en el cual el auditor obtiene un nivel ms bajo de

seguridad, el auditor debiera determinar si existe una razn justificada para hacerlo. (Ver prrafos A38-A39) A38. Antes de acordar un cambio de un trabajo de auditora a uno de revisin u otro servicio, un auditor que ha sido contratado para efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs puede necesitar evaluar cualquier implicancia legal o contractual del cambio, adems de los asuntos mencionados en los prrafos A35-A37. A39. Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para cambiar el trabajo de auditora a uno de revisin u otro servicio, el trabajo de auditora efectuado a la fecha del cambio puede ser pertinente al trabajo cambiado. Sin embargo, el trabajo requerido de ser efectuado y el informe a emitir seran aquellos apropiados para el trabajo modificado. Con el objeto de evitar confundir al lector, el informe sobre el otro servicio no incluira referencia a lo siguiente: a. El trabajo de auditora original. b. Cualquier procedimiento que pueda haber sido efectuado en el trabajo de auditora original, excepto cuando el trabajo de auditora es cambiado por un trabajo para efectuar procedimientos acordados y, por lo tanto, la referencia a procedimientos efectuados constituye una parte normal del informe. 16. Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la Administracin debieran acordar y documentar los nuevos trminos del trabajo en una carta de contratacin u otra forma adecuada de acuerdo por escrito.
51

17. Si el auditor concluye que no existe una justificacin razonable para un cambio en los trminos del trabajo de auditora y la Administracin no permite que el auditor contine con el trabajo de auditora original, el auditor debiera: a. retirarse del trabajo de auditora cuando fuere posible bajo la ley o regulacin aplicable; b. comunicar las circunstancias a los encargados del Gobierno Corporativo, y; c. determinar si existe cualquier obligacin, ya sea legal, contractual o de otro tipo para informar las circunstancias a otras partes, tales como dueos u organismos reguladores. Consideraciones adicionales en la aceptacin de trabajos Informes de auditora recomendados por ley o por regulacin 18. Si una ley o una regulacin recomienda una presentacin, forma o terminologa en el informe del auditor que difiere significativamente de los requerimientos de NAGAs, el auditor debiera evaluar: a. si los usuarios podran malentender el informe del auditor y, s as fuere, b. si le estara permitido al auditor volver a redactar en la forma recomendada para que est de acuerdo con los requerimientos de NAGAs, o adjuntar un informe separado.(2) Si el auditor determina que redactar nuevamente el formato recomendado o adjuntar un informe separado no le estara permitido o no mitigara el riesgo que los usuarios malinterpreten el informe del auditor, el auditor no debiera aceptar el trabajo de auditora a menos que el auditor sea requerido por ley o regulacin a hacerlo. Una auditora efectuada de acuerdo con tal ley o regulacin no cumple con NAGAs. En consecuencia, para tal tipo de auditora, el auditor no debiera incluir en el informe de auditora(3) ninguna referencia a que la auditora ha sido efectuada de acuerdo con NAGAs. (Ver prrafos A40-A41) A40. Las NAGAs requieren que el auditor no indique cumplimiento con NAGAs a menos que el auditor ha cumplido con todas las Secciones de auditora pertinentes a

la auditora.(13) Si la ley o la regulacin requieren que el auditor utilice una presentacin, formato o redaccin en el informe del auditor especfico, la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, requiere que el informe del auditor se refiera a NAGAs slo si el informe del auditor incluye los elementos mnimos para informar de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.(14) De acuerdo con la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, si la presentacin, formato o redaccin del informe del auditor no es aceptable o resultara que un auditor haga una declaracin que el auditor no tiene ninguna base para efectuar, se requiere que el auditor redacte nuevamente el formato de informe recomendado o adjuntar un informe separado apropiadamente redactado.(15) Cuando el auditor concluye que redactar nuevamente el formato recomendado para que est de acuerdo con NAGAs o adjuntando un informe separado no sera permitido, el auditor puede considerar incluir una declaracin en el informe del auditor que la auditora no se efecto de acuerdo con NAGAs. Sin embargo, se alienta al auditor que aplique NAGAs, incluyendo las Secciones de auditora que tratan el informe del auditor, en la medida que fuere posible, a pesar de que no se permite que el auditor se refiera a que la auditora ha sido efectuada de acuerdo con NAGAs. A41. Para entidades gubernamentales pueden existir requerimientos legales o regulatorios especficos. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que informe directamente al poder legislativo o al pblico si la Administracin intenta limitar el alcance de la auditora.