IV

Aplicacin Prctica

Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versin Modicada (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versin Modicada (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010 X DEBE HABER

Abono
X 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 872 Participaciones de los trabajadores Diferidas DEBE 95,800 HABER

403 Instit. Pblicas x/x Se registra la diferencia temporal del Impuesto a la Renta por los mayores pagos.

Abono
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 46,800 881 Impuesto a la Renta - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas x/x Por la diferencia temporal del Impuesto a la Renta por los menores pagos determinados.

37 ACTIVO DIFERIDO 372 Participaciones de los trabajadores Diferidas

45,000

En este artculo tratamos la cuenta 37 Activos Diferidos, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, de aplicacin obligatoria a partir del ejercicio 2011. Es importante resaltar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, cuya nalidad es registrar los activos diferidos, que resultan de las diferencias temporales que se determinan al aplicar las normas tributarias que dieren de las normas contables en concordancia de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Concepto Esta cuenta agrupa las subcuentas que incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Subcuenta 371 Impuesto a la Renta Diferido El saldo de esta subcuenta muestra el importe del efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que ser recuperado en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Dinmica de la Subcuenta Cargo
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 105,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 12,000 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 117,000 ...van

12,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar

140,800

34,800

x/x Por el registro de las participaciones de los trabajadores pagados de menos.

Subcuenta 372 Participaciones de los Trabajadores Diferidos El saldo de esta subcuenta muestra el importe del efecto en las participaciones de los trabajadores, que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales deducible y de las prdidas tributarias que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. Dinmica de la Subcuenta Cargo
X DEBE HABER 87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 95,800 872 Participaciones de los trabajadores Diferidas 37 ACTIVO DIFERIDO 45,000 372 Participaciones de los trabajadores Diferidas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 140,800 411 Remuneraciones por Pagar x/x Se registra la diferencia temporal por la participacin de los trabajadores pagados dems.

Caso Prctico N 1
Diferencias Temporales Tasas de Depreciacin Diferentes Con el propsito de explicar de manera sencilla cmo se originan las diferencias temporales, de acuerdo a los conceptos que describe la NIC 12 Impuesto a la Renta, vamos a desarrollar el siguiente caso: Durante los ltimos 3 aos, la empresa San Lorenzo S.A. ha obtenido los siguientes resultados:
S/. 360,000 540,000 570,000 1,470,000

Ao 1 Ao 2 Ao 3

Al inicio del primer ao la empresa ha comprado una maquinaria valorizada en S/. 450,000. De acuerdo a las polticas establecidas por la empresa para la depreciacin de esta clase de activos, la empresa ha estimado una vida til de 2 aos; sin embargo, de acuerdo las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 33%, es decir considera una vida til estimada de 3 aos.
N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010

IV-12

Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

Activo Fijos
Depreciacin Contable

IV

450,000
% 50 aos 2

Depreciacin Tributario

% 33

aos 3

Desarrollo
2 540,000 (225,000) 315,000 (94,500) 220,500 570,000 (171,000) 399,000 3 570,000 Total 1,470,000 (450,000) 1,020,000 (306,000) 714,000

Resultado Contable Aos Resultados 1 Depreciacin 50% Resultados 2 Impuestos 30% Resultado Contable 1 360,000 (225,000) 135,000 (40,500) 94,500

Como ya explicamos estas diferencias son temporales, por tanto los mayores pagos efectuados en los primeros aos deben ser diferidos para los siguientes ejercicios a n de ser compensados en el ltimo ao o en los prximos aos. En el presente caso los mayores pagos efectuados en los primeros aos sern registrados como activos diferidos, para ser compensados en el 3.er ao.
Ao 1 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente DEBE 40,500 HABER

Resultado Tributario Aos Resultados 1 Deprec. 33.33% Resultados 2 Impuestos 30% Resultado Tributario 1 360,000 (150,000) 210,000 (63,000) 147,000 2 540,000 (150,000) 390,000 (117,000) 273,000 3 570,000 (150,000) 420,000 (126,000) 294,000 Total 1,470,000 (450,000) 1,020,000 (306,000) 714,000

37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Ao 2 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 37 OTROS ACTIVOS 381 Bienes, Arte y Cultura 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Ao 3 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 37 OTROS ACTIVOS 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central

22,500

63,000

Comentarios Analizando los dos cuadros se puede determinar que despus de transcurrido los 3 aos la columna de Totales son iguales en ambos casos, sin embargo los resultados en cada ejercicio son diferentes. Por ejemplo el Resultado 2 que es el resultado imponible en el primer ao es de S/. 135,000, mientras que en el segundo cuadro es de S/. 210,000; estas
Aos Resultado Contable Resultado Tributario 1 94,500 147,000 (52,500)

diferencias que se dan perodo a perodo entre el resultado contable y resultado tributario se denominan diferencias temporales, debido a que slo se dan entre los perodos intermedios para que al nal de los 3 aos sean iguales. Comparando las Diferencias Temporales Resultados
2 220,500 273,000 (52,500) 3 399,000 294,000 105,000 Total 714,000 714,000 0

94,500

22,500

117,000

Determinamos los siguientes: 1. Los resultados tributarios en los 2 primeros aos son mayores por S/. 52,500 en cada ao, sin embargo el tercer ao fue menor por S/. 105,000, compensado las diferencias de los dos primeros aos. 2. En concordancia a la Ley General de Sociedades los dividendos a los accionistas se distribuyen sobre resultados contables, por tanto de no haberse tomado en cuenta las normas contables, y slo la contabilidad, se realizar en base a normas tributarias, los dividendos que se hubieran pagado en los primeros aos, hubiesen sido mayor en los primeros aos, perjudicando nancieramente el desarrollo de la empresa.
Aos Impuesto 30% Cont. Impuesto 30% Tribut. Diferencias 1 40,500 63,000 (22,500)

3. Como sabemos las normas tributarias son dictadas por los estamentos gubernamentales con el objeto de lograr una mayor recaudacin para nanciar los gastos del Gobierno, por tanto la informacin que elaboran los contadores se debe realizar en base a normas estrictamente contables. Impuestos La NIC 12 en estudio establece procedimientos para la contabilizacin de las diferencias temporales durante los ejercicios; a n de mostrar este procedimiento analicemos el siguiente cuadro, que muestra las diferencias de tributos obtenidos en el desarrollo del caso que venimos desarrollando:
2 94,500 117,000 (22,500) 3 171,000 126,000 45,000 Total 306,000 306,000 0

171,000

45,000

126,000

Mtodo del Pasivo del Balance General (NIC 12 Modicada) Este nuevo mtodo toma como base la comparacin entre la base contable y la base tributaria de los activos y pasivos. Con el n de explicar su aplicacin, vamos a adicionar a los datos antes planteados los siguientes Balances Generales por los aos del 1, 2 y 3:
Actualidad Empresarial

N 217

Segunda Quincena - Octubre 2010

IV-13

IV
Activo Caja y Bancos Clientes Existencias

Aplicacin Prctica
AO 1 4,500 26,700 61,800 44,820 180,000 391,680 180 1,260 210,000 16,380 90,000 391,680 AO 2 1,620 12,600 72,720 181,140 120,000 3,600 421,740 150 30 210,000 1,500 180,000 421,740 180 60 210,000 1,500 210,000 Activo Diferido 30 % de 12,000 AO 3 120 22,200 21,600 310,620 60,000 7,200 Partidas Gastos pagados por Anticip. Inmuebles, Maq. y Equipo Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del Ejercicio 210,000 16,380 90,000 317,820 317,820 210,000 16,380 102,000 328,380 329,820 (12,000) 3,600 12,000 12,000 180 1,260 1,440 180 1,260 1,440 Valor Contable 44,820 180,000 317,820 Base Tributaria 44,820 192,000 329,820 (12,000) (12,000) (12,000) (12,000) Diferenc. Diferenc. Temporal

Gastos pagados por Ant. Inmueble, Maq. y Equipo Impuestos Diferidos 317,820 Pasivo y Patrimonio Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Capital Resultados Acumulados Resultados del Ejercicio 317,820

El rubro Inmueble, Maquinaria y Equipo muestra el activo adquirido por S/. 240,000 en su valor neto a travs de los 3 aos, de la siguiente manera:
Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y Equipo
Conceptos Valor Contable Depreciacin 25% Anual Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldos Base Tributaria Depreciacin 20% Anual Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldos 240,000 (48,000) 192,000 240,000 144,000 240,000 96,000 240,000 48,000 240,000 0 (96,000) (144,000) (192,000) (240,000) 240,000 180,000 240,000 120,000 240,000 60,000 240,000 0 (60,000) (120,000) (180,000) (240,000) 1 2 3 4 5

Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 102,000 monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta. El 30% de 102,000 es de 30,600, que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio. La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo con respecto a los Valores Contables es mayor por 12,000, lo que resulta un pago mayor tributario por 3,600 (30% de 12,000). Este mayor pago se contabiliza como un Activo Tributario diferido para ser deducido en los siguientes ejercicios tal como se ver ms adelante, en el desarrollo del presente caso. Asiento Contable
X 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central DEBE 27,000 3,600 30,600 HABER

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Ao 1

Partidas Activo Caja y Bancos Clientes Existencias 4,500 26,700 61,800 4,500 26,700 61,800 Valor Contable Base Tributaria Diferenc. Diferenc. Temporal

Continuar en la siguiente edicin...

IV-14

Instituto Pacco

N 217

Segunda Quincena - Octubre 2010