Apostila Tributário

Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Dia 05/02/07 Tributrio II Crdito Tributrio Lanamento Tributrio Hiptese de Incidncia + Fato
ato Gerador = Obrigao Tributria

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
O tributo no constitui um fato ilcito, cobrado por atividade plenamente vinculada. O brao fiscal no exerce seu poder de forma arbitrria. No h lugar de discricionariedade no exerccio do poder tributrio, tem que atuar de forma circunscrita, rigorosamente aos ditames legais, o que a lei estabelece. A competncia tributria no se confunde com a eficincia administrativa. A competncia tributria a delimitao jurdica do poder de tributar, sendo esse poder delimitado. Essa competncia tem fonte Constitucional, medida que ela outorga competncia aos entes federados, cada um deles tem uma parcela de poder tributante. O princpio da legalidade tributria significa que somente a lei pode instituir, diminuir ou aumentar um tributo. Este princpio relativizado, mitigado, para atender a funo do tributo. Como a funo fiscal do tributo, o tributo o meio por excelncia de arrecadao (financiador) do Estado. Existindo ainda a funo para-fiscal (anda ao lado) e a extra-fiscal (alm de), os tributos cumprem tambm outros objetivos relevantes, como da economia para proteger a economia nacional, como imposto de importao, exportao, IOF. O princpio da anterioridade, o tributo no pode ser exigido no mesmo exerccio fiscal, ou no mesmo ano, em que foi institudo a lei; exceo feita para os tributos com funo extra-fiscal, o princpio da noventena restringe 90 dias para a exigncia do tributo. Vimos, tambm, as taxas, impostos, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuio social. Os entes federados no podem cobrar impostos de si mesmo; a imunidade se caracteriza pelo fato de ser um instituto previsto na Constituio. A imunidade tem um status constitucional. A iseno diferente, na prtica leva o mesmo efeito da imunidade, mas a iseno est na lei e a imunidade est na Constituio. Temos tambm o princpio da vedao ao confisco, princpio da liberdade ao trafego de bens e pessoas (sempre cai em concurso). No poderia haver discriminao tributria entre os estados, os municpios. Princpio da Progressividade remete sempre a estrutura da alquota, sendo a alquota cada vez maior de acordo com a capacidade contributiva, o rico paga mais, o Brasil adota a progressividade entretanto no aplica, no pratica; a Seletividade visa da coisa, o produto, sobre o qual recai a tributao, discrimina o bem, os bens que so essenciais s necessidades bsicas, deveriam ser menos tributados dos que no so essenciais. Os princpios so: Competncia Tributria Legalidade o Legalidade Mitigada
1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Tipicidade Cerrada Anterioridade o Noventena Irretroatividade Vedao ao Confisco Liberdade ao trfego de bens e pessoas Imunidade Capacidade Contributiva Pessoalidade Progressividade Isonomia No-cumulatividade Seletividade Proporcionalidade Razoabilidade Uniformidade Universalidade Moralidade Ampla defesa Contraditrio Devido Processo Legal
Obrigao tributria acessria e principal. A Obrigao Tributria se constitui (surge) pela Hiptese de Incidncia (abstrato) + Fato Gerador (real, conduta do sujeito), essa subjuno que faz gerar a Obrigao Tributria, dando ao Estado o direito de cobrar do sujeito passivo aquela obrigao tributria. o elemento material, Estado (credor) e o Contribuinte (devedor). O responsvel tributrio, em geral o contribuinte. O contribuinte aquele que prtica o ato, se relacionando de forma pessoal e direta ao Fato Gerador. J o responsvel tributrio no necessariamente praticou o ato, temos a substituio tributria, o empregador o terceiro responsvel que a lei o elegeu pelo pagamento do tributo devido pelo empregado (que praticou o Fato Gerador). O elemento temporal, quando se d um fato gerador. O ICMS, colocar mercadoria em circulao. O Fato gerador pode estar sujeito a condies, como suspensiva, resolutiva. O elemento espacial defini a prpria incidncia tributria, o ambiente fsico, baseado no princpio da territorialidade, aonde o fato gerador se deu, a dimenso fsica do espao geogrfico aonde defini-se a competncia do ente para o poder de tributar aquele fato. Aspecto quantitativo, ou seja, quanto se deve pagar. Atravs da base de clculo (expresso econmica do fato gerador), e a alquota que expressa a proporo daquela base de clculo. No Direito Tributrio II ser aplicado os conhecimentos adquiridos no Tributrio I. Vamos estudar o Crdito Tributrio. Dia 08/02/07 Crdito Tributrio Hi + FG = OT Sem um ou outro, no h obrigao tributria, tal comportamento que no seja inserido na previso hipottica, no surge a Obrigao Tributria. O Crdito tributrio no nasce junto com a obrigao, na obrigao de natureza tributria fcil entender o Crdito Tributrio a parte ou ao lado da OT. A doutrina estuda separadamente esses dois institutos, a ponto de podermos afirmar que o CT tem autonomia e independncia da OT. A respeito de que o CT desfrute de independncia, lgico que ele guarda uma relao de interdependncia com a OT. Podemos ter CT formalizado sem a correspondente OT, e vice-versa. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 2
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo HI + FG = OT cad o CT??? Dinmica da relao jurdica tributria: 1 momento - HI fato escrito na lei (norma), a norma no concreta; 2 momento FG, sai do mundo abstrato e vai para o fato concreto, a juno dos dois surge a materialidade, traduz o que tributvel, atravs de aes, ou mesmo omisses. Como a importao ou exportao, prestao de servio, movimenta recursos financeiros, proprietrio de veculo automotor, ganhador de mega-sena, proprietrio de imvel. Isso tudo a dimenso concreta da estrutura da OT. Se isso acontece, chega-se no: 3 momento OT, neste momento, estamos falando no plano lgico. No qual no est o CT. Tenho uma obrigao, sei que existe a obrigao, mas no tenho o CT. Ou seja, cientificamente o CT distinto da OT, pois inconcebvel de ser imaginado. Como surge o CT? O lanamento tributrio (LT) ser essencial nesse fenmeno mgico estabelecendo a ligao com a OT. Ento o LT o pai do CT. O LT fundamental para a constituio do CT, fazendo a conexo com a OT. HI + FG = OT LT CT
O CT decorre do LT, ou seja, o LT constitui o CT. Consequentemente se no houver o LT, no h o CT, mas h a OT. 4 momento LT, faz a conexo com o: 5 momento CT. LT o modo pelo qual se constitui o CT equivalente a uma determinada OT. H uma discusso da natureza do CT, seria o LT um ato administrativo ou um procedimento administrativo? O LT s pode ser um ato de prerrogativa da Administrao Fazendria. Apenas o Estado responsvel pelo LT. de competncia privativa da Administrao Fazendria. Ou seja, no o banco que est fazendo o LT, est apenas disponibilizando o pagamento. O auditor fiscal que faz o LT em nome da Administrao Fazendria. Ato singular, se esgota. Procedimento na viso do professor, o LT um procedimento administrativo. O CT constitudo se organiza e se da de forma lgica, em cadeia de vrios atos. Primeiramente verifica-se o FG. Havendo o FG, far-se- apurao da matria tributvel, ou seja, identificar a HI com o FG. Como o proprietrio de veculo automotor, verifica, apura a matria, identifica o Sujeito Passivo (contribuinte ou responsvel tributrio). Alm disso tudo, h a quantificao do valor do tributo, aplica-se a alquota na base de clculo. A OT essencialmente ilquida, o LT torna a OT lquida e exigvel a OT. O dever tributrio no 3 momento aparente, com o LT confere a liquidez a OT e confere a exigibilidade da OT. O LT aplica sano de multa quando for necessrio. De acordo com o art. 142 do CTN: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 3
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Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Quando o Agente da Administrao Fazendria verifica que no houve o pagamento do imposto, ele lana o devido pagamento mais a multa. Mas pode ser que o Agente Tributrio jamais sabia que isso acontea. No caso de uma venda na qual o contribuinte no faz a emisso da nota-fiscal, h a OT, entretanto no houve o CT. H um prazo para o FISCO cobrar essa OT inadimplida. As relaes jurdicas no podem se eternizar. A decadncia se d em 5 anos, passado esses 5 anos no h mais a possibilidade do CT. No caso da eliso fiscal, diminui-se o valor do imposto, ou mesmo, no h a constituio do FG. No havendo a constituio da OT, consequentemente no tem o LT. Um planejamento tributrio que impediu o FG de constituir. Ao ser fiscalizado, e verificado essa ao, o fiscal faz o LT por ele entender que aquele ato criou sim o FG. Entrega-se ao contribuinte um Auto de infrao, nesse caso especfico, tem um CT entretanto no h a OT. O Supremo tem entendido que o ICMS no compe a base de clculo do PIS e COFINS, ou seja, o FG deles no se d na incluso econmica para o valor do ICMS. Teoricamente, o FISCO entendendo contrariamente, estaria o contribuinte pagando CT a menor. Entretanto o FISCO mesmo assim, entrega o auto de infrao, cobrando o valor mais a multa. H o CT, mas no h a OT. Neste caso, pode-se questionar esse LT, por no haver a OT vlida. O LT um procedimento vinculado lei. Essa vinculao se aplica claramente ao tributo, ou seja, o fiscal no tem poder discricionrio e muito menos arbitrrio. No podendo aceitar os argumentos do advogado, o contribuinte que deve ir ao judicirio se queixar dessa situao. Nesses casos, o advogado deve aconselhar o contribuinte que ele est sendo prejudicado, podendo ser possvel recuperar o pago at 5 anos pra trs. Podendo ser pedido cumulativamente a repetio do indbito. Se o contribuinte for autuado, pode-se fazer uma impugnao via administrativo, ou no judicial, pode ajuizar uma ao de anulao do lanamento. A natureza jurdica do LT: H uma corrente que diz ter natureza constitutiva. Por se tornar lquido a OT e sem ele no h o CT. Ou seja, imprescindvel a constituio do CT. H uma corrente que diz ter natureza declaratria. Ele no cria e no constitui nada, o LT apenas torna aparente, explicita aquilo que est escondido, ou seja, demonstra a o OT. Tudo que j existe, que necessrio, j est contido na OT, o LT somente declara aquilo que j est l, logo no inova, no cria, no constitui nada. O Hugo de Britto concorda com essa corrente, as duas so razoveis. A terceira corrente, professor concorda, tem uma natureza mista, tanto constitutiva como declaratria. Se o LT vem declara o contedo j contido na OT, tambm no menos verdade que sem o LT no teria jamais o CT. Logo a natureza 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 4
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo mista por ter uma verdade de ambas as outras duas correntes. O LT constitutivo para o CT, indispensvel para sua existncia; e declaratrio pela OT. O contribuinte tem 30 dias para pagar aquele valor que o fiscal exigiu. H trs tipos de LT: 1. Lanamento de Oficio ou Direto o credor da OT (FISCO), dispe e tem todos os dados e informaes que so necessrios para a formalizao do CT, no necessita do contribuinte para chegar a um valor, como o IPVA. O Estado tem um mapa de todas as informaes do veculo, pblica de forma oficial de quanto cada carro deve pagar de tributo. Ou mesmo o IPTU, tambm lanado de ofcio. O Estado determina um valor sem qualquer tipo de informao pelo contribuinte. Prescinde de qualquer participao do sujeito passivo, ou seja, o credor dispe de todas as informaes necessrias para formalizar o CT. O contribuinte no preenche nenhuma informao anualmente.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Dia 15/02/07 Existe uma formalidade para o lanamento tributrio, entre a OT se interpe o LT que objeto do nosso estudo, se tem natureza jurdica declaratria, constitutiva ou mista, o prof. a favor da mista, pelo fato do LT reunir algumas caractersticas da natureza jurdica declaratria e constitutiva.
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Existe uma polemica em relao natureza jurdica, prevalecendo ser um procedimento administrativo e no apenas um ato singular. pelo LT se calcula o montante devido, aplicando-se a penalidade necessria. de competncia privativa da autoridade fazendria. E o LT tem a caracterstica fundamental de conferir liquidez a OT, o LT tambm acarreta caracterstica exigibilidade, pois da mesma forma a OT existe, aparente, mas ainda inexigvel, somente tornar-se- aps o LT. O CT decorre do LT, a exigibilidade uma caracterstica essencial do LT. O LT retroage poca do FG, nem sempre o CT ser simultneo OT, pode-se dar em momento distinto; sendo assim, inmeros fatores influenciadores podem ocorrer nesse espao de tempo, como por exemplo, se a OT revelada na sua base de clculo com referencia em moeda estrangeira, pode ocorrer um fato de cambial, logo o CT apurado hoje, referida em moeda estrangeira, no ser necessariamente o apurado amanh. Ou seja, se o LT se d posteriormente a OT, ir se reportar poca do FG, ser regido pela legislao poca do FG, com as devidas excees. Ex: se eu importei uma mercadoria, transao internacional referenciada em $ (dlar), a mercadoria entrou no territrio nacional hoje (elemento temporal), o valor da operao est em $, mas o tributo expresso em moeda corrente, tendo que ser convertido para o R$ (real) pela base de clculo do dia da entrada (15/02), cotao do dia era R$2,10. Mas a mercadoria passa por um processo aduaneiro, que pode levar at meses, o LT vai se dar no dia 15/03, a cotao do dia pode estar R$3,20; ou seja, num espao de trinta dias houve uma valorizao de 52,38%. O CT ser cobra sobre R$2,10 ou R$3,20? A regra geral, o LT reporta-se ao cambio do dia do FG e sujeita-se a poca do FG. Ento o calculo ser sobre a base de R$2,10. Exceo: O LT no vai se reporta poca do FG, quando a legislao amplia os poderes, como exigir mais documentos, ter mais acesso, ento ai sim, haver aplicabilidade no no FG, mas sim legislao contempornea ao LT. Outra caracterstica ao LT, o impedimento da decadncia. Quando se faz o LT, o efeito jurdico o impedimento da decadncia, pois quando ocorre a OT, comea a surgir um prazo para formalizar o CT dele, esse prazo determinado para a segurana jurdica, no mximo 5 anos aps o FG. O direito que o Credor tem de constituir seu CT pelo decurso do prazo assinalado. A exceo da regra, aplica-se a legislao vigente a LT, quando essa legislao alterou o FG ou no propsito de reforar o CT. Esse objetivo de reforar o CT no pode ir a ponto de estender a Responsabilidade do CT a terceiros, outros, no seria justo submeter a uma pessoa que no teve nada a ver com o FG, essa a exceo da exceo. 2. Lanamento por declarao o contribuinte participa do procedimento, informando o FISCO os dados e elementos sobre o FG necessrios para apurao do montante tributrio. Ex: IR, IPR (imposto propriedade rural). Uma vez que no foi pago o tributo, o tributo ser lanado de qualquer forma.
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
3. Lanamento por homologao o prprio contribuinte que faz praticamente tudo na apurao do CT, ele verifica que ele praticou o FG, o sujeito passivo da relao, e ele mesmo que vai pagar na rede bancria ou satisfazer o CT, independentemente da atividade do FISCO, ex: ICMS, IPI, CPMF, PIS, COFINS, mais ou menos 90% dos impostos so por homologao, pois reduz os custos da Fazenda, e a mesma tem mecanismo de controlar o contribuinte a distancia. A nica coisa que ele no faz aplicar a multa a si mesmo, o FISCO faz o lavramento do auto de infrao.. A participao da administrao fazendria nenhuma em relao a esse pagamento, mas essa idia equivocada em parte, pois a participao fundamental, pois imprescindvel que o pagamento feito antecipadamente seja homologado pela administrao fazendria; como o contribuinte no pode ficar a vida toda a merc da homologao, por isso de 5 anos, contados da data do FG, o contribuinte pagar a menor e decorrido os 5 anos, est extinta o CT. Homologao expressa formal o auditor vai ao contribuinte e verificado que o contribuinte est correto, homologado. Homologao tcita se o auditor da receita no for ou mesmo no detectar o erro, passado 5 anos, estar tacitamente o CT e extinto o mesmo, e extinto o direito da fazendo requer aquele CT, ou mesmo que o pagamento se quer foi feito, estar extinto.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo H alguns autores que entendem haver o (minoria): 4. Lanamento por arbitramento se da quando as informaes prestadas pelo contribuinte, no meream confiabilidade ou credibilidade, ou quando a Administrao Fazendria foi induzida ao erro pelo contribuinte ou terceiro. Como a venda de um produto por R$10,00 quando ele vendeu por R$20,00. Essa falsa declarao daria ensejo arbitragem do FISCO, desqualificando a informao que serviu de base para o clculo e substituir aquela informao e vai arbitrar pelos meios disponveis. Entretanto eu posso ter realmente vendido aquela mercadoria por R$10,00 havendo ento o contraditrio e a ampla defesa para o contribuinte. O Prof. acredita que no h o arbitramento, pois o arbitramento NO modalidade de lanamento tributria. O arbitramento um incidente, um processo incidental, que se d em qualquer um dos trs tipos de lanamentos tributrios. A impugnao pelo contribuinte, no tem que aceitar as bases impostas pelo FISCO. Se o FISCO diz que um modelo de automvel tem o valor de tanto, o contribuinte ir provocar um processo administrativo pedindo a reviso do lanamento tributrio, justificando o pleito com provas. Dia 22/02/07 Crdito Tributrio HI + FG = OT LT = CT O LT confere liquidez a obrigao tributria. Causas de suspenso da exigibilidade do CT O LT torna exigvel o CT, entretanto existem alguns eventos que trazem como conseqncia a suspenso dessa exigibilidade. A exigibilidade decorrncia do lanamento, que por sua vez acarreta efeitos resultantes, como pode-se cobrar, ou seja, o pagamento da OT. No 3 estagio a OT ilquida e inexigvel, aps o LT que se tem a exigibilidade, com o adimplemento da satisfao da OT, que se da via de regra com o pagamento. Se no houver o pagamento tem-se multa, juros, correo monetria e execuo. HI + FG = OT LT = CT CDA = EF Certido de Dvida Ativa Execuo Fiscal Uma vez no satisfeita o CT, gera a CDA, o FISCO verificando que o CT no foi satisfeito, promove a inscrio em Dvida Ativa, uma vez inscrita, o FISCO avisa o devedor tributrio, e se ele no pagando, emite-se uma CDA (ttulo executivo) que vai instrumentalizar uma ao de Execuo Fiscal (EF). Essa EF haver a penhora para o pagamento forado daquela obrigao. Tem sua disciplina na Lei 6.830/80 (LEF), altamente arbitrrio. O pagamento uma das causas de extino do CT (art. 156, Cdigo Tributrio).
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo A CDA nico ttulo executivo extrajudicial (TEE) constitudo unilateralmente pelo credor, a maioria dos TEE so constitudo bilateralmente. No h qualquer necessidade do consenso do devedor inadimplente. Causas de Extino do CT, art. 156:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
O FG marco temporal de um evento importante ao longo da cadeia, que marca o incio que o tempo que o credor tempo para constituir o CT. Existem eventos que modifiquem um pouco da seqncia natural dos fatos, so as causas suspensivas da exigibilidade. O contribuinte praticou um FG, e estando previsto na HI, gerou OT. Apenas existe a obrigao aparente, no sendo ainda lquida e exigvel. Torna-se lquida e exigvel gerando um CT a partir do LT; constitudo o CT, o contribuinte pode ter inmeras posturas em face desse evento. O mais regular o pagamento, ou mesmo no pagando, ou uma terceira postura, sou devedor, mas no reconheo esse CT como lquido e exigvel por inmeras razes. Como j ter pagado aquela cobrana, ou a cobrana elevada, ou uma cobrana indevida com interpretao discutvel, se o devedor no tomar nenhuma providencia haver o CDA. Logo se pode negar esse CT atravs das Impugnaes e Recursos Administrativos (IRA). Impugnaes e Recursos Administrativos so causas legais da extino do CT, no se refere aos judiciais (Embargos de EF, prazo de 30 dias contados da intimao da penhora, ou uma Ao Anulatria do LT ou uma ao declaratria de inexistncia do CT ou Mandado de Segurana, o prof. evita o MS tanto quanto possvel, no Direito Tributrio so poucas as condies que se insere nas exigncias do MS). O FISCO que constitui o CT se mantm a disposio do contribuinte que permite discutir a validade sem que haja necessidade de ir ao Judicirio. O sistema se rege quase que igualmente ao judicirio, tendo contraditrio, petio inicial, recorribilidade, produo de provas periciais e/ou documentais, chamado de PAF ou PFA (Processo Administrativo Fiscal ou Processo Fiscal Administrativo). A justia administrativa mais barata, mais rpida, se existem boas razes para acreditar no xito do seu cliente, indicado usar da esfera administrativa. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 9
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo A principal conseqncia de uma vez vencida e no paga o CT e inscrita em CDA, o contribuinte no tem o direito da Certido de Regularidade Fiscal, para a PJ sem a CRF no consegue fazer nada. Pois se exige essa CRF para tudo, como no caso da licitao, no se capta emprstimos em instituies financeiras oficiais. A vantagem da IRA como ele suspende a seqncia do CT, o FISCO mesmo havendo a dvida e no tendo sido julgada, o FISCO no pode negar a CRF. A CRF positiva com efeito de negativa, pois a exigibilidade est suspensa em razo dos IRA. No mbito judicirio, o fato do devedor questionar o CT no induz o efeito da CRF, o fato de ir a juzo discutir o CT no incide na suspenso da exigibilidade. Quando o contribuinte no paga o CT e tem negado seu IRA, continua-se com o CDA remete-se ao CADIN (Cadastro dos Devedores Inadimplentes com a Fazenda Pblica). Mas com o PA, ou IRA, o FISCO no pode negar o CRF nem enviar o nome do contribuinte para o CADIN, se ganha anos nessa IRA. Mesmo sendo devido o LT, logo o CT, o contribuinte faz um IRA, para conseguir o CRF. Entretanto, de vez em quando o FISCO no respeita essa IRA e mesmo assim continua com o CDA alegando a prescrio da causa, entretanto no h que se falar em prescrio quando se tem a suspenso do CT, at o PA ser julgado. Ao usar indevidamente do PA, usa a IRA para conseguir pagar dentro de alguns anos, para ganhar tempo. No possvel manter simultaneamente a discusso da matria na esfera administrativa e judiciria, a ida ao poder judicirio implica na perda do objeto da ao administrativa, abandono na via administrativa. (QUESTO DE PROVA) Antes da CR 88, o contribuinte para ter a repetio do indbito tributrio, teria que ir primeiramente ao PA, obrigatoriedade de esgotar a instncia administrativa para somente depois entrar na esfera judicial. Depois da CR 88, essa exigncia no existe mais, em razo da inafastabilidade da tutela jurisdicional. (QUESTO DE PROVA) Ao esgotar o PA, cai a suspensa e retoma-se o processo normal, fazendo o CDA. Mas se o PA deferido, normalmente indeferido no 1 grau, recorrendo e sendo deferido seu pedido, o FISCO pode continuar com o processo normalmente? Se o contribuinte perde o PA ele tem direito de ir a esfera judicial, e o FISCO que teve uma deciso administrativa negativa, poderia ir ao judicirio? NO, pois se o colegiado administrativo julgou procedente o PA, a deciso irrecorrvel para o FISCO, no pode nem falar no princpio da inafastabilidade, pois o FISCO no pode contrariar uma deciso proferida pelo rgo mantido por ele prprio. O prazo para se fazer a IRA de 30 dias da cincia do fato, como tambm se tem 30 dias para recurso contra deciso do tribunal desfavorvel (federal), cada Estado tem seu prazo, no ES 30 dias para IRA e 20 dias para o Recurso. Dia 26/02/07 HI + FG = OT = LT = CT = CDA EF LT exigibilidade suspenso: a. Impugnao e recursos administrativos (o marco inaugural da fase litigiosa, instaurando o PAF, que se submete a um procedimento semelhante ao do judicirio); No caso do processo administrativo ao FISCO julgar improcedente a causa administrativa, para se interpor o recurso judicial necessrio fazer um depsito de 30% do valor total. Pois os contribuintes estavam usando a esfera
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo administrativa para ganhar tempo, alm de dificultar o acesso as instancias superiores. Existe a poro do arrolamento de bens, se o contribuinte no tem o dinheiro para garantir seu recurso, ele pode tirar do seu patrimnio cujo valor corresponda aos 30% do crdito exigido tributrio. No mbito administrativo, mais de 99% das decises, so no sentido da manuteno do crdito tributrio. No mbito revisor, as possibilidades de xito so maiores e melhores, tanto com o provimento total, como com o provimento parcial. Esse depsito escandalosamente inconstitucional, pois o LT confere exigibilidade ao CT, a impugnao ao LT, traz por conseqncia a suspenso da exigibilidade, ento se o CT est suspenso, no h a possibilidade de qualquer dispositivo de lei exigir a antecipao do CT na forma recursal. Mas sua exigibilidade est suspensa por uma norma do CTN, lei complementar em sentido material, e formal em sentido formal. Consequentemente s pode ser alterado por lei complementar, de mesmo nvel de status hierrquico. inconstitucional por quebrar o Princpio da Legalidade, e a lei complementar se coloca num plano superior a lei ordinria, a lei que cobra os 30% por conveno de Medida Provisria em lei ordinria. Capaz de violar o princpio da isonomia. A lei que exige esses 30% ou o arrolamento de bens, estabelece um tratamento discriminatrio, pois s poder recorrer e usar o devido processo legal tributrio administrativo aquele contribuinte que tem condies patrimonial. O contribuinte que hipossuficiente pode ter sido vitima de um LT indevido, como ele no tem dinheiro nem bens, fecha-se a opo de exercer o direito de petio aos tribunais e valer-se do devido processo legal. A exigncia do depsito inconstitucional por quebrar o princpio tributrio da isonomia, alm do direito de propriedade, pois ao comprometer seu patrimnio, est violentando o direito de propriedade, estando esse assegurando no art. 5 da CR, no capitulo do direito e garantias individuais, clasulas ptrias. Nem mesmo por uma Emenda Constitucional pode suprimir, ou modificar esses princpios das clasulas ptrias, muito menos por uma lei ordinria. A lei que exige o depsito, est indo contra o prprio CTN. H opo do uso da via administrativa, no existe a obrigatoriedade de o contribuinte ir primeiro na instancia administrativa, ao ir ao judicirio o PA perde o objeto. O fato de o contribuinte ir ao judicirio no implica na suspenso do CT, mas pelo PAF sim. Embora a doutrina considere inconstitucional esse depsito dos 30%, no se trata de o simples preparo recursal que remunerando os custos do judicirio. O STF fez o favor de julgar constitucional essa exigncia dos 30% ou o arrolamento dos bens, h uma discrepncia entre o entendimento doutrinrio e o Supremo. Baseado de o Poder Pblico estabelecer os requisitos e condies pertinentes para o mesmo, podendo alterar as regras que melhor lhe couber. Essa votao foi de 6 a 5. O bem arrolado, ficar indisponvel enquanto o processo estiver correndo, afetando o direito de propriedade, e o ndice de liquidez da empresa. Esse ndice logo afeta sua credibilidade e competitividade, acarretando um prejuzo contribuinte. Causa de suspenso do CT: b. Depsito do montante integral do crdito tributrio o simples fato do contribuinte ir ao judicirio, no traz por conseqncia o efeito da suspenso 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 11
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo do CT. Como uma ao pela inconstitucionalidade do PIS e COFINS, para haver a suspenso do CT, deve ser depositado em juzo o integral ao montante do pagamento, assim consegue-se o efeito da suspenso; se no for depositado, a Fazenda constitui uma Execuo Fiscal, havendo as conseqncias de remessa do CNPJ ao CADIN, restrio da obteno do financiamento, execuo com penhora de bens, multas, correo monetria. Esse depsito pode se dar no PA como no judicirio, mas no PA no h necessidade desse depsito integral, pois pelo simples fato de se entrar com o PA j h suspenso do LT. Pois quando se deposita o integral no PA, e ao termo do PA, e sendo mantido o CT e o LT no foi alterado, esse dinheiro depois de 30 dias do transito em julgado, o dinheiro convertido em renda da Fazenda Pblica (se no entrar em 30 dias com ao judicial.), tendo que correr atrs do dinheiro numa ao judicial de repetio do indbito. Pede-se a transferncia daquele montante para uma conta vinculada ao processo judicial. O importante desse depsito, ao discutir um tributo sempre deve ser feito o depsito integral do CT, pois esse depsito suspende a exigibilidade, portanto no incide a multa, nem correo nem juros, alm de no poder ter os bens penhorados, nem a emisso da certido, nem o nome no CADIN. A vantagem do depsito integral no PA, e ao no quiser discutir o tributo na via judicial, aquele depsito ser convertido em pagamento, no incidindo a multa. Na via judicial, ao final do processo, o Tribunal entendeu que o contribuinte no tem razo, haver a converso de renda para a fazenda pblica, implica assim na Extino do Crdito tributrio. Se o contribuinte tiver xito, haver o levantamento daquele valor. Se no meio do processo a empresa se encontra num momento de situao financeira difcil, a diferena entre situao econmica e financeira que a econmica, ao se ter um grande patrimnio, mas posso ter uma situao financeira ruim, tem patrimnio, mas no tem capital. Ao se ver em uma situao financeira difcil, o contribuinte requer a retirada do dinheiro do depsito integral judicial para poder pagar suas dvidas, o juiz ir liberar esse dinheiro para o contribuinte? O juiz no poderia reter o dinheiro. Observado o princpio da continuao (preservao) da empresa. Dia 01/03/07 Crdito Tributrio HI + FG = OT LT = CT CDA = EF Lanamento Tributrio: Exigibilidade Causas de Suspenso Impugnao e recursos administrativos refere-se ao PA. Depsito do montante integral do crdito tributrio se no for depositado o montante integral poder continuar a cadeia chegando Execuo Fiscal.
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Transitada em julgado deciso desfavorvel ao contribuinte, converte-se em renda aquele depsito tributrio, extinguindo o crdito. Se for favorvel ao contribuinte, devera ser devolvido ao contribuinte mediante simples alvar. So institutos prprios, Penhora e Depsito, com efeitos peculiares, entretanto, se tem um imvel que est penhorado em execuo fiscal, pode fazer a substituio atravs do depsito. Entretanto, o depsito no substitui a penhora, pode ser o caso de pedir a substituio daquele bem penhorado mediante o depsito. No existe norma que o obrigue a depositar o montante integral, uma faculdade do contribuinte, sendo assim, poderia o contribuinte retirar esse depsito durante o percurso da Ao Ordinria? Depende do juiz, na maioria dos casos est sendo negado esse levantamento, entretanto sem nenhum respaldo jurdico lgico. Mas no creio que seria isso razovel, pois uma empresa quis depositar, e por estar passando por uma situao difcil, podendo at mesmo falir, seria muito mais razovel retirar o depsito daquele montante para arcar com as devidas dvidas, se fosse possvel, a cadeia do CT poderia voltar a correr, havendo ento a EF. O juiz no libera para no assumir a responsabilidade funcional da frustrao do crdito tributrio. O FISCO alega que o CT prev certeza e liquidez. Uma soluo seria a liberao com o devido depsito para a situao de emergncia, com a transferncia direta para o juzo falimentar e requerer uma garantia em imvel. A Fazenda tem disponibilidade dos recursos provindos de depsitos para a suspenso do CT. Em 98 ou 99, a Receita Federal verificou que existia um depsito em contas judiciais ao valor de R$220 bilhes na esfera federal, ento fizeram uma lei autorizando a retirada desse dinheiro. Hoje, quando se deposita um dinheiro em conta vinculada judicial, somente tem um valor escritural, o dinheiro na est mais em conta, est sim na conta do tesouro. Totalmente inconstitucional essa lei. Ao final do processo, o contribuinte tem a disponibilidade do dinheiro, o juiz que a Receita deposite o valor naquela conta para o contribuinte fazer seu levantamento mediante alvar. Liminar em MS liminar uma deciso interlocutria provisria, atravs do fumus boni iuri e periculum in mora. Podendo ser revogada pelo juiz a qualquer momento. A liminar uma vantagem para o contribuinte, pois as vezes consegue-se uma liminar de suspenso do CT, sem a necessidade do depsito integral do montante; entretanto se for revogada haver uma perda maior do que se o contribuinte tivesse depositado o montante integral. No dia da revogao, se o contribuinte no depositar aquele montante integral, ser considerado inadimplente durante todo, sem ser considerado aquele tempo da liminar. Liminar em outros procedimentos e Antecipao da Tutela acrescido a partir de 2004, antes s se admitia em MS, pelo fato de no MS h uma presuno de liquidez e certeza, pelo direito lquido e certo. J em aes ordinrios no era autorizada, para resolver o desconforto no qual o executivo no respeitava as liminares em outros procedimentos, 13
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo ento a partir de 2004. A antecipao de Tutela tambm foi previsto nessa Lcp. Moratria no tem natureza processual, e sim material. a prorrogao do prazo, alongamento do prazo de vencimento da obrigao. S pode ser concedida atravs de Lei e no normativo qualquer, so vistos como benefcios fiscal. Parcelamento no tem natureza processual, e sim material. S pode ser concedida atravs de Lei e no normativo qualquer,
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido
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iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele. Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
Dia 08/03/07 Crdito Tributrio: Causas de excluso Iseno Anistia

Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.
NI (Norma de Incidncia ou tributante) confere relevncia e significado jurdico aos fatos. Se no houvesse uma norma incidindo, no teria qualquer relevncia no campo tributrio. Insere-se no campo da previso hipottica e despertando e produzindo significados jurdicos. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 15
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo 2. X 1. XXX XXX XXX X X X X 1. Incidncia; 2. No incidncia
No-incidncia quando aqueles fatos no estiverem devidamente dentro das HI. A norma de incidncia provoca um fenmeno de repercusso tributria, o que est fora dessa influncia no pode gerar qualquer relevncia jurdica tributria. NIs (Norma isentante ou de iseno) Iseno (no significa dizer no incidncia) necessita de uma norma tributante, a norma de iseno atua sobre a incidncia, como quem ganha at R$1800 por ms, tero iseno, a iseno no revoga a NI; a iseno pode ser revogada atravs de lei. a extrao por fora de lei em determinadas situaes com o propsito de exonerar tributariamente aquele fato. Imunidade no a mesma coisa que iseno, outro instituto, pois a imunidade uma forma de exonerao constitucionalmente qualificada. O efeito prtico o mesmo, ou seja, a retirada do nus. A imunidade tem status constitucional e a iseno tem status legal. A imunidade est anterior a HI, pois a Constituio um princpio; a imunidade um obstculo constitucional incidncia da Norma Tributria. No pode ser revogada atravs de lei. NT no tributvel Outra forma de exonerao tributria : Alquota zero diz respeito ao quanti valore uma proporo relativa a base de clculo. colocada junto ao Crdito Tributrio, tornando-o zero. Pode ser disciplinado atravs de Decreto, pois h funo extrafiscal. Base de clculo o valor. a. Absoluta e especfica (relativa) a lei que cria pode estabelecer condies, requisitos para fruio do benefcio da iseno, decorre diretamente da lei, no gera direito adquirido, assim como a moratria. Absoluta opera efeitos automticos e imediatos, como exemplo: no exerccio fiscal de 2007, todo produtor rural est isento de pagar IR. b. Geral e Especial atinge todos os tributos da mesma pessoa tributante, ou apenas alguns tributos, por exemplo, pode-se isentar o IR sobre um fato, mas no sobre o IPI. A geral quando atinge todos os tributos de competncia da mesma pessoa tributante; c. Ampla e restrita (regional) iseno apenas sobre parte do territrio, como por exemplo, MG pode cobrar o IPVA, mas pode determinar que no Vale do Jequitinhonha possa ser isenta do IPVA no exerccio de 2007. Ampla quando atinge a todos, j a restrita ser quando for especifica para uma regio. d. Objetiva, subjetiva ou mista 1. Quando a exonerao recai sobre o bem, objeto que incide o tributo, como a importao de aparelho de ressonncia magntica no pagar ICMS. 2. Aquelas que ganham at R$1840 por ms, 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 16
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo no pagaro IR. 3. Quando a situao fica entre as duas, se tem a mista, exemplo como produtores rurais que produzem soja; e. Condicionada (onerosa) e incondicionada (livre); - estipulao de alguma norma para fruio do benefcio ou no. f. Autnoma e heternoma 1. Aquela proveniente da prpria entidade tributante, a que tem competncia para exonerar a tributao. 2. Ela pode impor iseno sobre um tributo que no de competncia dela, ser heternoma, antes da Constituio a Unio podia conceder iseno, mas hoje no mais possvel. Excees em relao exportao no incidir ICMS, para o professor trata de imunidade; a Unio pode sob certas condies isenes de tributos estaduais e municipais, atravs de contratos e convenes internacionais; Iseno e anterioridade; aplicaria o princpio da anterioridade nas isenes, o cancelamento da iseno equivaleria a re-instituio do tributo, logo deveramos ou no respeitar o princpio da anterioridade? Uma lei revoga uma anterior revogando a iseno (exonerao) daquele tributo, ele voltaria a valer sem que tenha que respeitar o princpio da anterioridade? No h uma soluo confortvel, ento a matria controvertida, deveria respeitar o princpio da anterioridade, devido ao princpio geral da no-surpresa. A iseno livre, e no gera direito adquirido em favor do contribuinte podendo o Estado revogar a qualquer tempo essa iseno, entretanto no poderia faz-lo quebrando o princpio geral da no-surpresa. Entretanto, a jurisprudncia j posicionou que no est sujeita ao Princpio da Anterioridade. Entretanto, a preferida do professor que o Princpio da Anterioridade Mitigada, Noventena, para os princpios que possuem funo extra-fiscal.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975) Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
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Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
Dia 12/03/07 Crdito Tributrio HI + FG = OT LT = CT CDA = EF Excluso Anistia significa perdo. S se verifica uma vez que o CT no tenha sido constitudo ainda. Se posiciona anteriormente ao LT, colocando a Anistia no 3 estgio da cadeia tributria, est reservado no campo da estrita legalidade, somente atravs de lei, pois se pudesse conceder anistia por outro ato, surgiria a perseguio poltica. causa de excluso do CT, uma interferncia na formao do Crdito. A segunda caracterstica da anistia, fato de que abrange apenas a parcela do Crdito relativo MULTA, no alcana o prprio tributo. Alcana o descumprimento da obrigao tributria acessria, atingir a multa. A Remisso que causa de extino do CT e no excluso como o com a Anistia, a Anistia se d antes da constituio do crdito e a Remisso se d posteriormente constituio do CT; ambas so devidas da lei, a Anistia atinge apenas a parcela da multa e no o tributo, a Remisso contempla os dois, tanto a multa quanto do prprio tributo e se d no momento posterior, pois o CT j est formalizado e constitudo. Excluso e exonerao no so sinnimas, a exonerao gnero, mais abrangente e a excluso espcie de exonerao.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
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b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
Modalidades de Extino do CT:

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
a. Pagamento instituto do Direito Civil, com peculiaridades do Direito Tributrio. No direito civil, a obrigao de o pagamento de uma parcela posterior obrigao, pode induzir a quitao das parcelas anteriores no pagas, salvo a ressalva de quitao. Ex: lhe devo R$100,00 e sero pagas 10 parcelas iguais, no meio me tornei inadimplente, mas paguei as posteriores. Se o credor no fizer a ressalva da quitao daquela dvida antiga, pode ser considerada quitao das parcelas antigas, natureza privada. Mas no Direito Tributria, no ocorre essa quitao da parcelas vencidas, no h necessidade da ressalva de quitao pelo credor. Pelo fato da indisponibilidade, pois a OT resulta ex legis e no obrigao de natureza privada resulta da vontade das partes. No direito privado, usualmente, a sanso pelo descumprimento pode substituir de forma abrangente a prpria obrigao. A aplicao da multa substitui a obrigao principal, se rescindi o contrato e aplica a multa. Mas no direito tributrio isso no ocorre, o pagamento da multa JAMAIS substitui 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 19
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo a obrigao de pagamento principal do tributo, ainda que a multa seja de igual valor ou supere a obrigao principal. O pagamento da multa cumulativo da obrigao principal e no substitui a mesma como se d em algumas circunstncias nas obrigaes de natureza privada. Se o pagamento a menor, de forma insuficiente, na natureza privada, o pagamento de 80% da divida rescindi a obrigao total, no Direito tributrio, no h necessidade de se fazer ressalva, pois a vontade no elemento criador da obrigao, pois ex legis. O credor tributrio do FISCO, considera que voc no pagou nada, mesmo tendo pago os 80%, a multa ser aplicada sobre 100% da obrigao. Outra diferena diz respeito ao comportamento da cobrana do tributo, na natureza privada so obrigaes em que o credor vai ao devedor, na natureza tributria, o contribuinte que vai ao FISCO para efetuar o pagamento. Outro trao paralelo diz respeito ao prazo de vencimento, na natureza privada, ao haver omisso, no existe uma regra que defina um prazo, o credor tem que notificar o devedor para adimplir a obrigao; no direito tributrio existe, se a lei no definir prazo de pagamento da obrigao considerar-se- vencido o tributo 30 dias aps o FG. No direito privado, quando no h estipulao de juros, entende-se que no houve a estipulao, logo no h juros. Entretanto no Direito Tributrio, se a lei no dispe sobre taxa de juros, sero aplicados os de 1% ao ms, se dispor na lei 100% ou 1000%, ir valer essa. A imputao ao pagamento, se feito o pagamento pelo contribuinte e ele no especifica sobre o que est sendo pago, e ao mesmo tempo inadimplente ao pagamento de taxas e contribuies de melhoria. Esse pagamento ser destinado a esse inadimplemento e de depois ao tributo. Se for o caso de tributos que esto para ser vencidos, ser destinado ao que estiver mais prximo ao vencimento. Tambm ser destinado ao pagamento do crdito de maior valor e depois para o menor. Se h simultaneidade de vencimento de obrigaes tributarias em relao a Unio, Estado e Municpios. Em primeiro lugar haver a quitao da divida com a Unio, e depois concurso dos Estados e Municpios. A autarquia federal tem preferncia em relao as outras autarquias, como o INSS, este tem preferncia na quitao da dvida. No existe essa estria de pagou mau, paga duas vezes. Se eu paguei mais do que deveria, eu no preciso fazer a ressalva, basta entrar com uma ao do Repetio do Indbito. Nas obrigaes de natureza privada era necessrio a ressalva. A consulta tributria um instituto, a legislao tributria gera dvidas, entretanto no pode o contribuinte no pode deixar de pagar, logo ele deve se valer do instituto da consulta tributria, um departamento da Receita, o contribuinte deve fazer uma petio sobre sua dvida e pede a resposta para aquela dvida. Entretanto, a resposta est demorando cerca de 12 meses, ento o contribuinte ficaria inadimplente durante essa espera? Enquanto no houver uma resposta para a consulta, o contribuinte no pode deixar de pagar, pois na consulta ele vai continuar pagando sobre o que ele achou. Mas se ao final da consulta, ele estiver pagando a menor, ele ter que fazer o recolhimento das mesmas, mas no poder ser punido com as multas incidentes do descumprimento da legislao tributria. Os requisitos essenciais para a consulta so: antecedente ao pagamento do tributo
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo (anterioridade) e a dvida quanto ao alcance tem que ser dvida juridicamente razovel, razoabilidade. Estampilha ou selo, so tiras colocadas em determinados produtos, comprovando que j foi pago o devido tributo.
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha. Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos
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ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes. Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
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II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Dia 15/03/07 b. Dao em pagamento de bem imvel c. Consignao em pagamento - uma forma processual de extino do CT. Cabe quando h recusa do credor em receber o pagamento; quando o credor est em local incerto; dvida quanto a quem pagar. A dvida no autoriza o contribuinte a no pagar, o juiz chama os dois credores e julga dando uma sentena de quitao. Acontece muito em relao ao IPTU, o individuo tem uma casa em determinado ponto, e recebe um carne para pagar o IPTU tanto de Nova Lima quanto de BH, neste caso, obvio que o contribuinte no pode deixar de pagar, e nem pagar duas vezes; ento ele usa do instituto da consignao em pagamento tributrio, como forma de extino do pagamento. d. Converso de depsito judicial para suspenso de exigibilidade em renda e. Homologao do pagamento no lanamento dos tributos por homologao quando passados 5 anos e o FISCO no verificar o pagamento a menor ou se quer o pagamento, nos tributos por homologao, ser extinto o CT. Mais de 80% dos tributos so feitos por homologao. Lanamento por homologao o contribuinte antecipa o pagamento. Nos outros dois lanamentos (oficio e declarao), o agente tributrio verifica o fato gerador, apura a matria tributria (verifica as caractersticas do FG, qual tributo de respeito daquela matria); identifica o sujeito passivo, calcula-se o montante do tributo devido e antecipa-se o pagamento, est sujeita a resoluo resolutria. O pagamento feito por antecipao no lanamento tributrio por homologao no extingue e nem pode, est dependendo da homologao fazendria, somente ai estar extinto. Essa homologao pode se dar de forma expressa ou tcita, expressa quando h uma manifestao formal do credor, o pagamento foi efetuado pelo contribuinte. A tcita contada 5 anos do FG, se no for homologado nesse prazo, ou seja, o fisco no verifica a regularidade do pagamento considerar-se- como se tivesse. H trs possibilidades, o contribuinte verificou o FG e pagou corretamente, verificou o FG e pagou incorretamente; ou simplesmente no pagou. Passados os 5 anos, e o FISCO no verificou se houve ou no qualquer das hipteses supracitadas, estar ento extinta o CT por homologao. Se for verificado o pagamento a menor, o FISCO lavra um auto de infrao, aplica-se a multa, requer a diferena e ainda a correo monetria, uma modalidade derivada. O CPMF cobrado pela substituio tributria, na fonte. f. Deciso administrativa irrecorrvel coisa julgada administrativa, h um contencioso administrativo na rea tributria, quando lanado um tributo e 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 23
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o contribuinte no concorda com ele, pode ir a via administrativa discutir esse lanamento. Essa deciso quando favorvel ao contribuinte, opera a extino do CT, o FISCO no pode mais pretender aquele crdito, nem mesmo na via judicial, diferente do contribuinte, que se for desfavorvel ao contribuinte, este poder discuti-la na via judicial. PROVA. Obs.: Na esfera judicial pode-se discutir a qualquer tempo o tributo, qualquer momento da cadeia tributria, at mesmo antes, como no caso de publicada uma lei que fere um princpio constitucional, pode entrar como uma ao ordinria, MS preventivo, para que os efeitos daquela lei no surta efeitos. g. Coisa Julgada se da no mbito do processo judicirio, deciso na qual na cabe mais recurso, tanto no sentido material e formal, lapto sensu. Criaram a relativizao da coisa julgada traz um ambiente de insegurana jurdica, alguns contribuintes ficaram isentos de pagar a contribuio de melhoria, Lei de 1988, mas em 1991, foi reeditada a lei, a assim esse contribuintes que ficaram isentos esto sendo processados e obrigados a adimplir com aqueles tributos. h. Transao um acordo entre as partes, para extinguir o litgio. No pode ser adotada preventivamente, somente meio de extino de litgio e no para prevenir o litgio. No cabe discricionariedade, o contribuinte e a Fazenda no podem acordar livremente tem que ser no estrito termo da lei.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
i. Remisso atinge tanto a parcela do CT relativa ao tributo, como referente multa, pressupe a constituio do CT, posterior ao LT, e a Anistia anterior.
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
j. Compensao se da quando credor e devedor, so mtua e reciprocamente, credor e devedor, logo pode fazer a compensao at o limite do crdito e debito de um e de outro, s possvel em tributos da mesma espcie, aqueles que so originrios da mesma PJ, se sou credor do 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 24
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Estado, no posso opor a Unio, somente com o Estado. No possvel compensar crdito de natureza civil com tributrio, como precatrio, na esfera federal e na esfera estadual, tem mas a Lei no est regulamentado.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento. Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Dia 22/03/07 Decadncia e Prescrio so institutos de matria formal. So institutos de direito material. k. Decadncia um dos dogmas do direito, atinge o direito, est relacionado ao tempo. O tempo a matria do direito. O tempo fator que se relaciona tanto a aquisio de direitos, como tambm perda do direito. Passados 5 anos do FG nos tributos lanados por homologao, que o prazo que o FISCO tem para homologar o pagamento, o tempo que o FISCO tem para lanar o CT. Ex: em 1995 o contribuinte praticou um FG, mas ele no pagou o tributo. O FISCO tem 5 anos para exercer o direito, constituindo seu crdito por decorrncia, lanando de oficio, lavrando o auto de infrao. O FISCO verifica em 2002 que o contribuinte no pagou o que deveria pelo FG ocorrido em 1995. O contribuinte deve alegar na sua impugnao preliminarmente a decadncia. Primeira corrente, prazo de 5 anos. Ex2: pode ocorrer que no FG de 1995, o contribuinte no pagou. O FISCO tem 5 anos para homologar, a partir daqui que conta 5 anos, ento na verdade se tem 10 anos. Essa corrente, segunda, baseia-se por uma jurisprudncia dos STJ relativa ao indbito tributrio. A terceira corrente diz que no so nem 5 anos, nem 10 anos, nem no momento em que o FISCO tomou cincia; se o sistema tributrio no apresenta soluo, deve-se buscar uma soluo para isso no sistema geral, o Cdigo Civil determina a prescrio ordinria que so 10 anos, ento o FISCO teria 10 anos para constituir o CT da prtica de fraude, dolo ou simulao. No merece qualquer credibilidade, pois o Cdigo Tributrio apresenta sim condio para isso. O contribuinte que pagou a maior um tributo, lanado por homologao, ele tem o direito para pedir a repetio do indbito, s que esses 5 anos se contam da data do pagamento do pagamento do tributo, ento se ele pagou em 1995 e o FG tem 5 anos pra requerer isso, a prescrio se daria em 2000, mas o STJ no entende dessa forma, ou seja, os tributos lanados por homologao se tem 5 anos do FG mais 5 anos para o contribuinte pedir a repetio. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 25
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Para o professor a melhor doutrina para isso que se ocorrido o FG em 1995, com ou sem fraude, simulao ou dolo; passado 5 anos do FG est extinto o crdito tributrio por fora da decadncia. Pois, aumentar o tempo em que o FISCO teve cincia violar o princpio da segurana jurdica e ainda porque isso privilegia o FISCO, pois se o FISCO no tem condies para verificar isso, ele que v se lascar pra l. O princpio da eficincia da administrativa, ou seja, o FISCO tem que ser eficiente para apurar e punir as causas; isso no fere o princpio da moralidade. Nos tributos lanados por homologao na forma direta ou por declarao o FG foi 1995, contar do primeiro dia do ano seguinte daquele que o FG ocorreu.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extinguese definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
l. Prescrio atinge o prprio direito. Por ser causa extintiva do crdito. O FISCO tem 5 anos, contados da constituio definitiva do crdito tributrio. O prazo para a impugnao de 30 dias, no havendo-a haver a definio do crdito tributrio. Havendo a impugnao administrativa, a prescrio suspende-se. Prescrio intercorrente que se da no curso do processo, o aps ocorrido toda a cadeia, temos a EF, o contribuinte foi citado, a execuo ficou suspensa por no ter sido encontrado, ou mesmo no ter localizado bens, passados 5 anos pode o devedor argir a prescrio? H uma corrente que entende que opera-se a prescrio intercorrente, a outra corrente diz que prevalece o interesse pblico. Para o professor h possibilidade da prescrio intercorrente, pois no pode privilegiar a ineficincia administrativa.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Dia 26/03/07 Garantias e Privilgios Garantias so formas assecuratrias do CT, os privilgios so os sistemas de preferncias do CT. O propsito de ambas so proteger, atravs de mecanismo para o prosseguimento do CT, com concurso ou concorrncia com crditos de outra natureza. Nas situaes que hajam concesso de garantias adicionais do CT, no vem a mudar a natureza do CT. Se h uma garantia real, o CT no muda. A garantia a apenas adicional, no muda a natureza jurdica do CT. Se fulano de tal devia R$100.000 de IR a Unio, e 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 26
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo assim o devedor constitui um imvel como garantia, em determinado momento o devedor no pagou, isso no muda a caracterstica do CT, a natureza continua tributria. Os privilgios tem haver com preferncias, as garantias aos mecanismos de reforos que visam assegurar a satisfao do CT, ambas visam a proteo do CT e o CT mantm seu perfil, independente da garantia que lhe for prestada. Pressupostos O credor tributrio pode negar de emitir certido caso o contribuinte esteja em dbito com o mesmo, a fazenda pblica pode se negar a emitir a certido negativa. Sem a certido, o devedor no pode participar de licitaes pblicas. Alm disso, no consegue a contratao de financiamento sem essa certido, se preciso de um financiamento com instituies financeiras publicas, como BMG, BNDS, no terei acesso a esses recursos se no tiver a certido de regularidade fiscal, sendo ela negativa ou positiva com efeitos negativos. Outra garantia a indisponibilidade dos bens do contribuinte, o devedor citado a pagar em 5 dias o dbito do objeto, ou nomear bens para a satisfao do CT, se no o faz, os bens do devedor ficam totalmente indisponveis, isso traz conseqncias terrveis ao contribuinte. Outra conseqncia que advm da desateno do devedor que no paga ou no nomeia bens em 5 dias, a proibio de distribuio de lucros e dividendos aos scios e acionistas, ficando igualmente indisponveis. Isso refora as garantias do CT. Outros mecanismos para a satisfao do CT: Nos casos de inventario ou partilha, o juiz no pode homologar a partilha, a no ser que os interessados apresentem as certides negativas as trs FISCOS, federal, estadual e municipal. De forma a garantir as dividas do espolio ou da separao antes de herda-las. um critrio de preferncia a quitao do CT, um privilegio a satisfao do CT. O juiz no pode homologar a partilha ou os bens do esplio se no houver apresentao das certides. Nos processos de falncia, o CT assegurado por normas, sendo prioritrio. O processo de falncia s cessa depois de apresentada a certido de regularizao fiscal, o beneficio da concordata s ser para aqueles que apresentarem a certido. Na falncia, h outra norma que assegura a satisfao do CT, sendo que o CT no se submete ao concurso universal, ou seja, a Fazenda no tem necessidade de declarar o seu crdito. As execues fiscais no se aplica a norma da suspenso no caso de empresa que fali no mbito de um processo de ao ordinria, no se suspende nem atrada pelo juzo universal. Outra garantia diz respeito a preferncia, o CT ele desfruta e goza de preferncia na falncia a todo e qualquer crdito, independente de sua natureza, excesso as trabalhistas ou acidente do trabalho. Ou seja, tem preferncia sob todos os demais crditos, pois a condio social que se coloca aqueles que so portadores de natureza trabalhista, tem natureza alimentar. O professor no concorda com a alterao, estabelecendo preferncia sob o crdito tributrio, os crditos de natureza hipotecaria, a justificativa diz respeito a taxa de juros no mercado financeiro cairiam, nessa natureza o risco hipotecaria diminuiriam, logo a taxa de juros cairiam, mas o interesse da fazenda pblica foi prejudicado. Se uma empresa deve uma fortuna ao Estado, logo vai ao Banco faz um emprstimo, e constitui em garantia aquele emprstimo uma hipoteca seu patrimnio real, pega o dinheiro manda pra fora, e o credor bancrio executa e recupera seu crdito e a fazenda pblica fica sem nada. O professor acha inconstitucional esse dispositivo.
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Outra garantia a alienao ou onerao dos bens do devedor quando j em vias de execuo haver a presuno de fraude absoluta. Fraude absoluta a legal; que no comporta prova em contrrio. Para que se caracterize a fraude absoluta na hiptese de um execuo, no h necessidade do ajuizamento da ao de execuo. Qual o momento que se caracteriza a fraude ou execuo na alienao do devedor tributrio? No na citao, antes de 2005 era assim, agora basta que o CT tenha sido inscrito em divida ativa, basta a inscrio. Momento no 5 estgio da relao jurdica tributria, anterior a EF. A conseqncia que se o cliente for comprar ou na fuso de uma empresa, ou qualquer outro bem imvel, deve solicitar no apenas a consulta no Frum e na Justia Federal, tem que pedir as certides na Unio, Estado, Municpio. Ou seja, se da antes da CDA, que ira constituir a EF e a citao. No CT prefere a todos os outros crditos nos encargos da mxima, quando a empresa mesmo em concordata ou falncia, e a empresa continua produzindo e vendendo pode gerar dvida junto aos fornecedores, trabalhistas. Os crditos extraconcursais quando a empresa est no curso do processo de falncia e gera divida trabalhista no tero preferncia a divida tributria. A multa no prefere mais aos outros crditos, o CT pode ser composto do tributo e da multa, a parte relativa a multa est colocada l embaixo em preferncia das dividas tributarias, paga-se todo mundo, depois a multa.
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas
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atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. Na falncia: (Includo pela Lcp n 118, de 2005) I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (Includo pela Lcp n 118, de 2005) II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (Includo pela Lcp n 118, de 2005) III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata. Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada. 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata. Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-sena forma do disposto no 1 do artigo anterior. Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas
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jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
Pr-rota de acordo com o contrato, como pr-rata dia, o juros sero contados em dias. Sistema Tributrio Nacional Competncia Partilha das Receitas Tributarias. Diviso das Receitas Tributarias. Transferncias intragovernamentais. Partilha das Receitas Tributrias diz respeito s competncias tributarias, a competncia tributria a delimitao do poder de tributar. O poder no se exerce de modo ilimitado, existe a delimitao jurdica que a partilha. Ou seja, a partilha se faz conforme a competncia do poder tributante. Unio Federal desfruta de um maior poder tributante, parcela mais significativa, logo tem um maior poder poltico. Quem tem mais dinheiro tem mais poder, que releva num desequilbrio, hoje h uma discusso para distribuir um maior poder tributante aos Estados e Municpios, depois da Constituio de 1988 aumentou um pouco, mas no na proporo dos encargos e despesas. A competncia tributria indelegvel. Fatos tributveis: IR Imposto de Renda; IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; ITR Imposto sobre Territrio Rural; IOF Imposto sobre Operaes Financeiras; II Imposto de Importao comex; IE Imposto de Exportao comex; IEG Imposto de Extraordinrio em caso de Guerra; IGF Impostos sobre as Grandes Fortunas (est arquivado); CS Contribuio Social destinadas em favor das categorias econmicas ou profissionais, ou CID, interveno no domnio econmico; 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 30
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo CM Contribuio de Melhoria; TAXAS; EC Emprstimos Compulsrios;
Estados: ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios; IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculo Automotor; ITCD Imposto sobre Transmisses de Causa Mortes e Doaes de Qualquer Natureza; CM Contribuio de Melhoria; TAXAS; CS Contribuio Social somente quando for financiar a seguridade social dos seus servidores. Municpios tem autonomia tributria: IPTU Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana; ISSQN Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza; ITBI Imposto de Transmisso de Bens Imveis (Inter-vivos); CM Contribuio de Melhoria; TAXAS; CS Contribuio Social somente quando for financiar a seguridade social dos seus servidores e para financiar o servio de iluminao pblica. ????????????? A unio divide parte da receita que aufere com os tributos, com os Estados e Municpios, e os Estados por sua vez, numa escala de proporo, dividem tambm uma parcela da sua receita tributria para aos Municpios. A unio divide seus tributos para os: Estados: 21,5% IR / IPI FPE ( fundo de participao dos Estados) ou Fundo Constitucional no competncia comum, a Unio divide a receita tributria, que se d pelos mecanismos de transferncia intergovernamentais. Ao pagamento dos prprios servidores, a Unio repassa 100% do IR; 30% IOF sobre ouro para o Estado de origem; chamado de competncia esvaziada, a Unio tem o poder tributante, mas transfere a totalidade para os Estados e Municpios. O ouro como ativo financeiro; 20% Lide / combustvel; 20% IPI / Exportao; 3% IR / IPI FDR (Fundo de Desenvolvimento Regional) aos Estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste, aos estados menos favorecidos, para o desenvolvimento econmico. O professor acha pouco. Municpios: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 31
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo 22,5% IR / IPI FPM ( fundo de participao dos Municpios) ou Fundo Constitucional no competncia comum, a Unio divide a receita tributria, que se d pelos mecanismos de transferncia intergovernamentais. Ao pagamento dos prprios servidores, a Unio repassa 100% do IR; 70% IOF sobre a incidncia do ouro chamado de competncia esvaziada, a Unio tem o poder tributante, mas transfere a totalidade para os Estados e Municpios. O ouro como ativo financeiro; 50% ITR (ou 100% = convnio) a competncia da Unio, mas a Unio repassa para os Municpios 50% de arrecadao a ttulo de ITR, mas na verdade uma parcela quase que insignificante por ter um peso muito pequeno, arrecada-se muito pouco. Quando os Municpios estabelecem um convenio com a Unio Federal, para ajudar na fiscalizao do ITR, ficando com 100% da sua arrecadao. 50% IPVA de competncia dos Estados, mas repassam 50% do que arrecadam, contribui com uma parcela significativa. Assim como o ICMS, est com um problema gravssimo, que a guerra fiscal. Por exemplo, o ES faz que o IPVA competncia dos Estados, tendo competncia para determinar seu valor, logo cobra seu IPVA mais baixo, a LOCALIZA que uma empresa mineira, todos seus carros eram emplacados no Paran, por ser mais barato o IPVA. O ICMS tambm tem esse problema, assim, muitas empresas se deslocam dos seus Estados de origem para uma tributao menor, chamado de Guerra Fiscal; no constitucional, o Estados fazem isso pela competncia tributria, mas a Constituio Federal visa evitar essa Guerra Fiscal, se a Unio (Brasil) permitir a Guerra Fiscal, acontecer a desagregao, a runa da estrutura; iseno uma coisa, abaixa a alquota para atrair contribuintes acontecer um enfraquecimento dos Estados. CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria tm a funo de disciplinar a cobrana de ICMS em todo o pas, composto por um mandatrio de cada Estado e um representante da Unio; disciplinado o convenio atravs de lei complementar, visa assegurar a integridade e harmonizao entre os Estados, mas o que acontece que os Estados esto ignorando est disposio constitucional para concesso de incentivos fiscais. PROVA explique a guerra fiscal e seus instrumentos jurdicos, Constituio, Lei Complementar e Convenio (CONFAZ), competncia tributria. Ver Hugo de Brito Machado, que prega sozinho, para ele os Estados do Nordeste podem conceder incentivos fiscais sem contar com a aprovao da maioridade dos Estados. O professor concorda, a constituio defende a reduo das desigualdades regionais. A GF quando os Estados visam atrair investimentos para si. 25% ICMS: o = VAF Valor Adicional Fiscal na proporo do que cada municpio constitui para as receitas para o Estado. Precisam para obras virias. o = Lei na proporo definida em critrio legal, em que cada Estado tem autonomia para definir. Em MG, transfere 32
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo esse para os municpios mais pobres. A lei exige a contrapartida de investimentos na educao, meio-ambiente, sade pblica, Dia 12/04/07 ICMS Competncia: logo eles entendem que podem diminuir essa incidncia para atrair investimento. MG foi o Estado que mais perdeu investimento pelo GF de outros Estados. A GF no admissvel; convnio compe o rol da legislao tributria, todos os Estados tem que aceitar para que seja possvel que um Estado ou outro conceda iseno de alguns impostos. O convnio disciplina aprovao junto ao CONFAZ dos incentivos para atrair investimentos, disciplinado por Lei Complementar, o ICMS um tributo de competncia dos Estados, como pode se sujeitar a Lei Complementar? Pois sua repercusso nacional pela circulao, por isso uma disciplina legislativa nacional, ou seja, a Lei Complementar; os Estados no vem respeitando a CR, esto simplesmente concedendo incentivos fiscais, utilizando da Lei Estadual ou Decretos do Governador. Gerando assim uma condio de inconstitucionalidade, o Estado prejudicado pode ir ao STF, argindo a inconstitucionalidade, requerendo a cessao da lei local. Como fica o contribuinte que se mudou para o Estado pelo incentivo, e o STF decidi pela inconstitucionalidade daquele incentivo, como ficaria o contribuinte? O Estado interrompe o beneficio ao contribuinte, o contribuinte pode reivindicar esse incentivo no judicirio? No pode a manuteno do beneficio, pois esse foi concedido de forma inconstitucional, ningum pode argir a ignorncia de lei. No ter o direito de valer-se da continuidade da concesso de beneficio. H uma corrente que pode postular uma ao ordinria, buscando contra o Estado concedente uma indenizao pelos danos que ele teve em razo dos investimentos que fez atrado pelo incentivo fiscal. Na prtica ao tem havido essa postulao de inconstitucionalidade, pois todos os Estados praticam a GF. O Hugo de Britto defende que os Estados mais fracos financeiramente podem utilizar de incentivos para as empresas, mas os Estados mais fortes no teriam esse direito, o professor concorda. O professor acha que no deve ser passado mais recursos aos Estados necessitados, pois normalmente esse dinheiro no atinge seus fins devidos, mas se os Estados necessitados diminuem algumas alquotas, as empresas iro investir nesse Estado, crescendo-o. o assistencialismo um atraso. O Estado de GO chegou a fechar as barreiras de caminhes do Estado de SP que continham mercadorias. Estados e; DF. H dois tipos de alquotas, na via interna o padro 18% e nas operaes interestaduais (de um estado para outro) de 12%. Funo: Fiscal e; predominante. Extrafiscal secundria. Relacionada ao princpio da seletividade, ou seja, os produtos de necessidade bsico sero menos tributados ou no tributados. Conforme o uso, aquelas mercadorias se tornam elementares, como produtos que compe a cesta bsica, sendo tributados da mesma forma que o cigarro, bebida alcolica, produtos suprfluos. Assim o Estado ira captar de quem tem mais 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 33
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo poder aquisitivo do necessitado. A questo ambiental est muito ligado a extrafiscalidade, como o ICMS Verde, poltica de incentivo a medidas ecologicamente corretas, alguns Estados tem concedido crdito de ICMS para os que utilizam dessa poltica. ICMS reduzido ou zerado para veculos que precisam de auxilio a deficincia fsica. Essa discusso foi resolvida por legislao complementar que despose-se sobre o ICMS poderia ser regida pelos convnios. A prpria CR atribui ao poder executivo dos Estados, legislar em matria tributria sob o manto da provisoriedade; surgiu ento o famoso Convnio ICMS 66 que instituiu uma serie de aberraes. A Unio levou quase 10 anos para regulamentar o ICMS, ou seja, os Estados ficaram quase 10 anos legislando sobre esse tributo atravs de convnio, sempre para atender os interesses prprios em detrimento do contribuinte. Em 1996, veio a Lei Complementar Nacional para disciplinar o ICMS; a Lei complementar federal diz respeito a matria de interesse da Unio, j a Nacional diz respeito ao interesse dos Estados em mbito nacional. Antes da CR no tnhamos o ICMS, somente o ICM, pois servio era tributvel no ISS, que de competncia dos Municpios, houve uma ampliao do ICM e o fez limitadamente. A discusso doutrinaria foi em relao a ser um tributo novo, ou uma ampliao do ICM. A relevncia dessa discusso que se fosse novo tributo, sua exigncia dependeria necessariamente da criao em Lei Complementar, caso contrrio se for o antigo ICM, essa previso no era necessria, sendo a legislao anterior a CR seria recepcionada. Lanamento: Homologao. Material Operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual (entre Estados) e intermunicipal (entre municpios) e de comunicao. O transporte de produtos entre os municpios no incidiria o ICMS e sim o ISS. a matria prima para entender o fato gerador, os elementos formadores do tributo. Cada palavra tem uma finalidade tcnica. Operaes um complexo de atos e negcios jurdicos estruturados tendentes a um determinado objetivo. Ex: um relgio definido como mercadoria quando est no mercado, pois alguma instituio se organizou para produzir e fornecer essa mercadoria ao consumidor. Se eu vender meu relgio, no incidir o ICMS, pois este fato no considerado operao na acepo tcnica e jurdica, foi um ato isolado. No foi estruturado atividade dentro de um complexo visando aquele resultado. A venda isolada no considerada operao, conseqentemente no est praticando FG para o ICMS. Prestao de servios de transporte o fato de eu vir a faculdade um transporte intermunicipal, ou mesmo dar carona para alguma pessoa, no incide na Hiptese de Incidncia. No configura pois no est realizando prestao de servio de transporte, pois o termo tem uma conotao tcnica precisa, preciso que haja um complexo de atos e negcios jurdicos estruturados tendentes a um determinado objetivo. Necessariamente necessita da estrutura. Circulao ato de andar, movimentao de pessoas ou coisas de um ponto a outro, a simples movimentao no caracteriza a configurao da HI do ICMS. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 34
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Tecnicamente s possvel entender a configurao da HI do ICMS em trs acepes, a circulao fsica (mercadoria tem que se deslocar de um ponto ao outro); ex: a compra de pincel paga a vista, mas a mercadoria ser enviada daqui a 10 dias, logo no temos ainda a incidncia de ICMS, mesmo havendo a troca jurdica de posse daquele bem; a mercadoria retirada de seu estoque, colocada no caminho e enviado para outro ponto. A circulao pressupe uma cadeia produtiva, os objetos so transformados em coisas de utilidade e so colocadas para o consumidor. A circulao tem que estar conectado com o aspecto temporal, o momento que se consuma o FG quando a mercadoria sai do estabelecimento. Na perda, extravio da carga, o comprador no pode aproveitar o crdito do ICMS. Alm dessa movimentao fsica necessria a circulao jurdica quer dizer a mudana de titularidade da mercadoria, a ttulo de um contrato qualquer. Circulao econmica tem que ser revestida de um significado econmica, tem que ter valor, h entendimento contrrio do FISCO. ..... tem que haver a presena concomitante dessas trs circulaes. No existe possibilidade de negocio jurdico com si prprio, a empresa que retira seus bens para sua filial no paga ICMS. O FISCO entende que no precisa dos trs tipos de circulaes, o fato de ter CNPJ sendo a mesma empresa, no h ento mudana de titularidade, no havendo a incidncia de ICMS. Circulao Ficta tambm chamada de presumida, j se pretendeu se tributar ICMS nessa circulao. Por exemplo, uma PJ que possui mercadorias no seu estoque, a PJ2 compra as cotas sociais, e assume a empresa, no houve circulao fsica, a mercadoria continua no estoque, e ainda no houve mudana de titularidade, houve apenas mudana de scios, o FISCO pretendeu ver nisso a incidncia do ICMS, mas o entendimento foi contrario ao FISCO. No houve circulao jurdica, o que houve foi uma aquisio de cotas da sociedade. PROVA, circulao ficta no aceitvel como elemento configurador de ICMS, pois necessrio a presena concomitante da circulao fsica, jurdica e econmica. Mercadoria considerado como algo fsico, bem corpreo, material, tangvel, destinado a consumo. Passa por todo o complexo de processamento, at o estgio final que o consumo do consumidor. H algumas excees, como energia eltrica, mercadoria, por tanto atrai a incidncia de ICMS. Para que haja FG necessrio a onerosidade para a sua configurao. Servios de comunicao. Ainda que originadas no exterior, toda vez que se importa produto, o servio prestado de comunicao ou transporte de origem do exterior paga-se ICMS da mesma forma. Dia 19/04/07 Prova dia 26/04, matria: 1. Garantias e privilgios do CT; 2. Sistema tributrio Nacional a. Repartio da competncia tributria; b. Diviso da receita tributria; 3. Guerra-fiscal; 4. ICMS; Trabalho: Relatrio do caso, qual ao fiscal, qual fundamento para a cobrana, argumentos do contribuinte. Princpios: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 35
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Legalidade mitigada (alquotas fixadas por Resoluo do SF); Seletividade est relacionado funo extrafiscal do ICMS; Imunidade; No-cumulatividade tambm se aplica ao IPI, atividade econmica (produo) e consumo pesadamente tributvel. Um produto inicia seu ciclo de produo com a extrao, por exemplo, celulose e minrio de ferro. Para chegar no objeto final foi necessrio uma atividade exploradora, enviado para uma indstria e depois num centro de distribuio (logstica) e depois para o consumo. Os tributos que recaem sobre os produtos incidiriam cumulativamente, pois o FG configurado pela circulao da mercadoria; a cada momento que o produto impulsionado dentro do ciclo de produo, ocorre o FG, seria ento cumulativa (cascata). Dessa forma o princpio da no-cumulatividade vem a neutralizar o efeito da incidncia repetida do tributo na cadeia produtiva do bem. Essa neutralidade alcanado pela compensao do imposto pago na etapa anterior como um tributo devido na etapa posterior. Ex: Um produto que custa R$10 chegaria no final de uma cadeia simples (composta de 4 etapas) no valor final de R$16,80. Resumindo, alm de encarecer o produto, a empresa ficaria sem competitividade e quem pagaria seria o contribuinte. No sistema de apurao escritural, se R$2 foi pago em relao ao imposto, ele credita na conta dele o crdito de R$2; na prxima etapa ele pagaria mais R$2 de imposto, como j foi pago isso antes, h a compensao do crdito havendo a neutralizao do imposto. Se o produto agregou valor no meio da cadeia, o imposto no ser agregado no total, mas somente na sua valorizao de acordo com a compensao do crdito j pago. Ex2: se foi pago R$2 e na prxima cadeia o produto foi repassado a mais e teria que ser pago R$4 de dbito, a compensao se da de imposto com imposto. Ser ento incidido R$2 no qual deveria ter sido pago pela valorizao do produto. Ex3: o contribuinte comprou a mercadoria por R$10 e pagou R$2 de imposto, a mercadoria est parada no estoque, ele s consegue vender a mercadoria por R$5, com desgio, ele debitaria R$1 de imposto. Ele tem R$1 de crdito de imposto, podendo manter na escrita dele, o ms que vem ele j possui o crdito em R$1. Ex4: atividade exportadora em razo do princpio da imunidade que incide nas exportaes, compra a matria prima a R$10, e vende a R$20, entretanto ele est vendendo no mercado externo, a exonerao tributria. Entretanto, ele pagou R$2 de imposto, creditando para si e ele nunca debita por ser uma atividade 100% exportadora, ao final do ms ele tem uma conta muito elevada. Assim h a forma de aproveitamento do crdito tributrio, a compensao direta feita quando o comerciante muda sua inteno de venda, e passa a vender para o mercado interno. A compensao direta se faz pelo prprio contribuinte. Outra maneira de realizar a no-cumulatividade, pela compensao indireta no qual quita o dbito de outros tributos, no mbito federal, os crditos de IPI pode ser compensado com dbitos de outros tributos, tem que ser da mesma competncia (federal com federal, estadual com estadual), crdito de IPI e debito de IR, sero compensados. Se no for possvel fazer as duas anteriores, ser feito a restituio paga em dinheiro. Quando a lei nega a restituio de espcie, ser ento realizado a cesso de crditos a terceiros . Ex: a FIAT exportadora e tem R$150.000 de crdito de ICMS; outra empresa tem R$150.000 de debito, 36
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo como o Estado no vai pagar a FIAT, ela vende no mercado com um desgio muito grande, normalmente est na ordem de 7% e 8%; ento a FIAT venderia esse crdito por R$130.000; teria uma grande economia. Dia 23/04/07 Dentro da no-cumulatividade temos vrias formas: compensao direta, indireta, restituio em crdito e a terceiros. A direta se da relativamente ao prprio tributo feito pelo prprio contribuinte, ao comprar matria-prima de um fornecedor e paga ICMS, ele deve creditar o valor do imposto pago, e depois faz seu dbito na prxima operao. Os crditos acumulados ao longo dos anos, sofre correo monetria ou no? O contribuinte acumulou crdito devido suas operaes, num perodo mais de um ano? Deveria ter direito, entretanto o FISCO assim como o STF entendem que no cabe correo monetria, por no ser valor e sim escritural, e como no h lei que preveja essa correo, o contribuinte no faz jus correo. Entretanto, algumas turmas tm reconhecido essa correo, o entendimento no pacfico, mas predominante que o contribuinte no faz jus. As tcnicas de aproveitamento de crdito ou no-cumulatividade: a) Crdito Fsico a legislao apenas admite quando o bem adquirido pelo contribuinte, ele se incorpora fisicamente do produto que sai. O contribuinte paga ICMS para a confeco de qualquer matria. Por essa tcnica, o contribuinte s pode utilizar como crdito dele do imposto que ele paga que vo integrar fisicamente o bem (compor) como partes e pecas, itens do produto final acabado, aproveitando o crdito. Os componentes do rob da FIAT integram como crdito para fazer a soldagem, fixao de pecas, integrariam o crdito tributrio? No pode lanar debitando quando o produto acabado, pois os bens no integram fisicamente o produto final. Assim como as peas que foram utilizados para a confeco de um terno, mas o ICMS no ser aproveitado pois a energia eltrica ou a mquina de costura no est integrada ao terno, ao produto final. A energia eltrica no integra o bem final, a mquina, o rob, a ferramenta, todos foram pagos ICMS e foram utilizados na formao do produto; dessa forma no sero aproveitados como crdito de ICMS para aquele produto. b) Crdito Financeiro o contribuinte pode aproveitar no seu crdito tanto partes, peas, itens que vo compor o produto final, como os insumos que ele gasta para efetuar o processo produtivo. Ex: energia eltrica, no parte e componente do produto final, mas um insumo; temos pintura, ferramentas. uma tcnica mais ampla, ou seja, alm das partes e peas, pode-se aproveitar o crdito dos insumos utilizados no processo produtivo. O rob, chave-de-fenda no entra nessa compensao, pois no so insumos. Insumo algo que se consome, se utiliza no processo produtivo. A energia eltrica acaba com aquele produto. O crdito financeiro aproveita a primeira tcnica, mais favorvel ao contribuinte. A energia eltrica consumida na produo (indstria) ser aproveitada no crdito do pagamento feito. c) Crdito econmico o contribuinte (Pessoa Jurdica) pode aproveitar o crdito pago na aquisio de qualquer produto e mercadoria relacionada ao seu negcio, a tcnica mais ampla. Integra as duas tcnicas 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 37
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo anteriores alm dos produtos adquiridos em decorrncia do seu negcio. Ex: energia eltrica, ser aproveitada tambm em outros estabelecimentos alm da produo do carro (FIAT). Ou seja, o centro administrativo, as lojas, tudo est relacionado com a produo, e no somente a indstria que fbrica, ou seja, no apenas os diretamente relacionados as produes, assim como os indiretamente. a mais ampla das trs tcnicas. o mais favorvel ao contribuinte e menos ao FISCO. Qual a tcnica aplicada? A lei do ICMS que define qual tcnica adotada, depende do produto. Se a FIAT comprou uma pea de R$5.0000.0000,00 um rob, o aproveitamento ser econmico, no diretamente, mas em prestaes, por exemplo 48 prestaes. O FISCO autorizou, mas fracionou; e a lei no autoriza a correo monetria sobre esse crdito; ou seja, est ferindo o princpio da no-cumulatividade, h uma restrio a esse direito. A no-cumulatividade deve ser entendido como regra ou princpio, a regra no pode ser relativizada e o princpio pode. Ou seja, os que entendem que a no-cumulatividade um princpio, do possibilidade da lei restringir e definir qual tcnica ser utilizada. Se entendermos que a no-cumulatividade uma regra, no ser possvel uma lei do estado que discipline o ICMS no pode restringir a regra, entendendo que a lei est violando a regra, se a Constituio no restringe, no pode uma lei infraconstitucional restringir. PROVA. Explique o FG do ICMS? Explicar todos os conceitos e tambm deve falar da no-cumulatividade, diferenciando a regra e o princpio, quem entende que regra, faz parte da hiptese de no incidncia do tributo. O ICMS no seu aspecto valorativo e quantitativo tem duas caractersticas, a alquota definida pelo Senado, uma mitigao legitimidade, atravs de uma resoluo. Quando se da dentro do estado de MG, sero consideradas alquotas internas; h as operaes interestaduais, de um contribuinte em MG e um no RJ, por exemplo, as alquotas praticadas aqui sero menores que as operaes internas, pois preciso distribuir o valor do tributo para o estado remetente e destinatrio, ou seja, produtor e consumidor. Exemplo, se foi enviado um produto para o RJ na alquota de 12% e vendeu para mercado interno pagando 18%, MG ficara com 12% e RJ com 6%. Espacial: Territrio dos estados e DF onde se realiza a Hiptese de Incidncia. Temporal: Continuativo ou; Episdico. Pessoal: Ativo Estados / DF; Passivo o sujeito que realiza as operaes de circulao de mercadorias ou prestao de servios descritos na Hiptese de Incidncia. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 38
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Valorativo: Base de clculo valor da operao ou de prestao; Alquota: ad volorem Dia 03/05/07 A Intermex AS efetuou contrato de compra de um motor eletrnico e leo lubrificante com a ****** em 12/04/06 com o dlar cotado a R$1,70 e a alquota de II fixada pelo decreto 20.717/05 a 15%. As mercadorias saram do porto no Canad em 18/06/06 quando o dlar estava cotado a R$2,20 e a alquota de leo lubrificante haveria sido alterada para 10% pelo Decreto 21.815/06. As mercadorias chegaram ao Porto de Santos em 02/07/06 quando o dlar recuou para a cotao de R$1,80 e a alquota do motor eletrnico foi para 30%. Com a greve no Porto de Santos, fez com que as mercadorias fossem desembaraada, em 30/07/06, com o registro do DDA na RA, em que o dlar estava cotada a R$1,65 e alquota do leo combustvel fixada em 5%. Anlise a tributao. 1 - 12/04/06 Contrato R$1,70 e 15% (ambos) 2 -18/06/06 embarque R$2,20 e 15% (motor) 10% (leo) 3 -02/07/06 entrada R$1,80 e 30% (motor) 10% (leo) 4 -30/07/06 desembarao (DDA) R$1,65 e 30% (motor) e 5% (leo) O contrato estabelece o marco do jurdico. Deve-se observar a alquota, que se no for expressa considera-se dos dois produtos. A variao cambial vai interferir na base de clculo, baseada em moeda estrangeira devendo ser feito o processo de converso. Pelo princpio da razoabilidade, o contribuinte ter que pagar a cotao e alquota no dia do contrato, de acordo com Hugo de Britto, mas no um argumento lgico e no aceitvel. Existem dois tipos de bens, produo e capital e os de uso e consumo. Se o bem for de produo e capital, ser calculado no 3 momento. Se se tratar de uso e consumo ser determinado e calculado de acordo com o 4 momento. O leo ser considerado como uso e consumo, e o motor de produo, ser tido a seguinte clculo: no motor ser calculada no 3 momento e o leo ser no 4 momento. Dia 07/05/07 Imposto Importao Imposto de Exportao Competncia: Unio Federal Tributos que oneram o comrcio exterior. Projeta-se no plano externo a personalidade jurdica da Unio Federal. Funo: Extrafiscal predominante fiscal secundria a Unio Federal que exerce a poltica de controle, disciplinar as operaes da balana comercial; como poltica econmica relacionadas a preservao do mercado nacional que pode ser ameaado pela entrada descontrolada de mercadorias internacionais, como o incentivo para a exportao dos produtos nacionais. Logo, papel do Unio exercer essas polticas, logo ser de sua competncia tributrio sobre o comrcio exterior. No quer dizer que no tenham uma funo fiscal, mas predominantemente a funo a extrafiscal. Por esses motivos, h uma mitigao dos princpios: Princpios: Legalidade mitigada; anterioridade mitigada; seletividade; imunidade (exportao) so mitigados para atender a predominncia da 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 39
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo funo extrafiscal, no princpio da legalidade, as alquotas podem ser modificadas atravs de decreto, prescindindo da lei como instrumento normativo. Somente a lei em sentido estrito pode aumentar os tributos, mas nesse caso possvel o aumento ou diminuio das alquotas mediante decreto. A anterioridade tambm flexibilizado, somente poder ser exigido no exerccio posterior, nesse caso h possibilidade de ser exigido no prprio exerccio. O decreto tem que ser justificado, tem que falar porque est alterando a alquota de determinado produto, como, para preservar a indstria local, tendo em vista que carregam subsdios elevados que comprometem os empregos locais. uma questo polemica, de acordo com o Hugo de Britto, deveria ser devidamente motivado, que contra o entendimento do Supremo, para o Supremo no necessrio a motivao do decreto, pois essa implcita ao ato normativo que aumenta ou reduz a alquota do II ou IE. O prof. acha que deveria sim ser justificado e motivado os atos administrativos, no concorda com o Supremo; temos que trabalhar para um sistema tributrio transparente, e o contribuinte tem que ter conhecimento daquele imposto, o conhecimento e os motivos so imprescindvel para que o contribuinte possa exercer o controle jurisdicional. Para ele seria aconselhvel e recomendvel a motivao de forma explcita, e no de forma implcita como entende o Supremo. Outra questo polemica, que somente o decreto pode proceder a modificao das alquotas ou se pode ser feito por portaria, instruo normativa? Os decretos esto hierarquicamente acima das portarias, pois ato de competncia privativa dos chefes do executivo, Presidente, Governador. Mas o ministro do estado pode editar uma secretria, logo podem ser tratadas e disciplinadas por esses atos? Alguns entendem que no, por suas repercusses. Mas h quem entenda que podem ser tratadas por portarias; h uma questo paradoxal, nosso ordenamento prev que a base de calculo ou a alquota pode ser modificado, mas hoje no cabe mais modificao na base de calculo no II e IE, embora esteja prevista no Cdigo Tributrio. A prevalncia de que na Constituio no admite a mudana da base de clculo, sendo essa norma do Cdigo Tributrio no foi recepcionada pela CR. A alterao da alquota entra em vigor imediatamente para atender as necessidades do mercado. As pessoas que comercializam no COMEX devem sempre acompanhar o mercado internacional para poder planejar seus custos. H a possibilidade de seguros para garantir a previso. O princpio da imunidade em relao ao IE, como a carga tributria onera muito os produtos, os produtos destinados ao COMEX no so tributados. A imunidade tem status constitucional, a iseno est na lei e no na CR como a imunidade. Pode-se dizer que 99% dos produtos exportados so imunes. O princpio da seletividade em que h tratamento fiscal diferenciado sobre os produtos que so mais essenciais, o legislador pode diversificar as alquotas se aquele produto se tratar de um produto essencial de um suprfluo. Atravs de um processo de seleo separa-se os produtos para determinar sua essencialidade. Em relao a Importao e Exportao, no relevante a organizao empresarial voltada para um determinado fim. No preciso a qualificao do de operaes, basta que se de entrada no territrio nacional de mercadoria estrangeira e se remete ao estrangeiro mercadoria nacional ou nacionalizada. No tenho que ser um empresrio para fazer jus a imunidade, nesses dois impostos no necessrio ter uma empresa estruturada para ter a imunidade. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 40
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Qualquer pessoa que incida na HI dos FGs estar desta forma imune exportao, se colocando como Sujeito Passivo. O lanamento feito por declarao do contribuinte informando a autoridade fiscal para apurao do crdito tributrio. Qualquer um de ns que v ao exterior e traz uma mercadoria e est acima dos limites de iseno ter que pagar os devidos produtos. preciso para a caracterizao do FG que a mercadoria que ingressa ao mercado nacional ter sua internalizao. E essa se d mediante o processo de desembarao aduaneiro, um processo tributrio. Ex: Um navio que sai dos EUA e vai para frica, pode ser que venha ancorar no Porto Brasileiro, sem que entre necessariamente no mercado brasileiro; estaria entrando no mercado nacional com mercadoria estrangeira, mas essa entrada no vai caracterizar o FG, pois a mercadoria no se internaliza, no se submete ao processo de desembarao. Ex: o salo do automvel, no se submete o processo de desembarao, pois no entrar no mercado nacional, estar no regime especial de transito. So produtos estrangeiros que entram no mercado nacional, haver o processo aduaneiro, mas no o desembarao, haver o controle aduaneiro para fiscalizar os produtos, mas no configura FG. Se algum quiser adquirir o bem, ento haver o desembarao aduaneiro e recolher o II, alm dos demais tributos que oneram aquela operao, como ICMS, IPI, PIS e COFINS. No preciso ser uma empresa exportadora para utilizar da imunidade na exportao. O valor da operao, via de regra o consignado na invoice (fatura internacional). O FISCO pode discutir esse valor, podendo desqualificar aquela informao e determinando o valor que ele entende ser o real. Arbitrando o valor que aquele produto tem no mercado nacional de uma compra e venda a vista no mercado atacadista, podendo ser mercadoria similar. Temos dois tipos de alquota no COMEX. Existem os regimes especiais, como as zonas francas que no tem tributao, atendendo as polticas econmicas. H o regime de Drawback, na importao de produtos que so trazidas para o pas e que so utilizadas em produtos ou bens que sero destinados a exportao, no se pagara o imposto naquele produto. Se da ento a exonerao tributria, pelo fato daquele produto ser destinado a exportao, pela iseno (mais comum), suspenso do tributo (no constituindo o CT), deferimento do tributo para outra fase da cadeia econmica, concesso de CT ou financeiros para o contribuinte importador que destine a mercadoria para exportao; conseguindo um crdito para compensar com um debito posterior. A indstria automobilista se vale muito do Drawback, importa-se muito e exporta-se muito, se h exportao exonerada, logo os produtos utilizados numa mercadoria que ser exportada, a mesma far jus ao Drawback. Isso tudo se submete a um processo tributrio administrativo, para a verificao desse processo. O aspecto temporal, quando a mercadoria apreendida, faz-se o leilo e nesse que haver o FG recolhendo os devidos tributos. O arrematante ser considerado contribuinte por equiparao, mesmo no tendo sido ele o importador da mercadoria. Material: o II entrada no territrio nacional de produto estrangeiro; 41
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o IE remessa ao exterior de produto nacional ou nacionalizado; Lanamento: Declarao Espacial: Territrio nacional; Valorativo: o Base de clculo valor da operao (valor do produto simular no mercado atacadista no ato da entrada) o Alquota ad valorem ou especfica ad valorem a expresso econmica, como X% sobre a base de clculo, h tambm as alquotas espcificas, determina o valor do tributo a necessrio proporcionalidade como XR$ por unidades, por metros quadrados, por toneladas, j se informa o valor do tributo conforme a quantidade. Pessoal: o Ativos UF o Passivo importador ou equiparado exportador ou equiparado.
Dia 10/05/07 IPTU Competncia: o Municpios; Funo: o Fiscal; o Extrafiscal secundria utilizado, e deve ser, como instrumento importante para ordenao do espao urbano; objetivos polticos variados, entre o IPTU e o ITR. Princpios: o Imunidade recproca; o Progressividade tambm no ambiente urbano preciso atentar-se a destinao da funo social, pois h um grande dficit no pas. O Estado tem que compelir as pessoas a darem uma utilizao a essa propriedade. A progressividade se d em 5 modalidades: Tempo quanto mais se prolonga no tempo uma conduta anti-social e anti-jurdica em no dar uma destinao ao imvel, a cada ano que continuar essa situao, a alquota vai aumentando gradativamente, at o limite de 5%, enquanto perdurar essa situao. Est valendo hoje; Valor extremamente polmica, quanto maior o valor da propriedade, maior deveria ser alquota. O STF nunca aceitou a progressividade nessa modalidades, somente no tempo e a partir de 2004 a do valor; Porque um imvel residencial tem que pagar uma alquota comercial, a capacidade contributiva no princpio para a cobrana. O IPTU um tributo real e no pessoal, no tem sentido a cobrana menor do imvel residencial do que o industrial e comercial. Os abaixos seriam pela seletividade: Uso adotada, com a EC n29 previsto. O STF ainda no julgou ainda; Localizao pode ensejar tributao diferenciada pela localizao? adotada, com a EC n29 previsto. O STF ainda no julgou ainda. 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 42
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Quantidade um individuo que tem dez imveis, pagaria uma alquota maior do que o que possui um nico imvel. No uma lgica inteligente, pois desestimula o investimento. Pode ter um contribuinte que tenha 10 imveis de pequeno valor pagaria mais tributos do que o individuo que tem 1 manso. No adotada, com a EC n29 previsto. O STF ainda no julgou ainda; Lanamento: o Por ofcio Material: o Propriedade, posse ou domnio til de imvel situado em zona urbana, por natureza (seu estado natural) como por ascenso fsica (interveno do homem, com todos seus acrscimos) Zona urbana definida em lei do municpio; Valorativo: o Base de clculo: valor venal; o Alquota: ad valorem; Espacial: o Territrio do municpio; Temporal: o FG peridico, sucessivo e continuativo; Pessoal: o Ativo: municpios; o Passivo: proprietrio, possuidor ou titular de domnio til.
ITR muito inexpressiva a contribuio deste tributo. Competncia: o Unio Federal; Funo: o Extrafiscal utilizado como instrumento para ordenao da atividade rural, a propriedade deve cumprir uma funo social, necessariamente, atender e cumprir a funo social; o Fiscal (equalisada); Princpios: o Imunidade; o Progressividade pois as alquotas so progressivas na hiptese dos latifndios improdutivos, temos na proporo inversa a produtividade, quanto menor a utilizao da terra, maior ser a tributao. quem possui um grau de utilizao da terra de 30%, pagar alquota mxima de ITR de 25%, em 4 anos, teria pago a prpria propriedade. Se o grau de utilizao da propriedade for igual a 80% ou superior, ter uma alquota de 0,03% de imposto a pagar. GUT Grau de Utilizao da Terra. Lanamento: o Declarao (homologao) Material: o Propriedade, posse ou domnio til de bem imvel por natureza localizado fora de rea urbana; Temporal: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 43
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o FG peridico, sucessivo e contiuativo; Espacial: o Territrio nacional; Valorativo: o Base de clculo: VTN Valor da Terra Nua, dessa forma exclui-se as benfeitorias, assim como as emprestveis ao cultivo ou a pastagem, e as de reserva ambiental. Assim como as reas destinadas a experimentao tecnolgica. No so utilizadas na base de clculo, se a fazenda vale R$200.000 e tem R$100.000 de benfeitorias, a base de clculo ser sobre R$100.000; o Alquota: ad valorem; Pessoal: o Ativo: Unio Federal; o Passivo: Proprietrio, possuidor ou titular de domnio til. Dia 14/05/07 IR o mais importante, junto com o ICMS e o IPI. a maior parcela de recursos da Unio. As receitas de IR e IPI compe a parcela dos Estado que repassado para os mesmos, 21% para os Estados e 22,5% para os municpios. Competncia: o Unio Federal; Funo: o Fiscal compe de uma significativa fonte de receita para a Unio; o Extrafiscal secundria ferramenta relevante na distribuio da renda, que tem que ser um mecanismo necessrio ao atingimento do fim que deve buscar o Estado pela desconcentrao da renda. um tributo de gesto poltica, pode vir a ser uma ferramenta importante para a desconcentrao da renda, havendo a distribuio da renda, usando o princpio da progressividade; Princpios: o Capacidade contributiva que tem uma renda maior, pagaria uma alquota maior, se aquele que tem uma renda maior, assim, este estar contribuinte para os recursos da Unio e a mesma possa utilizar desse recurso para diminuir as desigualdades regionais. Para conseguir diminuir as desigualdades necessrio recurso, por isso a extrafiscalidade, que deve ser uma importante ferramenta para diminuir essas diferenas; o Pessoalidade perfeitamente aplicvel ao IR, as condies prprias inerente a pessoa elas influem diretamente no montante de tributo a pagar; o Progressividade; o Imunidade recproca as rendas das pessoas polticas, das unidades federadas no so tributadas. As rendas dos Estados e Municpios no podem ser tributadas pela Unio; o Vedao ao Confisco; Lanamento:
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Declarao e homologao so duas formas, o contribuinte tem a obrigao de informar ao FISCO os valores e elementos relativos a sua renda e a sua devoluo patrimonial, para que o FISCO possa atestar as regularidades. H tambm a reteno na fonte, na hora do pagamento de salrio; Material: o Aquisio da disponibilidade jurdica e econmica da renda e proventos de qualquer natureza que vo constituir um acrscimo patrimonial para alguns o salrio no constitui acrscimo patrimonial. um fato episdico, se ocorrer um gio, haver a incidncia de IR. O pagamento de aluguel, pode-se considerar como uma incidncia peridica continuativa, assim como pagamento de salrio. H uma discusso se o salrio no configura renda para a subsistncia mnima, o que ultrapassa isso, deve sim ser tributado, o salrio para o indivduo viver, como lazer, comer, vestir, medicar-se. A renda no o FG do IR, mas aquisio da disponibilidade jurdica (regime de competncia) e econmica (regime de caixa) da renda e proventos de qualquer natureza que vo constituir um acrscimo patrimonial do contribuinte. Isso significa dizer que o termo aquisio necessrio que haja um direito do sujeito passivo sobre a renda. O emprstimo de dinheiro no caracteriza a renda, pois no h acrscimo patrimonial; o FISCO v FG que no o . Alm da aquisio da disponibilidade, h a disponibilidade jurdica e econmica, ou seja, significa dizer que a jurdica vem a ser situaes de expectativa de direito relativas a obteno da renda. Ex: contrato de locao, os alugueis constituem renda e so tributveis, baseada num negcio jurdico de locao, h uma expectativa, essa a disponibilidade jurdica da renda. Pois, se se frustrar a expectativa, o locador tem direito de ao contra o locatrio (quando no se pagar). Se ela no se frustra e o locatrio pagar o locador ter a disponibilidade econmica. Ex2: quem ganha na MegaSena, tem uma disponibilidade jurdica pelo fato da Caixa ter obrigao de pagar o prmio, e este ter a disponibilidade econmica, depositando em sua conta corrente. No primeiro h expectativa com base no direito, no outro o contribuinte tem a posse de titularidade e disponibilidade sobre a renda. As duas caracterizam o FG, compondo a dimenso material do IR. Disponibilidade jurdica h expectativa de receber, equivaleria ao fruto produzido. Disponibilidade econmica o fruto colhido. Renda resultado da aplicao do trabalho, do capital, ou da cominao dos dois. Ex: rendimentos resultantes do trabalho, o pagamento pelo trabalho. No caso do capital, aes no mercado de capitais, ou mesmo o aluguel de imveis. Tem necessariamente de acrescer o patrimnio do individuo. Qualquer natureza aquilo que no se enquadra rigorosamente na definio de renda. H de se entender como provento, ou seja, qualquer ascrescimo patrimonial que no seja renda. Acrscimo patrimonial Valorativa: 45
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Base de clculo: Rendimentos lquidos lucro menos despesas (mdico, alimentao); Pessoa Juridica: Lucro Real (tudo que empresa obtem feitas as excluses, despesas operacionais, adies, a sobra o Lucro real); presumido (coeficiente que se aplica a um valor esimado, sem as adies, excluses, compensaes. facultativo ao contribuinte, at o limite estipulado em lei, se ultrapassar o limiteusa-se o Lucro Real); ou arbitrado (no disponibiliza os dados para a Receita, ou os dados no so confiveis, a Receita adota uma base de clculo arbitraria); o Alquota: Ad valorem Pessoal: o Ativo: Unio Federal; o Passivo: Auferidor da renda; Auferidor do lucro; Espacial: o Territrio nacional. o Exceo - Extraterritoriedade: rendimentos obtidos no exterior o individuo que brasileiro est obrigado a pagar ao FISCO brasileiro. O cidado que trabalha nos USA, obrigado a pagar o IR ao Brasil. Ou seja, pagar ao fisco de l e o daqui; mesmo a renda auferida l.
A declarao de bens uma obrigao tributria acessria, a principal o IR. O Estado necessita de meios para verificar a regularidade do cumprimento da obrigao principal. O lanamento imprescindvel para constituio do crdito, o individuo lana para a Receita os dados sobre seus ganhos. H alguns rendimentos que podem ser deduzidas como gastos com dependentes, programas culturais, despesas com mdico, criando seu rendimento lquido. Dia 17/05/7 IPVA Competncia: o Estados e DF pois cabem a eles as ordenaes do trafego das vias. So obrigados a repartir a receita e no a competncia para os municpios, com 50/50, e esses 50% so destinados na proporo dos licenciamentos feitos por cada municpio; Acontecia os emplacamentos em outros estados por ser mais barato. Acio baixou a alquota do IPVA, assim recuperou os carros que eram emplacados em outros estados. Funo: o Fiscal representa uma fonte significativa de recursos. o Extrafiscal secundria; Princpios:
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Seletividade a lei tributrio confira um tratamento mais favorecido aos veculos ecologicamente correto. Utilizando da extrafiscalidade. Como tambm instituir uma alquota maior para os poluentes. Caminhes, furges, so veculos que cumprem uma funo econmica, estabelecendo uma alquota menor do veculo de passeio, tendo uma tributao diferente. Por exemplo, os taxis tm IPVA mais benfico. Outra manifestao de extrafiscalidade, so os veculos portadores de pessoas fsicas, o Estado tem que reduzir o IPVA para esses veculos, podendo ser totalmente; o Imunidade recproca; Lanamento: o Direto todo ano publica-se a tabela, e a alquota especfica, j definida. O estado escolhe a maneira, podendo ser especifica ou ad valorem, o FG acontece no licenciamento; Material: o Propriedade de veculo automotor no pode ser tributar veculos movidos a trao animal. Tem que ser um veculo que se mova por engenho mecnico. O STF est tentando decidir sobre avio, helicptero, deveria pagar IPVA, mas no paga, assim como lanchas, jetski. A alegao do no pagamento, porque recai sobre o veculo que utiliza a via urbana. Os avies e helicpteros so licenciados pelo ANAC, o licenciamento de barcos, iates a Capitania dos Portos. Sendo de competncia da Unio, no tendo que pagar o IPVA. O professor no concorda com eles no pagarem o IPVA, pois o FG no tem nada a ver com isso, pois o imposto no se vincula a nada. O IPVA no destinado para a manuteno das vias, a forma no est vinculada a manuteno, a receita que o Estado aufere com o IPVA ele pode utilizar de qualquer forma, pois os impostos no so tributos vinculados. E o fato dos rgos que licenciam serem da Unio pode ser resolvido pelo convnio, o que importa o FG e no o formalismo da licena ser expedida por rgo qualquer; Outra questo a devoluo de IPVA quando o veculo roubado ou quando tem um PT em acidente. O IPVA continuativo, ento se for roubado o contribuinte vai continuar pagando sem ter o carro. No tem fundamento jurdico para requerer a devoluo do IPVA. Havendo o FG tem que pagar, acabou a obrigao tributria, o FG esgota de uma nica ao, o que ira acontecer sobre o bem, o Estado no tem responsabilidade sobre isso. O FG a propriedade ou o registro. No aspecto temporal, quando se trata de veculo novo, ele se da na formalizao da propriedade. Pois j quiseram tributar as montadoras, que no tiveram o licenciamento ainda, a razo que se o FG a propriedade, os veculos no ptio da montadoras. O Estado no cobra hoje, pois as montadoras alegaram que iriam fechar as portas. Pessoal: o Ativo: Estados e DF; o Passivo: Proprietrio de veculo automotor; 47
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Valorativo: o Base de clculo: Valor do bem; o Alquota: Especfica ou ad valorem; Espacial: o Territrio dos Estados e DF; Temporal: o FG peridico, continuativo;
IPVA Competncia: o Municpio; Funo: o Fiscal; Lanamento: o Declarao (homologao) Material: o Prestao de servios em regime jurdico de prestao de servios autnomos; Temporal: o Peridico e continuativo ou episdico; Especial: o Territrio do municpio; Pessoal: o Ativo: Municpio; o Passivo: Prestador dos servios; Valorativo: o Base de clculo: Valor dos servios; o Alquota: Ad valorem ou especfica; Dia 21/05/07 IOF Imposto sobre Operaes Financeiras Operaes financeiras muito mais amplo e abrangente, um imposto multi-facietrio, dentro de um imposto s, temos 4 tipos de impostos; cmbio, crdito, seguro, ttulos e valores mobilirios. Para que tenhamos uma operao financeira necessrio que uma determinada operao se realize dentro de um ambiente financeiro, ou seja, remetendo a anlise do sujeito, as instituies financeiras, os bancos, agncias de cambio. So autorizadas a funcionar pelo BACEN, s reconhemos determinada pessoa como instituio financeira aquela autorizada pelo BACEN. H dois sujeitos, a pessoa financeira e a no financeira. O agiota realiza uma operao financeira, mas no caberia IOF, mesmo porque a atividade ilcita. Competncia: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 48
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Unio Federal no cabe aos Estados, DF ou municpios; a razo para isso funo e competncia da Unio legislar sobre seguros, crdito, cambio e ttulos e valores imobilirios resulta lgico e evidente que a competncia seja da Unio. Funo: o Extrafiscal predominantemente pois o IOF um ferramenta importante de interveno poltica. Nas operaes de crdito, o dinheiro rentvel, o cmbio no uma troca, uma compra e venda, como o dinheiro uma moeda, ela se sujeita a lei da oferta e demanda, de tal maneira que se tem muito dinheiro sobrando, se o crdito facilitado (acessvel) o valor do dinheiro est baixo, os juros so baixos. A inflao o maior mau, o Governo tem que freiar o consumo, para a inflao cair, elevando o custo do dinheiro, elevando o juros e eleva a tributao que recai sobre essa mercadoria, IOF. Quando se quer dar um choque na economia, deve reduzir o custo do dinheiro e facilitar o crdito ao mesmo, o Governo reduz o IOF o que torna o dinheiro mais acessvel, ampliando as ofertas de crdito. A elevao e diminuio do IOF, extrafiscalidade, utilizao do tributo como instrumento econmico, ou seja, o mercado financeiro. No cmbio, os exportadores esto pressionando o Governo a segurar o dlar, o Governo deve aumentar ou diminuir o IOF; o Fiscal secundria arrecada-se muito com IOF, no como o IR, IPI, ICMS, mas os valores arrecadados so expressivos; Princpios: o Legalidade Mitigada flexibilizado, ou seja, atravs de decreto ou ato infra legal pode-se manipular a alquota, elevando-a ou diminuindo-a. No necessariamente numa lei; o Anterioridade Mitigada - flexibilizado, tem que haver uma interveno pronta, para atender ao mercado. Para diminuir a inflao deve-se elevar a alquota. Lanamento: o Homologao; Material: o Operaes de crdito, cmbio, seguro, ttulos e valores mobilirios; Operaes de crdito exige um complexo de atos e negcios jurdicos tendentes a alcanar um resultado financeiro, deve haver um mnimo de organizao empresarial. Credere = confiana. Pressupe uma avaliao de risco e temporal. Nas operaes de crdito ser uma troca de operao presente por operao futura. preciso que haja uma contraprestao, ao se emprestar um dinheiro avaliao se a pessoa possui confiana pagar arcar com aquela obrigao e o aspecto temporal. O IOF recai sobre pessoas financeiras, o poupador aplica na Instituio Financeira (IF), e o tomador de recursos vai a IF pegar aquele dinheiro do poupador, a IF o mediador da relao, entretanto o poupador no necessariamente precisa autorizar esse emprstimo, pois seu dinheiro est em posse da IF. A IF aproxima os dois. Pressupe uma operao de mtuo. Na operao de uma empresa A faz com B, no h IOF pois elas no so IF; mas uma lei determinou que agora o IOF ir incidir sobre operaes de Pessoas No Financeiras (Pessoas Jurdicas) e tambm 49
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo entre uma Pessoa Jurdica e uma Pessoa Fsica. Nessas duas questes h dvida com a legalidade dessa tributao. PROVA, uma operao de factory (compra de direitos creditrios, estampados em ttulos e valores mobilirios), essas empresas no so autorizadas a funcionar pelo BACEN, uma agiotagem concentida, at 2001 havia dvida sobre a incidncia do IOF, e foi publicada uma lei instituindo a incidncia do IOF nessas operaes. Pode-se transferir os direitos daquela duplicata, e a empresa de factory paga com desgio. Nessa operao por previso legal, h incidncia do IOF, mas a rigor no caracterizaria o IOF. Mas no h IOF entre duas Pessoas Fsicas; necessrio autorizao do BACEN para que a instituio financeira funcione, essas instituies tm a funo de intermediar as operaes de captao de recursos, disponibilizando o ele necessita. Por se tratar de operaes extremamente sensvel a economia, necessrio autorizao do BACEN, que exige algumas condies para autorizar o funcionamento da instituio, como um capital elevado financeiro. H tambm a incidncia de IOF entre Pessoas Jurdicas no financeiras, e uma Pessoa Jurdica e uma Pessoa Fsica. As empresas de factory no so pessoas financeiras por no estarem sujeitas e controle do BACEN, mas mesmo assim, operando com desconto de ttulos e valores imobilirios, esto sujeitas a incidncia do IOF. As aplicaes financeiras, poupana, mercado de capitais, via de regra, no esto sujeitas de IOF. No basta que a operao se execute dentro de um ambiente financeiro para que se caracterize o IOF, pois pode-se ter uma serie de operaes que no caracterize o IOF, como movimentaes do mesmo CPF, mas caracterizam a CPMF (natureza jurdica de contribuio social). O IOF tem natureza jurdica de imposto. O IOF mais amplo, podendo haver a incidncia dos dois tributos, isso no caracteriza bitributao ou incidncia cumulativa, pois os FG so completamente diferentes, PROVA. Criticado pela doutrina como sendo inconstitucional que ampliou a incidncia do IOF para as factory, pois no caracterizam pelo fato de no dizer respeito a operao de crdito, seguro, cambio, ttulos e valores imobilirios, embora consibstancie a transferncia de um ttulo de crdito, segundo Sasha Calmon, caracteriza uma compra e venda de um ativo financeiro, que no uma operao tpica de IOF; assim como, seria fundamental do FG que houvesse a presena de uma das pessoas ser Pessoa Jurdica Financeira. PROVA. Uma aplicao de poupana aplicao financeira? Sim. Caracteriza IOF? No, por no estar previsto no FG do IOF, no uma operao de cambio, seguro, cmbio, ttulos e valores imobilirios. Essa aplicao no perfaz o tipo do FG do tributo. PROVA. Art. 151, II, do CTN, suspendem a exigibilidade do crdito. Houve a pretenso de cobrar IOF no depsito judicial, na hora de pagar o alvar, atravs de instruo normativa, que obriga o contribuinte a pagar o IOF. Princpio da Legalidade, no pode a instruo normativa modificar a lei complementar; assim como o Princpio da Vedao ao CONFISCO.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral;
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III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
Temporal: quando que se da a incidncia? So 4 situaes. o Episdico ou continuativo; Crdito dois momentos, no momento em que se disponibiliza o crdito, no que se contrata o crdito; vou ao banco pego dinheiro emprestado, neste momento, poder haver o IOF. Ou ento, no momento posterior, quando o dinheiro estar disponibilizado na conta. Pode ser no instante que se celebra ou no momento em que se disponibiliza para o tomador. Cmbio dois momentos, cmbio manual e trajetcio. Manual o cambio a vista, uma viagem ao exterior, ao ir a agencia de cambio, dou R$10 e pego $5. Operao manual, nesse momento que se efetiva a operao cambial, sendo episdico, aconteceu uma vez. Podendo ser o contrrio, o dlar pelo real. Trajetcio a operao no mo a mo, se ampara num contrato de exportao e importao, como o ACC, tendo vrias parcelas, havendo vrios momentos de incidncia, sendo continuativo. Seguro dois momentos, na aplice de seguro ou no momento do pagamento do prmio do seguro. Ttulos e Valores mobilirios diversos momentos, pode ser no momento em que se deu a emisso dos ttulos, quando o ttulo for endossado, no resgate do ttulo ou ainda que no tenha sido pago ou resgatado, pode ser na liquidao do ttulo. Episdico ou continuativo uma nica vez ou vrias vezes, dividido. Espacial: o Territrio Nacional; Valorativo: o Base de clculo: Valor da operao (crdito e cmbio); Seguro (valor do prmio); Tributos, e; Valores mobilirios (valor do ttulo + gio, se houver); o Alquota: Ad valorem Pessoal: o Ativo: Unio Federal; o Passivo: Crdito:
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Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Tomador e em geral a instituio financeira responsvel tributrio; Cmbio: Adquirente ou alienante da moeda e a instituio financeira a responsvel tributrio; Seguro: Segurado e a instituio financeira ou seguradora a responsvel; Ttulos: Emitente, endossante ou endossatrio, cedente ou cessionrio ou liquidante (pagador);
Dia 28/05/07 ITDI Imposto sobre a transmisso de bens imveis; Competncia: o Municpios e o DF, por cumular competncias estaduais e municipais. Pois os municpios tem um cadastro imobilirio, com o IPTU, ento razovel que os municpios ficassem competentes a cobrana do imposto sobre a transmisso de bens imveis. Funo: o Fiscal; Lanamento: o Declarao o contribuinte declara. Material: o Transmisso por ato oneroso, intervivos da propriedade imvel por natureza ou acesso e direitos reais, exceto os de garantia, bem como a cesso dos direitos de aquisio; Ato intervivos, para distinguir do ITCD, por ato oneroso, ento a competncia ser do Municpio. Se a transmisso for por ato oneroso ser ITDI, sendo gratuita ser a doao e haver a incidncia do ITCD e ser de competncia do Estado. Na doao modal (encargo), onerosa ou condicional, ele atrai a incidncia de qual tributo? PROVA. No importa a natureza do bem. Ex: doao de um terreno com a condio da construo de uma penitenciaria. Ser o ITDI (2%) ou ITCD (at 6%)? A soluo est na doutrina, se o encargo da doao equivale doao estaramos diante do ITDI, por ser uma transmisso onerosa. Mas se entretanto, o encargo no for equivalente ao objeto da doao, logo a incidncia seria do ITCD com competncia do Estado. Se houver uma transmisso de propriedade imvel entre os entes, no haver a incidncia do ITDI. A imunidade na subscrio de cotas pressupe a existncia de um bem privado. Ex: tem um terreno que pertence a A, a pessoa B quer comprar, pode ou constituir uma empresa, nessa operao, o A invs de fazer uma compra e venda ele subscreve no capital social da empresa e integraliza com esse imvel, subscreve na capital da empresa. depois retira-se do quadro societrio e recebe o valor do seu bem, no havendo incidncia do ITDI. Quem deveria pagar o B. um planejamento tributrio. Seu critrio temporal? 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 52
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo Temporal: o FG episdico quando o FG tem por substrato uma situao jurdica, a transmisso se da no ato do cartrio. Mas as leis do municpios antecedem esse momento, elas exigem que a obrigao de pagar na lavrao da escritura, que anterior ao registro. Apesar dessa prtica estar errada, a doutrina aceita, pelo fato de ser o momento que se exterioriza, que o ttulo aquisitivo. Segundo Hugo de Britto, nos negcios de incorporao, a empresa compra um terreno na promessa de compra e venda e na hora que j tem a posse, ela j pode at fazer uma construo; ento, deixa o registro da escritura para outro momento, neste momento o Municipio vai querer exigir o ITDI acrescido do bem fsico, aumentando o imposto a pagar. O contribuinte pode ingressar em juzo para pagar no valor venal do terreno sem o acrscimo das bens feitorias, pois se o aspecto temporal se da na celebrao do contrato, anterior ao registro, logo ela no pode usar das benfeitorias existentes aps a compra do terreno, logo tem que recolher sobre o valor do terreno. No configura o FG a transmisso da propriedade imvel. PROVA. A incidncia deveria ser na hora do registro do cartrio, mas algumas leis de municpios cobram na promessa de compra e venda. Pode ser que as partes desistam, que no haja o pagamento, entre outros. Espacial: o Territrio dos municpios; Pessoal: o Ativo: Municpios; o Passivo: Adquirente ou alienante; Valorativo: o Base de clculo: Valor venal; o Alquota: Ad valorem; Princpios: o Imunidade recproca; o Imunidade na subscrio, e; o Incorporao de cotas de capital;
ITCD: Competncia: o Estados e DF; Funo: o Fiscal; Lanamento: o Declarao o contribuinte tem que declarar, se ele no declarar, o Estado no vai saber, a no ser bem imvel que o Estado vai saber pelo burocracia que existe nessa transmisso; Material: 1 Semestre de 2007 Thoms Teixeira 53
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Transmisso causa mortis de bens mveis ou imveis e a doao de bens e direitos de qualquer espcie; Transmisso causa mortis, competncia dos Estados. Toda e qualquer forma de transmisso de bens e direitos, como a doao de um quadro, ou de um automvel, dinheiro. Na categoria de bens mveis entra praticamente tudo. Presente de grego para os Estados, pois muito difcil o Estado fiscalizar isso, se os prprios interessados no fizerem a declarao. A inventariante tem que pagar o tributo antes da homologao da partilha? O juiz pode homologar a partilha antes da quitao, mas esse entendimento est errado. O juiz deve s homologar a partilha caso haja a comprovao da quitao do tributo, sob pena de o juiz e o inventariante responder pessoalmente. Temporal: o FG episdico; Espacial: o Territrio dos Estados e DF; Pessoal: o Ativo: Estados e DF; o Passivo: Herdeiros; Legatrio; Meeiro; Donatrio, ou; Doador; Valorativo: o Base de clculo: Valor venal do bem; o Alquota: Ad valorem; Dia 04/06/07 IPI Competncia: o Unio Federal; Funo: o Fiscal; o Extrafiscal secundria no sobrepuja a funo fiscal. No predominante em relao funo fiscal. A extra-fiscalidade sempre se relaciona estritamente aos princpios, e a Valorativo. A indstria um dos setores mais importantes da economia e cabe a Unio elaborar as diretrizes da poltica industrial do pas; Princpio: (mesmo que se da no II e IE) o Legalidade mitigada preciso agilidade na implementao de polticas voltadas para o setor industrial, como na obteno de resultados, como determinados choques para acelerar o aquecimento de certos setores da indstria; 54
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo o Anterioridade mitigada o elemento quanti valore ou quantitativo no precisa aguardar o prximo exerccio fiscal para entrar em vigor. Surtindo efeitos imediatamente, no precisa nem aguardar a noventena; o Seletividade remete a uma dimenso de extra-fiscalidade. Tratamento diferenciado que a lei tributria confere conforme atributos a determinados bens e objetos. A lei selecionando determinados produtos de acordo com a necessidade ou superficialidade poder ser mais ou menos onerosa. Isso no quer dizer que para atender a seletividade pode haver uma violao ao CONFISCO. A tributao elevada ao cigarro seria como um ressarcimento dos gastos que o Governo tem com sade para as pessoas que utilizam do mesmo, sendo que essa elevao no tributo no pode ser argida pelo contribuinte com a vedao ao confisco; o No-cumulatividade se entendermos a como princpio, vedaes as formas de compensao de crdito no seriam inconstitucionais. Aplicase igualmente ao ICMS, assim como as formas (direta, indireta, restituio em dinheiro, terceiros). Temos as tcnicas, crdito fsico, financeiro e economico, igualmente ao ICMS, a nica diferena que quando as operaes realizadas na etapa anterior esto alcanadas por no incidncia (juridicamente irrelevantes) ou iseno (juridicamente relevante, pois uma norma legal extrai da HI uma parcela de situaes que seriam objeto da tributao) um totalmente diferente do outro; mesmo que na operao anterior isenta ou no est sujeita a incidncia o contribuinte tem o direito de se apropriar do crdito e acumular dos crditos. Ou seja, no houve a tributao na cadeia, mas com o estimulo ao contribuinte, ele lana no crdito como se o imposto tivesse sido pago. No ICMS isso no acontece, se na operao anterior no h tributao, no gera crdito ao contribuinte. Infelizmente, o STJ e STF esto mudando esse entendimento, que no ir ser direito do contribuinte esse crdito. No h mais aproveitamento ao crdito tributrio quando no lanado na etapa anterior. Lanamento: o Homologao; Material: o Operao de industrializao tudo que for industrializao de bens atrai a incidncia do IPI, do ponto de vista jurista e econmico fica a duvida, o que o processo de industrializao : necessaria a modificao na natureza do produto ou que tenha sido aperfeioado ao consumo. So pressupostos alternativos. A norma infra-legal reconhece a: Transformao; Retificao; Montagem partes e peas de alguma coisa e monta; Acondicionamento; Embalagem muito comum os grandes supermercados utilizarem marca prpria, como pizza Extra, Carrefour, o fornecedor pega o prprio e coloca uma embalagem como a marca do comerciante. Teria incidncia? O fato de voc colocar uma logomarca num pacote de acar no est alterando a 55
Direito Tributrio II Professor Srgio Adolfo essncia daquele produto, no mudou. Estou aperfeioando para o consumo? No, mas pode-se presumir maior qualidade, segurana, mas na verdade no caracteriza pela ausncia dos pressupostos. Entretanto o FISCO entende que caracteriza, portanto incide; A simples mudana de um motor de gasolina para lcool no deveria incidir o IPI, mas o FISCO entende que sim. Territorial: o FG continuativo; Espacial: o Territrio Nacional; Valorativa: o Base de clculo: Valor da operao no se confunde com o preo, por exemplo, na Nota Fiscal que o preo tanto, no quer dizer que o FISCO tem que aceitar aquele valor como base de clculo para incidncia tributria, se ele entender que o preo est abaixo do mercado, ele ir arbitrar; No pode ser alterado por decreto, entendimento aps a constituio de 88. o Alquota: Ad valorem sujeita a mitigao; Pessoal: o Ativo: Unio Federal; o Passivo: Industrial ou equiparado o comerciante que faz a embalagem ser um contribuinte equiparado;
Matria da prova: Crdito tributrio, ICMS, IR, II/IE, IPI, IOF, IPTU.
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