1.

PRESUPUESTOS, COSTOS SEMIVARIABLES, PRESUPUESTO FLEXIBLE A) PRESUPUESTOS Definicin Y Concepto El presupuesto, conceptualizado en forma amplia, es una herramienta de direccin que tiene como principal objeto prever, coordinar y controlar en cifras monetarias el desarrollo de la actividad futura de una empresa durante un perodo de tiempo. La obtencin de los objetivos, en cualquier empresa, constituye la meta principal de la administracin, sea una empresa con fines de lucro, o una empresa que slo persigue entregar un servicio social a la comunidad sin la obtencin del lucro. Luego, la planeacin de las utilidades o lograr la meta que se espera en el futuro es de vital importancia para la supervivencia de una empresa, sea sta en el corto, mediano o largo plazo. Los presupuestos han de permitir a los diferentes niveles de toma de decisiones formarse una idea aproximada, pero, an as, lo suficientemente clara y precisa de las posibilidades futuras de lograr el objetivo propuesto, como para confirmarles el acierto de la gestin y permitirles en forma oportuna su rectificacin o ajuste a travs de la comparacin continua de los resultados operativos reales con las cifras presupuestadas. Todo esto requerir de un muy eficiente sistema de control presupuestario. En resumen, podemos sealar que los resultados de la gestin de los negocios se muestran en los estados financieros. Entonces, los presupuestos son los estados financieros proyectados, los cuales sern expresiones formales de los planes administrativos que abarcan todas las reas o fases de operaciones de la empresa (ventas, produccin, finanzas, personal).

CICLO DEL PRESUPUESTO Como los presupuestos son la expresin de las distintas polticas administrativas, y los planes deben transformarse en acciones eficientes y eficaces a travs de la coordinacin y el control, los sistemas presupuestarios han de tener su propio ciclo, que incluir la planeacin, la coordinacin y el control. Luego, el ciclo de un sistema de presupuesto comprender: a) Planeacin de las operaciones especiales y las normales, habituales o corrientes de la empresa como un todo, hacia el logro de los objetivos. Asimismo las distintas reas de la empresa, debern efectuar su planeacin considerando sus objetivos especficos o parciales coordinados entre s para el logro del objetivo general de la empresa. Con esto, todas las distintas funciones de la empresa conocern las metas o resultados esperados. b) Crear un marco de referencia, contra el cual se pueden comparar los resultados obtenidos. Este marco estar constituido por los objetivos generales, objetivos parciales, estrategias, planes, programas, mtodos, procedimientos, metas, estructuras, etc. 1

c) Crear los procedimientos adecuados para investigar las desviaciones que se producen al comparar la realidad con lo planificado. Asimismo se deber tener los correspondientes sistemas o procedimientos de correccin o ajuste de las variaciones. d) Efectuar la nueva planeacin o nuevo ciclo, considerando todos los cambios, ajustes y errores que se detect en el ciclo anterior. La funcin de planeacin en las empresas debe ser permanente y continua. Es por eso que los ciclos no pueden ser definidos en forma terminante, sino que ms bien, se les debe entender como un proceso de interaccin y retroalimentacin contina.

PERODO DE LOS PRESUPUESTOS El perodo que pueden abarcar los presupuestos depender de la naturaleza de la empresa o bien de las necesidades de informacin que requiera, pero lo ms generalizado es un perodo de un ao, el que puede estar coordinado con el perodo contable. Tambin se puede efectuar la planeacin a corto, mediano y largo plazo, con plazos cuya duracin perodo podr ser de 1 a 5 aos o 10 aos. En todo caso, esto depender exclusivamente de la empresa en particular. Tambin es posible segregar la informacin presupuestada, como ser: un presupuesto a cinco aos, pero con informacin global en aos, a partir de los aos dos al cinco; el ao uno abierto en meses y los dos primeros meses abierta la informacin en das. Tambin se puede tener presupuestos continuos, a los cuales se va agregando un mes futuro cuando se ha terminado un mes presente, con esto se logra tener siempre un perodo de planificacin mnima definida, como en este caso, doce meses, o sea, mantener un presupuesto de base mvil.

CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS Los presupuestos se clasifican desde un punto de vista de la actividad de produccin en: Presupuesto fijo o esttico. Presupuesto variable o flexible.

El presupuesto esttico se elabora considerando un solo volumen probable de actividad de la empresa, mientras que el presupuesto flexible considera varios volmenes probables de actividad del negocio. Es decir, se efecta la planificacin para un nivel estndar de actividad que ser el 100% con lo cual se podr desarrollar distintos niveles de actividad, como ser: a un 80%, a un 120%, etc. Es conveniente para la elaboracin de cualquier plan de operaciones, tener los costos y gastos de la empresa segregados y/o agrupados en clasificaciones de variables y fijos, con el

objeto de que el anlisis de las variaciones que se producen entre lo real y lo presupuestado se haga de acuerdo al nivel de actividad real. Otra clasificacin ms generalizada, seala que los presupuestos en general, persiguen visualizar el futuro de las operaciones de una empresa. Luego, bsicamente seran la proyeccin de los Estados Financieros, donde estar la gestin y los resultados de todas las actividades. Por lo tanto, esta clasificacin se expresa sobre la base del siguiente esquema: a) Presupuesto econmico, de operacin o de resultado, apoyado en los diferentes presupuestos funcionales o especficos que son: Presupuesto de ventas Presupuesto de produccin Presupuesto de compras de materias primas Presupuesto de mano de obra directa Presupuesto de gastos de fabricacin Presupuesto de costo de venta Presupuesto de gastos de administracin Presupuesto de gastos de ventas

b) Balance general proyectado, apoyado en los diferentes presupuestos especficos que son: Presupuesto de caja, de disponibilidades o financiero. (Flujo de entradas y salidas de dinero) Presupuesto de recuperacin clientes Presupuesto de existencias Presupuesto de compras Presupuesto de obligaciones y deudas Presupuesto de inversiones de bienes de capital

c) Otros estados proyectados Estado de flujo de efectivo Estado de fuente y usos de fondos Punto de equilibrio

ELABORACIN DEL PLAN DE OPERACIONES O PRESUPUESTO MAESTRO El presupuesto maestro es un resumen cuantitativo formal de todos los planes gerenciales, en cuanto a las actividades que se han de desarrollar en la empresa, surgidas de una visin analtica y detallada del futuro de la organizacin. El punto de partida en la elaboracin del presupuesto maestro es el conocimiento de la demanda estimada, para poder desarrollar el pronstico de las ventas. Dicha elaboracin se conforma mediante la integracin dinmica de dos procesos importantes, que son: a) Proceso de planeamiento o decisin b) Proceso de estimacin

a) El proceso de planeamiento o decisin es aquel que opera en la pirmide organizacional de una empresa, en forma descendente. Es decir, se origina en los niveles ms altos de la estructura y se dirige hacia los niveles inferiores. En este proceso se visualizan o se estipula todo el marco de referencia en el cual se desenvolver la actividad de la empresa, como ser: - Objetivos, metas, estrategias - Estructura financiera, capital de trabajo - Canales de distribucin - Limitaciones de crditos, de distribucin - Limitaciones legales, tributarias y sanitarias - Limitaciones de infraestructura - Etc.

b) El proceso de estimacin opera en el sentido inverso al anterior pues, entregado el marco de referencia a los distintos niveles de la empresa, el presupuesto ser la resultante de la acumulacin y combinacin sistemtica, tcnica y coordinada de lo que piensan los responsables de cada uno de los diferentes sectores operativos, medios y de direccin que conforman la organizacin de una empresa. La separacin de ambos procesos es meramente terica puesto que, an cuando se trata de gestiones distintas en la prctica ambos procesos tienden, como es lgico por la dinmica empresarial, a refundirse y superponerse con el transcurso del tiempo.

ESQUEMATIZACION DEL PRESUPUESTO MAESTRO

PROCESO PLANEAMIENTO

PROCESO ESTIMACION

PLAN DE OPERACIONES Metas, Objetivos de la Empresa

PRESUPUESTO OPERACIONES Expresiones Cuantitativas del Plan

PPTO DE VENTA

PPTOS DE COSTOS

PPTOS FINANCIEROS

PROGRAMAS

PPTO FABRICA

PPTO. DE CAJA

PRECIOS

MP

MO

CIF

PPTO. DE COMPRAS

DESCUENTOS

PPTO COSTO VENTA

PPTO. CLIENTES

GASTOS DE VENTA

PPTO. IMPUESTOS

GASTOS DE ADMIN.

PPTO.INVERSIONES

GTOS FINANCIEROS

ESTADO RESULTADOS PROYECTADO

BALANCE GENERAL PROYECTADO

FLUJO DE EFECTIVO PROYECTADO

EJERCICIOS DE APLICACION CASO 1 Una empresa Comercial presenta los Estados Financieros del primer semestre del ao 1. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DEL AO 1 (miles de $) ACTIVO CIRCULANTE: Caja y Bancos Clientes Existencias Seguros Vigentes Total Circulante ACTIVO FIJO: - Depreciacin Acumulada - Depreciacin del Ejercicio TOTAL ACTIVO 100 180 600 60 940 2.000 (180) (90) PASIVO CIRCULANTE: Proveedores Impuestos por Pagar Letras por Pagar Total Circulante PATRIMONIO: Capital Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio

120 50 180 350 1.900 420 2.320 _______ 2.670

1.730 ______ 2.670 TOTAL PASIVO

ESTADO DE RESULTADOS (miles de $) (Del 1 de enero al 30 de junio del ao 1) Ventas Netas - Costos de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Operacin Utilidad Neta 3.690 (2.460) _____ 1.230 (810) _____ 420

Notas a los Estados Financieros, Polticas y Antecedentes de la Empresa: 1. Segn la estimacin de la funcin Cobranzas y de acuerdo a la poltica de venta, el saldo de la cuenta Clientes se recuperar en el mes de julio en un 100%. 2. La cuenta Existencias corresponde a artculos terminados. 3. La cuenta Seguros Vigente corresponde a una pliza contratada el 1 de enero del ao 1, por un ao y cuya prima fue cancelada en efectivo. 4. La cuenta Proveedores corresponde a las compras del mes de junio. La poltica de pago es a 30 das. 5. La cuenta Letras por Pagar, vence el 15 de Agosto del ao 1.

6. Los gastos de operacin (Administracin y Ventas) mensuales son: Remuneraciones Movilizacin y Gastos de viaje Gastos Varios Seguros Devengados Depreciaciones $78.000 $10.000 $12.000 $10.000 $15.000

Considere que los egresos efectivos se producen el ltimo da hbil de cada mes. 7. El plan de Compras valorado (con IVA) es: Julio Agosto Septiembre $357.000 $535.500 $238.000

8. El plan de Ventas valorado (con IVA) es: Julio Agosto Septiembre $1.071.000 $ 999.600 $ 357.000

Las condiciones de ventas son 50% al contado en el mismo mes y 50% a 30 das. La empresa vende con una rentabilidad de un 50% sobre el costo de compra. 9. Los excedentes de caja que se producen se colocan en depsitos a plazo a 90 das, con una tasa de inters vencido de 24% anual y los montos colocados son: El 31 de Julio ao 1 El 31 de Agosto ao 1 $400.000 $200.000

Con la informacin antes sealada, se pide; confeccionar el Presupuesto Maestro para el trimestre Julio a Septiembre del ao 1, incluyendo lo siguiente: a) Presupuestos especficos de: - Compras - Ventas y Costos de Venta - Impuestos a Pagar - Gastos de Administracin y de Ventas - Presupuesto de Caja b) Presupuesto de Resultado c) Balance General Proyectado al 30 de septiembre del ao 1.

DESARROLLO PRESUPUESTO DE COMPRAS (Miles de $): Neto 300 450 200 IVA** 57 85,5 38 Total 357 535,5 238*

Julio Agosto Septiembre * Cifra para el Balance General. ** Cifra para el Presupuesto de Impuestos

El clculo de las existencias podr tener como informe complementario la Tarjeta de Existencias. TARJETA DE EXISTENCIAS (Miles de $) Detalle Inventario Inicial Julio Agosto Septiembre * Cifra para el Balance General Entrada 300 450 200 Salida 600 560 200 Saldo 600 300 190 190*

PRESUPUESTO COSTO DE VENTA Y DE VENTAS (Miles de $) Mes Julio Agosto Septiembre Costo* 600 560 200 Utilidad 300 280 100 Venta Neta* 900 840 300 IVA** 171 159,6 57 Ventas (con IVA) 1.071 999,6 357

* Cifras para el Estado de Resultados ** Cifras para el Presupuesto de Impuestos

PRESUPUESTO DE IMPUESTOS (Miles de $) Julio 50 Agosto 171 (57) 114 Septiembre 159,6 (85,5) 74,1 Total 50 330,6 (142,5) 238,1 Octubre 57 (38) 19 *

Del Balance IVA Dbito IVA Crdito A Pagar

50 **

* Cifra para el Balance General al 30 de septiembre ** Cifra del Balance al 30 de junio Este presupuesto se elabor considerando la fecha de pago efectivo. PRESUPUESTO MENSUAL GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS (Miles de $) Remuneraciones Movilizacin y Viticos Gastos Varios Desembolso Mensual Seguros devengados Depreciaciones Total de Gastos Mensual 78 10 12 ___ 100 * 10 15 ____ 125 **

Este presupuesto se elabor en forma mensual, separando los desembolsos en efectivo y los gastos devengados. * Cifra para el Presupuesto de Caja ** Cifra para el Estado de Resultados DESARROLLO DE INGRESOS (Miles de $) Mes Julio Agosto Septiembre Del Balance A Recibir Ventas 1.071 999,6 357 Julio 535,5 Agosto 535,5 499,8 Septiembre 499,8 178,5 678,3 TOTAL 1.071 999,6 178,5 180 2.429,1 Octubre

178,5 178,5 *

180 ** 715,5

1.035,3

* Cifra para el Balance General al 30 de septiembre ** Cifra del Balance al 30 de junio

PRESUPUESTO DE CAJA (Miles de $) Julio Ingresos Operacionales: Ventas Egresos Operacionales: Compras a Proveedores Impuestos Gastos Administracin y Ventas Letras por Pagar Total Egresos Supervit o (Dficit) Operacional Saldo Inicial Rescate (Colocaciones) Supervit o (Dficit) Total Supervit o (Dficit) Acumulado * Cifras para el Balance General N0TA: el saldo inicial se debe presentar despus del supervit o dficit de operacin, a objeto de no perder informacin que pudiera distorsionar dicho saldo inicial 715,5 120 50 100 270 445,5 100 (400) 145,5 145,5 Agosto 1.035,3 357 114 100 180 751 284,3 Septiembre 678,3 535,5 74,1 100 709,6 (31,3) Total 2.429,1 1.012,5 238,1 300 180 1.730,6 698,5 100 (600)* (31,3) 198,5 * 198,5 198,5

(200) 84,3 229,8

PRESUPUESTO DE RESULTADOS (Miles de $) (Perodo 1 de julio al 30 de septiembre del ao 1) Julio 900 (600) 300 (125) 175 175 Agosto 840 (560) 280 (125) 155 8 163 Septiembre 300 (200) 100 (125) (25) 12 (13) Total 2.040 (1.360) 680 (375) 305 20* 325*

Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Administracin y Ventas Utilidad Neta + Otros Ingresos Utilidad Lquida

* Cifras para el Balance General ** Intereses devengados y no percibidos por las Colocaciones

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BALANCE GENERAL PROYECTADO AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL AO 1 (Miles de $) ACTIVO CIRCULANTE: Caja y Bancos Clientes Existencias Seguros Vigentes Depsitos a Plazo Intereses por Cobrar Total Circulante Activo Fijo: - Depreciacin Acumulada - Depreciacin del Ejercicio TOTAL ACTIVO 198,5 178,5 190 30 600 20 1.217 2.000 (180) (135) PASIVO CIRCULANTE: Proveedores Impuestos por Pagar Total Circulante PATRIMONIO: Capital Utilidad del Ejercicio * Total Patrimonio

238 19 257 1.900 745 2.615

1.685 ______ 2.902 TOTAL PASIVO

_______ 2.902

Las cuentas Seguros y Depreciacin Ejercicio se conforman con la cifra del Balance General del 30 de junio, ms los gastos devengados en el trimestre. * La Utilidad del Ejercicio se conforma con la cifra del Balance General del 30 de Junio, ms la utilidad del trimestre (420 + 325 = 745).

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (Miles de $) (del 1 de julio al 30 de septiembre)

Ventas Netas - Costos de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Operacin Utilidad Neta + Otros Ingresos Utilidad Lquida

2.040 (1.360) ______ 680 (375) ______ 305 20 ______ 325

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CASO 2 Una empresa Industrial que fabrica un solo producto, presenta la siguiente informacin de su plan presupuestario para el trimestre Enero - Marzo: Informe de Ventas Programa: (en unidades) Diciembre 1.100 (real) Enero 1.200 Febrero 800 Marzo 1.700 Abril 1.500 Mayo 1.900 Margen de utilidad 25% (porcentaje sobre la venta) Gastos de administracin y ventas 15 % sobre las ventas. Condiciones de pago: 30% contado en el mes. 70% a un plazo de 30 das. Informe de Costo de Produccin. Costo unitario: Materia Prima 3 kilos a $ 12 el kilo Mano de obra 5 minutos a $180 la hora Costos indirectos 60% de la mano de obra. Informe sobre las Existencias. Artculos Terminados: Inventario Inicial 1.440 unidades a $ 60 c/u. La poltica es mantener una existencia que cubra el 120% de la venta del mes siguiente. Materias Primas: Inventario Inicial 3.240 kilos. La poltica es mantener el 150% del consumo de produccin del mes siguiente. Las compras se cancelan a los proveedores a un plazo de 30 das. Se espera que el precio de compra de las materias primas tenga un alza de un 25%, a partir del mes de marzo. La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, para la valorizacin de las existencias. SE PIDE: a) Elabore la tarjeta de existencia de artculos terminados, de materias primas y programa de produccin. b) Elabore el presupuesto de venta y desarrollo de ingresos. c) Elabore el presupuesto de compras de materias primas y el presupuesto de pagos. d) Elabore el presupuesto de produccin. e) Elabore el estado de resultados.

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DESARROLLO

Para elaborar la tarjeta de existencias de artculos terminados, la informacin de las entradas de unidades, se obtiene del programa de produccin, y la informacin de las salidas de unidades, se obtiene del programa de ventas, considerando en ambos casos, la poltica de inventarios definida por la empresa.

TARJETA DE EXISTENCIA DE ARTICULOS TERMINADOS Unidades Salida 1.100 1.200 800 1.700 1.500 1.900 Valores Salida 66.000 72.000 48.000 102.000

Mes Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Entrada 1.220 720 1.880 1.460 1.980

Saldo 1.320 1.440 960 2.040 1.800 2.280

Entrada 73.200 43.200 112.800 87.600

Saldo 79.200 86.400 57.600 122.400 108.000

Las entradas constituyen las unidades que se necesitan fabricar, informacin que tambin servir para el programa de produccin. El clculo de estos valores, ser:

Inventario Inicial + Produccin - Ventas = Inventario Final Por ejemplo, el mes de Enero: 1.440 + X - 1.200 = 960 X = 720 a producir en el mes de Enero Los valores de entradas de los artculos terminados estarn dados en el Presupuesto de Costo de Produccin. Para elaborar la tarjeta de existencias de materias primas, la informacin de las entradas por compras, estar dada por los consumos de produccin y por la poltica de inventarios definida.

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Mes Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo

TARJETA DE EXISTENCIA DE MATERIA PRIMA Unidades Valores Entrada Salida Saldo Entrada Salida 5.490 1.410 3.660 3.240 16.920 43.920 7.380 2.160 8.460 88.560 25.920 3.750 5.640 6.570 45.000 67.680 6.720 4.380 8.910 100.800 52.560 5.940 2.970 82.530

Saldo 65.880 38.880 101.520 78.840 127.080 44.550

La columna de salida de materia prima en unidades, es el consumo de produccin y su clculo ser la produccin en unidades por la cantidad de materia prima que requiere el producto. La valorizacin de estos consumos estar dada por el valor de compra de las materias primas, que segn los antecedentes del problema son a $12 el kilo y que cambia en el mes de marzo a $15. Las columnas de entradas en unidades y valores estar dada por el presupuesto de compras. CONSUMO Y VALORIZACION DE MATERIAS PRIMAS Mes Programa x Cantidad = Consumo x Precio Diciembre 1.220 x 3 kilos = 3.660 x $12 = $43.920 Enero 720 x 3 kilos = 2.160 x $12 = $25.920 Febrero 1.880 x 3 kilos = 5.640 x $12 = $67.680 Marzo 1.460 x 3 kilos = 4.380 x $12 = $52.560 Abril 1.980 x 3 kilos =5.940: Abril 2.190 x $12 = $26.280 Abril 3.750 x $15 = $56.250 Nota: como la empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, la salida del mes de abril tiene dos partidas por el cambio de precio que experiment la materia prima. PRESUPUESTO DE COMPRAS Cantidad Precio Total 1.410 $12 $16.920 7.380 $12 $88.560 3.750 $12 $45.000 6.720 $15 $100.800

Mes Diciembre Enero Febrero Marzo

Pago* Enero Febrero Marzo Abril

* El pago a proveedores, que afectar el Presupuesto de Caja, ser con un mes de desfase, puesto que se cancela a un plazo de 30 das. Para elaborar el Programa de Produccin, se requiere la cantidad que solicit ventas de acuerdo al Programa de Ventas. Al relacionar la informacin de ventas con la poltica de existencias, se logra determinar la produccin de unidades:

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PROGRAMA DE PRODUCCIN Diciembre Enero Febrero Marzo Abril 1.220 unidades 720 unidades 1.880 unidades 1.460 unidades 1.980 unidades

De acuerdo al programa de produccin y lo que necesita, en trminos fsicos un producto, se deber calcular los consumos de materia prima que requiere produccin, informacin con la que se elabor el presupuesto de compras. El costo unitario del producto de acuerdo a los precios y a la estructura fsica es: COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO Materia prima 3 kilos a $ 12 el kilo Mano de obra 5 minutos a $ 3 el minuto Costos indirectos de fabricacin 60% de la mano de obra Total $36 $15 $ 9 ____ $60

Nota: como la empresa utiliza el mtodo, primero en entrar primero en salir, para la valorizacin de las existencias, el nuevo precio de las materias primas, del mes de marzo, no alcanza a modificar el costo. CONSUMOS DE MATERIAS PRIMAS Diciembre Enero Febrero Marzo Abril 1.220 unidades x 3 kilos = 3.660 kilos 720 unidades x 3 kilos = 2.160 kilos 1.880 unidades x 3 kilos = 5.640 kilos 1.460 unidades x 3 kilos = 4.380 kilos 1.980 unidades x 3 kilos = 5.940 kilos

El presupuesto de produccin ser la produccin del perodo por el costo unitario, luego: PRESUPUESTO DE PRODUCCIN Enero Febrero Marzo Total 720 unidades x $60 = $ 43.200 1.880 unidades x $60 = $112.800 1.460 unidades x $60 = $ 87.600 $243.600

Estas cifras irn a la tarjeta de existencia de los artculos terminados. 15

ESTADO DE RESULTADOS Enero 120.000 (72.000) 48.000 (18.000) 30.000 Febrero 80.000 (48.000) 32.000 (12.000) 20.000 Marzo 170.000 (102.000) 68.000 (25.500) 42.500 Total 370.000 (222.000) 148.000 (55.500) 92.500

Ventas - Costos de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Operacin Utilidad Neta

La informacin del costo de ventas se obtiene de la salida de la tarjeta de existencia de artculos terminados. Los gastos operacionales corresponden a las funciones de administracin y ventas, y que de acuerdo al problema son un 15% de las ventas. El precio de venta se determina considerando el margen de utilidad de un 25% y los gastos de administracin y ventas que son un 15% de las ventas y el costo de produccin del producto que es para los tres meses de $60 (el costo se afectar a partir de abril por el alza de la materia prima), luego el clculo del precio sera: Precio = Costo + Gastos Operacionales + Margen Utilidad X = 60 + 0,15 X+ 0,25 X 60 X = ------ = $100 0,6 Por lo tanto el precio de ventas para los meses de Enero, Febrero y Marzo ser de $ 100.

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B) COMPORTAMIENTO DEL COSTO. ANALISIS DE COSTOS SEMIVARIABLES. PRESUPUESTO FLEXIBLE.

El comportamiento de los costos, si se considera el nivel de produccin de los productos o servicios, se pueden definir en variables, fijos o semivariables. La clasificacin en trminos de naturaleza variable o fija no presenta grandes inconvenientes, puesto que, por ejemplo en una fbrica de zapatos, el cuero a utilizar es fcilmente identificable con una unidad de producto. En igual forma el costo de seguros de las maquinarias de produccin tendr un comportamiento fijo y no depender del volumen de produccin. En cambio, existe una gama de costos que tienen un comportamiento mixto o semivariables y que estn conformados por una parte variable y otra parte fija, como por ejemplo: la energa elctrica que tiene una carga fija hasta un nivel mnimo de consumo bsico y despus una tasa variable a partir de ese nivel, por cada consumo adicional. Del mismo modo se comporta el costo de mantencin y reparaciones de las maquinarias de la fbrica, que tiene una carga fija representativa de la dotacin de mecnicos de mantenimiento ms un costo variable, producto de las reparaciones mismas que se originan por el uso de dichas maquinarias. A continuacin se muestra un grfico que indica este costo:

Valor $

Valor $

Cantidad (Q)

Cantidad (Q)

Cuando una empresa desea trabajar con un presupuesto y flexibilizar la informacin de costos a objeto de poder efectuar un mejor control, la clasificacin de los costos asociados a la actividad de producir un bien o un servicio deber ser producto de un estudio y anlisis profundo de los costos pertinentes. Como se dijo anteriormente, fcil puede resultar la clasificacin de los costos variables y fijos, pero la problemtica la presentan los costos semivariables, en los cuales para poder separar su parte variable y su parte fija se deben utilizar algunas tcnicas estadsticas o matemticas Los mtodos ms comunes para separar, su parte variable y su parte fija, de un costo semivariable son:

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1. Mtodo de estimacin directa 2. Mtodo de puntos mximos y mnimos de actividad presupuestada. 3. Mtodo de correlacin: a) Estimacin grfica o visual b) Mnimos cuadrados 1) En empresas muy particulares y cuyos costos son difciles de asignar, se calculan a travs de estudio especiales, de ingeniera o por los especialistas, quienes elaboran un presupuesto de costos semivariables, generalmente de acuerdo a niveles de actividad o en forma tabular para esos distintos niveles. 2) Consiste en la interpolacin de los niveles de actividad mnima y mxima de una empresa de acuerdo a la variacin que experimentan los costos totales con respecto de una variable explicativa o independiente. Este mtodo simple no cientfico, asume que el comportamiento es recto y lineal entre los niveles alto y bajo de actividad. Luego, mientras ms alta sea la correlacin entre la variable explicativa y la variable explicada mejor ser el costo calculado o la proyeccin de los costos asociado a un nivel de actividad. El ndice de correlacin es bueno mientras ms cerca est de la unidad positiva. 3) Mtodos de correlacin: a) La estimacin grfica consiste en llevar a un grfico, distintos niveles de costos y actividades histricamente registradas y proyectar en forma visual o grfica la tendencia global o segregada de los costos. b) Mtodos de los mnimos cuadrados: consiste en ajustar una curva minimizando las distancias entre los puntos o eventos sucedidos con una recta calculada Este mtodo cientfico, estadstico - matemtico, utiliza las ecuaciones normales e incorpora en el anlisis todos los eventos u observaciones sucedidos. A travs de un ejercicio se analizar el mtodo de los puntos mximos y mnimos y el mtodo de los mnimos cuadrados. Se tiene la siguiente informacin, para un perodo de seis meses, de los costos de mantencin (variable y), asociados a una variable explicativa horas mquinas (variable x).

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N Observaciones 1 2 3 4 5 6

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Horas Mquinas (variable x) 3 2 4 6 5 8

Costo Total (variable y) $23 $20 $26 $32 $29 $38

MTODO DE LOS PUNTOS MXIMOS Y MNIMOS Costo Total Mxima actividad Mnima actividad Diferencia $38 $20 ___ $18 Actividad 8 horas mquinas 2 horas mquinas __ 6 horas mquinas

Este mtodo calcula el diferencial de costos que se produce entre los puntos altos y bajos de actividad y asume que el comportamiento es lineal para cualquier nivel de actividad. Luego la interpolacin se basa en que, de un nivel de 2 horas pasa a un nivel de 8 horas, producindose una variacin de 6 horas. Los costos asociados a estos niveles, experimentaron un cambio de $18; entonces, para la interpolacin o variabilidad que experimentan los costos se tendr: Interpolacin $18 : 6 = $3 (costo variable o coeficiente de direccin ) Conocido el costo variable se despejan los costos fijos, puesto que el costo total es igual a una parte variable ms la parte fija: COSTO TOTAL = COSTO VARIABLE + COSTO FIJO Actividad Mxima: Costo Total $38 - Costo Variable (8 horas mquina x $3) (24) ___ Costo Fijo $14 Actividad Mnima: Costo Total $20 - Costo Variable (2 horas mquina x $ 3) ( 6) ____ Costo Fijo $14

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Luego, la estructura de costos es de $3 por cada hora mquina como costos variables, ms $14 de costos fijos, siendo la siguiente frmula, la que determina el costo total: Costo Total = $ 3 x horas mquinas + $ 14 En este mtodo se utiliza el concepto matemtico de la Ecuacin de la Recta, la cual se representa por: y = bx + a en donde: y = Variable dependiente ($) x = Variable independiente o volumen de actividad b = Coeficiente de direccin, pendiente de la recta, tasa o costo variable a = Coeficiente de posicin o costos fijos por lo tanto: Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo Para una solucin matemticas, con la informacin que se tiene, se construye un sistema de ecuaciones, que para desarrollarlo multiplicamos la segunda ecuacin por -1 y sumamos ambas ecuaciones, para eliminar una de las incgnitas y poder despejar el valor de la otra incgnita. 38 = 8b + a 20 = 2b + a 18 = 6b 18 b =-----= $3, valor que corresponde a la pendiente de la recta o coeficiente de 6 variabilidad o costo variable unitario.

/ -1

Determinada una de las incgnitas se reemplaza, el valor encontrado en una ecuacin, para encontrar el valor de la otra incgnita, luego: 38 = 8b + a 38 = 8 x $3 + a a = $ 14, valor que corresponde al coeficiente de posicin o costo fijo Luego, la frmula que representa la estructura de costos, por ste mtodo es: Costo Total = $3 x horas mquinas + $ 14

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Si se desea una proyeccin a un nivel de 12 horas maquinas el costo ser el siguiente: Costo Total = 3 x 12 + 14 Costo Total = $ 50 A continuacin se presenta la expresin y justificacin grfica de ste mtodo es: Costo $

38

20

14

8 10 Horas mquinas (x)

Este mtodo toma el punto mnimo o par ordenado (2, 20) y el punto mximo (8, 38), con los cuales construye una recta, asumiendo que el comportamiento de la variable costo es lineal, luego, el valor de la pendiente de la recta ser, la diferencia de la variable costo (y), dividido por la diferencia de la variable horas mquina (x). Si se calculan los puntos de los datos entregados, se observar que todos estn en la misma recta, lo que significa que existe una correlacin perfecta positiva (+ 1), entre la variable explicativa horas mquina (x) y la variable explicada costos (y).

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MTODO DE LOS MNIMOS CUADRADOS (curva de regresin) Base de Datos: N Observaciones 1 2 3 4 5 6 Horas Mquinas (variable x) 3 2 4 6 5 8 __ 28 Costo Total (variable y) $23 $20 $26 $30 $29 $38 ___ 166

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

xy 69 40 104 180 145 304 ___ 842

x2 9 4 16 36 25 64 __ 154

y2 529 400 676 900 841 1.444 ____ 4.790

Para desarrollar este modelo se cambiaron los costos del mes de abril, con respecto al modelo anterior, con el objeto de observar que a pesar de que un evento no est en la recta, tambin es considerado en el ajuste. Con los datos de las horas mquina (x) y los costos (y), se construye el resto de los valores que se requiere, para utilizarlos en las ecuaciones normales. Ecuaciones Normales

y = na + b x xy = a x + b x
Reemplazando valores y solucionando las ecuaciones resultantes: 166 = 6 a + 28 b 842 = 28 a + 154 b / -14 /3

- 2.324 = - 84 a - 392 b 2.526 = 84 a + 462 b 202 = 70 b 202 b = ------ = $ 2,88571, valor que corresponde a la pendiente de la recta o 70 coeficiente de direccin o costo variable unitario Reemplazando se obtiene el coeficiente de posicin o costo fijo:

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166 = 6a + 28 x 2,88571 166 = 6a + 80,8 85,2 a = ------- = 14,2 6 Luego, la frmula que representa la estructura de costos, por ste mtodo es: Costo Total = 2,88571 x horas mquinas + 14,2 Si se desea una proyeccin a 12 horas mquinas, el costo ser el siguiente: Costo Total = 2,88571 x 12 + 14,2 Costo Total = $48,82857 Si se comparan ambos mtodos se observa que los valores encontrados son distintos, esto ocurre porque la correlacin en los datos del mtodo de correlacin no es perfecta, puesto que el mes de abril el costo est bajo la recta trazada en el mtodo de los puntos mnimos y mximos y como el modelo cientfico de los mnimos cuadrados debe considerar ese punto, la pendiente baja de un valor de $3 a $2,88571, lo que implica a su vez, que los costos fijos cambian de $14 a $14,2. Coeficiente de Correlacin (r): Nos indica la correlacin que existe entre dos variables, mientras ms alto sea, mayor ser la correlacin. Este ndice se mueve entre: -1 y +1 n xy - (x)(y) r = ----------------------------------------nx2 - (x)2 ny2 - (y)2 Clculo Coeficiente de Correlacin (r) 6 * 842 -(28*166) r = ---------------------------------------------(6*154)-(28)2 (6*4.790)-(166)2 404 404 r = -------------- = ---------- = 0,9923 165.760 407,14 El coeficiente es casi perfecto puesto que slo un valor estaba bajo la recta.

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PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. PRESUPUESTO FLEXIBLE Todo presupuesto es un plan proyectado a futuro. Luego el presupuesto de costos indirectos de fabricacin ser la estimacin de todos los costos indirectos que habrn de considerarse para un nivel de actividad o volumen normal o estndar de produccin para un perodo dado. La empresa, al tener definidos sus costos de acuerdo a su variabilidad y habindose segregado los semivariables podr clasificar dichos costos en variables y fijos. Luego, se podr formular un presupuesto de gasto de acuerdo a todos los componentes considerados para un volumen estndar de actividad. Los presupuestos pueden ser estticos o flexibles. Los presupuestos estticos o fijos son aquellos que se elaboran en funcin a un solo nivel de actividad, mientras que los presupuestos flexibles, (tambin llamados variables de ejecucin, de escala mvil, de frmula, de control de gastos de fbrica) se elaboran de acuerdo a una actividad programada considerando un presupuesto estndar definido. Consideremos que se tiene los siguientes antecedentes de un presupuesto estndar: Nivel de actividad estndar 6.000 horas mquina Lote econmico de fabricacin 6.000 artculos Presupuesto de costos indirectos de fabricacin: Tasa (c/u) Costos Variables: Mano de Obra Indirecta Mantencin Lubricantes Herramientas Total Costo Variable $ 50 20 30 10 ____ $110 Monto Total $300.000 $120.000 $180.000 $ 60.000 ________ $660.000

Costos Fijos: Impuestos, Contribuciones Seguros Mantencin Depreciacin (mtodo lineal)

$ 80.000 $ 50.000 $ 70.000 $ 40.000 ________ Total Costo Fijo $240.000 _________ Total Presupuesto Costos Indirectos de Fbrica $900.000 Este presupuesto se puede expresar en frmula, siendo Q el nivel de actividad, y sera:

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Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo Costo Total = Tasa x Q + Costo Fijo Costo Total = 110 x horas + 240.000 Si el nivel es de 6.000 horas ser: Costo Total = 110 x 6.000 + 240.000 Costo Total = $900.000 Supongamos que la empresa trabaja solamente con un Presupuesto Esttico y que los datos reales del perodo fueron: Nivel de Actividad 5.681 horas mquina Costos Variables Incurridos: Mano de Obra Indirecta Mantencin Lubricantes Herramientas Total $284.050 130.663 159.068 62.491 ________ $636.272

Luego, la fase de control y anlisis corresponde a la comparacin de este presupuesto, con los costos resultantes. Comportamiento Esttico del Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin: Real Mano Obra Indirecta Mantencin Lubricantes Herramientas $284.050 $130.663 $159.068 $ 62.491 _______ $636.272 Presupuesto $300.000 $120.000 $180.000 $ 60.000 _______ $660.000 Variacin + 15.950 Favorable - 10.663 Desfavorable + 20.932 Favorable - 2.491 Desfavorable ________ + 23.728 Favorable

Se observa que existe una variacin favorable de $23.728, lo que no representa una informacin veraz para el control de gastos, puesto que el nivel de actividad fue inferior a la base utilizada en la comparacin. Ahora bien, si la empresa tiene todos sus costos segregados en variables y fijos, se deber elaborar un Presupuesto Flexible, para distintos niveles de actividad y efectuar la comparacin con los costos reales. Para poder controlar se deber recurrir a un presupuesto estndar a nivel de actividad real, es decir, estandarizar la produccin real.

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COMPORTAMIENTO DEL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA Ppto. Estndar 5.681 hrs. 284.050 113.620 170.430 56.810 ________ $624.910

Real 5.681 hrs. Mano Obra Ind. Mantencin Lubricantes Herramientas 284.050 130.663 159.068 62.491 ______ $636.272

Variacin --- 17.043 D + 11.362 F - 5.681 D _______ -11.362 D

Causas --Reparacin adicional Equipo nuevo Reparacin adicional

Se tiene que la variacin del perodo fue desfavorable en $11.362 y no una variacin favorable de $23.728, como resultado del anlisis anterior. Las causas de las variaciones se deben analizar en forma individual, con el objeto de que se efecten las correcciones que correspondan. Tambin se observa que el control se ha efectuado slo en los costos variables que son los controlables, ya que por definicin los costos fijos generalmente no son controlables, por el centro de costo o responsabilidad y, en algunos casos, tampoco lo es por la empresa. El control de los costos indirectos tambin debe efectuarse, en funcin a la actividad realizada y la eficiencia en cuanto a la fabricacin de las unidades. Para realizar ste anlisis se va ha considerar, que la empresa tiene adems, los siguientes datos en el perodo: Produccin real: 5.980 artculos Tasa estndar por artculo: 1 hora mquina Luego, el anlisis del comportamiento se deber efectuar para el nivel de actividad realizado, comparndolo con el estndar a ese nivel y adems el nivel de eficiencia alcanzado con el nivel de actividad real, comparndolo con el estndar para ese nivel de produccin. Tambin se produce una variacin neta o total que es consecuencia de las dos variaciones.

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COMPORTAMIENTO DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Horas Reales a Estndar 284.050 113.620 170.430 58.810 _______ 624.910 Horas Estndar a Estndar 299.000 119.600 179.400 59.800 _______ 657.800

Costo Real M.Obra Ind. Mantencin Lubricantes Herramientas 284.050 130.663 159.068 62.491 ________ $636.272

Total +14.950 F - 11.063 D +20.332 F - 2.691 D _______ +21.528 F

Variaciones Gasto Eficiencia -- 17.043 +11.362 - 5.681 ______ -11.362 +14.950 + 5.980 + 8.970 + 2.990 _______ +32.890

Variacin Gastos

Variacin Eficiencia

Variacin Total D : Desfavorable F : Favorable

La columna de COSTOS REALES est conformada por: Produccin real x cantidad real x precio real La columna de HORAS REALES A ESTANDAR est conformada por: Produccin real x cantidad real x precio estndar Con esta columna se controla las horas reales utilizadas, producto de la fabricacin real, valorizadas a precio estndar, la que comparada con la columna de costo real, origina la variacin de gasto. La columna de HORAS ESTANDAR A ESTANDAR est conformada por: Produccin real x cantidad estndar x precio estndar Con esta columna se controla lo que debera haberse utilizado en horas estndar para esa produccin real, valorizado a precio estndar, la que al compararla con la columna horas reales a estndar, origina la variacin de eficiencia. En la solucin del comportamiento del presupuesto flexible, se observa una variacin neta o total favorable de $21.528, la que se descompone en una variacin de gasto desfavorable de $11.362 y una variacin de eficiencia favorable de $32.890.

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CUESTIONARIO CAPTULO 1 PREGUNTAS: Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. El presupuesto es una herramienta de direccin y planificacin 2. Los presupuestos se pueden clasificar en presupuestos estticos y presupuestos flexibles. 3. Se dice que el presupuesto maestro o integrado es una proyeccin del estado de resultado, debido que es donde se encuentra el objetivo de corto plazo de la empresa. 4. Los rubros ms significativos de presupuesto de caja son las prdidas y las ganancias, adems la separacin de los ingresos y egresos de la operacin y fuera de la operacin. 5. El presupuesto de venta, es el punto de partida del presupuesto maestro o integrado. 6. Seale y explique como afecta al presupuesto maestro, el pago de un dividendo con cras liberadas, a realizar en el perodo presupuestario. 7. Que tratamiento tienen los costos semivariables en el presupuesto de produccin. 8. Grafique los siguientes costos semivariables de produccin: Energa elctrica y Telfono Sueldo de supervisin para controlar hasta 20 personas Arriendo de local con premio o descuentos por contratar ms personal. 9. Que antecedentes o informacin debe considerar para elaborar un presupuesto de produccin. 10. Cuando se construye el presupuesto de produccin no es necesario considerar la poltica de existencias que tiene la empresa 11. Existen varios mtodos para separar los costos semivariable, entre ellos el de los puntos mnimos y mximos (altos y bajos), que es muy til cuando la correlacin de las variables es buena. 12. El mtodo cientfico de los puntos mnimos y mximos, sirve en aquellos casos en que el coeficiente de correlacin es alto, de lo contrario se pueden presentar grandes distorsiones en las proyecciones o estimaciones. 13. El coeficiente de correlacin (r), nos indica la relacin que existe entre la variable explicativa o independiente y la variable explicada o dependiente.

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14. Los planes de mantencin de las maquinarias y equipos constituyen una variable importante en la construccin del presupuesto de produccin. 15. La principal diferencia entre los costos estimados y los costos estndares, es el tipo de empresas a la cual se le implanta. 16. El presupuesto de ventas origina el programa de produccin y en funcin a este se construye el presupuesto de produccin. 17. Es posible que los objetivos particulares o especficos de la funcin de produccin sean contrapuestos con otras funciones como ser ventas, finanzas, personal. 18. Los presupuestos son herramientas de direccin y planificacin que permiten a la gerencia visualizar las actividades futuras de la organizacin, en un perodo de tiempo definido. 19. Los presupuestos flexibles son herramientas tiles de planificacin slo en las empresas fabriles. 20. Para poder controlar el presupuesto flexible de produccin es necesario definir claramente la variabilidad de los costos indirectos de fbrica. 21. La variacin de gasto consiste en tomar las horas reales compararlo con los costos reales. por la tasa estndar y

22. Al analizar el comportamiento de los costos en una empresa, uno de los factores importantes es el ndice de correlacin que experimentan algunos costos, puesto que nos permitir una mejor proyeccin, si este ndice tiende a cero. 23. Si al efectuar un estudio del comportamiento del costo, encontramos que el ndice de correlacin es bueno, se puede utilizar con cierta seguridad el mtodo de los puntos mnimos y mximos para los costos semivariables. 24. Si el comportamiento real es cercano a lo presupuestado, se debera disminuir los sistemas de control para minimizar los costos administrativos.

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PROBLEMAS: 1. La empresa X presenta la siguiente informacin a objeto de elaborar algunos presupuestos especficos para el bimestre Enero y Febrero: Ventas: Enero 7.388 unidades, Febrero 7.812 unidades a un precio unitario de $850 c/u. Produccin: Inventarios: Enero Febrero Inicial 5.350 unidades 5.127 unidades Final 5.127 unidades 5.440 unidades Costo unitario del inventario inicial de Enero: $420 Mtodo de valorizacin de existencia promedio ponderado. Materias Primas: Cada artculo que se fabrica utiliza un kilo de materia prima. Inventarios Iniciales: Enero 4.299 Kilos Febrero 4.875 Kilos La empresa tiene como poltica mantener una existencia final que cubra el 60% del consumo del mes siguiente. El precio del kilo de la materia prima es de $220, el que se ha mantenido constante los ltimos 90 das y se espera que no sufra variaciones en los prximos dos meses. La produccin programada para el mes de Marzo es de 8.400 unidades. Mano de Obra: Se necesitan 2 horas de trabajo directo por artculo. Valor de la tarifa para Enero $ 70 y Febrero $ 77. Costos Indirectos de Fabricacin: Se aplican a la produccin utilizando como base las horas de trabajo directo. Cuota para el bimestre $50 (cada mes)

Se Pide: a) Programa de produccin y programa de compras de materias primas. (Respuesta programa de produccin: Enero 7.165; Febrero 8.125) b) Presupuesto de compras y presupuesto de costo de produccin. (Respuestas: costo unitario, Enero $ 460 y Febrero $ 474) c) Confeccione las tarjetas de existencias de artculos terminados. (Respuestas: inventario final, 5.440 unidades $ 2.513.106) d) Presupuesto de costo de venta y estado de resultados proyectados asumiendo que los gastos de administracin y ventas son el 30% de la venta en cada mes. 2. Una empresa que costea por absorcin, desea elaborar el presupuesto de produccin del trimestre enero, febrero y marzo y cuenta con la siguiente informacin:

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a) Precio de ventas promedio $4.200 b) Programa de ventas (en unidades): Enero 350, Febrero 380, Marzo 410, Abril 300, Mayo 340 c) La poltica de inventarios de artculos terminados es mantener un 60% de las ventas del mes siguiente. El costo unitario de diciembre fue de $2.500. d) Se requiere una unidad de material directo para producir un artculo terminado. El costo unitario del material directo es de $1.150 y no sufrir modificaciones. e) El inventario final deseado de materias primas es de un 50% del consumo del mes siguiente. f) Las horas estimadas de mano de obra y el costo por hora para terminar una unidad, difieren cada mes debido a la disponibilidad variable de trabajadores expertos. Las horas y el costo se sealan a continuacin: Horas Costo por Horas Enero 0,75 $1.300 Febrero 0,78 $1.350 Marzo 0,74 $1.375 g) Los costos indirectos de fabricacin son los siguientes: tems Fijos por Mes Variables por Hora Mano Obra Directa $80 $70 $45 $20 $35

Mano de obra indirecta $12.000 Mantenimiento $ 6.000 Supervisin $ 9.500 Calefaccin $ 4.000 Energa $ 6.500 Depreciacin $25.000 Seguros $27.800 Materiales indirectos $15.000 Totales $105.800 $250 h) Los gastos de administracin y ventas son un 15% de las ventas

Se Pide: Preparar un presupuesto de costo de artculos terminados y vendidos correspondiente al primer trimestre del perodo. Utilice, para valorizar las existencias, los mtodos promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y ltimo en entrar primero en salir. Elabore un estado de resultados proyectado del trimestre. (Respuestas; Enero: costo produccin $956.800, costo de ventas promedio $897.284, utilidad neta $352.216) 3. Una empresa presenta la siguiente informacin a objeto de elaborar el presupuesto operativo para febrero de 20X1.

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Balance de Comprobacin y Saldos al 31 de enero de 20X1: DEBE 58.200 64.000 120.000 40.000 HABER

Caja Existencias Equipos Clientes Depreciacin Acumulada Impuesto por Pagar Documentos por Pagar Capital Social Reservas Ventas Costo de Ventas Remuneraciones Impuestos Depreciacin Intereses TOTALES Notas Adicionales:

25.000 4.000 40.000 100.000 110.400 50.000 30.000 12.000 4.000 1.000 200 _______ $ 329.400

________ $ 329.400

a) Las ventas de marzo se estima que sern un 10% ms que las ventas de febrero. b) La recuperacin de clientes se espera que sern un 75% de la cuenta clientes y un 20% de las ventas de marzo c) A contar del 01 de febrero se har un aumento de un 5,5% a las remuneraciones. d) Los impuestos corresponden a un 8% de las ventas y se cancelan en el mes siguiente. e) Las existencias de mercaderas se diminuirn en $ 4.000 en el mes de febrero. f) En febrero se comprarn Terrenos por un monto de $10.000 cancelando un 20% al contado y el saldo a 36 meses plazo pagando cuotas mensuales. g) Se espera que el saldo de proveedores al final de febrero sea un 6% de las compras. h) La cuenta documentos por pagar corresponde a un crdito que vence el 28 de febrero de 20X1, contratado al 6% anual con amortizaciones de intereses mensuales. i) No considere impuestos (IVA , PPM) Se Pide: a) Elabore el balance general y el estado de resultado al 31 de enero de 20X1.(Respuestas: total activo $257.200, utilidad $2.800) b) Elabore un presupuesto de caja para febrero.(Respuesta saldo disponible$13.080) c) Elabore el balance general al 28 de febrero (Respuesta: activo $231.080, utilidad $3.740) d) Elabore el estado de resultado del perodo.

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4. Una empresa tiene los siguientes antecedentes histricos estadsticos: Mes Horas Mquinas Costo Total (semivariables) 1 3.800 $235.200 2 5.400 $276.200 3 4.700 $247.200 4 2.900 $206.200 Se Pide: a) Separar los costos semivariables en su parte fija y variable utilizando los puntos mnimos y mximos de actividad. b) Exprese la frmula del presupuesto de costos semivariables. c) Efecte una proyeccin de costos para un nivel de actividad de 6.350 horas mquinas. Respuesta: letra c) $302.800 5. Una empresa tiene la siguiente informacin referente a los costos de mano de obra con relacin a los lotes de produccin: Lotes de Produccin 15 12 20 17 12 25 22 9 18 30 Se Pide: a) Calcule la frmula del presupuesto de los costos de mano de obra por el mtodo de los mnimos cuadrados y el mtodo de los puntos mnimos y mximos de actividad. (Respuesta: a = 20 y b = 10; a = 24,43 y b = 10,53 b) Efecte un anlisis entre ambos mtodos. 6. Los costos de mantencin en una industria, presentan el siguiente comportamiento histrico: MES Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre HORAS HOMBRE 1.250 1.480 1.970 1.640 1.300 33 COSTOS $ 37.750 39.544 43.366 40.792 36.666 Costos de la Mano de Obra $ 180 140 230 190 160 300 270 110 240 320

Se Pide: separe los costos de mantencin por el mtodo de los puntos altos y bajos y los mnimos cuadrados. (Respuesta: 7,8 HH + 28.000; 8,8 HH + 26.192,5) Efecte un anlisis comparativo y una proyeccin a un nivel de 2.500 horas hombre de actividad. (Respuesta $47.500) 7. Una empresa presenta la siguiente informacin de los costos indirectos de fabricacin: Antecedentes Presupuestados: Lote econmico de fabricacin 7.200 unidades. El producto requiere para su elaboracin de 10 minutos de horas mquinas. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin sobre la base de horas mquinas. La cuota presupuestada (parte variable) de los costos indirectos de fabricacin es de $350 por hora mquina. Costo unitario parte variable: Mantencin $ 140 Energa $ 90 Lubricantes $ 120 _____ Total $ 350 Costo total parte fija: Seguros $ 20.000 Mantencin $ 80.000 Depreciacin $ 30.000 ________ Total $ 130.000

Antecedentes Reales: Produccin terminada 7.500 unidades Costos totales parte variable: Mantencin $ 177.625 Energa $ 110.250 Lubricantes $ 144.550 _________ Total $ 432.425 Costos total parte fija $ 130.000 Cuota real (parte variable) de costos indirectos de fabricacin $ 353 Se pide: Elaborar un informe del comportamiento del presupuesto flexible, determinando las variaciones de gasto, eficiencia y total. (Informe de ejecucin). (Respuestas: variacin total +$5075, gasto -$3.675 y eficiencia +$8.750)

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8. La industria XY utiliza un sistema de presupuestos flexibles para el control de sus operaciones En la elaboracin del Presupuesto correspondiente al prximo perodo, para niveles de actividad de 1.000, 1.500, 2.000 y 2.500 de horas de mano obra directa, se cuenta con la siguiente informacin relativa a los costos indirectos de fabricacin: 1) Materiales Indirectos: Costo por unidad 2) Mano de Obra Indirecta: de hora por unidad 3) Depreciacin de Maquinarias: Base de clculo lineal

$ 145

$ 250 la hora

$ 180.000

4) Gastos de Mantencin (Costo Semivariable): Calculados de acuerdo al comportamiento, de este costo en el perodo anterior, segn las cifras que se indican: Horas de MOD 1.420 1.240 1.320 1,500 1.300 Valor en $ 107.000 98.000 102.000 111.000 101.000

(Utilice el mtodo de los mnimos cuadrados para separar los costos)

5) Gastos de Supervisin: Proyectados sobre la base de los siguientes tramos de actividad: Horas de MOD
1.000 - 1.500 1.501 - 2.000 2.001 y ms

Valor en $
110.000 185.000 360.000

6) Seguros de maquinarias productivas: $250.000 Se Pide: Preparar el presupuesto flexible para los niveles de actividad sealados y establecer a que nivel se produce el menor costo unitario por unidad de producto. (Respuesta: 2.000 HH costo por HH = 1.205,5: 4 = 301,375 costo unitario por artculo)

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9. Se tienen los siguientes antecedentes de mantencin de un centro de costos de produccin, los cuales tienen un comportamiento semiavariable, estos costos varan en funcin a las horas mquinas. Mes Enero Febrero Marzo Se Pide: Proyectar el mes de Abril a un nivel de actividad de 10.500 horas mquinas utilizando: a) Mtodo de los mnimos cuadrados. b) Mtodo de los puntos mnimos y mximos. c) Cul de estos mtodos es ms exacto. Elabore un grfico. (Respuesta CT = 5,5 HM + 100.000, r = 1,0) 10. El Departamento de Empastado de una industria, para preparar su presupuesto flexible y anlisis de las variaciones, cuenta con la siguiente informacin: Costos Indirectos de Fabricacin (parte variable): Tasa Unitaria Estndar Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Suministros Reparaciones Alumbrado y energa Total $0,45 1,05 0,75 0,45 0,30 _____ $3,00 Costos Reales Utilizados $ 2.350 5.150 4.100 2.300 1.400 _______ $15.300 Nivel De Actividad 5.000 horas mquinas 2.000 horas mquinas 9.000 horas mquinas Costos De Mantencin $ 127.500 $ 111.000 $ 149.500

Horas reales de mano de obra trabajadas 5.400 horas Los costos indirectos de fbrica fijos del Departamento son: Supervisin $ 2.000 Depreciacin Equipos $ 2.500 Se Pide: a) Prepare el presupuesto flexible del Departamento para los volmenes de 3.000, 4.000, 5.000, 6.000 y 7.000 horas de Mano de Obra Directa. b) Determine las variaciones en el gasto, en la eficiencia y total; preparando un informe presupuestal de los costos variables basndose en un volumen de 5.000 horas de mano de obra directa estndar y que es el volumen que se considera normal. (Respuestas: variacin neta -$300; gastos +$900 y eficiencia -$1.200) 36

11. Una empresa que maneja un presupuesto flexible, cuenta con la siguiente informacin: a) Costos del perodo del Departamento A: Presupuesto Material Indirecto $ 12.000 Mano de Obra Indirecta 24.000 Suministros 10.500 Calefaccin y Energa (*) 8.000 Supervisin 10.000 Depreciacin Equipos 3.000 Arriendos 5.000 Reparaciones 7.500

Real $ 13.200 22.500 11.500 (**) 9.200 10.000 3.000 5.000 6.800

(*) 25% fijo y resto variable; (**) $ 7.200 variable y $ 2.000 fijo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta. b) Produccin presupuestada 1.000 artculos; real 1.000 artculos. c) Volumen normal de actividades 10.500 horas de mano de obra directa. d) Volumen real de actividades 10.500 horas mano de obra directa. Se Pide: a) Confeccionar el presupuesto flexible, considerando los volmenes de 4.000, 6.000, 8.000, 10.000 y 12.000 horas de mano de obra directa. (Respuesta: total presupuesto a 10.500 HH $80.000; a 8.000 HH $65.714; a 12.000 HH $88.571) b) Analice la variacin producida, sobre la base de dos factores (gastos y eficiencia). (Respuesta: variacin neta 1.200 D; gasto 1.200 D; eficiencia 0) 12. Una empresa presenta los siguientes antecedentes sobre la produccin y costos de los costos indirectos de fabricacin cuyo comportamiento es semivariable. Mes Produccin Costos 1 100 horas M$ 60 2 80 horas M$ 56 3 120 horas M$ 80 4 200 horas M$ 110 5 190 horas M$ 112 6 85 horas M$ 50 Se pide: a) Determine el costo variable y costo fijo por los mtodos de puntos mnimos y mximos de actividad presupuestada y por los mnimos cuadrados. b) Determine la frmula del presupuesto y efecte una proyeccin del costo para el prximo perodo a un nivel de 90 horas y una disminucin de los Costos Fijos en $2.000. (Respuestas: a = 20.000, b = 450; a = 12.038,6, b = 510,7, CT = 90x 450 + 18.000)

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