Derecho Tributario

Nacimiento de la Obligacion Tributaria

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Definicin de la Obligacin Tributaria Margain Manatou define la obligacin tributaria de la siguiente manera. El vinculo jurdico en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo. exige de un deudor, denominado sujeto pasivo ,el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. El tratadista Giuliani Funrouge1 con respecto al concepto de obligacin tributaria en anlisis lo define de la manera que a continuacin se transcribe. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial constituyendo ,exclusivamente una obligacin de dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado es especie, para que el Estado cumpla sus cometidos pero siempre se trata de una obligacin de dar. Conceptuando a la obligacin tributaria como el vnculo jurdico en virtud de cal un sujeto( deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el Poder Tributario ( acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Eso es el deber de cumplir la prestacin ,constituye una parte fundamental de la relacin jurdica tributara, constituyendo el centro motor del derecho tributario o como un aspecto importante de l, es indubitable que representa el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos pecuniarios. Manuel de Juano2 define a la obligacin tributaria diciendo que constituye en esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto ( contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio.

Giulliani Funrouge,Carlos M; Derecho Financiero.Volumen I,Tercer Edicin.Ed.Depalma.Buenos Aires,1976.p.349 2 De Juano Manuel:Curso de Finanzas y Derecho Tributario,Tomo I.Ediciones Molachino,Rosario,Argentina,1969.p.244

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Fundamentos de la Obligacin Tributaria. Para Flores Zavala el nico fundamento de la obligacin tributaria o razn de fondo para crear leyes que obliguen al pago del tributo es el gasto publico traducible en las tareas que el Estado tiene a su cargo, es decir atribuciones que la colectividad el ha impuesto, por lo que necesita medios econmicos para realizarlas. Estas tareas o atribuciones dependen en cierta manera del pensamiento poltico dominante en la colectividad. Este razonamiento del autor anteriormente citado me parece razonable pues el Estado no solo presta servicios pblicos ,pues existen actividades desarrolladas por el Estado que no tienen ese carcter. Elementos de la Obligacin Tributaria. Sujeto activo: Es el Estado Sujeto Pasivo: Es el Contribuyente Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, El estado es el sujeto activo de la relacin tributaria y es el acreedor del impuesto a que esta obligado a pagar el sujeto pasivo. Por tanto el Estado est facultado para establecer el impuesto que debera para el contribuyente y realizar actividades tendientes al cobro. Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria. El sujeto pasivo de la Obligacin tributaria es la persona fsica o moral sobre la cual recae la obligacin de pago de una prestacin determinada al Estado. De acuerdo con la opinin de Flores Zavala, una persona esta obligada al pago, es decir ,es sujeto pasivo de la obligacin tributaria, cuando su situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador de la prestacin que el Estado tiene derecho a percibir , es decir, el individuo realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el tributo, as como al

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individuo quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aquel. Objeto de la Obligacin Tributaria. El objeto de la obligacin tributaria consiste en dar la prestacin que tiene derecho a percibir el estado cuando dicho deber nace., es decir cuando el sujeto pasivo realiza el hecho generador del impuesto. Refugio de Jess Fernndes3 y Rodrigues Lobatto4 coinciden en definir al objeto del impuesto como un deber de dar que se satisface en efectivo y excepcionalmente en especie, para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho pblico. Hecho Imponible. El hecho imponible precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la obligacin tributaria el trmino hecho imponible fue acuado por el argentino Dino JARACH, quien sobre la denominacin empleada comenta lo siguiente: Hecho imponible es una expresin sinttica y podra decir convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras significan. Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porqu habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias de hecho Fernando Sainz de Bujanda define al hecho imponible como el hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizar, la obligacin tributara, as como el conjunto de circunstancias ,hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta.5 No se sabe difundir el hecho imponible o presupuesto de hecho con el hecho generador puesto que el hecho generador es el hecho concreto, material, que se realiza en la vida real, y que es el que, cuando se realiza reuniendo los elementos contenido en la hiptesis, es decir adecundose el presupuesto, genera el crdito
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Fernandes martines,Refgio de Jesus;op,cit,p225. Rodrigues Lobato,Ral;op,cit,p,111.

Saind de Bujanda,Fernando;Anlisis Jurdico del Hecho Imponible.Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pblica.Vol.XV.Num.60.Citado por Rrodriguez Lobato,Ral;Op,cit,p,115.

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tributario a diferencia del hecho imponible, el cual es una construccin hipottica que solo cuenta con una existencia en la norma tributaria. Nacimiento de la Obligacin Tributaria. Como ya sabemos, la obligacin tributaria es de derecho pblico y supone una obligacin de dar una suma de dinero, es decir, es la obligacin de pagar el tributo. Pero para aplicar el tributo, la Administracin tributaria est dotada de potestades de carcter administrativo, que hacen surgir otros derechos y deberes a favor y sobre el contribuyente. El nacimiento de la obligacin tributaria tiene lugar con la realizacin del hecho imponible: el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Algunos autores mantienen que no es ste el momento de nacimiento de la obligacin tributaria, sino aquel en que se dicta por la Administracin el acto de liquidacin: hasta que ste se dicta no hay nacimiento. Para la mayora de la doctrina, la liquidacin slo tiene como finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. Si no fuese as, la mayora de los tributos no naceran puesto que es el particular el que debe autoliquidar en la mayora de las ocasiones. Por lo antes sealado y dado la intima relacin entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el hecho imponible, considero necesario hacer una breve mencin de este ltimo en cuanto a su conceptos y elementos constitutivos. Para Margain Manatou define la obligacin tributaria e la siguiente manera: el vinculo jurdico en virtud del cual el Estado. denominado sujeto activo, exige de un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Manuel de Juano define a la obligacin tributaria ,diciendo que constituye en esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto

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(contribuyente ) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperi. Con respecto a la Relacin Jurdica Tributaria. Sergio Francisco de la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal o hecho imponible, es decir el hecho previsto por las leyes que genera el gravamen, surge una relacin juridicia que tiene la naturaleza de una obligacin ,en cuyos extremos se encuentra los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido ,que viene a ser la prestacin del tributo. El autor anteriormente citado a la relacin, por su naturaleza de obligacin la denomina relacin tributaria sustantiva y la define como aquella por virtud de la cual el acreedor tributario tiene derecho a exigir al deudor principal o a los responsables del pago del tributo, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. Las relaciones tributarias formales las define como aquellas cuyo contenido son deberes de hacer, de no hacer o de tolerar y deben estar relacionadas con una obligacin fiscal o tributaria sustantiva. Por nacimiento de la obligacin tributaria ,debemos en entender el momento en el cual, el hecho imponible irradia sus efectos jurdicos. En algunas ocasiones, la doctrina se refiere a este momento como el de devengo de la obligacin tributaria. Siendo estrictos con las categoras jurdicas y respetuosos de la fenomenologa de la incidencia tributaria , la obligacin tributaria general y abstracta nace cuando se produce el hecho imponible, producto de la irradiacin de efectos jurdicos que genera la incidencia de la norma tributaria sobre el hecho acaecido en el mundo fenomnico que son efectos jurdicos preliminares. Ese precisamente es el mandato contenido en el artculo 2del Cdigo Tributario, en virtud del cual se dispone que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

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No obstante ello ,puede ocurrir que la propia norma tributaria, seale expresamente supuestos fcticos en los cuales se considera que ha nacido la obligacin tributaria, sin que en la realidad o en el plano de lo concreto o fenmeno se haya producido an el hecho que producto de la incidencia devendr en imponible. Proponemos un ejemplo para explicarnos mejor: la ley del Impuesto General a las Ventas establece como hecho gravado la venta en el pas de bienes muebles, siendo necesario para propio sujeto pasivo ( autodeterminacin) ella es legtima y surte plenos efectos mientras no se revocada dentro del periodo prescriptorio, por acto administrativo competente y luego de un proceso de fiscalizacin del que fluya que la autodeterminacin fue incorrecta. Como se menciono anteriormente el hecho imponible juega un papel muy importante en el nacimiento de la obligacin tributaria, puesto que al momento de realizarse el presupuesto jurdico de hecho y convertirse en un hecho generador es cuando nace la obligacin tributaria. Valtierra y Rojas Yaez al respecto manifiestan los siguientes: El presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia. Es definido por Sainz de Bujanda como el hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizarse la obligacin tributaria. La hiptesis de incidencia describe, de manera hipottica, los hechos imponibles que darn lugar al nacimiento de la obligacin del contribuyente de pagar un tributo, tales como el capital, la renta y los consumos. Ral Rodriguez Lobato seala de manera clara el nacimiento de la obligacin tributaria tratndose de impuesto, derechos y contribuciones especiales. El autor en cita menciona: Tratndose de los impuestos, la obligacin tributaria nace para el contribuyente en el momento en que se realiza el hecho jurdico que la ley como su presupuesto. En cuanto a los derechos ,la obligacin nace en el momento en que la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular.

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Garca Mullin resalta la importancia que tiene el momento del nacimiento de la obligacin tributaria pues distingue el momento en que se origina la obligacin y en otros en lo que se origina deberes tributarios de carcter formal como la prestacin de declaraciones. Por lo que tambin ayuda a determinar la ley aplicable en el momento de realizacin del hecho imponible y en el producirse el acto administrativo de liquidacin por el particular. La Base Gravable. Al nacimiento de la obligacin tributaria por realizarse el hecho imponible, surge la necesidad de determinar la cuanta de aquello lo que se har el pago, por ello se hace presente la existencia de una base. Flores Zavala6 la base gravable es la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto .No obstante lo anterior.Antonio Jimenz Gonzles define el concepto de base gravable o base imponible de la siguiente manera. Est constituida por el valor o magnitud del elemento objetivo al que debera aplicarse la alcuota para obtener el monto del impuesto apagar .Todo hecho generador debe responder a una lgica interna rigurosa, si su elemento objetivo es sintomtico de capacidad contributiva a juicio del legislador, obvio que la base gravable no podr ser una magnitud que una proporcin de tal elemento objetivo. Por tanto, la base gravable debera ser el mismo elemento objetivo, slo que en la proporcin que del mismo establezca el legislador. Una manera de quebrantar tal lgica es definiendo uno como elemento objetivo de un hecho generador y otra como la base gravable del mismo tributo. Extincin de la Obligacin Tributaria. Por extincin de la obligacin tributaria entendemos la desaparicin de la relacin jurdica-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable solidario. Es decir una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o detolerar, termina la razn que le dio origen al deber contributivo, en cuanto quedan fehacientemente cumplidas las pretensiones del fisco, logrando el entero de una prestacin contributiva.

Flores Zavala Ernesto;op,cit,p,115.

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Por ello persona Moral o Fsica que se encontraba obligada al otorgamiento de una prestacin al Estado, cumple con dicho deber, mediante le pago de una cantidad especfica dispuesta en las leyes, o bien que el pago sea exigido en ejercicio del poder coactivo de la Administracin Pblica cuando descuba la omisin contributiva. Pago. Narciso Snchez Gmez7 define al pago como la entrega de una cantidad de dinero o en especie al fisco por concepto de una obligacin tributaria y que debe hacerse por la persona fsica o moral que se encuentre comprendida dentro de la estipulacin normativa observable para cada caso en particular, cumplindose han te la oficina respectiva dentro del plazo o momento que as indique en dicha disposicin legal. La Condonacin. Jimenez Gonzales la define como una Institucin de raigambre civlista, se erige en el prototipo del acto de disponibilidad plena respecto a los derechos de parte de sus titular al grado de implicar una radical renuncia a los mismo. Como acto remisorio de la deuda se sustenta en un acto de liberalidad y por ende se est ante una decisin graciable. Tratndose de la condonacin de contribuciones, la discrecionalidad radica en el juicio seguido por las autoridades cuando advierta a la economa en diversos sectores o zonas del pas por catstrofes u otros factores. Esta potestad esta con relacin a la situacin condonar una parte o la totalidad de una contribucin En el caso de la condonacin de multas, estas deben ser firmes es decir que no se hayan impugnado mediante medio de defensa alguno, La compensacin es un modo de extincin de las obligaciones que implcala existencia previa de dos sujetos que son acreedores y deudores en uno dentro. En ese sentido ,la compensacin consiste en la minoracin de la deuda tributaria en el monto del crdito tributario al que se tiene derecho. El efecto extintivo se producir IPSO IURE en el momento en que ambas obligaciones coexistan.

Sanchz Gmez.Narciso;op,cit,p,391.

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La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente , por la administracin tributaria con los crditos por tributos, sanciones ei intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportacin u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. La consolidacin Denominada tambin en doctrina y en el derecho comparado como confusin , es una forma de extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la condicin de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de obligaciones tributarias, que podran presentarse, en casos por ejemplo, en los que el Estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad de los sujetos de la obligacin tributaria, pues es jurdicamente imposible la existencia de una obligacin en la que las calidades activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.

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