UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION CONTABILIDAD 3 SEMESTRE : 2013 2 TEMA 4 : CAPITAL CONTABLE ALUMNO: ALCANTARA

A ROMERO JUAN JOSE LICENCIATURA EN CONTADURIA FECHA DE ENTREGA : 4 / 4/ 13

3.-INTRODUCCION

Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad relativos al capital contable de entidades cuyo capital contable se integre en forma similar al de estas. Las reglas particulares relativas a los conceptos de capital contable que surgen en los estados financieros consolidados, combinados y en la aplicacin del mtodo de participacin, no son objeto de este boltin.

En estricto sentido el capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, pero se constituye con diferentes cuentas individuales que tienen movimientos contables propios y un origen perfectamente determinable. Tambin se le llama patrimonio, y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otra. Para los propsitos de esta obra se estudiaran solo las caractersticas del capital de las sociedades annimas (S.A), (sean a no de capital variable: S.A de C.V.), ya que esta forma de sociedad es la ms comn en nuestro medio. El capital contable se integra con diversos renglones o cuentas que se presentan por separado en el balance general, en atencin a su origen

o caractersticas jurdicas. Por lo general su saldo es acreedor, es decir de naturaleza acreedora. Estas cuentas se acreditan por las aportaciones o traspasos de otras cuentas de capital y se cargan con los retiros a favor de los accionistas o las aplicaciones a otras cuentas de capital. Su saldo representa el importe de ese rengln del capital una fecha determinada. A continuacin se presentan los grupos ms importantes que se distinguen en el capital contable: Capital social El capital social es el capital autorizado por la ley de sociedades mercantiles que deben aportar los accionistas, en efectivo o especie, para que una empresa inicie operaciones comerciales, y pueda estar parcial o totalmente pagado, por lo que puede tener las siguientes caractersticas: Capital autorizado. Es la cifra mxima que pueden aportar los socios sin modificar la escritura constitutiva. Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por acciones, que pueden o no estar pagadas. Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra totalmente pagado. Como se observa y a manera de ejemplo, una empresa puede tener un capital autorizado de $1,000, de los cuales se emiten acciones por $700 (capital suscrito) y que, a su vez, pueden estar pagados $500 (capital exhibido o pagado), lo que supone que aun estn pendientes de suscribirse $300 (capital autorizado menos capital suscrito) y un capital pendiente de pago de $200 (capital suscrito menos capital exhibido). Una situacin como esta podra presentarse en el balance general con la simple expresin del capital pagado de $500 y una nota aclaratoria que explicara los dems elementos anteriores. Otras aportaciones de los socios

En adicin a las aportaciones anteriores que los socios hacen al capital contable, es posible hacer las siguientes: Primas sobre acciones. Son los sobreprecios, al valor nominal de las acciones, que pueden ser cobradas a los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones. Aportaciones para reposicin de prdidas. Son las aportaciones que se solicitan a los accionistas para reponer perdidas de operacin y presentar un capital contable saneado. Normalmente esas aportaciones se hacen por solicitud de terceros con intereses en la empresa (acreedores importantes). Supervit por revaluacin, RETANM, REPOMO y exceso o faltante por actualizacin Este grupo tiende a desaparecer porque la NIF B-10 no contempla estos conceptos como parte del capital contable, pero aun pueden aparecer en los estados financieros de ciertas empresas que hubieran tenido que actualizar sus cifras en atencin al boletn B-10 de la CPC, precursor de la NIF B-10 vigente. Por ello, vale la pena recordar su origen y contenido (vea el apndice D). Supervit por revaluacin. Este rubro del capital, cuando existe, deriva de incrementos en los valores de activo fijo, basados en avalos de dicho activo efectuados por peritos valuadores independientes de la empresa. Esta forma de corregir la desviacin de las cifras del activo fijo, con respecto a su valor econmico actual, se utilizo hasta antes de la aplicacin del boletn B-10 (1984) de la CPC, y su saldo representa un supervit que, en estricto sentido, proviene de dos fuentes: a) el fenmeno inflacionario, y b) las variaciones en el entorno comercial y econmico de los activos fijos relativos. Esta forma de actualizacin fue abandonada al surgir el boletn B-10 de la CPC del IMCP, y su tratamiento contable se explica en dicho boletn (prrafo 76, del documento integrado). Aun que la NIF B-10 no hace ilusin especifica a esta cuenta, debe asimilarse al RETANM positivo y aplicarse al

estado de resultados con base en la mecnica explicada en los prrafos 91 a 96. RETANM (resultado por tendencia de activos no monetarios). Era la contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios, y lo mismo puede tener saldo deudor (reduce el capital contable) que acreedor (incrementa el capital contable). El RETANM representa el sobrevalor (cuando es positivo) o el demerito econmico (cuando es negativo), de los activos no monetarios (bsicamente los activos fijos), y cuando es positivo tiende a desaparecerse a lo que antes de denominaba supervit por revaluacin. A partir de la emisin de la NIF B-10 el CINIF decidi que esta partida se aplique a estado de resultados con base en la mecnica explicada en los prrafos 91 a 96. Exceso o faltante por actualizacin. Bajo este concepto se poda registrar el RETANM, independientemente de que fuera deudor o acreedor y, en consecuencia, desaparecer por lo explicado en el prrafo anterior (boletn B-10, serie NIF B, prrafo 90 documento integrado). UTILIDADES RETENIDAS Son agregaciones de las utilidades de aos anteriores para el establecimiento de las reservas de capital (reserva legal, reserva de reinversin etc.). En todo caso, estas segregaciones se efectan y retienen para un fin especfico, que debe quedar determinado en el nombre de la cuenta en la que queden registradas. UTILIDADES (PERDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR) Son los remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no fueron segregadas para un fin especfico, o las perdidas que aun no han sido pagadas por los accionistas. UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

Corresponde a la utilidad (perdida) que produce las operaciones del ejercicio y su saldo debe coincidir con la utilidad o prdida que muestre el estado de resultados. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1.- VALUACION: este postulado obliga a actualizar las cifras histricas del capital contable las cuales, de acuerdo a con la NIF B10, solo pueden ser actualizadas por el mtodo de ndices. COMPRENSIBILIDAD: (caracterstica cualitativa de los estados financieros). Los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la informacin, numrica y conceptual, que se considere importante para el usuario de la misma como sigue:

Los registros contables deben conservar la informacin histrica (valores nominales), claramente separada de los sobre o bajo valores derivados de la re expresin. En el balance general se deben presentar claramente separados los diferentes rubros que integran el capital pagado (contribuido) y el capital ganado (boletn C-11, serie NIF C prrafo 22). En los estados financieros deben revelarse todas las caractersticas del capital contable (ttulos, series, capital mnimo, acciones preferentes, etc.) y sus restricciones (limitaciones impuestas por prstamos a largo plazo, impuestos a los dividendos, etc.) si las hubiera. (boletn C-11, serie C prrafo 24). OBJETIVOS Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas claramente definidas como pasivo o reservas de activo). Cerciorarse de que estn correctamente clasificados en atencin al concepto y origen.

Verificar que se hayan constituido y acumulado con base en la ley y los estatutos sociales. Determinar sus caractersticas legales y muy particularmente las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.

CONTROL INTERNO Solo hay uno, de importancia capital: todos los movimientos que afecten el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la asamblea de accionistas y ser aprobados por esta. PROCEDIMIENTOS

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria. Estudio de la situacin legal y estatuaria. Estudio de su clasificacin y restricciones. Revisin de las cifras actualizadas.

ANLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIN DE DOCUMENTACIN COMPROBATORIA Este procedimiento implica el examen de los saldos de los diferentes renglones del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminucin de cada uno de ellos, que hayan tenido durante el ejercicio. De forma simultanea, se debe verificar que tales movimientos estn debidamente respaldados con la aprobacin de la

asamblea de accionistas y otros documentos (cupones cancelados, en el caso de dividendos decretados etc.) Tratndose de las aportaciones originales o posteriores, por constitucin o aumentos de capital, se debe verificar el ingreso relativo, en efectivo o en especie, que debi generarse. ESTUDIO DE LA SITUACIN LEGAL Y ESTATUARIA Deben extraerse con claridad las clausulas de la escritura constitutiva y los artculos de la ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o que establezcan condiciones especiales, tales como Segregaciones fijas para el incremento de las reservas dividendos preferentes o especiales, etc. En particular si son obligatorios como el caso de la reserva legal y vigilar su correcto cumplimiento en los movimientos de capital, examinados segn el procedimiento anterior. En todo caso aunque no hubiera existido movimiento es importante describir las condiciones limitantes o aquellas que establecen una obligacin contra la empresa para su revelacin en los estados financieros dictaminados. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIN Y RESTRICCIONES Con base en lo anterior, se debe verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas y si existieran restricciones especiales, tales como impuestos no pagados, participaciones a empleados, etc estas deben indicarse claramente en los estados financieros. Cuando existen importantes pasivos a largo plazo es posible que existan clausulas que establezcan limitantes importantes para el capital contable tales como la imposibilidad de repartir dividendos o disminuir el capital social mientras permanezca vigente dicho pasivo. Por esa razn es importante efectuar un cruce a las cuentas de pasivo a largo plazo y describir en la propia cedula sumaria de capital la existencia de tales condiciones restrictivas.

REVISIN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS Cuando, como consecuencia de la aplicacin de la NIF B-10 se hayan actualizado los valores del capital contable(vea apndice D) debern aplicarse los procedimientos relativos para verificar la correccin de la actualizacin efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen bsicamente lo siguiente: a)verificar que se haya aplicado correctamente el mtodo de actualizacin de las cifras histricas, recomendado en la NIF B-10 b)verificar los clculos aritmticos para la obtencin de los valores actualizados cuidando: i)la correcta estratificacin de los saldos histricos por anos de aportacin generacin o registro. ii)la correcta determinacin de los factores de ajuste que deriven del ndice nacional de precios al consumidor. c)verificar la correcta determinacin de la diferencia entre las cifras actualizadas y las cifras histricas para el registro correspondiente de dicha diferencia. d)verificar la correcta determinacin del ajuste de principios de anio cuando se trate de la actualizacin de los estados financieros por primera ocasin. e)verificar la consistencia del mtodo para actualizacin de las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes. f)deacuerdo con la NIF B-10 y si hubiera que revelar el valor nominal de las cuentas de capital deber verificarse la correcta revelacin en los estados financieros de la porcin histrica y la porcin actualizada. g)en general estudio y juicio de los documentos supuestos y clculos utilizados en la actualizacin para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.

4.-OBJETIVO

El capital contable es el derecho de los propietarios sobre activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.

5.-DESARROLLO DEL TEMA Y NOTA INFORMATIVA De acuerdo a su origen, el capital contable est formado por capital contribuido y capital ganado o dficit, en su caso. El capital contribuido lo forman las aportaciones de los propietarios de la entidad. El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y otros eventos o circunstancias que le afecten. El ajuste que por repercusin de los cambios en los precios se tenga que hacer a este concepto, forma parte del mismo. De acuerdo con su definicin, los conceptos que generalmente incluye el capital contable son los siguientes : Capital Contribuido : CAPITAL SOCIAL APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL PRIMA EN VENTA DE ACCIONES

CAPITAL GANADO (DEFICIT): Utilidades retenidas, incluyendo las aplicaciones a reservas de capital Perdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.

El capital social est representado por ttulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participacin en la entidad. Las caractersticas de los ttulos se establecen tanto en los estatutos de la entidad como en las leyes que los regulan. El exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable sta representado principalmente por el resultado en la tendencia de activos no monetarios.

CAPITAL CONTABLE (BOLETN C-11) Qu es el Capital Contable? Es el derecho de los propietarios sobre los Activos Netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce a travs de un reembolso o una distribucin. Por su origen el CC est constituido por Capital Contribuido y Capital Ganado, o Dficit en su caso. El Capital Contribuido se forma de las aportaciones de los dueos y las donaciones recibidas por la empresa, as como el ajuste a estas partidas por la repercusin de los cambios en los precios del mercado. El Capital Ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otras circunstancias que le afecten. El ajuste que se haga por la repercusin de los cambios en los precios deber formar parte del mismo. Por lo general el Capital Contable debe incluir cuando menos los siguientes conceptos: Capital Contribuido: Capital Social Aportaciones para futuros aumentos de capital

Prima en venta de acciones Donaciones Capital Ganado (Dficit) Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital. Prdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. Qu es el Capital Social? El Capital Social se representa por ttulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participacin en la sociedad o entidad. El exceso o insuficiencia en la actualizacin del CC est representado principalmente por el resultado de la tenencia de activos no monetarios. (Boletn A-11) Existen dos criterios de mantenimiento de CAPITAL: Financiero: Se trata de conservar una cantidad determinada de poder adquisitivo. Fsico. Se trata de conservar una capacidad operativa determinada. Entre muchos aspectos que establece el B-10 debe aplicarse el criterio de mantenimiento financiero del capital, el resultado por la tenencia de activos no monetarios, forma parte del Capital Ganado. REGLAS DE VALUACIN.- Debe expresarse en unidades de poder adquisitivo a la fecha del Balance. El CS (Capital Social) representa la suma del valor nominal de las acciones tanto suscritas como pagadas y su actualizacin al momento de su exhibicin. Si el CS tuviere acciones sin expresin de valor nominal, stas se considerarn al valor que conste en las actas de suscripcin o cambios de capital.

La Prima en Suscripcin de Acciones representa la diferenta en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas, o bien su valor terico (importe del capital social pagado dividido entre el nmero de acciones en circulacin) en el caso de acciones sin valor nominal, adicionado de su actualizacin. Si hubiere donaciones hechas a la empresa, stas debern formar parte del capital contribuido y se valuarn al precio de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin. Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes una vez que las utilidades hayan sido aprobadas por los accionistas, no formarn parte del Capital Contable, sino del Pasivo a Largo Plazo de la entidad. CAPITAL CONTABLE (C-11) Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce por reembolso o distribucin. Por su Origen, se clasifica en: Capital Contribuido, lo forman las aportaciones de los dueos y las donaciones recibidas. Tambin, el ajuste por cambios en los precios. Capital Ganado, corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros eventos y circunstancias que le afecten. Tambin, el ajuste por cambios en los precios. Por su Definicin, se clasifica en: Capital Contribuido: Capital social (representados por ttulos emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participacin); aportaciones para futuros aumentos de capital; prima en venta de acciones; y donaciones.

Capital Ganado (Dficit): Utilidades retenidas; prdidas acumuladas; y, exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable (representado por la tenencia de activos no monetarios). REGLAS DE VALUACIN Todos los conceptos del capital contable se expresan en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance. El Capital Social, representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. La Prima, representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Las Donaciones, forma parte del capital contribuido y se expresa a su valor de mercado del momento en que se percibieron, ms su actualizacin REGLAS DE PRESENTACIN Deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada elemento del capital contable, estando en primer lugar el Capital Contribuido, seguido de los elementos que integran el Capital Ganado. Valor de las Acciones Entre otros aspectos, debe tomar en cuenta o no, los siguientes: Considerar si se registr la partida al valor pactado originalmente. Debe valuarse o al costo de adquisicin Considerar o no su valor equivalente Debe ser valuado a su valor nominal Debe ser valuado a su costo de produccin Se debe reconocer deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago

Debe ser valuado a costo de adquisicin, construccin o valor del equipo.

ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE Es un estado financiero emitido por empresas lucrativas y se divide en: movimientos de los propietarios, creacin de reservas de capital y utilidad o prdida integral. Los movimientos de los propietarios en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y por lo tanto de los activos netos de la empresa, travs de los activos netos no tienen cambios, ya que slo se modifica la integracin del propio capital contable entre cargos y crditos entre capital contribuido del capital ganado. El perodo contable referido anteriormente es el lapso convencional en el que se subdivide la vida de la empresa, para determinar peridicamente, entre otros, las variaciones en el capital contable por decisiones de inversin en la empresa. El capital contable representa para los accionistas su derecho sobre los activos netos de la empresa.

Los propietarios, por lo general realizan los siguientes movimientos: Aportaciones de capital

Reembolsos de capital que son recursos entregados por la empresa a los propietarios como resultado de sus aportaciones, siendo por tanto decrementos de capital contribuido en el capital contable. Decreto de dividendos Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, que son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tal como aportaciones para futuros aumentos de capital interina en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos entre las cuentas contables de capital contribuido y por lo tanto no se mueve el capital contable de la empresa. Capitalizacin utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la empresa. Son traspasos entre capital el ganado y el contribuido y tampoco modifican el neto de capital contable. Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas anteriormente y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado. Mecnica de Operacin Se comparan las cuentas de capital contable entre dos balances de ejercicios consecutivos. Se determinan los cambios netos Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien abono que determinaron dichos cambios de aumento o disminucin con la ayuda de las actas de asamblea de los accionistas, separando de la utilidad de la reserva legal, el remanente o diferencia se aplica como sigue: Para amortizar prdidas de aos anteriores Para crear otras reservas voluntarios de capital Si an existe remanente, pueden decretarse dividendos

El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a la cuenta de Utilidades Acumuladas de ejercicio anteriores.

CASO PRCTICO Con la siguiente informacin, elabore usted un Estado de Variaciones de Capital Contable al 31 de diciembre del 2007, con sus respectivos Asientos Contables:

De acuerdo con los libros contables, los saldos al 31 de diciembre del 2006 son como sigue: Capital Social Prdidas Acumuladas (80) Utilidad del ejercicio Neto 750 Utilidad del Ej/Util. Acum. 800

1,470 Util. Acum./Rva.Legal (750 x 5% = 32.50)

Acuerdos tomados por la Asamblea de Accionistas: Asamblea Extraordinaria del 6 de abril del 2006

Aumento de capital social en efectivo por 100 = Bancos/Capital Social Autorizacin para contratar un prstamo bancario Asamblea Ordinaria del 18 de abril: La utilidad del 2006 se traspasa a resultados acumulados Asamblea Ordinaria del 29 de junio Decreto de dividendos en efectivo por 120 Ut. Acum./Div x Pag. Div x Pag/Bancos Autorizacin para compras Maquinaria de importacin Asamblea Ordinaria del 29 de julio: Decreto de Dividendos en acciones por 40 Util.Acum/Div x Pag

Asamblea Extraordinaria del 30 de octubre: Reduccin de Capital en efectivo por 15 Cap. Social/Bancos Asamblea Extraordinaria del 18 de noviembre: Capitalizacin de un adeudo con un Proveedor por 150 Proveed/Cap.Social En el ejercicio 2007 el resultado fue una Prdida de 180 Prd.Eje./P y Gan.

CONCEPTO Saldo al 31 de diciembre del 2006 Aumento de Capital Social en efectivo Traspaso de la Utilidad del Ejercicio Creacin de la Reserva Legal Decreto de Dividendos en Efectivo Decreto de Dividendos en Acciones Reduccin del Capital Social en efectivo Capitalizain de un adeudo con un Proveedor Prdida del Ejercicio 2007 Saldo al 31 de diciembre del 2007

CAPITAL RESERVA SOCIAL LEGAL 800.00 100.00 40.00 40.00 -15.00 150.00 1,075.00 40.00

UTILIDADES (PRDIDAS) ACUMULADAS -80.00 750.00 -40.00 -120.00 -40.00

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 750.00 -750.00

470.00

-180.00 -180.00

TOTAL 1,470.00 100.00 0.00 0.00 -120.00 0.00 -15.00 150.00 -180.00 1,405.00

Como puede apreciarse, dentro del registro de movimientos del capital contable existen variaciones que se clasifican de dos maneras: las variaciones reales y las variaciones virtuales. Las reales afectan a la posicin financiera de la empresa dentro del Activo, Pasivo y Capital, por ejemplo:

Traspaso de la utilidad a resultados acumulados de aos pasados. Creacin o incremento de la reserva legal Decreto y pago de dividendos en acciones Amortizacin de prdidas contra la reserva legal Las variaciones virtuales no afectan a la posicin financiera, solo provocan aumentos o disminuciones en el total del Capital Contable y no son mas que traspasos entre las mismas cuentas que integran al Capital Contable.

6.-CONCLUSION La NIF C-11 es para las sociedades annimas o que persiguen fines de lucro . Seala la manera de presentar el capital contable en el balance , y en el estado de variaciones al capital contable . Es una NIF pequea pero muy sustanciosa.

7.-CUADRO SINOPTICO O MAPA MENTAL

capital contribuido

Capital Ganado (DEFICIT)

capital social

Prima en venta de Acciones

aportaciones para futuros aumentos de capital

8.-BIBLIOGRAFIA y CITA DE LA FUENTE UTILIZADA PARA LA NOTA INFORMATIVA

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 2013