DECRETO NMERO 10-2012, LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA RENTAS DE TRABAJO

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Trabajo

Rentas del trabajo: Artculo 4

Son las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relacin de dependencia desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala

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Hecho Generador: Artculo 68 La obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia por personas individuales residentes en el pas Sujeto Pasivo: Artculo 71 Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia

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Percepcin de la renta y perodo de liquidacin Artculos 69 y 74

Las rentas de trabajo se aplican al perodo de liquidacin en que sean percibidas o puestas a disposicin del trabajador. El perodo de liquidacin es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

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Rentas Exentas: Artculo 70
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las licencias laborales con goce de sueldo.
Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional

El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado

Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad

El aguinaldo hasta 100% del sueldo o salario ordinario mensual

La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el 100% del sueldo o salario ordinario mensual

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Base Imponible: La renta Imponible se determina restando de la renta neta las deducciones permitidas Artculo 72

Renta Bruta = la suma de sus ingresos gravados y exentos Renta Neta = La diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas

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Deducciones permitidas: Artculo 72
Deduccin de compuesto por: hasta Q 60,000.00
Donaciones a favor de:
El Estado Las Universidades Entidades culturales o cientficas Asociaciones o fundaciones sin fines de lucro Asociaciones o fundaciones de asistencia o servicio social Iglesias Entidades y asociaciones de carcter religioso Partidos polticos (constituidas legalmente, solvencia fiscal, deduccin mxima 5% de la renta bruta)

Q 48,000.00 de gastos personales sin comprobacin Q 12,000.00 por IVA pagado en gastos personales que se comprueban por medio de Planilla

Las cuotas por contribuciones al IGSS Al Instituto de Previsin Militar, y al Estado por cuotas de regmenes de previsin social

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate

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Tipos impositivos y determinacin del Impuesto: Artculo 76

En rentas de Q 1 a Q 300,000.00 el tipo impositivo es de 5% En rentas mayores de Q 300,000.00 se paga un importe fijo de Q 15,000 mas el 7% sobre el excedente de Q 300,000.00

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Obligaciones de Retener: Artculo 75

Todo patrono, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador sea este permanente o eventual.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas

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Obligaciones de Retener: Artculo 75
A quienes no se debe retener: Diplomticos, Funcionarios, Agentes consulares y empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida Guatemala. Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los salarios y honorarios de stos pagados durante el ao calendario inmediato anterior.

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Clculo de las retenciones: Artculo 76
El patrono, al inicio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, debe hacer la proyeccin de la renta neta anual de cada trabajador, y le debe deducir Q48,000.00 por gastos personales y la estimacin de las cuotas anuales estimadas por cuota laboral del IGSS y cuotas al Instituto de Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a regmenes de previsin social. Al valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo correspondiente y cada mes retendr una doceava parte del monto proyectado.

Si el trabajador ha laborado antes, con otro patrono en el mismo perodo de liquidacin, el nuevo patrono debe sumar a la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.

Cuando la proyeccin indicada en el primer prrafo del presente artculo, deba elaborarse ya habiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del perodo.

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.

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Trabajadores que tengan ms de un patrono: Artculo 77

Si el trabajador tiene ms de un patrono, debe informar al patrono que le pague ms, por declaracin jurada, el monto que recibe de otros patronos, esto le servir al patrono para calcular el monto de la retencin total, segn el tipo impositivo que le corresponda. El trabajador tambin debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin.

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Constancia de Retencin: Artculo 78 Los patronos deben entregar a los trabajadores la constancia de retencin dentro de los 10 das inmediatos siguientes de efectuado el pago. Las constancias deben indicar el nombre, NIT del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los trabajadores a quienes los patronos (agentes de retencin) no les proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, deben informar a la SAT, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de retencin

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Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso: Artculo 79
Para determinar el impuesto definitivo, los trabajadores al finalizar el perodo de liquidacin anual, deben presentar al patrono o pagador las constancias de las donaciones realizadas para que el patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono o pagador retiene de ms a sus trabajadores, les debe devolver lo retenido en exceso e informar a la SAT, dentro de los primeros dos meses del ao calendario.

El patrono descontar las devoluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a dichos perodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.
Si la relacin laboral concluye antes de finalizar el perodo de liquidacin de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.

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Pago de retenciones: Artculo 80 Los patronos o pagadores, debern presentar declaracin jurada de las retenciones practicadas, pagar el impuesto retenido y acompaar a la misma un anexo en el que se detallen los nombres y apellidos completos y NIT de cada trabajador al que se retenga, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin. La declaracin jurada se debe presentar dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la retencin.

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Obligacin de presentar declaracin jurada anual : Artculo 81

Los trabajadores estn obligados a presentar, dentro de los primeros tres meses de cada ao, la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y pagar el impuesto, nicamente en los casos siguientes:

1. Cuando el o los patronos o pagadores no les efectuaron retenciones.

2. Cuando el o los patronos o pagadores efectuaron retenciones menores a las correspondientes.

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EJEMPLOS PRCTICOS

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CASO PRACTICO DE UN TRABAJADOR CON PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q. 3,950.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Trabajo

CASO PRACTICO DE UN TRABAJADOR CON PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q. 9,750.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Trabajo

CASO PRACTICO DE UN TRABAJADOR CON PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q. 9,750.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Trabajo

CASO PRACTICO DE UN TRABAJADOR DEL SECTOR PUBLICO CON PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q. 18,250.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Trabajo

CASO PRACTICO DE UN TRABAJADOR DEL SECTOR PUBLICO CON PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q. 18,250.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY

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