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Los tributos forman parte de nuestra vida. Por ejemplo: Diariamente, al efectuar una compra, cuando pedimos el tickuet o la factura, estamos pagando un impuesto, el IVA. Generalmente, no nos ponemos a reflexionar en torno a estos hechos. Parece un tema difcil, muy tcnico slo accesible a especialistas. Sin embargo, creemos que la funcin social de los impuestos es una temtica que se puede explicar de modo simple. Resulta necesario brindar herramientas para que la comunidad conozca los principales aspectos del rgimen tributario argentino. En este sector de la pgina encontrarn desarrollados una serie de conceptos tributarios bsicos que le sern de utilidad para trabajar los temas de cultura fiscal en el aula. Los conceptos tributarios que vamos a detallar son: OBLIGACIN TRIBUTARIA NORMAS TRIBUTARIAS COMPROBANTES: TICKET Y FACTURA CONTROLADORES FISCALES AFIP PRESUPUESTO NACIONAL GASTO PBLICO RECURSOS PUBLICOS
OBLIGACIN TRIBURARIA En relacin con los impuestos hay un concepto que es muy importante, el de obligacin tributaria. La obligacin tributaria es la relacin o vnculo entre dos sujetos: Estado y los ciudadanos. El Estado que se encuentra presente en tres mbitos, niveles o jurisdicciones nacional, provincial y municipal. Como ya lo vamos a ver ms adelante, la AFIP, Administracin Federal de Ingresos Pblicos es el organismo tributario a nivel nacional. Y los ciudadanos, que en relacin con los tributos vamos a denominarlos contribuyentes. Pueden categorizarse en: personas o empresas. Esta relacin faculta al Estado a exigir del ciudadano el cumplimiento de obligaciones. Existen dos tipos de obligaciones: de dar y de hacer
http://www.afip.gov.ar/et/docentes_conceptos.html (1 de 16) [05/03/2013 18:41:08]
Tipo de Obligacin Obligaciones de dar (O sea de pagar)
Ejemplos - Pagar impuestos, - Pagar tasas, - Pagar contribuciones especiales Para el monotributista, exhibir en lugar visible la identificacin (de pequeo contribuyente y de la categora en la que se encuentra inscripto) y el comprobante de pago.
Obligaciones de hacer
- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los contribuyentes a quienes les corresponda), - Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por ejemplo: el rgimen de facturacin y registracin).
. NORMAS TRIBURARIAS Las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas que debe cumplir un individuo adulto en una cultura democrtica. Por eso, es esperable que todo sujeto, al ejercer la ciudadana, sea consciente de que los efectos del incumplimiento son negativos para el conjunto de la sociedad, que repruebe y acte contra la informalidad, que tenga una postura crtica y participativa frente a los requerimientos del Estado. Esto es as, debido a que la tributacin afecta principalmente los intereses materiales, concretos y personales de cada individuo, y constituye un espacio para poder observar el grado de coherencia entre normas, valores y actitudes que se dan entre personas y grupos. La conciencia fiscal es un claro indicador del modo en que se ha desarrollado una moral ciudadana. Lamentablemente, los ndices actuales de evasin, elusin, contrabando y trabajo no registrado muestran que la cultura fiscal no se encuentra instalada en nuestra sociedad de la forma que es deseable. Definamos muy sintticamente qu son la evasin, la elusin, el contrabando y el trabajo no registrado o trabajo en negro:
Evasin
Es toda accin que el contribuyente lleva a cabo a fin de reducir (en parte o totalmente) su carga tributaria. Comprende, por ende, todas las conductas contrarias a la ley que originen la eliminacin o disminucin del tributo. Ejemplos: - No emitir tiquet o factura - Emitir comprobantes slo por una parte de los artculos vendidos (y no por el total que paga el cliente). - Facturar por menor valor al realmente abonado por el cliente. - Emitir tiquet sin valor fiscal, como por ejemplo, presupuestos o remitos internos. La elusin se produce cuando a un hecho gravado se le da la apariencia de otro con la finalidad de dismunuir o evitar el pago de tributos. Pero es importante aclarar que, en la relacin fisco-contribuyente, la normativa fija el criterio de la supremaca de la "realidad econmica". Diremos que hay contrabando cuando ingresan (o salen) mercaderas del pas eludiendo el "control aduanero". En tal sentido, denominaremos contrabando a la importacin o exportacin que se ejecute clandestinamente o por lugares no habilitados, que se desve de los caminos marcados para la realizacin de esas operaciones, que se efecte fuera de los horarios sealados.
Elusin
Contrabando
Es todo empleo en relacin de dependencia en el cual el empleador no comunica a la AFIP la existencia de trabajadores a su cargo, ni deja constancia en sus declaraciones juradas de la presencia de esta relacin laboral. Adems, los empleados no cuentan con los siguientes derechos consagrados en la legislacin nacional: Trabajo no registrado Recibo de sueldo Aportes jubilatorios Obra social ART Vacaciones pagas Licencias Asignaciones familiares, etc.
Es probable que en el plano de los juicios morales, el ciudadano est plenamente de acuerdo con el cumplimiento de la obligacin tributaria porque asume que es un deber cvico. Sin embargo, es tambin posible que tales convicciones se debiliten considerablemente cuando pase al plano de la accin. En este sentido, la formacin de valores y la convivencia democrtica apuntan al desarrollo de la conciencia fiscal de los ciudadanos para que puedan orientarse de modo racional y autnomo en aquellas situaciones donde los intereses personales y los intereses colectivos entren en conflicto. El incumplimiento de la obligacin tributaria provoca un perjuicio colectivo. Quien evade una obligacin tributaria, retiene una parte de los recursos de la comunidad para utilizarlos en su propio beneficio. Quien decide el destino de los fondos pblicos, es el Estado, en la confeccin de su presupuesto. COMPROBANTES: TICKET Y FACTURA Cada vez que una persona realiza una compra o contrata un servicio forma parte de una relacin que, en su aspecto econmico, est gravada por distintos impuestos. El principal es el IVA (Impuesto al Valor Agregado). Comnmente, el documento que certifica estas operaciones es el ticket o la factura. Estos pueden ser: factura A, B, C; M, A con CBU, tique o tique factura. Por lo general, el consumidor final se lleva la factura C, B o tique. La variedad de comprobantes responde a la clasificacin por tipo de actividad o de contribuyente. La emisin de estos comprobantes contribuye a que el monto del impuesto que se paga en cada transaccin (incluido en el precio final del producto) se transforme en un recurso genuino para la atencin de las necesidades pblicas. Por el contrario, si la operacin no queda registrada mediante la emisin del debido comprobante, el porcentaje de la venta correspondiente al impuesto, es desviado de su destino original. Otra consecuencia negativa derivada de este tipo de prctica, es que tambin se evade una porcin del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ya que las ventas que se declaran, no se corresponden con las que efectivamente se realizan. Slo a ttulo informativo: Como consumidores finales recibimos: Factura C Factura B Ticket Situacin frente al IVA del responsable que emite el comprobante - Iva Responsable Monotributo - Iva Excento o no responsable - Iva responsable inscripto - Quien posee Controlador Fiscal - Deben poseer logotipo fiscal CF (mas otras 3 letras y 7 nmeros) DGI
Desde 2003, todos los comerciantes o prestadores de un servicio (salvo contadas excepciones), estn obligados a entregar un comprobante cuando la operacin supera los 10 $ (diez pesos). No obstante, si el importe es menor y el consumidor lo solicita, el vendedor est obligado a entregar el comprobante (ticket o factura).
. CONTROLADORES FISCALES Un Controlador Fiscal es una mquina electrnica, homologada por la AFIP, para procesar, registrar, emitir comprobantes y conservar datos de inters fiscal que se generan como consecuencia de las ventas o prestaciones de servicios. Por ejemplo: las cajas registradoras fiscales de los supermercados son Controladores Fiscales y las mquinas que observamos en la caja en los locutorios son Impresoras Fiscales. Estos equipos disponen de una memoria inviolable en la que quedan almacenados todas las
operaciones, inclusive la cantidad de veces que fue abierta la caja. La AFIP, a travs del uso de programas especiales, puede acceder a dicha informacin y corroborar que esos datos coincidan con los manifestados por el contribuyente en sus declaraciones juradas de impuestos. En el logotipo fiscal: CF significa Controlador Fiscal y DGI significa Direccin General Impositiva. Los contribuyentes obligados por las normas de facturacin a utilizar Controlador Fiscal o Impresora Fiscal deben emitir ticket siempre, por todas sus operaciones. Cabe aclarar, que no existe monto mnimo por el cual no deban emitir el ticket correspondiente. Controlador Fiscal Impresora Fiscal
AFIP La AFIP es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Se encarga principalmente de aplicar, cobrar e inspeccionar los tributos (ingresos pblicos) de todo nuestro pas y de controlar el trfico internacional de mercaderas. La AFIP es el organismo tributario a nivel nacional. Tiene como funcin principal la ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Repblica Argentina. Los tributos son los principales recursos pblicos. Sirven para sostener las necesidades comunes a todos: educacin, justicia, seguridad, salud, obras de infraestructura, etc. La AFIP est formada por: la DGI, la DGA y la DGRSS. AFIP ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS DGI DGA DGRSS Direccin General Direccin General Direccin General Impositiva de Aduanas de Recursos de la Seguridad Social Aplicacin, recaudacin, y fiscalizacin de tributos interiores. tributos fondos que financian las relacionados con prestaciones de la Seguridad el comercio Social. exterior. - IVA: Impuesto al - Derechos de - Rgimen Nacional de Valor Agregado. importacin y Jubilaciones y Pensiones. - Impuesto a las exportacin. - Obra social. Ganancias. - Tasas de - Impuesto a los estadsticas y tasas Bienes Personales. aduaneras. Evitar la evasin y la Luchar contra el Impedir el trabajo no contrabando. registrado (trabajo en elusin. negro).
Organismos que la componen Funcin principal
Qu recauda? Ejemplos:
Qu desafo tiene?
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA La capacidad contributiva es una de las teoras ms aceptadas acerca del porqu pagar los impuestos y sobre quines deben pagarlos. A la pregunta de cunto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta teora indica que cada ciudadano pagar tributos en relacin de su poder econmico. Esto en funcin a tres parmetros o indicadores:
Patrimonio Renta Gasto (o consumo) La teora de la capacidad contributiva establece: Que paguen ms los que Parmetro Un ejemplo Breve explicacin Este impuesto es anual, se establece en todo el territorio de la Nacin. Lo tributan slo las personas que quedan alcanzadas debido a que su patrimonio, o sea, el conjunto de sus bienes (casas, departamentos, country, autos, embarcaciones, joyas, dinero, depsitos en dinero, etc) en el pas y en el exterior al 31 de diciembre de cada ao, supera los $ 305.000. Entonces, si el patrimonio de una persona supera los $ 305.000, sobre el total de su patrimonio deber tributar el 0,5% en concepto de Impuesto a los Bienes Personales. (Cuando el valor total de sus bienes sea de entre $ 305.000 a $ 750.000). Luego, el porcentaje a aplicar se ir incrementando progresivamente segn lo indicado en la norma- hasta llegar a tributar el 1,25 % cuando el valor total de los bienes supera los $ 5.000.000. Este impuesto es anual, se establece en todo el territorio de la Nacin. Tiene distintas caractersticas para las empresas y para las personas. Las empresas, sobre lo que ganan, -una vez restados los gastos necesarios, los costos y las deducciones que admite la ley deben tributar a una tasa fija que es del 35%. Para las personas, este impuesto es progresivo. Es decir que cuanto ms ganan ms pagan. De acuerdo a una escala que va estableciendo distintos rangos desde un 9%, luego un 14, un 19 y as sucesivamente hasta llegar al 35%. Adems para las personas esta ley establece disposiciones especiales que contemplan la situacin personal y familiar de cada trabajador. Una serie de tems con distintos importes que se restan a las ganancias obtenidas. Por eso aunque dos trabajadores tengan el mismo sueldo, no tributa igual un trabajador soltero y sin hijos que otro que es casado, que tiene 3 chicos, que mantiene a sus padres, a su suegra Las personas que tienen ganancias por debajo de los valores previstos por esta ley no estn alcanzadas por este impuesto. Fuente
ms tienen
Patrimonio
Impuesto a los Bienes Personales
Ley 23.966 (t.o. 1997)
ms ganan
Renta
Impuesto a las Ganancias
Ley 20.628 (t.o. 1997)
ms gastan
Gasto (o consumo)
Impuesto al Valor Agregado
El IVA es mensual, se establece en todo el territorio de la Nacin. En lneas generales, se aplica sobre las ventas, las obras, locaciones y prestaciones de servicios. La alcuota general del impuesto es del 21 % Pero existen tambin alcuotas diferenciales: El 27 % para las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas por medidor. El 10,5 % por ejemplo- para las ventas de: carnes, frutas, legumbres y hortalizas, miel, granos -cereales y oleaginosos-, harina de trigo, pan, galletas, facturas, etc. Este impuesto lo pagamos todos, cada vez que hacemos una compra o nos prestan algn servicio, al pedir un tique o una factura. En el precio final que pagamos hay incluida una parte que es este impuesto que sirve para mantener lo pblico, lo comn, las cosas que son de todos. Al pedir nuestro comprobante garantizamos que el impuesto que pagamos sea efectivamente ingresado al Estado para hacer frente a las necesidades pblicas. Irse de un comercio sin pedir el tiquet o la factura es como ir al Banco, pagar algo y retirarse sin que el cajero la selle (sin que nos quede constancia del pago).
Ley 20.631 (t.o. 1997)
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS As como la Constitucin Nacional y las Constituciones Provinciales establecen una serie de principios en relacin a la asignacin y distribucin de los recursos, lo mismo ocurre respecto a las caractersticas que deben cumplir los distintos tipos de tributos. Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley. Igualdad: Los tributos deben ser iguales entre personas que se encuentren en situaciones anlogas, en un mismo rango de capacidad contributiva. Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad contributiva. Deben abarcar ntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes. No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta. Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas. Equidad: Tambin llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los dems principios tributarios. bbbPRINCIPIO SNTESIS FUENTE NORMATIVA
Establece que no habr tributo sin ley. Nadie estar obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por ley. Para su imposicin un tributo debe estar: - creado por ley, - seguir los requisitos formales de una ley, - emanar del rgano competente. Para leyes impositivas la cmara de origen o iniciadora es la de Diputados (representantes directos del pueblo). La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos: sujeto, objeto, base imponible, alcuota. Es el principio que con mayor insistencia seala nuestra Constitucin Nacional as como la doctrina.
Artculo 19 de la Constitucin Nacional: Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. Artculo 52 de la Constitucin Nacional: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas. Artculo 17 de la Constitucin Nacional: ...Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4... Tambin este principio se encuentra en los artculos 4, 14, 67, 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional. Artculo 16 de la Constitucin Nacional: La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Legalidad
Igualdad
Generalidad
La igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numrica sino igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se encuentran en anlogas situaciones. Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto). Permite la formacin de distingos o categoras, siempre que stas sean razonables, no arbitrarias, ni injustas, ni hostiles contra determinadas personas. Vinculado con el principio de igualdad. Los tributos deben abarcar ntegramente a las distintas categoras de personas o bienes y no a una parte de ellas. Un sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo; siendo razonable exigir que paguen ms los que tienen ms renta o mayor patrimonio, respetando los principios de capacidad contributiva.
Artculo 16 de la Constitucin Nacional: ... Todos sus habitantes son iguales ante la ley ... La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Proporcionalidad
Artculo 4 de la Constitucin Nacional: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General... Artculo 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional: Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones indirectas
La Constitucin Nacional -en materia tributaria- no explicita directamente este principio. S en forma indirecta, al referirse a la propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de su renta. Se consideran: vulnerada la garanta de propiedad privada y confiscatorio/s el/los tributo/s; cuando un tributo o conjunto de ellos que recaiga sobre una propiedad (o sobre la renta real o presunta del inmueble) tenga/n una tasa superior al 33%.
No confiscatoriedad
como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan... Artculo 17 de la Constitucin Nacional: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal Argentino... Artculo 14 de la Constitucin Nacional: Todos los habitantes de la Nacin gozan de los siguientes derechos de usar y disponer de su propiedad; . Artculo 3 del Cdigo Civil: A partir de su entrada en vigencia las leyes se aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario... Artculo 17 de la Constitucin Nacional: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley... Artculo 18 de la Constitucin Nacional: Ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso... Prembulo: Nos, los representantes del pueblo de la Nacin Argentina (...) con el objeto de constituir la unin nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz interior, proveer a la defensa comn, promover el bienestar general, y asegurar los beneficios de la libertad, para nosotros, para nuestra posteridad (...) Artculo 4 de la Constitucin Nacional: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la
Retroactividad
Este principio tiene sus bases en el Cdigo Civil. Significa aplicar una ley nueva a los actos del pasado. Las leyes impositivas pueden ser retroactivas porque derivan del poder de imperio que tiene el Estado. El Congreso puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre que no se afecte la garanta constitucional sobre propiedad privada. La retroactividad es un principio criticable en cualquier materia. Existe consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de juego y precisamente para ello es necesario que se conozcan con anterioridad. La ley siempre debera ser preexistente a los hechos sobre los cuales se va a aplicar. Relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser justo. La equidad es la condicin que surge de una razonable relacin entre el impuesto aplicado por el legislador y la base imponible. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha interpretado: El principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el monto del impuesto en s y la oportunidad en que se lo aplique. Adems al interpretar que:
Equidad significa que la imposicin debe guardar una razonable relacin con la materia imponible, posibilit la deduccin de la teora acerca de la prohibicin de los impuestos confiscatorios. Equidad es sinnimo de justicia. Un tributo no es justo en tanto no sea constitucional. Por lo que en esta garanta se engloban todas las otras sealadas anteriormente. Adems, el Estado no puede ser caprichoso en su actuar. Se debe considerar siempre la razonabilidad en materia tributaria, analizada en trminos de la relacin entre los medios elegidos y los fines buscados por el Estado.
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Artculo 16 de la Constitucin Nacional: La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Artculo 75 (varios incisos) de la Constitucin Nacional: Corresponde al Congreso: 1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. 2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. (...) 8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. 9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas
Equidad
rentas no alcancen, segn sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios... Tambin este principio se encuentra en los artculos 14 , 23 y 28 de la Constitucin Nacional.
PRESUPUESTO NACIONAL El Presupuesto Nacional es un resumen anual y sistemtico que establece las previsiones del gasto pblico y de los recursos necesarios para cubrirlas. La Ley de Presupuesto Nacional evidencia cules son las lneas de accin de gobierno, es decir, establece cules son las prioridades del gasto y estima los recursos con los que se financiar el mismo. En su formulacin, siguiendo lo establecido en la Constitucin Nacional, deben privilegiarse los criterios de equidad, igualdad de oportunidades y bienestar para el conjunto de la sociedad. Por otra parte, resulta central que el Presupuesto, en tanto constituye un acto de gobierno, se de a conocer a la sociedad por todos los medios que el Estado tiene a su alcance, propiciando un ejercicio de transparencia de la gestin pblica y una contribucin a la participacin ciudadana en torno de la asignacin, destino y control sobre la ejecucin presupuestaria. Repasemos, a continuacin, cules son las instancias de la Ley de Presupuesto Nacional. Preparacin del proyecto La elaboracin del proyecto de ley est a cargo del Poder Ejecutivo que lo presentar al Congreso antes del 15 de septiembre de cada ao. En esta etapa no slo se tiene en cuenta los gastos y recursos sino que se realiza un anlisis minucioso de la realidad socio-econmica del pas. Este hecho marca la ntima relacin entre el Presupuesto y todos los programas gubernamentales. Prcticamente, el Proyecto del Presupuesto General es preparado por la Secretara de Hacienda, sobre la base de clculos suministrados por los organismos del Estado. Estos datos son analizados junto con los planes de gobierno y con las estimaciones de los recursos pblicos. El Proyecto as elaborado es enviado a presidencia donde se discute, corrige y aprueba. Finalmente debe enviarlo al Congreso junto a un documento explicativo de cada uno de los rubros. Aprobacin de la ley Este proceso no difiere al que es comn a todas las leyes aunque pueden citarse ciertas particularidades. Sin embargo, cabe destacar la importancia de cuatro tpicos: Cmara Legislativa de origen: Si bien la Constitucin Nacional no especifica a cul de las dos Cmaras le corresponde iniciar el anlisis del Presupuesto Anual, La Cmara de Diputados siempre fue reconocida como Cmara de Origen para su consideracin. Facultades legislativas: En nuestro pas el Congreso puede aumentar o disminuir las distintas partidas de gasto pblico e incluir otras no previstas por el proyecto original. Veto de la ley: Luego que el Proyecto de ley fue discutido y aprobado por ambas Cmaras, pasa al Poder Ejecutivo para su examen y posterior promulgacin como ley. Si el Poder Ejecutivo tuviera objeciones, cuenta con diez das hbiles para devolverlo a la Cmara de Diputados. Dentro de esos diez das, el Poder Ejecutivo puede ejercer la facultad de veto, es decir que puede desechar todo o parte del Proyecto de Ley de Presupuesto. Falta de sancin en tiempo oportuno: Si la sancin del Presupuesto no se hubiera realizado en tiempo y forma, la Ley de Contabilidad Pblica dispone para suplirlo, que rija el del ao anterior, "a los fines de la continuidad de los servicios". Ejecucin La ejecucin del Presupuesto consiste en realizar un conjunto de operaciones o de actos reglamentados, que tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar los gastos pblicos o inversiones previstas por aquel. Control presupuestario En esta etapa se comprueba si se cumplieron las gestiones y si existi un correcto manejo de los fondos pblicos. La poblacin puede ejercer el control del cumplimiento del Presupuesto a travs de sus representantes en el Congreso Nacional. Es importante, destacar que uno de los principios bsicos para conformar el Presupuesto Nacional es el principio de publicidad. Es decir, que cada una de las etapas del proceso de elaboracin y cumplimiento del Presupuesto deben ser dadas a conocer a la poblacin a travs, por ejemplo, de los medios de difusin masivos. Los sistemas de control pueden clasificarse segn la oportunidad en que se realizan en: preventivos: cuando se efectan antes de la ejecucin del Presupuesto. concomitantes: cuando se efectan durante la ejecucin del Presupuesto (los realizan la SIGeN y el Poder Legislativo). definitivos o crticos:cuando se practican despus al finalizar la etapa de ejecucin del Presupuesto.
Proceso de Formulacin y Aprobacin del Presupuesto
GASTO PBLICO La Ley de Presupuesto Nacional evidencia cules son las lneas de accin del Estado, es decir, define cules son los gastos pblicos y establece los recursos con que har frente a dichos gastos. Nos detendremos en los gastos pblicos. Se trata de las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir con sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Los elementos que componen el gasto pblico son: </em> la administracin de justicia, de acuerdo con las leyes que existen en el pas: el Estado debe sostener econmicamente al Poder Judicial; la elaboracin de leyes que organizan la vida en sociedad: el Poder Legislativo; su propia administracin: el Poder Ejecutivo (Ministerios y organismos pblicos); defensa exterior y la seguridad interior: Fuerzas Armadas y Fuerzas de Seguridad; Deuda Pblica: gastos para saldar la deuda interna y externa. Adems, el Estado debe contar con recursos para el desarrollo de Servicios Sociales, es decir, otras funciones cuyas prestaciones son llevadas a cabo por los distintos niveles de gobierno. Muchas de ellas tienen como finalidad contribuir al desarrollo de una mayor calidad de vida de los ciudadanos; entre las principales podemos nombrar: Seguridad Social Educacin y Cultura Construccin de Obras Pblicas Cuidado Ambiental . Los gastos fijados por la Ley de Presupuesto Nacional pueden clasificarse de acuerdo a distintos criterios: Objeto del gasto: Es el modo de ordenar, resumir y presentar los gastos que se encuentran programados en el presupuesto, a fin de identificar el tipo de bien o servicio que se adquiere, las transferencias de fondos que se realizan como tambin, las variaciones de activos y pasivos. Los gastos se agrupan conforme a ciertas pautas, y a travs de distintas combinaciones sirven para proporcionar informacin acerca del comportamiento de la economa pblica. Finalidad funcin: Presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los servicios que las instituciones pblicas brindan a la comunidad. Por otra parte, permiten determinar los objetivos generales y los medios a travs de los cuales se estiman alcanzar stos. Son un instrumento fundamental para la toma de decisiones. Fuente de financiamiento: La clasificacin por fuente de financiamiento consiste en la presentacin de los gastos pblicos de acuerdo a los tipos genricos de recursos empleados para su financiamiento. Este tipo de clasificacin identifica el gasto segn los ingresos que los financian. As, un gasto puede ser financiado por una cierta fuente de financiamiento (i.e.: Tesoro Nacional) o bien, por una combinacin de fuentes. Programa: Categora de programacin, que es unidad formal de asignacin de recursos, que tiene el propsito de satisfacer demandas de la comunidad en el contexto de una poltica presupuestaria especfica. Ubicacin Geogrfica: Establece la distribucin espacial de las transacciones econmico financieras que realizan las instituciones pblicas, tomando como unidad bsica de clasificacin la divisin poltica del pas Funciones por nivel de gobierno: FUNCIONES DE DIFERENTES NIVELES DE GOBIERNO EN LA ARGENTINA Nivel de Gobierno Funciones Defensa Relaciones exteriores Regulacin del comercio exterior, correo, telecomunicaciones y servicios pblicos Justicia Federal Nacional Rutas nacionales Previsin social Coordinacin de las polticas de educacin bsica Educacin Superior Coordinacin y regulacin de la salud Servicios de Salud Accin Social Atencin de Emergencias Vivienda y Urbanismo
Nacional y Provincial
Provincial
Provincial y Municipal
Municipal
Infraestructura regional y desarrollo econmico Vivienda Promocin y asistencia social Educacin bsica / primaria Educacin polimodal / secundaria Educacin terciaria (no universitaria) y formacin docente Rutas provinciales Justicia (civil y comercial) Previsin social (cajas provinciales no transferidas) Salud Saneamiento Defensa civil Vialidad urbana Aseo urbano Alumbrado pblico Drenajes reas verdes Ordenamiento urbano Previsin social (cajas municipales no transferidas)
RECURSOS PBLICOS Los recursos pblicos son las entradas que obtiene el Estado, preferentemente en dinero, para la atencin de los gastos determinados por sus exigencias administrativas o de carcter econmicosocial. Si bien existen distintos enfoques para su clasificacin, consideramos que los criterios econmico y el de las finanzas pblicas son tiles para esquematizar, de modo general, el tipo de recursos con que se financia el funcionamiento del Estado. Clasificacin econmica de los recursos Desde el punto de vista econmico, los recursos se clasifican segn sean: Los ingresos corrientes incluyen el cobro de recursos tributarios y no tributarios; la venta de bienes y servicios de las administraciones pblicas; las contribuciones a la Seguridad Social y las rentas que provienen de la propiedad. Son los que financian gastos corrientes, es decir, no extraordinarios. Dentro de los ingresos corrientes encontramos: Ingresos corrientes Ingresos tributarios: son impuestos que se originan en la potestad que tiene el Estado Nacional para establecerlos. Ingresos no tributarios: son entradas por tasas, contribuciones por mejoras y derechos pagados a cambio de bienes y servicios, como as tambin el concepto de regalas (recursos que recibe el Estado producto de exploraciones y explotaciones de yacimientos mineros y de hidrocarburos). Tambin se consideran ingresos no tributarios a las multas. Contribuciones a la Seguridad Social: son obligaciones de los trabajadores activos y contribuciones patronales que se destinan a atender los distintos regmenes de previsin y asistencia social. Venta de bienes y servicios de las administraciones pblicas: son recursos provenientes de la venta de bienes y la prestacin de servicios que se relacionan con las actividades sociales o comunitarias habituales de los ministerios e instituciones descentralizadas. Ingresos de operacin: resultan de las actividades propias de produccin de las empresas pblicas no financieras, cuya gestin se realiza segn criterios comerciales y/o industriales. Incluye los ingresos por la venta de subproductos; por ejemplo, las ventas de Papel Prensa o del sector elctrico pblico. Rentas de la propiedad: incluyen los intereses por prstamos otorgados, intereses provenientes de inversiones en ttulos y valores pblicos, y los intereses por depsitos bancarios y bonos. Tambin, los arrendamientos de tierras y terrenos incluyen los pagos por el uso de la tierra. Comprende los ingresos por derechos sobre bienes intangibles.
Ingresos de capital
Ingresos de fuentes financieras
Los ingresos de capital se originan principalmente por la venta de participaciones accionarias del Estado en empresas, o por la recuperacin de prstamos otorgados. El Estado suele utilizar estos recursos con el fin de financiar gastos de capital, es decir, inversiones extraordinarias. Este tipo de ingreso podemos dividirlo en: Los ingresos de fuentes financieras tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la insuficiencia de recursos corrientes y de capital; provienen, fundamentalmente, del endeudamiento pblico.
Recursos propios de capital: abarca las ventas de activos de capital fijo; se trata de la venta de tierras y terrenos (bosques, campos, reas de explotacin de yacimientos minerales y zonas pesqueras), edificios e instalaciones, y maquinarias y equipos. Tambin comprende la venta de activos intangibles (patentes, derechos de autor y marcas registradas). Transferencias de capital: son los ingresos que se perciben sin contraprestacin de bienes o servicios, con el fin de lograr que el beneficiario de los recursos los destine a la financiar sus gastos de capital. Un ejemplo son las donaciones. Recuperacin de prstamos y venta de acciones: son rescates de crditos otorgados por el Estado. Endeudamiento pblico: son recursos provenientes de la emisin de ttulos, bonos o la contratacin de emprstitos. Los prstamos son recursos provenientes de la obtencin de financiamiento a corto y largo plazo del sector privado, pblico y externo. Tambin se incluye como endeudamiento pblico, los mecanismos de financiamiento presupuestario cuyo origen es el crdito de los proveedores expresado mediante cuentas y documentos por pagar. Disminucin de la inversin financiera: las variaciones de los saldos en caja y bancos y de cuentas y documentos por cobrar, se incluyen como disminucin de activos financieros.
Clasificacin de los recursos segn las finanzas pblicas Desde las finanzas pblicas los recursos se clasifican segn sean recursos provenientes de: I) el ejercicio de poderes inherentes a la soberana del Estado, II) bienes y actividades del Estado, III) ingresos accesorios. I) Recursos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberana del Estado Recursos tributarios: Son los principales recursos con los que cuenta el Estado. Los Impuestos son el medio de financiacin de los servicios pblicos indivisibles. Sus caractersticas son: no pueden ser prorrateados ya que el destinatario de los fondos (o fundamento de su existencia) es la comunidad como un todo y no ciudadanos particulares, provienen de una ley, satisfacen necesidades pblicas primarias y secundarias, Ejemplo: Impuesto a las Ganancias. Las Tasas se caracterizan por: corresponder a la prestacin de un servicio pblico divisible, dirigido hacia el usuario que lo solicita, provenir de una ley, satisfacer necesidades pblicas, Ejemplo: tasa para Pasaporte, tasa de Aeropuerto. Las Contribuciones Especiales son: medios de financiamiento: establecidas por ley, generalmente del Poder Legislativo Municipal, destinadas a obras y servicios pblicos divisibles, que satisfacen necesidades pblicas pero que pueden derivar en ventajas patrimoniales para determinados ciudadanos, se suelen aplicar a propietarios que incrementan el valor de su inmueble a causa de una obra realizada por el Estado, Ejemplo: Contribuciones por mejoras de cloacas, "Contribucin especial para pavimentacin de una calle", "Contribucin especial por extensin de lnea de subte". Crdito pblico: son operaciones financieras de emprstito o emisin de ttulos pblicos que
realiza el Estado. Emisin de moneda: son procedimientos monetarios que de acuerdo al marco legal vigente permiten al Estado imprimir billetes y acuar monedas. II) Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado Son el producido de bienes de dominio pblico y privado. - De dominio pblico: son bienes que posee el Estado para disfrute de la sociedad y no pueden ser vendidos, pero generan recursos. Ejemplos: mares, bahas, ensenadas, canales, puentes, ruinas arqueolgicas, etc. - De dominio privado: son bienes del Estado que no estn destinados al uso de todos los habitantes, son enajenable y prescriptibles. Ejemplos: tierras sin dueos, ferrocarriles, determinadas construcciones hechas por el Estado. Supervit de empresas pblicas: se trata de empresas que pertenecan al Estado y fueron privatizadas. En algunos casos el concesionario paga un canon anual al Estado y en otros, el Estado conserva una participacin accionaria. Transferencias de capital: el Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA) realiza un aporte anual de acuerdo a la Ley de Presupuesto y, como consecuencia de las ganancias por intereses de las reservas que tiene el BCRA, transfiere al Tesoro ingresos que se consideran NO tributarios. III) Ingresos accesorios Privatizaciones Venta

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