NIC 38 Objetivo Esta norma trata el reconocimiento de activos intangibles bajo ciertos requerimientos, como especificar su valor de libro

y que informacin debe ser revelada sobre dicho activo. Alcance Esta norma no cubre los siguientes activos intangibles: Activos intangibles tratados en otra norma Activos Financieros (NIC 32) Reconocimiento y valorizacin de activos para exploracin y evaluacin (NIIF 6) Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. Los siguientes casos se rigen bajo la norma que hable sobre la contabilidad de estos activos y se reemplazar la presente NIC por ella: activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (NIC 2 y NIC11). activos por impuestos diferidos (NIC 12). arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 activos que surjan por beneficios a los empleados (NIC 19). activos financieros, segn se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la valorizacin de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27; NIC 28, y NIC 31. goodwill (NIIF 3). costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4. La NIIF 4 establece requerimientos de revelacin de informacin especficos para esos costos de adquisicin diferidos, pero no para esos activos intangibles. Por ello, los requerimientos de revelacin de informacin de esta Norma se aplican a esos activos intangibles. activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en enajenacin) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5

Cuando un intangible est contenido en un elemento fsico, la administracin determinar si lo tratar como activo fijo o intangible segn la importancia que cada uno tiene. Esta norma aborda tambin los desembolsos por gastos en publicidad, capacitacin al personal, gastos de puesta en marcha y las correspondientes actividades de investigacin y

desarrollo. Adems considera los derechos de concesin o licencia de pelculas, grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de reproducciones. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o intangible. Despus del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizar un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero. Por su naturaleza especfica, esta norma no aplica sobre la contabilizacin de los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y reserva minerales, en las industrias extractivas, as como en el caso de los contratos de seguro Definiciones En un mercado activo se dan las siguientes condiciones: los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores para un determinado bien o servicio; y los precios estn disponibles para el pblico.

Amortizacin es la distribucin sistemtica del valor amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Valor de libros es el monto con el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera, menos su amortizacin acumulada y sus prdidas por deterioro acumuladas. Costo es el monto de efectivo o de efectivo equivalente pagado, o el valor justo de la contraprestacin entregada para adquirir un activo. Monto a depreciar es el costo de un activo menos su valor residual. Desarrollo es la aplicacin de conocimiento o investigacin sobre un bien o servicio antes de comenzar su produccin.

Valor especfico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso de un activo y de su venta al final de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para liquidar un pasivo. Valor justo de un activo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Prdida por deterioro es el exceso del valor de libros de un activo sobre su monto recuperable Activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica. Activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir montos fijos o determinables de dinero. Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Valor residual de un activo intangible es el monto estimado que la entidad podra obtener de su venta, despus de haber deducido los costos estimados para su enajenacin, considerando que la venta se har al final de su vida til. Vida til es: - el perodo durante el cual se espera utilizar el activo; o bien - el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener. Activos intangibles Las condiciones para reconocer un activo intangible son: Identificabilidad control sobre un recurso existencia de beneficios econmicos futuros.

Si existe un activo que aborda esta NIC, pero no cumple con la definicin dada de intangible, se debe declarar como gasto del periodo en que se adquiri. Si se trata de una adquisicin proveniente de una combinacin de negocios, formar parte del goodwill reconocido en la fecha de adquisicin. Identificabilidad Este criterio se requiere para distinguir los activos intangibles del goodwill.

Un activo es identificable si: es separable, es decir, se puede desprender de la empresa bajo el acto de venderlo, cederlo, darlo en licencia, arrendarlo o intercambiarlo, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo identificable con los que guarde relacin sin considerar si la entidad pretende hacerlo; o surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Control Una entidad controla un activo: tenga el poder de obtener los beneficios economicos futuros que procedan restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios la exigibilidad del control surgen por derechos del tipo legal, no obstante esto no es una condicion necesaria para la existencia de control. Beneficios economicos ingresos ordinarios porcedentes de la venta de prod. o servicios ahorros de costo otros beneficios por el use de activo

Reconocimiento y valorizacion el reconocimiento debe cumplir con: definicion de activo intangible criterios para su reconocimiento Un Act. intangible se reconocera si y solo si: es probable que los beneficios economicos futuros fluyan a la entidad el costo puede ser valorizado de forma fiable para evaluar la probabilidad de obtener ben. econ. futuros se deben utilizar hipotesis razonables y fundadas. Un Act. Intangible se valoriza inicialmente al costo. Adquisicion separada El precio que se paga refleja las expectativas acerca de la probalidad que los beneficios economicos futuros esperado fluiran.

El costo de un act. intangible adquirido de forma separada comprende: precio de adquisicion, aranceles de importacion, impuestos no recuperables costo atribuible a la preparacion del activo para su uso previsto. ej. de costos directamente atribuibles: remuneracion empleados (dejar el act en condiciones de uso) honorarios profesionales (dejar el act en condiciones de uso) costos de comprobar que el act funciona ej. desembolsos que no forman parte del costo de una act. intangible costos de introduccion costo de apertura del negocio costos de administracion el reconocimiento de los costos en el valor libro finaliza cuando el act se encuentra en el lugar y condiciones necesarias para operar. adquisicion como parte de una unidad de negocios en combinacion de negocios, el costo del mismo sera su valor justo en la fecha de adquisicion. un poryecto de I&D se reconoce separado del goodwill que la entidad adquirida tengo en proceso cumplira con ser act intangible si: cumple la definicion de activo sea identificable ( separable, surja de D contractuales o D legales) Determinacion del valor justo de un act intangible adquirido en una combinacion de negocios. Si existe incertidumbre en la valorizacion , esta se debe tener en cuenta para determinar el valor justo. los precios de cotizacion en un mercado activo proporcionan la estimacion mas fiable del valor justo para un act intangible (precio comprador actual o bid price). si no existe un mercado activo para un act intangible, su valor justo sera el monto que la entidad habria pagado por el activo, en la fecha de adquisicion. tambien existen tecnicas de estimacion como: aplicacion de multiplos o flujos de regalias descontar los flujos netos de efectivo futuro estimado del act. Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacion y desarrollo en curso. los desembolsos por investigacion se contabilizaran de acuerdo a fase de investigacion (sale mas adelante)

Adquisicin mediante subvencin gubernamental

El Activo Intangible puede ser adquirido sin costo o por una contraprestacin simblica. (Ej: Derechos de aeropuerto, licencias de emisoras de radio, etc.) Al momento inicial puede optar por reconocer tanto el Activo Intangible como la Subvencin a valor justo o por el valor nominal ms desembolsos directamente atribuibles para su preparacin. Permutas de Activos Adquirir Activos Intangible a cambio de uno o ms activos no monetarios o una combinacin de monetarios y no monetarios. El Costo se valoriza a valor justo a menos que: a) La transaccin no tenga carcter comercial b)No sea fiable la medicin. Si no se valoriza a valor Justo, su costo se valorizara por el valor libro del activo entregado. ->Naturaleza comercial: a) La configuracin de flujos del activo recibido difiere de la configuracin del activo cedido. b) El valor especfico para la empresa se ve modificado. c) La diferencia de a) o b) comparada con el valor justo es significativa. ->Puede medirse fiablemente el valor justo de activos sin mercado, cuando: a) La variabilidad del rango de estimacin no es significativo. b) La probabilidad de diferentes estimaciones dentro del rango puede medirse razonablemente. Se utilizar el valor justo del activo entregado a menos que sea ms evidente el del activo recibido. Goodwill generado internamente No se reconocer como activo, porque no es recurso identificable (No es separable ni surge de derechos contractuales o legales) controlado por la empresa que pueda valorizarse de forma fiable a su costo. ->La diferencia de Valor de Mercado de la empresa y el Valor libro de los activos netos identificables, puede capturar una amplia variedad de factores. No se puede considerar que la diferencia represente el costo de activos intangibles controlados por la empresa. Activos intangibles generados internamente. Es difcil reconocerlos como activos debido a problemas para: a) Determinar el momento en que surge el activo identificable del que se genere beneficios econmicos futuros. b) Establecer el costo del activo de forma fiable. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del activo en: a) Fase de investigacin b) Fase de desarrollo ->Si no puede distinguir la fase, se trataran los desembolsos en la fase de Investigacin.

Fase Investigacin No se reconocer Activos intangibles que surjan de la fase de Investigacin (o fase de investigacin de proyectos internos). Los desembolsos se reconocern como gasto del periodo (ya que no puede demostrarse que exista un Activo Intangible que genere probables beneficios econmicos futuros). Fase Desarrollo. El activo intangible surgido en esta fase se reconocer como tal si puede demostrarse a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del Activo Intangible para su uso o venta. b) La intencin de completar el Activo Intangible para usarlo o venderlo. c) La capacidad para usar o vender el Activo intangible. d) La forma en que va a generar los probables beneficios econmicos futuros. Ej: existe un Mercado, o el uso que se le dar internamente. e) Disponibilidad de recursos tcnicos, financiero, otro tipo para completar el desarrollo y para usarlo o venderlo. f) Capacidad de valorar de forma fiable el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. ->Para demostrar que puede generar probables beneficios econmicos futuros, la empresa evaluara los rendimientos que se recibirn y si solo los genera en combinacin con otros activos se aplicar el concepto de Unidad Generadora de Efectivo. ->Para demostrar la disponibilidad de recursos se utiliza por ejemplo un Plan de Negocios donde se manifieste los recursos tcnicos, financieros y otros necesarios y la capacidad de proveerse de ellos. ->Con frecuencia los sistemas de costos pueden valorizar de forma fiable los costos de la generacin del Activo Intangible (Ej. Sueldos, derechos de propiedad intelectual o licencias, etc.) No se reconocer como Activo Intangible las marcas, ttulos de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras similares generadas internamente. Esto debido a que no se pueden distinguir del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Costo de un activo generado internamente. Su costo sern todos los costos directamente atribuibles para que pueda operar de forma prevista por la administracin, desde que cumple las condiciones para su reconocimiento. En la NIC 23 se establecen los criterios para reconocer los Costos de Financiamiento como componentes del Activo Intangible generado internamente. No son componentes del costo del Activo Intangible generado Internamente: a) Gastos administrativos, de venta u otros indirectos de carcter general, salvo que se pueda atribuir directamente a la preparacin del activo para su uso.

b) Ineficiencias y prdidas operativas iniciales antes de que se alcance el normal desempeo esperado. c) Gastos de entrenamiento de personal. Reconocimiento de un gasto Desembolsos en una partida de activo intangible se reconocern como gasto cuando se incurran en ellos, a menos que: (a) Sea parte del costo del activo (b) Partida sea adquirida en combinacin de negocios, sin poder ser reconocido como activo intangible, formando parte de goodwill Desembolsos realizados para proporcionar beneficios econmicos futuros a la entidad sin adquirir ni crear un activo Intangible. Otros ejemplos: (a) Desembolsos de iniciacin (salvo los que formen parte del costo de una partida de activo fijo) (b) Desembolsos en actividades de entrenamiento (c) Desembolsos en publicidad (d) Desembolsos de reubicacin de parte o totalidad de entidad Desembolsos en activo intangible reconocido inicialmente como gasto no se reconocer posteriormente como parte del costo del activo Valorizacin posterior al reconocimiento inicial Entidad elegir entre modelo del costo o modelo de revalorizacin. Si es elegido el ltimo, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase se contabilizaran del mismo modo, a no ser, que no exista un mercado activo para ellos. Una clase de activo intangible es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Modelo del costo Costo amortizacin acumulada perdida por deterioro del valor acumulado. Modelo de revalorizacin Valor justo (al momento de revalorizacin) amortizacin acumulada perdidas por deterioro de valor acumuladas Este modelo no permite: (a) La revalorizacin de activos intangibles que no hayan sido reconocidos como activos (b) El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes a su costo. Ser necesaria una nueva revalorizacin cuando la diferencia entre el valor justo revalorizado y el valor libros de un activo difiere significativamente. La amortizacin acumulada a la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de dos maneras: (a) Re-expresada proporcionalmente al cambio de valor (b) Eliminada y re-expresada al valor neto Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles a ser revalorizados, no puede ser revalorizado por no tener un mercado activo, se contabilizara a su costo menos amortizacin acumulada, menos deterioro del valor acumuladas.

Si se incrementa el valor libros por una revalorizacin, el aumento se reconocer en otros resultados integrales y se acumulara en una reserva de revalorizacin, dentro del patrimonio. Pero incremento se reconocer en utilidad o perdida a medida que se revierta una disminucin de la revalorizacin del activo que fue reconocida previamente en utilidad o perdida. Si disminuye el valor libros, se reconocer en utilidad o prdida. Pero diminucin ser reconocida en otros resultados integrales en la medida que disminucin no exceda la reserva de revalorizacin. La diminucin reconocida en otros resultados integrales reduce el monto acumulado en patrimonio bajo la reserva de revalorizacin. Cuando se produzca la enajenacin del activo, la reserva de revalorizacin acumulada que forma parte del patrimonio, puede ser transferida directamente a la cuenta de utilidades retenidas. Vida til Entidad determinara si activo tiene vida til finita (se amortizara) o indefinida (no se amortizara). Si es finita, evaluara la duracin o el nmero de unidades productivas que constituyan la vida til. Ser indefinida cuando no exista un lmite previsible del periodo en que activo generara ingresos netos de efectivos a la entidad. Existen factores econmicos y legales que influyan en la vida til de un activo intangible. Factores econmicos determinaran el periodo durante el cual la entidad recibir los beneficios econmicos futuros. Y los factores legales restringirn el intervalo de tiempo que la entidad controlara el acceso a estos beneficios. Siendo la vida til el periodo ms corto entre ambos factores. Si costo de renovacin de un activo es significativo, los costos de renovacin representaran el costo de adquisicin de un nuevo activo intangible en la fecha de renovacin. Activos Intangibles con vidas utiles finitas Periodo y mtodo de Amortizacion El monto depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se asignar sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin (en la localizacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Administracin). La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que el activo sea eliminado de las cuentas. Entre los mtodos para asignar un monto depreciable de un activo, tenemos: el de amortizacin lineal, el de porcentaje constante sobre el valor de libros o el de las unidades producidas. El mtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada perodo, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros derivados del activo. Normalmente, la amortizacin se reconocer en utilidad o prdida. En ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la

produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en sus valores de libros. Valor residual Se supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado; y (ii) sea probable que tal mercado subsista al final de la vida til del activo. El monto depreciable de un activo con vida til limitada se determina despus de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera enajenar el activo intangible antes que termine su vida econmica. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8. El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un monto igual o mayor que el valor de libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser cero, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un monto inferior al valor de libros del activo. Revisin del perodo y del mtodo de amortizacin Tanto el perodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada cierre de un ejercicio anual. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el perodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn de consumo esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar el cambio de patrn. Los efectos de estas modificaciones en el perodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8. Activos intangibles con vidas tiles indefinidas Un activo intangible con una vida til indefinida no se amortizar. Segn la NIC 36, una entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su monto recuperable con su valor de libros: (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio que el activo puede haber deteriorado su valor. Revisin de la evaluacin de la vida til

La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada perodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Sino el cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8. De acuerdo con la NIC 36, re-evaluar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su monto recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su valor de libros, y reconociendo cualquier exceso del valor de libros sobre el monto recuperable como una prdida por deterioro del valor. Recuperabilidad del valor de libros - prdidas por deterioro del valor Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, la entidad aplicar la NIC 36. Retiros y enajenaciones de activos intangibles Un activo intangible se eliminar de las cuentas: (a) por su enajenacin; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, o enajenacin. La ganancia o prdida surgida al eliminar de las cuentas un activo intangible se determinar como la diferencia entre el monto neto obtenido por su enajenacin, si la hubiere, y el valor de libros del activo y se reconocer en el momento de la eliminacin. Si una entidad reconoce dentro del valor de libros de un activo el costo derivado del reemplazo de parte del activo intangible, elimina de las cuentas el valor de libros de la parte reemplazada. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del valor de libros de la parte reemplazada, podr utilizar el costo del reemplazo como indicativo de cul podra ser el costo de la parte reemplazada, en la fecha en la que fue adquirida o generada internamente. La contrapartida a cobrar por la enajenacin de un activo intangible se reconocer inicialmente a valor justo. Si se posterga el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida se reconoce inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el monto nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses. La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el activo intangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta.