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rances sociales lO.N.S.S., calcules sur les rmunrations brutes du travailleur (sur 108% des rmunrations brutes pour le personnel ouvrier). Ces cotisations sont rparties par lO.N.S.S. aux diffrentes branches de la scurit sociale. Lemployeur retient actuellement 13,07% de cotisations personnelles sur les rmunrations brutes du travailleur (sur 108% des rmunrations brutes pour le personnel ouvrier), moins la rduction ventuelle pour bas salaires, appele bonus lemploi applique sur la cotisation O.N.S.S. personnelle. 622 Primes patronales pour assurances extra-lgales Il sagit de primes et de cotisations verses par lemployeur au profit des travailleurs, entre autres: assurance de groupe, assurance hospitalisation, assurance soins mdicaux, assurance accidents vie prive. 623 Autres frais de personnel Il sagit de charges se rapportant au personnel et supportes par lemployeur. Le travailleur reoit directement un paiement ou, dans dautres cas, il lui est attribu un avantage, comme par exemple les tickets repas. Ce compte enregistre galement dautres frais lis directement au
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Frais de personnel des entreprises et des grandes associations : aspects comptables 1 Les aspects juridiques et fiscaux de lactionnariat : Vous dtenez au moins 20%
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personnel comme les primes dassurances accidents de travail. 624 Pensions de retraite et de survie Il sagit de pensions ou de versements en capital pays par lemployeur en sus de la pension lgale ainsi que des indemnits complmentaires en matire de prpensions.
Rglement
4530 4540 4550 550.0 Prcompte prof. payer O.N.S.S. payer Rmunrations Etablissement de crdit C/C 420 795 975 2190
2.2. Administration des rmunrations par un secrtariat social Le secrtariat social remet ltat des salaires suivant: Employs Brut Cotisations O.N.S.S. personnelles retenues Imposable Prcompte professionnel retenu Net payer Ouvriers Brut Cotisations O.N.S.S. personnelles retenues Imposable Prcompte professionnel retenu Net payer 154 504 (20 194) 134 310 (28 788) 105 522 18 193 (2 568) 15 625 (1 024) 14 601 50 013 6 360 56 373
2. Traitement comptable des rmunrations et des avantages sociaux directs (compte 620)
2.1. Administration du personnel en gestion propre Laspect charges du traitement est exprim par lutilisation des comptes de rsultats du groupe 62 et les dettes se retrouvent dans les comptes de bilan 45. Exemple chiffr comme illustration du problme trait: Ltat des salaires rmunrations brutes 1 750 cotisations O.N.S.S. retenues (230) imposable 1 520 prcompte professionnel retenu (420) rmunration nette 1 100 acompte pay (125) net payer 975 Cotisations O.N.S.S. patronales 565 Ecritures Acompte pay
4160 550.0 Crances diverses Etablissement de crdit C/C 125 125
Facture du secrtariat social qui paie les cotisations O.N.S.S. employeur et travailleurs et le prcompte professionnel: 108 947 augment des frais de gestion de 715 + 150 de TVA, soit un total gnral de 109 812. Ecritures
6202 6203 6100 4110 6210 4552 4553 4400 Rmunrations employs Rmunrations ouvriers Biens et services divers TVA rcuprer Cotisations patronales O.N.S.S. Rmunrations employs payer Rmunrations ouvriers payer Fournisseurs/secrtariat social 154504 18193 715 150(*) 56373 105522 14601 109812(**)
O.N.S.S. employeur
6210 4540 Cotisations O.N.S.S. patronales O.N.S.S. payer 565 565
Rglement
4552 4553 440x 550.0 Rmunrations employs Rmunrations ouvriers payer Fournisseurs/secrtariat social Etablissement de crdit C/C 105522 14601 109812 229935
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Remarques: (*) Si la TVA nest pas dductible elle est inscrite au compte 6110 avec le montant principal. (**) Si le compte fournisseur prsente la date de clture un solde comprenant des montants impays relatifs du prcompte professionnel ou des cotisations O.N.S.S., il faut transfrer ces montants aux comptes correspondants 453 Prcompte retenu payer et 454 O.N.S.S. payer. De cette faon les dettes fiscales et sociales figurent leur place au bilan et non pas parmi les dettes commerciales. 2.3. Pcule de vacances 2.3.1. Nature du pcule de vacances Les rmunrations, allocations et autres avantages sociaux qui seront attribus au cours dun exercice ultrieur raison de prestations effectues au cours de lexercice ou dexercices antrieurs, doivent tre mises charge de lexercice (art. 33-2me al. A.R. 30janvier 2001). A la clture, lentreprise ou la grande association fait une estimation du pcule de vacances payer, calcul sur les prestations de lexercice coul. Le cot total doit tre pris en charge y compris les cotisations patronales de scurit sociale (CNC avis 148-2). En pratique, la dette pour pcule de vacances sera calcule en utilisant les pourcentages maxima fixs par ladministration fiscale. Les comptes utiliss sont les comptes de charges 620Rmunrations et le compte de passif 456 Pcules de vacances payer, parmi les dettes un an au plus. Le terme provision utilis par ladministration fiscale nest pas correct au niveau comptable parce quil sagit dune dette sre et certaine. Si lentreprise ou la grande association sest engage au paiement dun pcule de vacances extra-lgal simultanment avec le pcule lgal, cette dette supplmentaire sera galement estime et reprise dans les comptes comme dcrit ci-dessus. Le calcul, les critures et le paiement du pcule de vacances sont suffisamment connus pour quil soit ncessaire dy revenir. Un cas spcial est tudi. 2.3.2. Calcul du pcule de vacances si lexercice ne concide pas avec lanne civile Si lexercice chevauche sur deux annes civiles, il faut calculer le pcule de vacances sur dautres bases.
1er cas: exercices clturs aprs le paiement du pcule de vacances des employs pendant lanne civile en cours (en gnral, exercices clturs aprs le 30juin). La dette pour pcules de vacances des ouvriers et des employs doit tre calcule sur la base des rmunrations qui ont t attribues partir du 1er janvier de lanne civile en cours, jusques et y compris la date de clture de lexercice. 2me cas: exercices clturs aprs versement lO.N.S.S. des cotisations pour le pcule de vacances des ouvriers, mais avant le paiement du pcule de vacances des employs. La dette pour pcules de vacances des ouvriers et des employs est calcule: sur la base des rmunrations qui ont t attribues partir du 1er janvier de lanne civile en cours, jusque et y compris la date de clture de lexercice; sur la base des rmunrations qui ont t attribues aux employs pendant la partie de lanne civile prcdente, comprise dans lexercice comptable qui vient dtre cltur. 3me cas: exercices clturs avant versement lO.N.S.S. des cotisations pour le pcule de vacances des ouvriers dues sur les salaires de lanne civile antrieure (en gnral exercices clturs avant le 30avril). La dette pour pcules de vacances des ouvriers et des employs est calcule sur la base des rmunrations attribues pendant tout lexercice comptable (Source: Commentaire CIR numro 57/24). Pour les employs, il ne peut tre tenu compte des rmunrations affrentes au personnel ayant quitt lentreprise ou lassociation. Des rgles particulires existent dans certains secteurs dactivit (ouvriers de la construction ou le personnel intrimaire des socits dintrim). 2.4. Primes de fin danne Si lexercice comptable clture la fin dune anne civile, la prime de fin danne sera le plus souvent dj paye et il ne faut pas tenir compte dune charge estime et dune dette correspondante. Si, par contre, lexercice comptable ne concide pas avec une anne civile, il faut calculer un prorata la date de clture, y compris les cotisations de scurit sociale et autres cotisations dues sur les primes. Les critures se font au compte de charges 620 Rmunrations et un compte de dettes en est la contrepartie, par exemple le compte 459Autres dettes sociales.
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2.5. Saisie sur salaires Quand un membre du personnel est condamn lintrieur des limites lgales payer une dette par saisie ou par cession de salaire, lemployeur verse une partie de la rmunration nette au compte du crancier. Les critures suivent le traitement des rmunrations dcrit ci-dessus.
4550 4890 Rmunrations payer Autres dettes diverses
Les rductions directes de cotisations ne font pas lobjet dune criture spare mais sont dduites du total des cotisations. Par contre, si lO.N.S.S. rembourse certains frais lemployeur comme cest le cas pour le crdit dheures, les montants rembourss sont inscrits un compte Produits dexploitation divers 743 749 (CNC avis 105-4).
paiement au saisissant
4890 550.0 Autres dettes diverses Etablissement de crdit C/C
2.6. Dispense de versement dune partie du prcompte professionnel En application des articles 275/1 275/7 CIR/92 les employeurs viss sont dispenss de verser au Trsor une partie du prcompte professionnel qui est d sur les rmunrations imposables, condition de retenir sur ces rmunrations la totalit dudit prcompte. Comment traiter dans les comptes la partie du prcompte professionnel retenu mais pas vers au Trsor? La retenue totale seffectue selon les rgles normales et le compte 453 Prcomptes payer est crdit. La dispense en faveur de lemployeur fera lobjet de lcriture suivante:
453 740 Prcompte payer Subsides dexploitation
Les primes patronales dassurance groupe sont soumises une cotisation O.N.S.S. spciale et les critures sont:
6210 6220 4540 4590 Cotisations patronales de scurit sociale Primes patronales pour assurances extra-lgales O.N.S.S. payer Autres dettes sociales
4.2. Autres assurances extra-lgales Dans le cadre dune assurance de groupe ou indpendamment de celle-ci lemployeur peut prvoir dautres avantages extra-lgaux collectifs, tels quune assurance hospitalisation, une assurance pour soins mdicaux ou une assurance invalidit. Les primes verses par lemployeur dans le but daccorder des avantages extra-lgaux en matire de pension de retraite ou de survie sont soumises une cotisation O.N.S.S. spciale diminue de 8,86% (art. 38 3ter, loi du 29juin 1981 tablissant les principes gnraux de la scurit sociale des travailleurs). Remarque: les primes pour assurance responsabilit civile du personnel ne sont pas inscrites au compte 622 mais dans un compte du groupe 61 Services et biens divers.
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Rmunrations payer Autres frais de personnel Caisse chques-repas Autres produits dexploitation
A chaque distribution de chques-repas, la contribution des travailleurs est inscrite au crdit du compte 6230 Autres frais de personnel. A la date de clture on relve le stock physique de chques-repas et on passe lcriture:
5750 6230 Caisse chques-repas Autres frais de personnel
A louverture de lexercice ultrieur, cette criture est contrepasse. 5.2. Autres avantages extra-lgaux et frais de personnel divers Lemployeur peut attribuer dautres avantages extra-lgaux aux travailleurs, entre autres: cochques, chques sport ou culture, chques cadeaux, chques livres, bons dachat, cadeaux en nature, repas sociaux. Si une srie de conditions sont remplies, ces avantages ne sont pas considrs comme rmunration et ds lors pas soumis des cotisations sociales ni taxation. Les frais des avantages concerns sont inscrits directement au dbit du compte 623Autres frais de personnel. Il en est de mme des remboursements de frais tels que frais de dplacement, abonnements sociaux, indemnits dexpats, frais dinstruction et de formation. Dautres frais de personnel comprennent, entre autres, mdecine du travail, services mdicaux externes, vtements de travail. Une analyse plus pousse des avantages extra-lgaux et des autres frais de personnel peut tre obtenue en prvoyant des comptes spars dans le groupe de compte 623 Autres frais de personnel. 5.3. Avantages en nature Avantages de toute nature est un concept fiscal. Sous langle de la lgislation comptable ces avantages ne relvent pas de la qualification de rmunrations. Par cons-
Distribution: pendant le mois, 28 chques-repas sont distribus, pour lesquels les travailleurs contribuent: 28 1,09 = 30,52 euro. La diffrence soit 28 (7,00 1,09) = 165,48 est supporte par lemployeur. Ecritures:
4550 6230 5750 Rmunrations payer Autres frais de personnel Caisse chques-repas 30,52 165,48 196,00
Le solde du compte 5750 slve 504,00 euro soit 72 chques 7,00 euros. 2me mthode: compte de produits crituresachat comme 1re mthode, ensuite:
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quent ces montants qui sont repris dans les fiches individuelles des travailleurs au titre de rmunrations ne correspondent pas au compte Rmunrations dans la comptabilit. La qualification fiscale concerne en dfinitive non pas lentreprise ou lassociation mais un tiers, le travailleur (CNC avis 128-8). Le traitement comptable des avantages de toute nature a t expos en dtail dans la lettre dinformation Pacioli, n216/2006.
dactualisation dans lvaluation directe de la provision constituer, si cette date est loigne de plus dun an (CNC avis 107-9). Lvaluation par actualisation est galement dapplication si le montant nominal estim des engagements est index (CNC avis 107-13). En pratique, il sera fait appel aux services dun actuaire auprs dune compagnie dassurance ou dun secrtariat social. A chaque fin dexercice, la provision est recalcule de la mme faon afin de tenir compte de linfluence du facteur dactualisation sur les intrts non chus. La provision est ajuste sur la base de cette rvision. Si le bnficiaire dcde avant lge lgal de la pension, le solde de la provision est repris. 3. Plan de restructuration Si la prpension conventionnelle fait partie dun plan global de restructuration, la charge prvue comme provision peut ensuite tre porte lactif sous la rubrique Frais dtablissement avec comme contre-partie le compte 649 et mise charge des exercices ultrieurs par le biais damortissements. 4. Pseudo-prpension Quand des travailleurs gs ne remplissent pas les conditions du systme lgal de prpension, ils peuvent nanmoins recevoir de leur employeur des indemnits complmentaires aux allocations de chmage. Les modalits de ce systme peuvent tre convenues librement entre parties. Le montant de lindemnit complmentaire est inscrit directement au compte 624 au moment du paiement. Les indemnits complmentaires sont soumises une cotisation O.N.S.S. spciale de 32,25% (art. 2, A.R. 22mars 2006- M.B., 31mars 2006) 5. Ecritures Constitution de la provision et adaptations annuelles
6350 1600 Provisions pour pensions - dotations Provisions pour pensions
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6. Prpension mi-temps Les rmunrations accordes pour les prestations de travail mi-temps sont comptabilises selon le traitement normal des rmunrations. Lindemnit complmentaire pour la prpension mi-temps donne lieu la constitution dune provision comme dcrit ci-dessus sous les numros 1 4. Les indemnits complmentaires sont soumises une cotisation O.N.S.S. spciale de 32,25% (art. 2, A.R. du 22mars 2006 M.B., 31mars 2006) Les aspects fiscaux des frais de personnel seront exposs dans une prochaine dition de la lettre dinformation Pacioli.
Michel vander Linden Rviseur dentreprises honoraire
(1) Cet article fait partie dune srie darticles publie dans se Vennootschap, www. kluwer.be. La premire partie a t publie dans Pacioli n295. La suite sera publie dans un prochain numro de Pacioli.
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lequel il prsente un plan de redressement ou propose la dissolution de la socit. Les actionnaires qui, seul ou ensemble, dtiennent 25% des actions peuvent dcider de dissoudre la socit.
devant le tribunal une action en exclusion dun coactionnaire, cest--dire obtenir que ce dernier cde ses actions aux premiers nomms. Les actions cder sont values par le juge (ventuellement assist dun expert). A cet gard, il peut tre tenu compte daccords existants entre les actionnaires (par ex. conventions entre actionnaires).
Conclusion
Si vous dtenez plus de 25% des actions, vous tes un actionnaire dont il faut tenir compte. Dans ce cas, vous exercez une voix dcisive lorsquil sagit de prendre une dcision quant la subsistance de lentreprise ou vous pouvez bloquer une modification de lobjet social. En cas dabus, vous pouvez galement introduire une procdure en exclusion, ce qui peut tre une arme redoutable ( partir de 30%). Ce qui est nouveau, cest quen plus des droits, des obligations peuvent galement dcouler de la qualit dactionnaire. A partir de 33%, on peut en effet tre tenu, dans certains cas, responsable des dettes fiscales impayes. Il est donc conseill de grer lentreprise en bon pre de famille partir du moment o on dtient une participation significative dans celle-ci.
Ann De Wilde et Patrick Vanbelleghem BDO
Aucun extrait de cette publication ne peut tre reproduit, introduit dans un systme de rcupration ou transfr lectroniquement, mcaniquement, au moyen de photocopies ou sous toute autre forme, sans autorisation pralable crite de lditeur. La rdaction veille la fiabilit des informations publies, lesquelles ne pourraient toutefois engager sa responsabilit. Editeur responsable: Etienne VERBRAEKEN, I.P.C.F. av. Legrand 45, 1050 Bruxelles, Tl. 02/626.03.80, Fax. 02/626.03.90 e-mail: info@ipcf. be, URL: http://www.ipcf.be Rdaction: Gatan HANOT, Geert LENAERTS, Maria PLOUMEN, Etienne VERBRAEKEN. Comit scientifique: Professeur P. MICHEL, Professeur Emrite de Finance, Universit de Lige, Professeur C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.
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