Captulo 10: Contingencias (Fowler Newton) Concepto y clases: Una contingencia es una condicin o situacin cuyo resultado final,

ganancia o prdida, slo se confirmar si acontecen, o dejan de acontecer, uno o ms sucesos futuros inciertos. Es posible clasificar a las contingencias en: a) Contingencias de prdidas La desaparicin o prdida de valor de un activo La aparicin de un pasivo. b) Contingencias de ganancias La aparicin de un derecho La desaparicin o disminucin de una obligacin Una segunda clasificacin es la que tienen que ver con el grado de probabilidad de ocurrencia de stas. La probabilidad de concrecin de una contingencia debe ser expresada por un nmero no superior a 1 ni inferior a 0. Toda contingencia podra ser clasificada en probable; remota y ni probable ni remota. Criterios contables bsicos: Reconocimiento contable: Para definir si un activo o un pasivo contingente debe ser reconocido contablemente, se debera tener en cuenta el concepto de devengamiento. Por lo tanto debera contabilizarse cuando se den las siguientes condiciones concurrentes: el hecho generador de la situacin ha ocurrido antes de la fecha de cierre es probable que los hechos futuros confirmen la existencia del activo o pasivo el importe de la ganancia o prdida puede ser razonablemente estimado. Las remotas no deberan ser mencionadas en los estados contables. Sin embargo, es prctica usual en Argentina mostrar toda contingencia en cuentas de orden. Se deben reconocer las contingencias de ganancias cuando su concrecin sea virtualmente segura y su medicin sobre bases razonablemente objetivas sea posible. Cuantificacin: La determinacin de los montos a contabilizar requiere de la realizacin de estimaciones prudentes. En los casos de activos contingentes, lo ms adecuado parece ser considerar su valor corriente a la fecha del balance. Los pasivos contingentes pueden concretarse en la entrega de sumas de dinero o de determinados bienes o en la prestacin de ciertos servicios. Contabilizacin: Para registrar las contingencias de prdidas, se acreditan cuentas especficas que se suelen denominar de previsiones y se cargan las cuentas de resultados que mejor describan la situacin. La contabilizacin de contingencias de ganancias requerira el empleo de cuentas de ganancia y de activo (o regularizadoras de pasivo). Correccin de estimaciones: Con posterioridad al registro inicial de un rubro contingente, es normal que la cifra originalmente estimada deba ser revisada, ya sea con motivo de un nuevo cierre o por haberse concretado (o desaparecido) la contingencia. El problema consiste en determinar la contrapartida de los ajustes, si no existiera inflacin la correccin de estimacin podra ser contabilizada como un resultado del perodo o como un ajuste de ejercicios anteriores. En caso de que la reestimacin se deba a la aparicin de hechos nuevos, el ajuste debera computarse como un resultado del perodo. Ajuste por inflacin: Sean rubros monetarios o no, las cuentas representativas de activos o pasivos contingentes deberan estar medidos en moneda de cierre.

El nico problema consiste en la correccin monetaria de los cargos o crditos a resultados practicados con motivo del registro inicial de los rubros contingentes o de las posteriores correcciones de estimaciones. Cuentas incobrables: El requisito ms importante para computar una previsin para cuentas dudosas es el que establece que a la fecha de los estados contables debe existir ya un deterioro del activo. Ello implica que el hecho sustancial generador de la incobrabilidad debe haberse producido antes de la fecha de cierre. Garantas contra defectos de produccin: El cmputo de previsiones que cubran el costo de las garantas originadas en ventas del ejercicio es necesario, ya que de lo contrario no se expondran resultados netos. En una contabilidad a valores corrientes, los importes a contabilizar deberan basarse en los costos corrientes de los insumos necesarios (repuestos, mano de obra, etc). En la contabilidad histrica, podra aplicarse el mismo criterio, pero si en el activo existieran insumos valuados a costos histricos, habra que clasificar a los insumos para constituir la previsin en dos grupos: los que se encuentran en existencia los restantes, a ser computados sobre la base de sus costos corrientes. Indemnizaciones por despido: El hecho sustancial del costo que representan las indemnizaciones a pagar es la decisin de despedir al personal. No ha nacido ningn pasivo, por lo que no se justifica constituir previsin alguna. Dictamen 6 del ITCP, en materia de valuacin establece: las indemnizaciones aisladas son gastos ordinarios del ejercicio en que se producen; los montos de indemnizaciones a pagar originadas en despidos masivos nacidos de clusulas contractuales o de decisiones del empresario, del estado o de terceros debern ser objetiva y prudentemente apreciados y contabilizados como pasivos; en caso de entes cuyo plazo de duracin est por expirar o en caso de liquidacin, debe considerarse especialmente la necesidad de registrar en el pasivo la contingencia. En opinin del autor, la constitucin sistemtica de previsiones para indemnizaciones por despido es contraria al principio de devengamiento. Indemnizaciones por accidentes del trabajo: En el caso de las indemnizaciones que deben abonarse al personal como compensacin por accidentes del trabajo, el autor considera que deben ser cargadas como costo del ejercicio en que se produzcan los accidentes que las generan. Juicios y reclamos: El anlisis del tratamiento contable de las posibles prdidas originadas en juicios y reclamos, debe basarse en el cumplimiento o no de las dos condiciones (hecho sustancial y objetividad de la medicin). Si es probable que la resolucin del caso sea desfavorable a la empresa, se habr presentado una de las dos condiciones requeridas para que sea procedente la contabilizacin de una previsin para prdidas. Para que se cumpla la segunda condicin, es necesario que el importe de la prdida pueda ser objetivamente estimado. En juicios que puedan derivar en una ganancia para la empresa, se presentarn las siguientes condiciones: hecho generador del juicio anterior a la fecha de cierre de los estados contable ganancia virtualmente asegurada ganancia objetivamente medible

Reclamos no efectuados: Con los juicios y reclamos, deber constituirse una previsin si es probable un resultado desfavorable, y si la prdida (total o parcial) es objetivamente medible. En caso de no cumplirse ambas condiciones, ni ser remota la contingencia, la situacin debe ser expuesta en una nota a los estados contables. Siniestros: No debera computarse ninguna previsin por este concepto. Descuento o endoso de documentos: El descuento o endoso de documentos oportunamente recibidos de clientes (u otros terceros) genera para la empresa una responsabilidad contingente para el caso en que el firmante del valor no pague el mismo a su vencimiento. La probabilidad de que la responsabilidad contingente se convierta en real es alta, por lo tanto, no debe registrarse ningn cargo a resultados. Se puede: Registrar la responsabilidad contingente por medio de cuentas de orden o regularizadoras del activo. Exponer tal contingencia en los estados contables por medio de las mismas cuentas de orden. Tenencia de bienes de terceros: La tenencia de bienes de terceros implica por lo general una responsabilidad contingente para la empresa. Los casos ms comunes son: mercaderas recibidas en consignacin, envases recibidos en comodato, etc. En estos casos, slo corresponde el registro de un pasivo si a la fecha de los estados contables hubieran ocurrido hechos que obligaran a la empresa tenedora a indemnizar el dao. Contingencias: Viegas (Contabilidad presente y futuro) Concepto y caractersticas: Situaciones que dependen de la ocurrencia o no de hechos futuros. La incertidumbre no slo existe cuando debemos valuar un activo, sino tambin en la medicin de los pasivos. La doctrina contable defini el trmino contingencia como la posibilidad de ocurrencia o no, en el futuro, de hechos inciertos en el presente; de darse esa ocurrencia en el futuro, se originara una variacin patrimonial modificativa, ya sea positiva o negativa. Existe una distincin entre un pasivo contingente y una prdida contingente. Una causa que pueda involucrar el pago de daos y perjuicios comprende tanto una obligacin contingente como una prdida contingente. Otro autor agrega otras situaciones que implican incertidumbres. Entre ellas: Posibilidad efectiva de cobranza de derechos a recibir moneda. xito en la gestin de comercializacin. Utilizacin de la garanta por parte de clientes Mantenimiento del valor llave Indemnizaciones por despidos o por accidentes de trabajo Tenencia de bienes de terceros Siempre se asocian a la existencia de hechos futuros. Ante la presencia de una incertidumbre, debemos realizar estimaciones. A partir de ello, se plantea la necesidad de definir cul ser el grado de razonabilidad necesario en las estimaciones. La ocurrencia o no de hechos en el futuro podr originar una variacin modificativa, tanto en el activo como en el pasivo. Contenido del rubro previsiones:

Las previsiones a exponerse en el pasivo son aquellas que corresponden a un reconocimiento anticipado de hechos inciertos que provocaran una variacin patrimonial modificativa negativa sobre el patrimonio. Al confeccionarse los informes contables, stos deben considerar dichos hechos eventuales, y, de verificarse las siguientes condiciones: Alto grado de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho que se tipific como incierto en el presente Cuantificacin objetiva del impacto que ese hecho puede generar en el futuro Ocurrencia del hecho sustancial que origina tal incertidumbre, con anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio Se deber proceder a su reconocimiento patrimonial con incidencia sobre los resultados. En relacin con la previsin para despidos, esta puede originar un derecho al trabajador de exigir el pago de determinadas indemnizaciones (antigedad, preaviso). El nico hecho que representa un riesgo eventual y que, por ende, podra ser previsionable sera la indemnizacin por antigedad. La indemnizacin por falta de preaviso depende de la decisin tomada por el ente de otorgar o no el preaviso. Si una indemnizacin se origina en algn despido para mejorar la calidad del personal, esta indemnizacin sera considerada como gasto del perodo en que el despido ocurre. Indemnizaciones por clientela se trata de un compromiso cierto que aumenta con el transcurso del tiempo, ya que la indemnizacin est en funcin de las remuneraciones obtenidas por el viajante de comercio. Por ello, tratndose de un compromiso cierto, no corresponde que tal circunstancia sea previsionable, sino que debera reconocerse una previsin cuya contrapartida representara un gasto de comercializacin. Si bien los accidentes de trabajo son contingentes, las indemnizaciones que deberan abonarse deberan representar prdidas del ejercicio en que ocurre tal siniestro. Cuando nos referimos a previsin para prdidas por juicios y reclamos, deberamos reiterar que debe constituirse tal previsin, en el caso de verificarse las condiciones necesarias para el registro contable de las contingencias. Con respecto a las garantas contra defectos de produccin, lo que se busca es una razonable asignacin de ingresos y costos a los distintos perodos. Deben ser cancelables en bienes y no en dinero. Una adecuada estimacin de esos montos es imprescindible para determinar los resultados a cada perodo, y, de presentarse las condiciones para el reconocimiento contable de las contingencias, ser necesaria la constitucin de una previsin. Factores que influyen sobre su tratamiento contable: Para las contingencias se deben tener en cuenta: El grado de posibilidad de ocurrencia o de materializacin de la situacin contingente. La posibilidad de la cuantificacin de los efectos monetarios de las contingencias. Las contingencias podran clasificarse en tres categoras: de alta probabilidad de ocurrencia (probables); de baja probabilidad de ocurrencia (remotas) y otras (ni probables ni remotas). Con respecto a la posibilidad de cuantificacin, podra indicarse que las contingencias podran ser cuantificadas o no. En ciertos casos, no es posible estimar el efecto monetario ms probable de la contingencia, pero s su efecto mnimo; si se fuera el caso, la mencionada contingencia se considera cuantificable. Alternativas en cuanto a su tratamiento contable: Si la situacin incierta es factible de ser registrada, deberan reconocerse el activo contingente (contingencia positiva) o la previsin a exponerse en el pasivo, o

regularizando el activo con el cual se relaciona el hecho incierto (contingencia negativa). Las notas a los estados contables poseen los mismos efectos que el empleo de cuentas de orden, por cuanto slo inducen a los usuarios de la informacin contable a tomar ciertas precauciones para que sus decisiones no resulten errneas. Hechos posteriores al cierre del ejercicio: Son aquellas situaciones que se producen entre la fecha de cierre del ejercicio econmico anual y la de difusin de los respectivos estados contables. La primera categora de hechos (los nuevos), en caso de ser significativos sus efectos, se expone en nota a los estados contables del ejercicio. Los hechos que brinden elementos de juicio adicionales a las contingencias ya existentes deben ser computados para efectuar estimaciones ms precisas (Por ejemplo: analizar cobranzas y devoluciones de ventas a clientes, con posterioridad a la fecha de ejercicio). Tratamiento contable de las indemnizaciones al personal (Estra y Ferrari) Los derechos a indemnizaciones concedidos a los despedidos sin justa causa son: Preaviso: el despido debe ser notificado con un mes de anterioridad. Antigedad: la indemnizacin no ser inferior a un mes de sueldo por cada ao de servicio, tomndose como base el promedio de remuneraciones de los tres ltimos aos. Principales criterios en uso: Se debe reconocer contablemente la incidencia derivada del riesgo de afrontar el pago por indemnizaciones por despido. Los criterios ms frecuentes son: No constituir previsin y cargarlas directamente contra los resultados del ejercicio; Constituir previsin en base a alguno de los criterios del impuesto a los rditos; Constituir previsin cubriendo una porcin del riesgo mximo, al reconocer que el devengamiento del pasivo contingente se produce a travs del transcurso del tiempo, en funcin de la antigedad del empleado. Constituir previsin cubriendo el riesgo total (si se despide a todo el personal). Este criterio no es razonable por el concepto de empresa en marcha. Contabilizacin de la previsin: De acuerdo con el principio de devengado se justifica la contabilizacin de la previsin. El hecho de reconocer que el pasivo se va a ajustado y que la decisin del empresario de despedir al empleado con pago de la indemnizacin constituye solamente el paso a travs del cual el pasivo contingente se transforma en pasivo cierto. El principio de objetividad se cumple en tanto su determinacin se haga sobre bases razonables y una prudente evaluacin de los elementos de juicio existentes a la fecha. La previsin para indemnizaciones cumple con el criterio de imputacin de costos contra ingresos, permite presentar en el balance general el pasivo por todas las indemnizaciones por despido que se estimen acumuladas a la fecha de cierre. La determinacin del importe a reconocerse en cada ejercicio debera efectuarse tomando en consideracin la experiencia de la empresa en materia de despidos y una razonable evaluacin de las expectativas futuras. Debe efectuarse en base a: Determinacin del importe del riesgo mximo. Determinacin de los aos de antigedad de las personas que dejaron de prestar servicios por cualquier motivo. Distincin sobre bases porcentuales con respecto al total, por una parte, del nmero de aos de antigedad de las personas que dejaron de prestar servicios por cualquier causa que no fuera despido sin justa causa y por otra parte, de aquellas personas que fueran despedidas sin justa causa. Aplicacin del porcentaje para las personas despedidas sin justa causa, con respecto al monto correspondiente al riesgo mximo.

Reconocimiento de la incidencia de expectativas futuras cuya evaluacin determine un nuevo porcentaje de cobertura del riesgo mximo, que aplicado al importe de dicho riesgo mximo, determina el pasivo por indemnizaciones por despido al cierre del ejercicio. Criterio en caso de liquidacin de la empresa: El criterio de constituir la previsin cubriendo el riesgo total en los casos de sociedad en liquidacin resultara razonable ya que debido a la situacin legal de estas empresas el balance debera valuarse sobre la base de la liquidacin incluyndose los activos a sus VNR y establecindose provisiones para los costos y gastos estimados de liquidacin. La indemnizacin por clientela constituye un pasivo devengado. La indemnizacin sustitutiva de preaviso debe imputarse al perodo en que el empleado cesa en sus servicios. Tratamiento contable de las indemnizaciones por despido (Biondi) Anlisis de los distintos mtodos en uso: Los mtodos pueden resumirse en dos posiciones: una que postula la constitucin de una previsin, y la otra que propone el cargo a resultados al pagarse la indemnizacin. La acumulacin de antigedad del personal en relacin de dependencia constituye la base para la constitucin del pasivo correspondiente al riesgo de tener que afrontar el pago de indemnizaciones por despido. La justificacin para la previsin es el devengamiento paulatino de un pasivo contingente durante la permanencia en actividad del personal. Elementos para considerar la estimacin del pasivo: Pautas para estimar el pasivo contingente a efectos de la constitucin de la previsin correspondiente: El riesgo total, o sea el importe a pagar si todo el personal fuera despedido; Un porcentaje de cobertura o de riesgo (porcin del riesgo total que debiera contemplarse como contingencia); este porcentaje se basa en la apreciacin de hechos y circunstancias pasados y esperados. Dicho coeficiente debe ser objeto de revisin con una periodicidad razonable; Un coeficiente de actualizacin del pasivo. Tratamiento contable de las indemnizaciones por despido (Fowler Newton) Alternativas posibles Constitucin de previsiones: cubriendo el riesgo total; sobre una base ms o menos arbitraria; en base a alguno de los criterios del impuesto a los rditos. El cargo de las indemnizaciones a los resultados de cada ejercicio. El principio de la empresa en marcha (todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura) establece que salvo indicacin expresa, debe rechazarse el criterio de constituir una previsin cubriendo el riesgo total. El concepto de devengado establece que debe tenerse en cuenta la naturaleza de las indemnizaciones. No es posible la asociacin de ese costo con ningn ingreso en particular, por lo que debe analizarse su relacin con determinados perodos. El tratamiento contable ms adecuado es el que consiste en cargar a los resultados de cada perodo, las indemnizaciones por despido producidos en el mismo, sin perjuicio de tratamientos especiales a dar a circunstancias excepcionales. Las indemnizaciones por despido no constituyen gastos necesarios para la obtencin de bienes. Por lo tanto, en ningn caso deberan imputarse las mismas a costos de produccin y siempre deberan ser cargadas a los resultados del perodo.