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El nuevo Plan General Contable NIC, NIIF, SIC Reforma Contable

12 de julio de 2007

Introduccin

Introduccin
La UE impulsa las NIC para todos los pases miembros. Lo que en un principio fue una recomendacin ahora es una obligacin siguiendo el proceso de armonizacin contable. Las directivas ms importantes al respecto fueron: 2001/65/CE sobre la modificacin de las directivas contables anteriores: Valor Razonable. 2003/51/CE donde se modifican las directivas contables anteriores para armonizarlas con las NIC.

Introduccin (Cont.)
Trminos Clave Normas: NIC: Normas Internacionales de Contabilidad IAS: International Accounting Standards NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera IFRS: International Financial Reporting Standards SIC/CINIIFF: Interpretaciones de las NIC/NIIF

IASB: International Accouniing Standards Board, el rgano Emisor de las NIC.

Introduccin (Cont.)
Todo este proceso se gui por la publicacin de los reglamentos de la Comisin Europea (211, 1073, 1751, 1910, 1862 y 2106 de 2005 y 108, 708 y 1329 de 2006). Objetivos: Adopcin de las 30 NIC y de 7 NIIF

Adopcin de 11 interpretaciones SIC y 8 interpretaciones CINIIF del Comit Permanente de Interpretacin.

Introduccin (Cont.)
Reglamento 1606/2002
Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad

NIC

Grupo Asesor Europeo de Informacin Financiera

Comisin Europea Aceptacin Propuesta Dictamen

Comit de Reglamentacin Contable

D.O.U.E
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Introduccin (Cont.)
Evolucin de las NIIF: 1995 -1998. Revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad. 1995. Publicacin del documento Armonizacin Contable (14-11-1995) 1996 1999. Estudio de conformidad entre las NIC y las directivas contables de la UE. 2000. Publicacin de Comunicacin de la Comisin al Consejo y al Parlamento Europeo La estrategia de la UE en materia de informacin financiera: el camino a seguir

Introduccin (Cont.)
Evolucin de las NIIF: (2) 2001-2003. Directivas Europeas para la adaptacin a las nuevas normas. La evolucin de las NIIF ha sido un dilatado proceso desde junio de 2003 con la publicacin de las primera NIIF, hasta mayo de 2006 con el reglamento 708/2006 y la modificacin de la NIC 21. En este momento estn aprobadas las normas Internacionales de Contabilidad aplicables a la UE, consistentes en: 30 NIC, 7 NIIF, 11 SIC y 8 CINIIF publicadas en el DOUE. Mientras el rgano Emisor, (IASB) tiene una CINIIF mas (9).
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Introduccin (Cont.)
Aplicacin en Espaa de las NIIF:
Emitieron Renta variable o son Entidades de Crdito

NIC

Grupos que si han emitido valores en Mercados europeos

NIC
Emitieron solo Renta fija y no son Entidades de Crdito

Norma Espaola hasta 2007

Grupos que no han emitido valores en Mercados europeos

NIC Norma Espaola hasta 2007

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Introduccin (Cont.)
Actualmente: Es obligatorio para todos los sujetos incluidos en el Cdigo de Comercio y para sociedades consolidadas que no coticen en bolsa presentar las cuentas anuales bajo la normativa espaola. ICAC: Regula su entrada en Espaa y ha publicado el BPGC. En algunos casos adopta las NIC y en otros las adapta o elimina parte para su entrada en vigor. Por tanto unas empresas seguirn las NIC y otras el nuevo PGC inspirado en ellas. Un sistema doble o dual. Debemos destacar que el BPGC esta sometido a la tramitacin parlamentaria del Proyecto de Ley, con posibles modificaciones.

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Diferencias Destacables

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Diferencias PGC / NPGC

Norma Espaola Informacin desde el punto de vista del Gestor. Informacin estables. objetiva: Resultados Normas Internacionales Informacin desde el punto de vista del Inversor (enfoque coyuntural). Ms subjetiva y resultados ms voltiles. Prudencia. Valoracin prudente. Admite ms alternativas. Sin alternativas (comparable). Norma Compleja. Norma Sencilla.
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Prudencia. Gastos/Ingresos

Asimetra

Diferencias PGC / NPGC (Cont.)

Norma Espaola La evolucin del patrimonio refleja en los resultados. Modelos obligatorios. Adaptacin a sectores de actividad. Norma estable y contrastada. Procedimiento de consulta gil. En espaol. se Normas Internacionales Variaciones patrimoniales anotadas directamente en el patrimonio. Formatos abiertos. Sin adaptaciones, solo normas especificas para algunas transacciones. Norma aun cambiante y de aplicacin poco extendida. Procedimiento de consulta dilatado. En ingles con dos traducciones (IASB y DOUE).
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NPGC Marco Conceptual

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NPGC
El 19 de febrero se publico el primer borrador del Nuevo Plan General Contable. Ha sido la primera medida para adaptar la contabilidad espaola a la utilizada en la Unin Europea desde que acept las normas internacionales (NIIF/NIC) de contabilidad. Estas normas han inspirado este nuevo borrador del PGC, que entrara en vigor el 1 de enero de 2008, segn lo anunciado. El nuevo BPGC se divide en 5 partes: Marco Conceptual de la Contabilidad Normas de Registro y Valoracin Cuentas Anuales Definiciones y relaciones Contables Cuadro de Cuentas NIC1
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NPGC Marco Conceptual

Cuentas anuales. Imagen fiel Aunque en el antiguo plan tambin se persegua la imagen fiel del patrimonio de la empresa, en el nuevo borrador del PGC las cuentas anuales cambian, ya que en vez tres (Balance, Prdidas y Ganancias y Memoria), pasan a ser cinco: Balance Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Memoria Se indica expresamente que en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica, representa una novedosa separacin entre control de los activos y propiedad jurdica de los mismos.
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NPGC Marco Conceptual (2)

Imagen fiel La informacin de las cuentas anuales debe ser: Relevante: La informacin debe ser til para la toma de decisiones econmicas. Fiable: Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar, estando libre de errores materiales. Ya no se hace referencia a la Imagen Fiel del Patrimonio.

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NPGC Marco Conceptual (3)

Principios contables 1. Empresa en funcionamiento. La empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin. 2. Devengo. La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de los bienes y servicios que los mismos representen y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme.
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NPGC Marco Conceptual (4)

Principios contables 4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Aunque reflejando la realidad. 5. No compensacin. No se podrn compensar las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. 6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando no altere la expresin de la imagen fiel.

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NPGC Marco Conceptual (5)

Principios contables excluidos Principio del registro. Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen. Principio del precio de adquisicin. Los bienes de una empresa se contabilizan por su precio de adquisicin o por su coste de produccin. Principio de correlacin de ingresos y gastos El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mimo realizados para la obtencin de aqullos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
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NPGC Marco Conceptual (6)

Cambio en el principio de prudencia. Si bien prevalece y sigue vigente, ahora la empresa debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Aunque tambin aade La prudencia no justifica ninguna informacin que pueda llevar a una interpretacin que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales. Es decir, la empresa ha de ser objetiva en la informacin que reflejen sus cuentas anuales a travs de una valoracin de sus elementos adecuada y acorde con el mercado y la realidad.

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NPGC Marco Conceptual (7)

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

Se reconoce que los activos no tienen que estar ligados a la empresa que los controla por un vnculo jurdico, sea de propiedad o de derecho exclusivo al uso. Como hemos visto antes: la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica

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NPGC Marco Conceptual (8)

Estos requisitos hacen que desaparezca el subgrupo 200 y sus cuentas de activo ficticio como los gastos de establecimiento, constitucin y/o ampliacin de capital, los de investigacin y los gastos a distribuir en varios ejercicios. Su objetivo es: Asegurar la existencia de los activos y cubrirse ante su dudosa conversin en futuros flujos de caja. Con ese motivo, el Fondo de Comercio solo podr disminuir una vez al ao en caso de deterioro y no se amortizar como antes. Mientras las provisiones de activo se convierten en correcciones por deterioro de valor.

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NPGC Marco Conceptual (9)

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto. Se eliminan: 1. Ingresos por intereses diferidos 2. Diferencias positivas de cambio en moneda extranjera 3. Subvenciones de capital no reintegrables, que se convierten en ingresos de explotacin y no extraordinarios como en sucede en la actualidad. 4. Eliminacin de Fondo de Reversin o la Provisin para Grandes Reparaciones.

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NPGC Marco Conceptual (10)

Patrimonio Neto: Activo menos el pasivo exigible de la empresa. 3 Elementos: a)Las aportaciones de los propietarios en la constitucin o en otros momentos posteriores que no tengan la consideracin de pasivos. b)Los resultados acumulados. c)Los ajustes por cambios de valor. En consecuencia el patrimonio neto incluir el capital efectivamente aportado, y no el capital suscrito como vena sucediendo en la actualidad, por cuanto los compromisos de desembolso no reclamados a los propietarios no suponen aportaciones hasta el momento en el que sean exigidos.

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NPGC Marco Conceptual (11)

El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto o de una partida de patrimonio neto.

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
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NPGC Marco Conceptual (12)

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto En resumen: El reconocimiento de estas partidas se hace en el caso de que sea probable que haya un beneficio econmico y que esa partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Este plan basado en las NIC intenta controlar el cambio de valor de los activos y pasivos, siempre que sea relevante y exista un mercado para medirlo. Destaca la creacin de valor en momentos sin que tenga que coincidir con el que los directivos decidan realizar una transaccin. Se incluye en la gestin contable los datos producidos por los mercados.
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NPGC Marco Conceptual (13)

Conversin de los estados financieros en el NPGC El efecto del cambio afecta en un primer momento contra los fondos propios de la entidad, disminuyndolos cuando partidas de activo estn llamadas a desaparecer o aumentndolos cuando eso ocurra con pasivos contabilizados y que de acuerdo con el nuevo PGC pierdan tal condicin. El proceso sera: 1.- Reconocer todos los activos y pasivos nuevos. 2.- Eliminar todos los activos y pasivos que pierdan tal condicin de acuerdo con la nueva normativa. 3.-Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio, con arreglo a las categoras que le corresponda segn la nueva normativa. 4.-Valorar los activos y pasivos reconocidos segn los nuevos criterios de valoracin, con ajuste a reservas.
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NPGC Marco Conceptual (14)

Criterios de Valoracin Para la valoracin de estos elementos se asigna un valor monetario a cada uno, apareciendo por primera vez el criterio de valor razonable como el precio de adquirir un activo o liquidar un pasivo en el mercado actual. El BPGC nos muestra los siguientes criterios: 1.Coste histrico 2. Valor razonable. 3. Valor neto realizable 4. Valor en uso y valor actual 5. Coste amortizado 6. Valor contable o en libros 7. Valor residual

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NPGC Marco Conceptual (15)

1.Coste histrico El coste histrico de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin. El precio de adquisicin es el importe pagado y/o pendiente de pago ms las contraprestaciones para que el activo est en condiciones operativas. El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas mas consumibles mas los factores de produccin menos los gastos de produccin. El coste histrico de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

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NPGC Marco Conceptual (16)

En el momento del registro o reconocimiento la mayora de los activos (inmovilizado material, intangibles, instrumentos financieros, derechos de cobro, etc..) se registrarn por el valor de mercado puesto de manifiesto en la operacin por la que se adquiere el control. Generalmente, coincidir con el precio acordado en la misma. Al cierre del ejercicio, para formular las cuentas anuales, los elementos del balance se sometern a un nuevo proceso de valoracin. La aplicacin de un criterio valorativo, depende en primer lugar de la calificacin que reciban los mercados. Si cumplen los requisitos, tendremos que sustituir el valor de registro por el actual, tanto si es un aumento como una perdida.

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NPGC Marco Conceptual (17)

La Empresa Lucia S.L. compra un ordenador por 25.000, concedindole un descuento en factura del 5%. Adems paga el transporte y su seguro hasta su recepcin en la oficinas de la empresa por cuanta de 1.000 y paga los servicios de una empresa independiente para su puesta en funcionamiento e instalacin por valor de 5.000.

29.750,00 217 Equipos para procesos de informacin 4.760,00 472 Iva soportado

a 572 Bancos 173 Prooveedores Inmovilizado l/p

6.960,00 27.550,00

Tambin aparece el IVA soportado como en cualquier operacin y en el haber, la parte que pagamos con su IVA correspondiente y el resto registra la deuda con los proveedores de inmovilizado. Fjense en que algunos nmeros de cuenta cambian en el nuevo PGC.
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NPGC Marco Conceptual (18)

2.Valor Razonable Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. Sin que sea fruto de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria. El valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable, donde: 1.Los bienes homogneos; 2.Mercado, compradores y vendedores de los bienes; 3.Los precios son conocidos, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y regulares.
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NPGC Marco Conceptual (19)

El ICAC entiende que nicamente se dan las circunstancias para que un mercado sea fiable, en el mercado de capitales secundario organizado (la bolsa) y en el mercado de divisas. Por ello, la aplicacin del valor razonable tendr un campo muy reducido. En los crditos y dbitos expresados en moneda diferente del euro. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es tan fiable como el tipo de cambio vigente en el momento de celebrarse el negocio jurdico. Las diferencias entre ambos deben reconocerse como ingreso o gasto Si el mercado no se ha podido clasificar de fiable se aplicarn modelos y tcnicas de valoracin que gocen de general aceptacin. Si las variaciones en los precios no se pueden cuantificar de forma fiable, se mantendrn en las cuentas anuales los valores reconocidos en la valoracin inicial.
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NPGC Marco Conceptual (20)

Para el resto de activos, entre los que destacamos los terrenos, edificios as como el conjunto del inmovilizado material e inmaterial, con independencia que se encuentren afectos a la explotacin, se consideren inversiones inmobiliarias o estn disponibles para la venta, se valorarn por el precio de adquisicin o coste de produccin. Da igual la clasificacin de edificios, tanto si son para la venta como para mantenerlos hasta el vencimiento, no aplicaremos el valor razonable.

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NIC

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NIC
NIC 1: Present. de Estados Financieros NIC 2: Existencias NIC 7: Estados de Flujos de Tesorera NIC 8: Rtdo, Errores, y cambios en principios contables NIC 10: Hechos tras el cierre NIC 11: Contratos de Construccin NIC 12: Impuesto sobre beneficios NIC 14: Informacin segmentada NIC 15: Efectos de cambio de precios NIC 16: Inmovilizado Material NIC 17: Leasing

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NIC
NIC 18: Ingresos NIC 19: Beneficios de Empleados NIC 20:Subvenciones NIC 21: Cambios en tipos de cambio NIC 22: Combinaciones de negocios NIC 23: Intereses NIC 24: Informacin sobre terceros NIC 26: Planes de Pensiones NIC 27: Estados Financ. Consolidados NIC 28: Invers. en Empresas Asociadas NIC 29: Informacin con Hiperinflacin

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NIC
NIC 30: Informacin de Ent.Financieras NIC 31: Informacin en Joint Ventures NIC 32: Instrum. Financ.: Presentacin NIC 33: Beneficios por accin NIC 34: Informacin intermedia NIC 35: Operaciones en discontinuacin NIC 36: Deterioro de activos NIC 37: Provisiones y contingencias NIC 38: Activos Intangibles NIC 39: Instrum. Financ.: Valoracin NIC 40: Propiedades de inversin NIC 41: Agricultura

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Normas NPGC

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Inmovilizado Material e Inmaterial

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Inmovilizado Material
A continuacin vamos a ver las Normas de Registro y Valoracin contenidas en el BPGC. 1 Desarrollo de principios contables Las normas de registro y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Estas normas de registro y valoracin que se formulan seguidamente son de aplicacin obligatoria

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Inmovilizado Material
Valoracin inicial Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin. Se incluirn los impuestos indirectos que no sean recuperables directamente, mas el valor actual del desmantelamiento (costes de rehabilitacin) siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a stas. Y debemos incluir los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material.

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Inmovilizado Material
Ejemplo: La empresa Nan S.L. adquiere al contado una maquinaria cuyo precio es 75.000. Gracias al pago al contado tiene un descuento comercial en factura de un 10%. Adems debe contratar un seguro de 10.000 para su puesta en funcionamiento y sabe que al final de la vida til de la maquinaria (5 aos) tendr unos costes de desmantelamiento de la maquinaria (valor residual negativo) de 6.000. Tipo de inters efectivo 4%. Registremos la operacin que la empresa lleva a cabo.

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Inmovilizado Material (2)

La valoracin de la maquinaria, como ya hemos visto es la suma de su precio menos los descuentos ms las obligaciones a las que tengamos que hacer frente antes de su puesta en funcionamiento (los seguros) y aadiendo la provisin de desmantelamiento o retiro (valor muy importante en el caso de tratarse de un central trmica, por ejemplo).

Precio Descuento Importe facturado Seguros Valor obligaciones Tipo de interes Valor actual** Total

75.000,00 10% 67.500,00 10.000,00 6.000,00 4% 4.931,56 82.431,56

**6000 x (1+4%)^-5

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Inmovilizado Material (3)

El registro de la operacin es:

82.431,56

213 Maquinaria

572 Bancos 143 Provision Desmantelamiento

77.500,00 4.931,56

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Inmovilizado Material (4)

Ejemplo 2: La empresa Jorge.R.H. S.L. decide comprar madera de caoba por 15.000 para construir una mesa de reuniones en la sala de juntas. Adems paga a un carpintero 3.000 para su realizacin y paga su trasporte hasta la sala por 1.000. Todas las operaciones son al contado. Su vida til se estima en 25 aos y su valor residual compensara con creces el retiro de la mesa. IVA de la operacin totalmente deducible 16%.Tipo de inters efectivo 4%. Registremos la operacin que la empresa lleva a cabo.

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Inmovilizado Material (5)

Precio materias primas Empresa C arpinteria Descuento Importe facturado Transporte Valor obligaciones Tipo de interes Valor actual** Total IVA
19.000,00 3.040,00 216 Mobiliario 472 Iva S oportado

15.000,00 3.000,00 0% 18.000,00 1.000,00 4% -

19.000,00 3.040,00
a 572 Bancos 22.040,00

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Inmovilizado Material (6)

15.000,00 2.400,00 601 Compra MP 472 Iva S oportado a 572 Bancos 17.400,00

3.000,00 480,00

607 Trabajos de otras empresas 472 Iva S oportado

572 Bancos

3.480,00

1.000,00 160,00

624 Transporte 472 Iva S oportado

572 Bancos

1.160,00

19.000,00 216 Mobiliario

731

Trabajos Inmovilizado Mat

19.000,00

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Permutas
En las operaciones de permuta de carcter comercial, el inmovilizado material recibido se valorar por el valor razonable del activo entregado, salvo que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido y con el lmite de este ltimo. Las diferencias de valoracin al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrn como contrapartida la cuenta de prdidas y ganancias. Se considerar que una permuta tiene carcter comercial si los activos no son de la misma naturaleza. Se presumir no comercial toda permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. Cuando la permuta no tenga carcter comercial el inmovilizado material recibido se valorar por el valor contable del bien entregado ms, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio.
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Permutas
La Empresa Sanz-Delgado S.A. posee una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 12.000 y tuvo que pagar por transporte e instalacin 2.000 mas. Su amortizacin acumulada asciende a 4.000. En ese momento decide cambiar la maquinaria por un camin, una permuta. En este caso dicha permuta tiene carcter comercial, ya que no son activos de la misma naturaleza. Se pide contabilizar dicha operacin en caso de que el valor razonable de la maquinaria sea: a) 11.500 b)10.500, y el del camin 10.000 c) 8.000 y 500 que hemos tenido que pagar.

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Permutas
Registro a) Damos de baja la maquinaria por su valor contable, 12.000 + 2.000 y damos de baja la totalidad de la amortizacin acumulada de 4.000, registrando el camin por el valor razonable del inmovilizado entregado Camin 11.500.

11.500,00 4.000,00

218 Elementos Transporte 2813 Amort. Acumulada Maquinaria

213 771

Maquinaria Beneficios IM

14.000,00 1.500,00

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Permutas
La Empresa Carlos-Medina S.A. posee una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 16.000 y su amortizacin acumulada asciende a 5.000. En ese momento decide cambiar la maquinaria por otra nueva para su proceso de produccin, (una permuta) aadiendo 7.000. En este caso dicha permuta tiene carcter no comercial, ya que son activos de la misma naturaleza. Se pide contabilizar dicha operacin en caso de:

18.000,00 213 Maquinaria 5.000,00 2813 Amort. Acumulada Maquinaria

213 572

Maquinaria Bancos

16.000,00 7.000,00

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Aportaciones de capital no dinerarias

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportacin no dineraria de capital sern valorados por su valor razonable en el momento de la aportacin. Ejemplo La empresa Ricardo-Rita S.A. amplia su capital recibiendo una aportacin de la empresa David-Mari S.A. consistente en un piso registrado en el balance de la segunda empresa por 200.000 (terreno 25.000) aunque en el momento de la operacin est valorado en 250.000 (terreno 25.000) para lo cual emiten 1.000 acciones con un valor nominal de 150 y un precio de emisin de 100.

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Aportaciones de capital no dinerarias

Solucin: Ricardo-Rita S.A.
25.000,00 225.000,00 210 Terrenos 211 Construcciones a 100 110 Capital S ocial Prima de emision 150.000,00 100.000,00

Solucin: David-Mari S.A.

250.000,00 250 Inversion Acciones a 210 211 771 Terrenos Construcciones Beneficios IM 25.000,00 175.000,00 50.000,00

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Valoracin posterior IM
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor reconocidas. Amortizacin Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su valor residual. Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto del elemento.

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Valoracin posterior IM
Deterioro del valor Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Baja Los elementos del inmovilizado material se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos. La diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material y su valor contable determinar el beneficio o la prdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que sta se produce.
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Valoracin posterior IM
Ejemplo: La empresa Tarduchy S.A. posee un elemento de transporte cuyo precio de adquisicin fue de 60.000, con una amortizacin acumulada de 15.000 y decide venderlo por 30.000, cobrando al contado 12.000 y dejando el resto aplazado 3 aos con un tipo de inters del 5%, que se pagaran al vencimiento.
Precio de adquisicion Amortizacion Acumulada Aplazamiento en aos Tipo de interes Precio de venta Recibido Pendiente Capital + Intereses** **18,000 x (1+5%)^3 60.000,00 15.000,00 3 5% 30.000,00 12.000,00 18.000,00 20.837,25
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Valoracin posterior IM
12.000,00 18.000,00 15.000,00 572 Bancos 253 Creditos Inmovilizado l/p 282 Amortizacion Acumulada a 218 Elemento transporte 771 Beneficio Inmovilizado 60.000,00 15.000,00

900,00

253 Creditos Inmovilizado l/p

760 Ingresos Financieros

900,00

18,000 x 0,05 Intereses del primer ao

20.837,25

572 Bancos

253 Creditos Inmovilizado l/p

20.837,25

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Normas Particulares IM
En particular se aplicarn las normas que a continuacin se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican: a)Solares sin edificar. b)Construcciones. c)Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje. d) Los utensilios y herramientas. Con carcter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una mquina, y cuyo periodo de utilizacin se estime inferior a un ao, debern cargarse como gasto del ejercicio. Si su vida es superior a un ao tendr un procedimiento de regularizacin anual, mediante su recuento fsico;

61

Normas Particulares IM
La empresa Justiniana S.A. posee herramientas por valor de 5.000 y decide comprar otras herramientas con vida til superior a un ao por valor de 6.000. Al finalizar el periodo y hacer inventario se da cuenta de que solo tienen herramientas por valor de 7.000. Saldo final de utillaje 7.000
Saldo Utillaje Compra Saldo Utillaje Compra Saldo final Inventario Final Baja Saldo 5.000,00 6.000,00 5.000,00 6.000,00 11.000,00 7.000,00 4.000,00 7.000,00

6.000,00 960,00

214 Utillaje 472 Iva Soportado

572 Bancos

6.960,00

4.000,00

659 Perdidas gestion corriente

214 Utillaje

4.000,00

62

Normas Particulares IM
e) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material que sern incorporados. Ejemplo: La empresa Jorge S.A. posee una maquinaria de montaje en Asturias cuyo precio de adquisicin fue de 21.000 y tiene una amortizacin acumulada de 5.000. Su valor residual asciende a 1.000 y su vida til son 4 aos, habiendo trascurrido ya uno. En ese momento decide pagar a un taller para que aumente su potencia y el montaje sea ms rpido, facturando por el servicio 3.000. Y considerando la vida util de cinco aos a partir de ese momento. Se pide registrar todas las operaciones y amortizaciones.
63

Normas Particulares IM
Precio de adquisicion Amortizacion Acumulada Valor residual Vida util Vida util pendiente 21.000,00 5.000,00 1.000,00 4 3
Precio de adquisicion Amortizacion Acumulada Valor contable Valor residual Pendiente amortizar 21.000,00 5.000,00 16.000,00 1.000,00 15.000,00

21.000,00

213 Maquinaria

572 Bancos

21.000,00

5.000,00

682 Aortizacion IM

282 Amortizacion Acumulada IM 5.000,00

64

Normas Particulares IM
Precio de adquisicion Amortizacion Acumulada Valor contable Valor residual Pendiente amortizar Amortizacion Amortizacion 24.000,00 5.000,00 19.000,00 1.000,00

18.000,00 (18.000-1.000)/5 3.400,00

3.000,00

607 Trabajos por otras empresas a

572 Bancos

3.000,00

3.000,00

213 Maquinaria

731 trabajos para el inmovilizado

3.000,00

3.400,00

682 Aortizacion IM

282 Amortizacion Acumulada IM

3.400,00

65

Inmovilizado Inmaterial
4 Inversiones inmobiliarias Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al inmovilizado material, se aplicarn a las inversiones inmobiliarias. 5 Inmovilizado intangible Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarn a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuacin, as como de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible. NIC 38 Activo Intangible es aquel identificable, de carcter no monetario, y sin apariencia fsica

66

Inmovilizado Inmaterial
Reconocimiento El criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a)Sea separable y susceptible de ser vendido, cedido, entregado b)b) Surja de derechos legales o contractuales. Valoracin posterior La empresa apreciar si la vida til de un inmovilizado intangible es definida o indefinida. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida til indefinida no se amortizar, aunque deber analizarse su eventual deterioro.
67

Normas Particulares II
Investigacin y desarrollo. Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: - Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. -Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmicocomercial del proyecto o proyectos de que se trate. Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, debern llevarse directamente a prdidas del ejercicio.
68

INVESTIGACIN La NIC 38 NO permite su capitalizacin Cargo inmediato al resultado del ejercicio

DESARROLLO

I+D

La NIC 38 OBLIGA su capitalizacin cuando se cumplen los criterios de viabilidad tcnica, financiera y comercial

El borrador del nuevo PGC permite capitalizar I y D

69

Normas Particulares II
Ejemplo: La empresa Varela SL paga a un estudio de ingenieros para la investigacin de un nuevo producto de limpieza que quiere comercializar. Por el primer plazo de las investigaciones paga 2.000. Tras recibir los primeros resultados y ver que cumplan sus objetivos y expectativas pagan un segundo plazo de 10.000 para la consecucin definitiva del producto. Al acabar el periodo se produce el comienzo de la comercializacin, activando los gastos de desarrollo anteriores y posteriormente registrando la patente del producto.

70

Normas Particulares II
2.000,00 320,00 620 Gastos I+D 472 Iva S oportado a 572 Bancos 2.320,00

10.000,00 1.600,00

620 Gastos I+D 472 Iva S oportado

572 Bancos

11.600,00

12.000,00

200 I+D

730

Trabajos Inmovilizado IM

12.000,00

12.000,00

202 Propiedad Industrial

200 I+D

12.000,00

71

Normas Particulares II
Imaginemos que la empresa anterior Varela SL, es informada antes de la comercializacin del producto de que no cumple con la normativa de medio ambiente y no puede ser comercializado.
2.000,00 320,00 620 Gastos I+D 472 Iva S oportado a 572 Bancos 2.320,00

10.000,00 1.600,00

620 Gastos I+D 472 Iva S oportado

572 Bancos

11.600,00

12.000,00

200 I+D

730

Trabajos Inmovilizado IM

12.000,00

12.000,00

202 Propiedad Industrial

200 I+D

12.000,00

12.000,00

670 Perdidas I Im

202 Propiedad Industrial

12.000,00

72

Normas Particulares II
La empresa Fuentecambron SL est investigando sobre un revolucionario proceso productivo de abonos en la ribera del Duero. Con ese propsito ha contratado ese ao a una persona cuyo sueldo es 30.000 y la seguridad social de la empresa 4.000, adems de unos gastos varios (suministros de 5.000).Cumpliendo con los requisitos del PGC decide activar dichos gastos. Finalmente el proyecto llega a xito y lo venden a otra empresa por 100.000
30.000,00 4.000,00 5.000,00 800,00 39.800,00 640 S ueldos y S alarios 642 S Sempresa 628 S uministros 472 Iva S oportado 200 I+D a 572 Bancos 39.800,00

730

Trabajos Inmovilizado IM

39.800,00

39.800,00

202 Propiedad Industrial

200 I+D

39.800,00

116.000,00

572 Bancos

202 Propiedad Industrial 770 Beneficios Inmov. I 477 Iva Repercutido

39.800,00 60.200,00 16.000,00

73

Normas Particulares II
Activos no corrientes mantenidos para la venta La empresa clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a)El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para su venta; b) Su venta ha de ser altamente probable.

74

Normas Particulares II
Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una nica transaccin. Para su valoracin se aplicarn las mismas reglas que en el apartado anterior. En consecuencia, los activos y sus pasivos asociados que queden excluidos de su mbito de aplicacin, se valoran de acuerdo con la norma especfica que les sea aplicable.

75

Normas Particulares II
Ejemplo: La empresa Gonzalo tiene en balance un equipo informtico cuyo precio de adquisicin fue 5.000 y tras tres aos tiene una amortizacin acumulada de 3.000. Dicha empresa ha decidido poner a la venta el equipo cuyo valor razonable son 2.800 y finalmente lo vende al contado por 3.100. Siguiendo la normativa del pgc la empresa lo clasifica como activo para la venta. Registra la operacin sabiendo que el pago fue al contado y se produjo un descuento del 5%.

76

Normas Particulares II
Saldo deudor de Elementos P Informacin 5.000,00 Amortizacion acumulada 3.000,00 2.900,00 3.000,00 100,00 580 Activo no corriente para venta 282 Amortizacion acumulada IM 670 Perdidas I Im a 217 Elementos P Informacin 5.000,00

2.604,00 496,00

572 Bancos 606 Dto pronto pago

580 Activo no corriente para venta 771 Beneficios IM

2.900,00 200,00

77

Arrendamiento Financiero

78

Normas Particulares II
Se entiende por arrendamiento, el acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento financiero Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes.

79

Normas Particulares II
Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados durante el plazo del arrendamiento y calculados al inicio del mismo, con exclusin de las cuotas de carcter contingente y del coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador. A estos efectos, se entiende por cuotas de carcter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable.

80

Normas Particulares II
Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento del bien de acuerdo con la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios. La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo de la operacin.

81

Normas Particulares II
La empresa Marcos SA suscribe un contrato de arrendamiento financiero el 1 de enero con la empresa Nacho SL para la utilizacin de una maquinaria de embotellado de vino cuyo valor razonable es 115.000. Existe una opcin a compra al cabo de los dos aos por valor de 10.000 no incluida en los pagos que Nacho SL se compromete a realizar por valor de 57.870,87. Su vida til son 3 aos, su valor residual es cero y el tipo de inters es un 6%. Se pide contabilizar las operaciones en las dos empresas.

Ao

Intereses Capital 0 ------------1 6900,00 50970,87 2 3841,75 54029,13 Total Amortizado 105000,00

Pagos Pendiente ------115000,00 57870,87 64029,13 57870,87 10000,00

82

Normas Particulares II
Registramos la operacin 115.000,00 213 Maquinaria a 412 1710 Acreedores arrend. Financ. C/P Acreedores arrend. Financ. L/P 50.970,87 64.029,13

Pagamos la primera cuota, los intereses y el IVA 50.970,87 412 Acreedores arrend. Financ. C/P 6.900,00 662 Gastos financieros 8.155,34 472 Iva Soportado

572

Bancos

66.026,21

Amortizamos 38.333,33

682 Amortizacion IM

282

Amortizacion acumulada IM

38.333,33

Traspasamos la deuda de largo a corto 64.029,13 1710 Acreedores arrend. Financ. L/P

412

Acreedores arrend. Financ. C/P

64.029,13

Se repite el asiento de pago del segundo periodo y su amortizacion Y registramos el pago de la deuda de los 10.000 por la opcion de compra 10.000,00 1.600,00 412 Acreedores arrend. Financ. C/P 472 Iva Soportado a 572 Bancos 11.600,00

83

Normas Particulares II
Registramos la compra como gasto 115.000,00 600 Compra Maquinaria 18.400,00 472 Iva S oportado a 572 Bancos 133.400,00 Registramos la operacin 50.970,87 542 Credito C/ P 64.029,13 252 Credito L/ P

705

Prestacion servicios

115.000,00

Registramos el primer pago 66.026,21 572 Bancos

542 761 477

Credito C/ P Ingresos financieros Iva Repercutido

50.970,87 6.900,00 8.155,34

Traspasamos la deuda de largo a corto 64.029,13 542 Credito C/ P

252

Credito L/ P

64.029,13

Se repite el asiento de pago del segundo periodo. Y registramos el pago de la deuda de los 10.000 por la opcion de compra 11.600,00 572 Bancos a 542 477 Credito C/ P Iva Repercutido 10.000,00 1.600,00

84

Existencias

85

Existencias.
Valoracin inicial Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin. Los impuestos indirectos que gravan las existencias slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables. Mtodos de asignacin de valor C.M.P: Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s. FIFO: Si la empresa lo considerase ms conveniente.

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Existencias.
2. Valoracin posterior Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas. VNR < Precio adquisicin. Correccin.

En el caso de las materias primas, la correccin valorativa se realizar hasta su precio de reposicin, si ste fuera superior al valor neto realizable. Los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestacin de servicios en firme no sern objeto de la correccin valorativa. Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin.
87

Existencias.
La empresa Cristina SA tiene sus existencias valoradas en 6.000 y sabe que su valor neto razonable, su valor de mercado actual es: a)7.000 b)5.000 a) Existencias 6.000,00 No procede anotacin contable.
Valor Razonable 7.000,00

b)

Existencias Valor Razonable

693 Perdida deterioro

6.000,00 5.000,00
Provisin deterioro Mds 1.000,00

1.000,00

390

88

Final

89

Otros
Ejemplo: La empresa Ayuda recibe un donativo de una furgoneta de reparto valorada en 5.000, gracias a la contribucin de una multinacional sin ninguna contraprestacin excepto el que contine con su labor social.

5.000,00

218

Elemento Transporte

944

Ingresos Donaciones

5.000,00

5.000,00

944

Ingresos Donaciones

740

Donaciones

5.000,00

90

Otros
Nuevos lmites Cuentas Abreviadas * Activo: 3,08 M * Cifra de negocios: 6,16 M * N empleados 50

91

Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

Son las prestaciones post-empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, as como cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin econmica a satisfacer con carcter diferido respecto al momento en el que se presta el servicio. 1.Retribuciones a largo plazo de aportacin definida Las retribuciones a largo plazo al personal tendrn el carcter de aportacin definida cuando consistan en contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada .

92

Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

Ejemplo: La empresa Sonia SL debe aportar 50.000 a un plan de pensiones propio de sus trabajadores a una aseguradora sin ninguna obligacin de contribuciones adicionales. Solucin:

50.000,00

643

Aportacion sistema de pensiones

572

Bancos

50.000,00

93

Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

Retribuciones a largo plazo de prestacin definida

Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carcter de aportacin definida, se considerarn de prestacin definida. En este caso, el importe a reconocer como provisin por retribuciones al personal a largo plazo ser la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones.

94

Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

La empresa Sonia SL tiene constituido un fondo de pensiones propio para sus trabajadores con un valor actual de 300.000 comprometidos, mientras que los activos liquidables para tal obligacin tienen un valor razonable de 250.000. Dotamos una provisin y registramos el gasto.

50.000,00

649 Gasto personal

140 Provision Personal

50.000,00

95

Acciones Propias
Ejemplo: La empresa Victor RM SL paga a sus empleados con acciones propias al cumplir con los objetivos del periodo. Se compra 1.000 acciones propias en el mercado a 20 la accin que posteriormente se entregan a los empleados.

20.000,00 20.000,00

108 645

Acciones propias Retribuciones empleados

a a

572 108

Bancos Acciones propias

20.000,00 20.000,00

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Hechos Posteriores al Cierre

22 Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables Cuando se produzca un cambio de criterio contable, siempre de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicar de forma retroactiva. Este cambio motivar el correspondiente ajuste y la modificacin de las cifras afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio. Si los cambios son por consecuencia de la obtencin de informacin adicional, no se considerarn cambios de criterio contable. El cambio de estimaciones contables se aplicar de forma prospectiva y su efecto se imputar, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.
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