Alcances Legales de la Reforma Tributaria 2013: La Ley de Concertacin Tributaria

Reynaldo Balladares Saballos, Ph.D. Tax & Legal Partner - Kreston NI Profesor de Derecho Tributario - UCA

A global network of indepent accounting firms

I. Introduccin a la Reforma tributaria

II. Elementos de anlisis de la ley III. Estructura de la exposicin conforme a la Ley de Concertacin Tributaria y su Reglamento

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

ESTRUCTURA DE LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA:

1. Impuesto sobre la renta 1.1. Rentas de trabajo 1.2. Rentas de actividades econmicas 1.3. Pago mnimo definitivo del IR 1.4. Rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital 1.5. Precios de transferencia

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

2. Impuestos al Valor Agregado (IVA) 2.1. Enajenacin de Bienes 2.2. Importacin en internacin de bienes 2.3. Exportacin de bienes y servicios 2.4. Prestacin de servicios y uso o goce de bienes 2.5. Gestin del impuesto (Determinacin del IVA) 2.6. Obligaciones de los sujetos pasivos
People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

3. Impuesto Selectivo al Consumo 3.1. Enajenacin de bienes 3.2. Importacin e internacin de bienes 3.3. Exportacin de bienes 3.4. ISC al azcar 3.5. Gestin del impuesto (Tcnica del ISC) 3.6. Obligaciones de los sujetos pasivos

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

4. Impuesto especfico al consumo de cigarrillos 5. Impuesto especfico conglobado a los combustibles 6. Impuesto especial para el financiamiento del fondo de mantenimiento vial (IEFOMAV) 6.1. Enajenaciones 6.2. Importaciones e internaciones 7. Impuesto especial a los casinos, mquinas y mesas de juegos 8. Impuesto de timbres fiscales

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

9. Regmenes simplificados para MIPYMES 10. Cnones a la pesca y acuicultura (Tasas) 11. Beneficios tributarios 11.1. Productores 11.2. Inversiones hospitalarias 11.3. Medios de comunicacin social, escritos, radiales y televisivos 11.4. Sector forestal 11.5. PYMES tursticas (Reforma a la ley 306) 11.6. Zonas Francas (Reforma al Decreto 46-91)

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Principales cambios en el Impuesto sobre la renta Divisin por tipos de renta Perodo fiscal distinto Obligaciones formales reforzadas

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 3 (LCT)Creacin, naturaleza y materia imponible. Crase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR, como impuesto directo y personal que grava las siguientes rentas de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes: I. Las rentas del trabajo; 2.Las rentas de las actividades econmicas; y 3.Las rentas de capital y las ganancias y perdidas de capital. Asimismo, el IR grava cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 22 (LCT) Periodo fiscal.

El periodo fiscal estar comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Qu son rentas de trabajo? Art. 11 LCT Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y dems ingresos percibidos por razn del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra forma de remuneracin adicional.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Qu son rentas de trabajo? Art. 11 LCT Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las caractersticas de los prrafos anteriores, entre otras, las siguientes: 1.Las cantidades que se les paguen o acrediten por razn del cargo, a los representantes nombrados en cargos de eleccin popular y a los miembros de otras instituciones publicas; y 2. Las retribuciones de los administradores y miembros de los rganos de administracin y dems miembros de otros rganos representativos de sociedades annimas y otros entes jurdicos.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Qu son rentas de actividades econmicas? Art. 13 LCT: Son rentas de actividades econmicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, siempre que estas se constituyan o se integren como rentas de actividades econmicas. (Si +40% del total de las rentas en conjunto son rentas de capital, art. 38 LCT y 29 RLCT)

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Qu son rentas de actividades econmicas? Art. 13 LCT: Constituyen rentas de actividades econmicas las originadas en los sectores econmicos de: agricultura, ganadera, silvicultura, pesca, minas, canteras, manufactura, electricidad, agua, alcantarillado, construccin, vivienda, comercio, hoteles, restaurantes, transporte, comunicaciones, servicios de intermediacin financiera y conexos, propiedad de la vivienda, servicios del gobierno, servicios personales y empresariales, otras actividades y servicios. Dentro de la sectorizacin de actividades econmicas detalladas en el prrafo anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios, entre otros.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Qu son rentas de Capital y Ganancias o Prdidas de Capital? Art. 15 LCT: I. Son rentas de capital los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, provenientes de la explotacin disposicin de activos bajo cualquier figura jurdica, tales como: enajenacin, cesin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, entre otras. Las rentas de capital se clasifican en rentas de capital inmobiliario y mobiliario, como sigue:

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Rentas de Capital Inmobiliario: 1.Rentas de capital inmobiliario: las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, enajenacin, traspaso, cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, incluyendo los activos fijos, instalaciones y equipos. Son bienes inmuebles, entre otros, los siguientes: a. Terrenos; b. Edificios y construcciones; c. Plantaciones permanentes; d. Vehculos automotores, naves y aeronaves; e. Maquinaria y equipos fijos; y f. Instalaciones y dems bienes considerados inmobiliarios por accesin.(art. 600 del Cdigo Civil)

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Rentas de Capital Mobiliario: 2. Rentas de capital mobiliario: las provenientes de elementos patrimoniales diferentes del inmobiliario, tales como: a. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado en dinero o en especie; b. Las originadas por intereses, comisiones, descuentos y similares, provenientes de: i. Crditos, con o sin clusula de participacin en las utilidades del deudor; ii. Depsitos de cualquier naturaleza y plazo; iii. Instrumentos financieros de cualquier tipo transados o no en el mercado de valores, bancario o en bolsas, incluyendo aquellos transados entre personas; y iV. Prestamos de cualquier naturaleza.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Rentas de Capital (Regalas: 3.Las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, de bienes corporales muebles y de bienes incorporales o derechos intangibles, tales como prestigio de marca y regalas. Se consideran regalas los pagos por el uso o la concesin de uso de:
People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Rentas de Capital (Regalas): a. Derechos sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y para la televisin; b. Patentes, marcas de fbrica o de comercio, nombres comerciales, seales de propaganda, dibujos o modelos, planos, suministros de formulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias; c. Derechos sobre programas informticos; d. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas; e. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen; f. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales; g. Las originadas en donaciones que impongan condiciones o cargas onerosas para el donatario; y h. Cualquier derecho similar a los anteriores.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Rentas de Capital (Regalas): a. Derechos sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y para la televisin; b. Patentes, marcas de fbrica o de comercio, nombres comerciales, seales de propaganda, dibujos o modelos, planos, suministros de formulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias; c. Derechos sobre programas informticos; d. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas; e. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen; f. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales; g. Las originadas en donaciones que impongan condiciones o cargas onerosas para el donatario; y h. Cualquier derecho similar a los anteriores.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Diferencias entre rentas de trabajo y rentas de actividades econmicas (Personas Naturales): Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena (art. 11 LCT) Dentro de la sectorizacin de actividades econmicas detalladas en el prrafo anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios, entre otros (art. 13 LCT). Criterio abierto a interpretacin: naturaleza jurdica del contrato: laboral o civil.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de trabajo (art. 23 LCT y 19 RLCT) Salario (mes) - Inss (6.25%) = x 12 meses = C$ 30,000.00 C$ 1,875.00 C$ 28,125.00 C$ 337,500.00

- C$ 200,000= C$ 137,500.00 x 20% = C$ 27,500.00 + imp. Base (C$ 15,000.00) = 42,500.00 / 12 = C$ 3,541.67 (retencin mensual IR)

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de trabajo (art. 28 LCT) Los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de un solo empleador, no debern presentar declaracin personal alguna, salvo que hagan uso de su derecho a las deducciones establecidos en el numeral 1 del artculo 21 de la presente Ley, o cuando devenguen o perciban rentas gravadas de otras fuentes.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de trabajo (art. 29 LCT) Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms empleadores, y que en conjunto exceda el monto exento establecido en el numeral 1 del artculo 19 de la presente Ley, debern presentar declaracin anual del IR de rentas del trabajo, y liquidar y pagar el IR que corresponda. La liquidacin, declaracin y pago se realizar ante la Administracin Tributaria despus de noventa (90) das de haber finalizado el periodo fiscal. Los contribuyentes que hagan uso de su derecho a las deducciones contempladas en el articulo 21 de la presente Ley, o a reclamar saldo a favor para devolucin, acreditacin o compensacin, que provengan de deducciones, exceso de retenciones, rentas variables o periodos fiscales incompletos, debern presentar declaracin anual en el plazo establecido en el prrafo anterior.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de trabajo (art. 301 LCT) EI IR de los contribuyentes asalariados que reciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre 2012, ser calculado con base en una proyeccin anual de sus rentas brutas y sus deducciones permitidas. A la renta gravable proyectada, se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el numeral 3 del artculo 21 de la Ley N. 453, Ley de Equidad Fiscal. Ese resultado se dividir entre doce (12) y el cociente se multiplicar por el nmero de meses laborados durante el segundo semestre del ao 2012, siendo el ltimo resultado el IR de ese semestre. Dicho IR no podr ser devuelto, salvo en casos de clculos indebidos de parte del empleador comprobado por la Administracin Tributaria.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de Actividades Econmicas(Alcuotas: art. 52 LCT) La alcuota del IR a pagar sobre las rentas de actividades econmicas es del 30% sobre la renta neta = renta bruta deducciones permitidas por la ley
People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de Actividades Econmicas(Alcuotas: art. 35 LCT) La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de crdobas (C$ I2,000.000.00), se determinar como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a depreciacin ser de deduccin inmediata, conllevando a depreciacin total en el momento en que ocurra la adquisicin.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de Actividades Econmicas(Alcuotas: art. 52 LCT) Los contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de crdobas (C$ I 2,000.000.00), liquidarn y pagarn el IR aplicndole a la renta neta la siguiente tarifa:

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Estratos de Renta Neta Anual De C$ Hasta C$

Porcentaje aplicables sobre la renta neta (%)

0.01 100,000.01 200,000.01 350,000.01 500,000.01

100,000.00 200,000.00 350,000.00 500,000.00

10% 15% 20% 25% 30%

A ms

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de capital (Alcuotas: art. 87 LCT) La alcuota del IR a pagar sobre las rentas de capital y las ganancias y perdidas de capital es: I. Cinco por ciento (5%), para la transmisin de activos dispuesta en el Capitulo I, Titulo IX de la Ley W . 741, "Ley Sobre el Contrato de Fideicomiso", publicada en La Gaceta, Diario Oficial W. II del 19 de enero del ano 20 II; y 2.Diez por ciento (10%), para residentes y no residentes.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de capital (Bases Imponibles: art. 61 RLCT) 1.La base imponible de las rentas de capital inmobiliario se determinar al deducir del total devengado o percibido, el 30% (treinta por ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del 70% (setenta por ciento), sobre la cual el arrendatario o usuario aplicar la alcuota del 10% (por ciento)

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de capital (Bases Imponibles: art. 62 RLCT) a. En las rentas de capital mobiliario corporal, se determinar al deducir del total devengado o percibido, el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del 50% (cincuenta por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota de retencin del 10% (por ciento); y b. En las rentas de capital mobiliario incorporal, es la renta bruta equivalente al 100% (cien por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota de retencin del 10% (por ciento); y

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Reglas para la tributacin de rentas de capital (Liquidacin: art. 89 LCT) EI IR de las rentas de capital y ganancias y perdidas de capital, deber pagarse mediante retenciones definitivas a la Administracin Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Cuando las rentas de capital y ganancias y perdidas de capital, sean integradas o decIaradas como rentas de actividades econmicas, segn lo dispuesto en el articulo 38 de la presente Ley, las retenciones defitivas sern consideradas como retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades econmicas.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

La Autotraslacin en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) Normas: arts. 115, 134 LCT arts. 31, 79, 94 RLCT

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 115 LCT Cuando la prestacin de un servicio en general, o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona natural residente, o natural o jurdica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deber efectuar una autotraslacin por el impuesto causado. La acreditacin de esta autotraslacin, se aplicar conforme 10 disponen los artculos 117, 118, 120 y 121 de esta Ley.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 79 RLCT Para efectos del art. 115 de la LCT, se dispone lo siguiente: 1.La autotraslacin se aplicar sobre todos los servicios en general, incluyendo los servicios profesionales, siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste o se otorgue a un residente o no en el territorio nacional que estn gravados con el IVA, excepto los servicios prestados por contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija. La autotraslacin no se aplicar a los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importacin, an cuando sean pagados en destino, soportando la equivalencia con la conformacin del valor en aduana en la declaracin aduanera; 2.La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor total de la contraprestacin o pago de la transaccin reflejado en la factura o el documento respectivo, antes de la deduccin de la retencin correspondiente al IR. En ningn caso la base gravable para la autotraslacin ser despus el monto pagado despus de la deduccin del IR; 3.El responsable recaudador que pague el servicio, liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y 4.El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito fiscal para el mes siguiente en que se pag el dbito fiscal.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 134 LCT (tercer prrafo) Cuando la prestacin de un servicio en general, profesional o tcnico sea suministrado por una persona natural residente, o natural o jurdica no residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del servicio gravado, responsable recaudador, deber efectuar y enterar una autotraslacin por el impuesto causado.

People do bussines with people they know, like and trust

A global network of indepent accounting firms

Art. 94, numeral 3 RLCT Con relacin al art. 134 de la LCT, se dispone: 3.Para efectos del ltimo prrafo, se dispone lo siguiente: a. La autotraslacin se aplicar siempre que el servicio est gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por los contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija; b. La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor de la contraprestacin o de la transaccin reflejado en la factura o el documento respectivo; c. El responsable recaudador liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y d. El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito fiscal para el mes siguiente en que se pag el debito fiscal.

People do bussines with people they know, like and trust

Tel: + 505 88114516 rballadares@krestonnicaragua.com www.krestonnicaragua.com