SUMRIO

2. CUSTO-PADRO 2.1 Conceito 2.2 Tipos de Custo-Padro 2.21 Padro Ideal 2.2.2 Padro Corrente 2.2.3 Padro Estimado ou Orado 2.3 Utilidades e Finalidades do Custo-Padro 2.3.1 Finalidades 2.3.2 Utilidade 2.4 Fixao e Construo do Padro 2.4.1 Fixao do Padro 2.4.2 Construo do Padro 2.5 Vantagens do Custo-Padro 2.6 Desvantagens do Custo-Padro

2. CUSTO-PADRO

O mtodo do custo-padro tem como funo principal fornecer suporte para o controle de custos da empresa, proporcionando um padro de comportamento para os custos. Pode ser caracterizado como a forma mais eficaz para planejar e controlar custos e pode ser definido como o custo que a empresa determina como o ideal para um determinado produto ou servio. Veremos que existem alguns critrios a serem adotados na determinao do custo padro, como selecionar minuciosamente o material utilizado na produo, realizar estudos de tempo e movimentos e estar atento ao desempenho das operaes produtivas.

2.1 Conceito Segundo CREPALDI (2010, p. 296) o custo-padro o valor estabelecido pela empresa como meta para seus produtos, levando em considerao as caractersticas tecnolgicas do processo produtivo, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a produo e o respectivo volume. O custo-padro estabelecido para os materiais, a mo-de-obra e os custos indiretos. Os materiais consideram-se todos os fatores passveis de modificao, destacando-se a especificao, a quantidade, o preo, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais etc. Para a mo-de-obra, considera-se o tempo de execuo de cada etapa, o perodo mdio de tempo improdutivo, a taxa horria de cada componente da equipe, as alteraes salariais, etc. Para os custos indiretos, h dificuldade para estabelecer um padro.

2.2 Tipos de Custo-Padro Geralmente, o custo-padro dividido em trs tipos: o custo-padro ideal, o custo-padro corrente e custo-padro estimado ou orado.

2.2.1 Padro Ideal Seria um custo desenvolvido em laboratrios, com base em estudos minuciosos de tempos e movimentos, com um trabalhador bem qualificado para executar aquela tarefa, tudo isso, sem levar em conta as diminuies do ritmo de trabalho dos funcionrios e possveis quebras de equipamentos. As perdas de

matria-prima admitidas seriam somente aquelas impossveis de serem eliminadas. Portanto, na prtica, este modelo seria impossvel. Em midos, seria o valor final considerando um bom desempenho de mo-deobra, mquinas e equipamentos e, sem paradas no processo produtivo (a no ser aquelas pr-programadas) servindo de base para a administrao medir a eficincia da produo e conhecer as variaes de custo. Por isso, os estudiosos dizem que esta ideia nasceu a partir da tentativa de fabricar um custo em laboratrio. Diante das caractersticas apresentadas, pode-se dizer que este Padro impossvel pois sabido que as empresas no trabalham em condies ideais e que sempre acontecero imperfeies, embora possam ser controladas.

2.2.2 Padro Corrente Mais vlido e prtico, diz respeito ao valor que a empresa fixa como custo de produo para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, levandose em conta as deficincias existentes em termos de qualidade de materiais, mode-obra, equipamentos, fornecimento de energia etc., ou seja, inclui no custo do produto algumas ineficincias da empresa, s excluindo aquelas que as organizaes possam sanadas. um custo ideal, porm, adaptado, permitindo-se o seu alcance. Ou seja, um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel. Alm de experincias passadas, utiliza-se de experincias simuladas dentro de condies normais de produo. Os dados fsicos e monetrios so determinados com bases racionais, considerando as perdas e as sobras normais de materiais, a ineficincia ou ganho de produtividade da mo-de-obra. uma meta de curto e mdio prazo pois fixa-se um montante que a empresa dever empenhar-se para alcanar no prximo perodo.

2.2.3 Padro Estimado ou Orado o custo que dever ser, ou seja, aquele que procura identificar os custos que devero alcanar no futuro. Consiste no custo em que normalmente a empresa dever obter e parte da hiptese de que a mdia do passado um nmero vlido, e apenas introduz algumas modificaes esperadas, tais como: volume de atividades, mudanas de equipamentos, etc.

Para a fixao deste custo, pega-se apenas a mdia passada, e se por um problema de regulagem a mquina estivesse consumindo mais energia do que deveria, esse fato nem seria percebido.

2.3 Utilidades e Finalidades do Custo-Padro

2.3.1 Finalidades Se for implantando solitariamente o custo padro no tem utilidade. Ele s fornece informaes valiosas se estiver acoplado em outro sistema de custeio apoiado em bases reais. Para CREPALDI (2010, p. 296) o custo padro tem o objetivo de comparar o que ocorreu (custo real) e o que deveria ter ocorrido (custo ideal). Na verdade, o Padro uma base de comparao para o Real. De que adiantaria a fixao de um excelente custo-padro se a empresa no apurasse seu verdadeiro custo de produo incorrido? Tomaria decises em cima de um valor que no verdadeiro? Como deveria saber se de fato sua produo est sendo feita dentro do que deveria estar? Sendo assim, o Padro no elimina o Real e to pouco no elimina sua tarefa. A grande finalidade do Custo-padro (a partir de agora, ao falarmos em custopadro, estaremos nos referindo ao Custo-padro corrente), o planejamento e controle dos custos, tendo como objetivo de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. Outra finalidade o efeito psicolgico sobre o pessoal, podendo este efeito ser positivo ou negativo. Os pontos positivos, se o padro for fixado considerando-se metas difceis, mas no impossveis de serem alcanados, acabar por funcionar como alvos e desafio realmente de todo pessoal, com mais nfase ainda, se tiver sido firmado com a participao dos responsveis pela produo. Haver uma preocupao por parte dos altos administradores em analisar as comparaes e eliminao das divergncias. Quanto aos pontos negativos, se o padro for fixado com base num conceito ideal, cada funcionrio j saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar na satisfao mxima de objetivo alcanado, e

poder haver a criao de um esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. H tendncia dos administradores se acostumarem aos relatrios (considerar utpico para a realidade) e no se preocuparem com as informaes nele contidas. Alm disso, cria-se na empresa uma obrigao de registrar e controlar no s os valores em reais de custos, mas tambm, das quantidades fsicas de fatores de produo utilizados. Contudo, o sucesso do custo-padro vai depender do grau de seriedade que a empresa der localizao e saneamento das diferenas entre o custo-padro e o Real.

2.3.2 Utilidade O custo-padro pode ser utilizado para diversas metas ou objetivos. Podemos identificar aspectos importantes do custo-padro, como por exemplo: a) Substituir o custo real: O custo real representa o custo acontecido. Como instrumento de planejamento estratgico, o custo real no tem nenhum significado. O custo real para avaliao de inventrio serve apenas para atender s necessidades legais e fiscais da contabilidade empresarial. O custo real tem validade apenas no sentido de que, aps a anlise de suas variaes, em cima de um custo-padro, se identificam as causas do porqu das variaes, e atravs delas, se permitam corrigir os rumos atuais. Para o dia-a-dia, o custo-padro representa muito mais utilidade que o custo real. Outra vantagem na substituio do custo real est em que o custo-padro no precisa ser calculado mensalmente. Seu clculo pode ser feito a perodos de tempos maiores, como seis meses ou um ano. Sua atualizao se far pelos critrios de inflao da empresa, se possvel. b) Formao de preos de venda: uma das melhores utilizaes do custopadro. Apesar de, teoricamente, ser o mercado que d o preo de venda dos produtos, ele deve ser inicialmente calculado em cima de condies de custo das empresas. Dessa forma, como elemento inicial para formao de preos de venda, devemos utilizar o custo-padro, pois ele traz todos os elementos necessrios para parametrizar um preo de venda ideal.

c) Acompanhamento da inflao interna da empresa: Outra utilizao do custo-padro no acompanhamento da inflao interna da empresa. Mensalmente, utilizaremos as estruturar padres para avaliar o crescimento do nvel dos custos internos da empresa. 2.4 Fixao e Construo do Padro

2.4.1 Fixao do Padro O padro a estabelecer, deve, sempre que possvel, ser fixado em quantidades fsicas e valores monetrios, quer de mo-de-obra, kWh, horasmquinas, etc. A fixao final do Custo-Padro de cada bem ou servio produzidos depende de um trabalho conjunto entre a Engenharia de Produo (cabe fazer as fixaes fsicas) e a Contabilidade de Custos (cabe transformar as fixaes fsicas em valores monetrios). MARTINS (2010, p. 318), recomenda que sua implantao no seja imposto empresa totalmente e sim a certos produtos ou departamentos ou para certos tipos de custos, pois deve ser instalado onde se julgue necessrio. Alm disso, pode haver (e deve, na maioria das vezes) implantao gradual, para melhor sucesso do prprio Sistema. Primeiramente, deve se estabelecer o Padro de um produto, servio ou setor da produo, para alguns tempo depois ampliar-se outros. Ainda de acordo MARTINS (2010, p. 318-319) a prpria qualidade do custopadro tambm um aspecto dinmico. Na primeira vez que for estabelecido, estar sujeito a uma srie de erros e imperfeies. Com o decorrer do tempo, existiro, com certeza, melhorias introduzidas, que o tornaro cada vez mais credvel e til.

2.4.2 Construo do Padro As situaes mais comuns de construo de um padro so: a) Materiais diretos: Os materiais necessrios, com suas respectivas quantidades, para produzir determinado produto, so evidenciados pela estrutura do produto. Normalmente esses dados so originados pela engenharia de

desenvolvimento de produtos. Muitos produtos, principalmente os que so elaborados por processo contnuo utilizando matria-prima a granel, tm certo grau de perda ou so desprezados, por este motivo, essas estimativas devem ser incorporados ao padro de quantidade.

O preo-padro dos materiais diretos so obtidos em condies normais e boas de negociao de compra. A ele devem ser incorporadas as eventuais despesas que devem fazer parte do custo unitrio dos materiais. O preo-padro dos materiais e demais insumos industriais devem ser sempre calculados na condio de compra com pagamento vista. Com isso ser possvel a adoo de um custo-padro numa data-base, e sua atualizao pela inflao interna da empresa. Exemplos: Padro de quantidade Quilos de material A por unidade de produto Estimativa de perda no processo Estimativa de materiais desprezados Quantidade-padro por unidade de produto Total = 1,10 0.04 0,01 1,15

Padro de Preo Preo de compra sem impostos recuperveis (-) Custo financeiro de pagamento prazo Preo de compra vista Frete e despesas de recebimento Preo-padro do Material A 20,00 $ 20,70 (-) (2,70) 18,00 2,00 Total = $

b) Mo-de-obra direta: Normalmente a mo-de-obra direta padro determinada pela quantidade de horas necessrias do pessoal, ou da quantidade de funcionrios diretos, em todas as fases do processo de fabricao do produto. A base para a construo dos padres de mo-de-obra direta ento o processo de fabricao. Todas as atividades e processos necessrios para fazer o produto requerem operrios para manuseio dos materiais ou dos equipamentos durante os processos. As estimativas ou padres de necessidade de mo-de-obra direta podem ser cientificamente calculados quando se trabalha em ambientes de alta tecnologia de produo, gerenciados computacionalmente. Em outros casos, podem se fazer estudos de tempo, atravs de operaes simuladas antecipadamente em ambientes

reais. Em todos os casos deve haver um estudo para quebras, refugos, retrabalhos, manuteno e necessidades do pessoal. A base para a valorizao dos custos de mo-de-obra direta deve incluir toda a remunerao dos trabalhadores mais os encargos sociais de carter genrico. De modo geral, utiliza-se o critrio de custo mdio horrio dos salrios de cada departamento de produo ou da clula/atividade de processo por onde passa o produto, atravs dos centros de custos ou centros de acumulao por atividades. Exemplo: Padro de quantidade Horas necessrias de mo-de-obra para montagem completa de uma unidade do produto final Paradas para manuteno e necessidades pessoais Horas estimadas de retrabalhos de qualidade Horas-padro por unidade de produto 50,00 7,00 3,00 Total = 60,00

Padro de valor Salrio horrio mdio do setor de montagem Encargos sociais legais Benefcios espontneos Custo horrio de mo-de-obra direta $ 2,20 1,32 0,29 Total = $ 3,81

c)

Custos

indiretos

variveis:

Os

custos

indiretos

variveis

so

padronizados normalmente atravs da construo de taxas predeterminadas em relao a uma medida de atividade escolhida. Sempre que possvel deve-se evitar o uso de taxas baseadas em valores, uma vez que isso impede a correta mensurao das variaes de quantidade que ocorrero, bem como o padro fica sujeito a eventuais problemas de variao nos preos. A atividade a ser escolhida como base para a construo das taxas predeterminadas de custos indiretos variveis deve ter uma relao causal com os diversos custos indiretos variveis. Tambm a base de atividade escolhida deve ser simples de ser entendida, para posterior atribuio de responsabilidades. Exemplos de bases de atividades para elaborao das taxas predeterminadas de custos indiretos variveis so horas de mquinas trabalhadas, quantidade de

produto final, horas de mo-de-obra direta etc., dependendo sempre do gasto e melhor relao que existe entre os custos variveis e as atividades envolvidas. Como exemplo, o consumo de energia eltrica um custo varivel indireto para tipos de indstrias. Para algumas empresas as horas de mquinas so os principais fatores, para outras h uma relao direta com o produto final. Gastos com lubrificantes e materiais indiretos normalmente tm relao com a quantidade de horas mquinas trabalhadas, e assim por diante.

Exemplo: Padro de custos indiretos variveis Custos indiretos variveis estimados para o perodo 275.000,00 Horas diretas previstas Custo varivel por hora direta Horas necessrias para uma unidade de produto final Custos indiretos variveis por unidade 453.600 $ 0,60 60 $ 36,00 $

2.5 Vantagens do Custo-Padro Algumas das vantagens que o custo-padro proporciona: - Controlar e reduzir os custos com a comparao do custo-padro com o custo-real; - Promover e medir a eficincia e verificar se os departamentos esto aptos para os padres; - Disponibilidade antecipada de dados: com os padres possvel prever quais os custos iro ocorrer, ou pelo menos se ter uma ideia; - Calcular e determinar os preos de venda: com o custo padro pode-se determinar no somente quanto custa um produto ou servio, mas tambm quanto deveria custar, e quais as possveis causas para o custo em excesso; - Instrumento de deciso: face s comparaes com custo padro, e o incorrido em determinado perodo, os gestores passam a ter conscincia dos custos e principalmente nos nveis de gerncia possvel modificar, acrescentando ou eliminando alguma etapa do processo, matria-prima ou mesmo modelagem de produtos para se chegar aos custos determinados.

2.6 Desvantagens do Custo-Padro Algumas das desvantagens que o custo-padro proporciona: - Os prprios padres: por ter um padro, s vezes, a gerncia se v bitolada a este e no procura alterar propsitos mudando um ou outro detalhe; - Motivao X Desmotivao: quando os padres so fixados como inatingveis as pessoas envolvidas acabam desanimando, o que pode colocar a metodologia em franco declnio na organizao; - Longo perodo de maturao: para que os padres sejam coerentes devem sempre ser alterados, pois quando da sua implantao, ir ocorrer uma srie de imperfeies e com o passar do tempo devero ser aperfeioados, porm tais mudanas podem levar ao descrdito.