Comprobantes de Pago

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COMPROBANTES DE PAGO
I. ASPECTOS GENERALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
1.
DEFINICIN DE COMPROBANTE DE PAGO Se considera comprobante de pago a todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
3.1 -
Facturas Se emitirn en los siguientes casos: a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets. No estn comprendidas en este inciso, las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. e) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior. f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 05397-PCM y normas modificatorias,
2.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP) slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en la norma, los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. Asimismo, cabe indicar que slo sern considerados comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin, los documentos impresos o importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. 3. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
Comprobantes de Pago
C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del artculo 6 del RCP , o que se acrediten con documentos autorizados. g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) descritos anteriormente. Recibos por Honorarios Se emitirn en los siguientes casos: a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo en el caso de ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Los recibos por honorarios podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible. Boletas de Venta Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social. Liquidaciones de Compra Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Asimismo, tambin se emitirn liquidaciones de compra en los casos en que se determine por Ley, Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia. Las liquidaciones de compra podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario y permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras Slo podrn ser emitidos en moneda nacional. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales.
3.4 -
3.2 -
3.5 -
3.3 -
4 Asesor Empresarial
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social. b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado. Documentos autorizados 3.6.1 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto: a) Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per. b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia. d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica yagua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el mismo recibo. Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a: Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL; Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin; Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa
3.6
concesionaria del servicio de telefona o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD/OSIPTEL y 062-2001-CD/OSIPTEL. El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas. e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV. f)
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas. Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del Impuesto que corresponda al ejecutado. h) Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial. i) Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
j)
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de
Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal. El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
forma independiente para todo efecto tributario. n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin. Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el inciso m). Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y normas modificatorias. El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento. Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros. p) D ocu m entos q ue em itan lo s concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros. m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin. El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n). Cada comprobante ser considerado en
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 - Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignar los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta. Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas, necesariamente impresos: 1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares: Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera. Nmero de RUC. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. 2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9 del presente reglamento. 3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. 4. Destino del original y copia: En el original: USUARIO. En la copia: EMISOR. El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres destacados. 5. A p el l i d os y n om bre s, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo. 6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y nmero de su documento de identidad. 7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del Reglamento N a c i o n a l d e Ve h c u l o s, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima. 8. Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados. 9. Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere. 10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. 11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y literalmente. 12. Fecha de emisin. 13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago. 14. Nmero de la revisin tcnica. 15. Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT. Marca y modelo. Placa de rodaje. El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia almacenada en archivos magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin, el cual estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa. q) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas. 3.6.2 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT. b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Boletos emitidos por el servicio de transporte: Terrestre regular urbano de pasajeros. Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local, a que se refieren las normas sobre la materia.
d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG. f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios.
g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 27046. Cabe indicar que tratndose de los documentos mencionados en los literales c), d) y f), no ser necesario identificar al usuario. 3.6.3 No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal: a) Billetes de lotera, rifas y apuestas. b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas. Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
No obstante lo antes indicado, debemos precisar que los documentos detallados en los numerales 3.6.1, 3.6.2 y 3.6.3 mencionados anteriormente debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identifique. 4. O PO R T UN ID AD D E EN T RE G A D E L OS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica: a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la operacin. b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
c)
e)
La culminacin del servicio
SUPUESTOS
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
Tratndose de los documentos indicados en los incisos j) y q) del numeral 3.6.1. (descrito anteriormente), la SUNAT podr autorizar la emisin del respectivo comprobante de pago en momentos distintos a los sealados en el prrafo anterior, siempre
que permita a la SUNAT un adecuado control tributario. Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes
de pago debern ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. f) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. La entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas. La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. 5. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Estn obligados a emitir comprobantes de pago: 5.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 5.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose 5.4 5.3
como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Cabe aclarar que la obligacin de emitir comprobantes de pago rige an cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Ahora bien, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
g)
Comprobantes de Pago 11
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI. A efecto de solicitar el Formulario N 820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern: a) Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 en el que se consignar la siguiente informacin: a.1 Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio. a.2 Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio. a.3 Tipo de operacin. a.4 Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicar la cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso. a.5 Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso de bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6 Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del servicio. a.7 Importe total de la operacin. a.8 Firma del solicitante. La informacin consignada en el formato deber corresponder, en lo pertinente, a aqulla contenida en la documentacin a que se refiere el inciso b) siguiente. El formato podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es: www. sunat.gob.pe. b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustente: b.1 La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio. b.2 El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de conformidad con lo indicado en el prrafo anterior, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trmite.
INFORMES SUNAT INFORMES SUNAT INFORMEN2642001SUNAT/K00000 Fecha:11.12.2001 1. Laspersonasjurdicasquerealicenactividades comercialesseencuentranobligadasainscribirse en el RUC y emitir los comprobantes de pago correspondientesporlastransferenciasdebienes o prestacin de servicios que realicen, sean a ttulogratuitouoneroso. 2. Siunapersonanaturalrealizaactividadescomer cialesporcuentapropia,ancuandoformeparte deunapersonajurdica,seencuentraobligadaa inscribirseenelRUCyemitirloscomprobantes depagocorrespondientesporlastransferencias debienesoprestacindeserviciosquerealice, yaseaattulogratuitouoneroso. INFORMEN0102002SUNAT/K00000 Fecha:10.01.2002 LosingresosobtenidosporlasJuntasdePropietarios que llevan contabilidadindependienteconstituyen rentasdeterceracategora;siendoestasentidades sujetosdelIGV. Por el arrendamientode bienescomunes pertene cientesalosintegrantesdeJuntasdePropietarios, staspuedenemitirindistintamenteboletasdeventa ofacturas.Facturas,enlamedidaqueelarrendatario poseanmerodeRUCyrequierasustentarcostoo gasto ocrdito fiscal; delocontrario,slo boletas deventa. INFORMEN0122002SUNAT/K00000 Fecha:11.01.2002 1. Losserviciosonerososprestadosporlasasocia cionessinfinesdelucro,seencuentrangravados conelIGV,siemprequeexistahabitualidad. 2. Eladquirentepodrsustentargastoocostopara efectotributario,crditofiscalparaelIGVycr ditodeducibletratndosedelRUS,siempreque elvendedoroprestadordeserviciosquerealiza actividad empresarial leemita losdocumentos que de acuerdo con el RCP tienen calidad de comprobantesdepagoyquedeconformidadcon dichanormaylasqueregulanlostributosres pectivos,permitenefectuardichasustentacin. INFORMEN0862004SUNAT/2B0000 Fecha:27.05.2004 LosNotariosPblicosestnobligadosaemitircom probantesdepagoporlosserviciosdelegalizacin defirmaqueprestan.
INFORMEN1952004SUNAT/2B0000 Fecha:21.10.2004 1. Noconstituyencomprobantesdepagolasdeno minadasLiquidacionesdeCobranzaemitidas porlasAgenciasdeViaje. 2. Enelsupuestodelaexistenciadeunaactividad demediacinporpartedelasAgenciasdeVia jes a las compaas de aviacin comercial en lacolocacinde losboletosareos, recibiendo comisiones como contraprestacin de dichos servicios; la Agencia de Viajes deber emitir elcorrespondiente comprobantede pago a las citadascompaaspordichaprestacindeser vicios. 3. Enelsupuestodelaexistenciadeunaprestacin deservicioporpartedelasAgenciasdeViajes a los adquirentes o usuariosen la adquisicin de los boletos areos, recibiendo pagos como contraprestacin de dichos servicios; la Agen cia de Viajes deber emitir el correspondiente comprobantedepagoaloscitadosadquirentes ousuarios. 6. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO 6.1 Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por: a) La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. b) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. c) La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas. d) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. e) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. f) La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que: Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales; El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y, La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisin, con: La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor. La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido. La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa. Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje. k) La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y normas
g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional. h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un Mil Quinientos y 00/100 Nuevos Soles). i) Los servicios prestados a ttulo gratuito por empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
j)
modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente o su recompra por ste al adquirente. Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado reglamento, segn lo indicado en dichas normas. 6.2 Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP1 siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito Transferible. INFORMES SUNAT INFORMES SUNAT INFORMEN1332001SUNAT/K00000 Fecha:05.07.2001 Noexisteobligacindeemitircomprobantesdepago porlasdietasquepercibenlosalcaldes. INFORMEN1932003SUNAT/2B0000 Fecha:19.06.2003 Slo las entidadesdel SectorPblico Nacionalno estnobligadasaemitircomprobantesdepagoporel cobroqueseefectaporlosderechosdesepulturas ylosserviciosfunerariosprestadosencementerios pblicos. INFORMEN1952002SUNAT/K00000 Fecha:04.07.2002 1. Los servicios de arrendamiento prestados por entidades del Sector Pblico Nacional, estn gravadosconelIGV,siempreycuandocalifiquen comoservicioshabituales.
1
Paraesteefecto, sedebetenerencuenta que tratndose de servicios siempre se considerar comohabitualesaquellosserviciosonerososque seansimilaresconlosdecarctercomercial. 2. LasentidadesdelSectorPblicocuandoarrien denbienesmueblesoinmueblesseencuentran obligadasaemitirFacturasoBoletasdeVenta, dependiendodelasituacindelarrendatario. OFICION25520032B0000 Fecha:19.06.2003 Los sujetos que perciben rentas por las funciones dedirectordeempresas,albacea,sndico,gestorde negocios,mandatario,regidordemunicipalidadesy actividades similares, se encuentran exceptuados de la obligacin de otorgar recibos por honorarios respectodelosingresosquepercibanporelejercicio dedichasfunciones.Sinembargo,noexisteimpe dimentoparaemitirlosencasoqueestossujetoslo considerennecesario. OFICION03020042B0000 Fecha:09.03.2004 En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad del SectorPblicoNacionalcalifiquencomotasas(de rechos),dichosserviciosnoseencontrarngravados conelIGV. Si por los servicios prestados por una entidad del SectorPblicoNacionalsecobrantasas,noexistir la obligacin de emitir comprobantes de pago por talesservicios. 7. M O N T O M N I M O PA R A L A E M I S I N OB LI G ATORIA DE COMPROB ANTES DE PAGO En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de Cinco Nuevos Soles (S/.5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele. El sujeto obligado deber llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia. JURISPRUDENCIA RELEVANTE JURISPRUDENCIA RTFN311312004 Fecha:14.05.2004
Elincisog)delnumeral1.1delartculo4delRCPestreferido a los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados,enrelacinconlacompradebienesnacionaleso nacionalizados,siemprequeelcomisionista acte comointer mediarioentreel(los)exportador(es)yelsujetonodomiciliado ylacomisinseapagadadesdeelexterior.
Enelcasodelservicioderestaurante,noobstante quelasbebidasgaseosasyalcohlicasacompaan
las comidas, no es habitual que se consigne la referencia de ellas en los comprobantes de pago emitidospordichosservicios,yporelcontrarioes comnqueseanotelafraseporconsumoquede acuerdo a lo interpretado por este Tribunal en las ResolucionesNs503196,91496y470299, novulneralodispuestoenelReglamentodeCom probantesdePago. RTFN0379462003 Fecha:30.06.2003
el mismo que de acuerdo a lo sealado por este Tribunalendiversasresoluciones,entreellas,laN 1202396,formapartedelimportedelaventa,en consecuencia,seencuentraacreditadalainfraccin sancionadaalhaberseentregadoundocumentoque norenelosrequisitosycaractersticasmnimaspara serconsideradocomocomprobantedepago. RTFN00127742003 Fecha:12.03.2003
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo presentado contra la resolucin de multa giradaporlainfraccincontenidaenelnumeral1 delartculo174delCdigoTributario,todavezque enelActaProbatoria,elfuncionariodelaAdminis tracin Tributaria dej constancia que se detect objetivamente,mediante intervencindirecta, que larecurrenteentregundocumentoquenorenelos requisitosdeuncomprobantedepagoalnohaber consignadosignomonetario,resultandoacreditadala comisindelainfraccin,enmritodelcarcterde pruebaplenaqueelDecretoSupremoN25989EF leconfierealActaProbatoriadelaAdministracin Tributaria, por lo que se encuentra acreditada la comisindelainfraccin. RTFN0099212003 Fecha:25.02.2003
Seconfirmalaapeladaquedeclarimprocedentela reclamacininterpuestacontraresolucindeMulta pornootorgarcomprobantedepago,puestoquese encuentra acreditado mediante el Acta Probatoria correspondientequelarecurrenteotorgenlatran saccinefectuadaundocumentoquenorenelas caractersticasdecomprobantedepagoalnocon signarellugaryfechadeemisindelcomprobante (boletodeviajeinterprovincial). RTFN0174412003 Fecha:28.03.2003
Seconfirmalaapeladaquehabadeclaradoimpro cedente la reclamacin formulada contra la Reso lucindeMultagiradaporotorgardocumentosque no renen los requisitos y caractersticas para ser considerado comprobante de pago, habida cuenta que la boleta de venta que origin la infraccin noconsigna el signomonetariodel valor delbien,
Seconfirmalaapeladaquehabadeclaradoimproce dentelareclamacinformuladacontralaResolucin deMultagiradaporincurrirenlainfraccintipificada enelnumeral1 delartculo174delTextonico ordenadodelCdigoTributario,aprobadoporDecreto SupremoN13599EF,alencontrarseacreditada lacomisindelainfraccinyaqueelfedatariodeja constanciaquepagelprecio,recibiendoacambio elbienyundocumentoquenorenelosrequisitos paraserconsideradocomprobantedepago,yaque consignaba undomicilio distinto al puntode emi sin,noobstantehaberesperadoenelinteriordel establecimientoafindedarlugaraquesecorrigiera elerror.
II. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

1. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO A) FACTURAS INFORMACIN IMPRESA 1.1 Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 1.2 1.3 1.4 Denominacin del comprobante: FACTURA Numeracin: serie y nmero correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombre, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 1.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. Destino del original y copias: a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO b) En la primera copia: EMISOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda. I N FO RM AC I N N O N EC E S AR I AM EN TE IMPRESA 1.7 1.8 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones de exportacin y los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados de acuerdo a lo previsto en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente RCP . Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
1.9
1.10 Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados. 1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. 1.12 Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. 1.13 Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. 1.14 Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares
1.6
creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919. 1.15 Fecha de emisin. 1.16 Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 0482003-OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
B) RECIBOS POR HONORARIOS INFORMACIN IMPRESA 2.1 Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres. b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin. c) Nmero de RUC. 2.2 2.3 2.4 Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS Numeracin: serie y nmero correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 2.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
2.6 a) b) c)
Destino del original y copias: En el original : USUARIO En la primera copia : EMISOR En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario
I N FO RM AC I N N O N EC E S AR I AM EN TE IMPRESA 2.7 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito deducible. En los dems casos deber anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda SIN RUC. Descripcin o tipo de servicio prestado. Monto de los honorarios.
2.8 2.9
2.10 Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso. 2.11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente. 2.12 Fecha de emisin.
MODELO DE RECIBO POR HONORARIO SIN RETENCIN
R AMREZ CNEPA JOS

CPC MAT. 100001 Av.Arequipa 395 - Lima
R.U.C. 10158454952
RECIBO POR HONORARIOS

001 - 0000101
ASOMS.R.L. Trescientos y 00/100 nuevos soles Por concepto de: Asesora contable
Recib de: La suma neta de:
con:
R.U.C. 20182054108
25
de
abril
del
2008
Total por honorarios Retencin (10%) IR : : :
IMPRENTA ANTRTIDA E.I.R.L. GRFICA SOLEDAD R.U.C. N 20900034545 N de autorizacin de impresin 250152050 15-0 3-2008
Total Neto Recibido
S/. 300.00 S/. 300.00
USUARIO EMISOR SUNAT
En este caso, la empresa ASOM S.R.L. no efectuar retencin del impuesto al Sr. Jos Ramirez dado que el monto del recibo no supera los S/. 1,500. Nota: No se proceder a efectuar la retencin del impuesto para montos mayores a S/. 1,500 cuando se exhiba o entregue copia de la Constancia de Autorizacin para la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora.
C) BOLETAS DE VENTA INFORMACIN IMPRESA 3.1 Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC. 3.2 3.3 3.4 Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA Numeracin: serie y nmero correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 3.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. Destino del original y copia: a) En el original : EMISOR b) En la copia : ADQUIREN TE o USUARIO I N FO RM AC I N N O N EC E S AR I AM EN TE IMPRESA 3.7 Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente. Fecha de emisin.
c) Nmero de su Documento de Identidad. Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de Trescientos Cincuenta Nuevos Soles (S/. 350), ser necesario que los comerciantes de la citada Regin consignen los datos de identificacin del adquirente indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos. 3.11 Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (Veinticinco Dlares Americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente: Apellidos y nombres. Direccin en el pas o lugar de destino. Nmero de su Documento de Identidad.
3.6
3.12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de identificacin del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente: a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien. b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente. c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente. La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los requisitos mnimos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
3.8
3.9
3.10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de Setecientos Nuevos Soles (S/. 700), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Direccin.
D) LIQUIDACIONES DE COMPRA INFORMACIN IMPRESA 4.1 Datos de identificacin del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 4.2 4.3 4.4 Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA Numeracin: serie y nmero correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 4.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. Destino del original y copias: a) En el original : COMPRADOR 4.8 4.9
b) En la primera copia : VENDEDOR c) En la segunda copia : SUNAT En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. I N FO RM AC I N N O N EC E S AR I AM EN TE IMPRESA 4.7 Datos de identificacin del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin. c) Nmero de su Documento de Identidad. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10 Valor de venta de los productos comprados. 4.11 Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente. 4.12 Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. 4.13 Fecha de emisin.
4.6
E) TI CKETS O CINTAS EMITI DOS PO R MQUINAS REGISTRADORAS INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA 5.1 a) Datos de identificacin del emisor: Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket. Nmero de RUC. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0). Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.5 5.6 5.7
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Fecha y hora de emisin. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso de tickets que sustentan crdito fiscal, gasto o costo para efectos tributarios (a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4 del RCP), en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa. La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
b) c) 5.2
5.3 5.4
5.8
MODELO DE TICKET6
Apellidos y nombres o denominacin o razn social del emisor; adicionalmente consignar el nombre comercial, si lo tuvieran
PANADERA
SANTA RITA S.A.C.

PETIPN
Direccin del establecimiento en el que se
Eloy Retegui 630 Los Olivos - Lima
emite el ticket
N de RUC del emisor
R.U.C. N 20100333567 N de Serie 6802328
N de serie de fabricacin de la mquina registradora
Fecha y hora de emisin
5411077
N correlativo y
03/01/2006
10:18 Hrs.
autogenerado por la mquina registradora (mnimo 4 dgitos)
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado y/o cdigo que lo identifique
1Kg. de Jamn Ingls 500 grms. Queso 40 Panes 1Kg. de galletas
21.00 8.00 8.50 5.50
Importe de la venta de la cesin en uso o del servicio prestado
Total
43.00
ModelodeTickettomadodelaPginaWeb:http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantespago/index.html
2.
OTRAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LOS COMPROBANTES DE PAGO a) Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el RCP , debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de programa cerrado, entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago. Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda. c) Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, e)
debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador. A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar la siguiente frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente deber observarse lo siguiente: Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la misma: Se podr optar por: Emitir un solo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para las operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este ltimo caso el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.
f)
b)
c)
Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la misma: Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa. g) Tratndose de las operaciones de venta de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 20 de la Ley N 26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, en los comprobantes de pago que emitan los usuarios de la Zona Comercial de Tacna se deber consignar la siguiente
d)
frase pre-impresa: VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA, colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. g.1) Tratndose de los comprobantes de pago que se emitan en la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deber consignar lo siguiente: Informacin impresa: Cdigo del usuario que realiza la transferencia. La siguiente frase preimpresa: PRIMERA VENTA DE MERCANCA IDENTIFICABLE ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL, la cual deber ser colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. Datos del adquirente: Nmero de RUC del adquirente. Cdigo de usuario del adquirente. Direccin del local comercial del adquirente en donde se ubicar la mercanca objeto de la primera venta entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
3.
CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: 3.1 Tratndose de facturas y liquidaciones de compra: a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo <<Univers Medium>> con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura. 3.2 Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Tratndose de tickets o cintas, la copia ser expedida utilizando papel carbonado
Informacin no necesariamente impresa:
Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada de Importacin que corresponda a los bienes vendidos.
h)
Cabe indicar que los comprobantes de pago a que se refieren los incisos e), f) y g) descritos anteriormente debern cumplir con los requisitos y caractersticas generales exigidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por la Ley N 274507, debern consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio.
i)
LaLeyN27450exoneradelPagodelImpuestoGeneralalas VentasydelosDerechosArancelariosalosmedicamentospara tratamientooncolgicoyVIH/SIDA.
3.3
o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. 3.4 La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales: Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin. Los puntos de emisin pueden ser:
Cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante FIJOS la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
Asimismo, cabe agregar que en un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin, y que las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos. As tambin, la asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
Cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores MVILES puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.
III. NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO

1. NOTAS DE CRDITO El artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala las normas aplicables a las notas de crdito, las cuales detallamos a continuacin: Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP , el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de emitir comprobante de pago por el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que: a) b) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales; El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y, La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisin, con: c.1 La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor. c.2 La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido. c.3 La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad
c)
o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa. Asimismo, debemos tener en cuenta que las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje. 2. NOTAS DE DBITO De igual forma, el Reglamento de Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas de dbito: Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Original:
ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia:
EMISOR
Segunda copia:
SUNAT
La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCP8, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos. Asimismo, es necesario sealar que con respecto a la emisin y archivo de las notas de crdito y notas de dbito, el numeral 5 del artculo 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
CASOS EN QUE SE DEBEN EMITIR LAS NOTAS DE CRDITO Y LAS NOTAS DE DBITO
NOTA DE CRDITO
NOTA DE DBITO
3.
OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO Dentro de estos aspectos tenemos: Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
Anulaciones Descuentos Bonificaciones De vo l uc i on es, etc. Para recuperar c ostos o ga stos. I n te r e se s po r mora P enalidades, etc.
Estosincisosestnreferidosalosdocumentosemitidosporel operadordelassociedadesirregulares,consorcios, jointventures uotrasformasdecontratosdecolaboracinempresarial,queno llevencontabilidadindependienteyquesedediquenaactividades deexploracinyexplotacindehidrocarburosyasimismoalos documentoscorrespondientesalasdemspartes,distintasdel operador,delassociedadesirregulares,consorcios, jointventures uotrasformasdecontratosdecolaboracinempresarial.
JURISPRUDENCIA JURISPRUDENCIA RELEVANTE RTFN0159432003 Fecha:25.03.2003
INFORMES SUNAT INFORMES SUNAT INFORMEN0332002SUNAT/K00000 Fecha:23.01.2002 Procedelaemisindelanotadecrditocuando seanuleunaoperacin,debiendodichasnotas contenerlosmismosrequisitosycaractersticas deloscomprobantesdepagoenrelacinalos cualesseemitanyseremitidasalmismoadqui renteousuario. No existe ningn procedimiento vigente que permitaelcanjedeboletasdeventaporfacturas, msanlasnotasdecrditonoseencuentran previstasparamodificaraladquirenteousuario quefiguraenelcomprobantedepagooriginal.
Seconfirmalaapeladaencuantoalreparoaldbito fiscaldelImpuestoGeneralalasVentas,pornotas decrditosemitidaspordevolucindemercaderas enlasquenoseconsignabaelnmerodelafactura relacionadaconladevolucin,situacinqueimpide acreditarsielajusteefectuadoesproporcionalala partedelvalordeventasrestituido,deconformidad conlodispuestoenelincisob)delartculo26de laLeydelImpuestoGeneralalasVentas. RTFN0921142004 Fecha:24.11.2004
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparoalabaseimponibledeldbitofiscaldeno viembrede20xx,porhaberlarecurrenteconsiderado comoanuladaenelRegistrodeVentasunafactura quefueemitidayentregadaalclienteyquenoobra en su poder, no habindose emitido una nota de crdito que sustentara la supuesta anulacin del comprobantedepago. RTFN0626032003 Fecha:30.10.2003
INFORMEN0212003SUNAT/2B0000 Fecha:27.01.2003 En el caso que se condonen intereses moratorios, noprocedeanularelcomprobantedepagoolanota dedbitoemitidayentregadaaladquirentedelos bienes,puestoquenosehaproducidoningnhecho quehubieremodificadosuvalor. INFORMEN0192002SUNAT/K00000 Fecha:27.01.2003 En loscasos que con posterioridad a la emisin y entrega del recibo por honorarios, se produzca la anulacintotal o parcial delservicio generador de rentas de cuarta categora que origin la emisin delmismo, sea porque no se presttotalmente el servicio o porque el servicio se prest de manera parcial,procederlaemisindeunanotadecrdito, deacuerdoalocontempladoenelRCP. Teniendoencuentaquenoexistenormatributaria algunaquecontengadisposicionesreferidasalafor macomodebeefectuarseelregistrocorrespondiente, deberestarsealosprincipiosynormascontables.
Seconfirmalaapeladaencuantoalaanulacinde operaciones,toda vezquesibiennoseencuentra previsto legalmente el supuesto de anulacin de servicios por no ser stos materia de devolucin, ellonoimpideque loscomprobantesde pago que contengan una operacin de este tipo puedan ser anulados,siempreycuandosedemostraradema nerafehacientequeelservicionosellegaprestar. Sesealaquevariasfacturasfueronemitidasyque los servicios fueron efectivamente prestados. Se confirman los reparos por descuentos efectuados mediantenotasdecrdito,todavezquelarecurrente nohasustentadoeldescuentoaplicadoalasfacturas mediantelasnotasdecrditoyquelarecurrenteno entreglasreferidasnotasdecrditoalcliente.
IV. OBLIGACIONES GENERALES RELACIONADAS A LOS COMPROBANTES DE PAGO

1. OBLIGACIONES PARA EMISIN Y ARCHIVO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO, NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO Para la emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se debe observar lo siguiente: a) La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones de exportacin en los cuales la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS). En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor. Cabe indicar que los sujetos que realicen las operaciones por las que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago conforme al numeral 2 del artculo 7 del RCP9, debern archivar los comprobantes de pago no entregados en forma cronolgica. b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras: La copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de mquinas registradoras debern efectuar una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total. En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras se deber efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada una de las mquinas al cierre del da, detallando el nmero del ticket emitido, el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario. Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras de manera cronolgica. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones modificatorias.
c)
e)
d)
La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le permita ubicar y proporcionar las copias
Dichonumeralexceptadelaobligacindeotorgarcomproban tesdepagoporlosserviciosdecomisinmercantilyporla(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del artculo 4 delpresente RCP,siempre queel pagoalcomisionistayal(los)exportador(es)seefecteatravs deunaCartadeCrditoTransferible.
f)
de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de cuarenta y ocho (48) horas. g) La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el RCP , podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportacin. h) Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho.
b)
La impresin y/o importacin deber ser realizada por la imprenta que efecte la recepcin y registro del Formulario N 816, por la cantidad total de documentos autorizados. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos, cumplirn con los siguientes requisitos: Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis (6) das hbiles de presentadas. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
c)
2.
NORMAS APLICABLES A QUIENES SOLICITEN AUTORIZACIN DE IMPRESIN Y/O IMPORTACIN. Al respecto, deben observarse las siguientes normas: a) Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la autorizacin de impresin y/o importacin presentando el Formulario N 816 - Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario ser presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente. En dicho formulario se especificar la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita, por cada tipo de documento. De presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, as como presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. 3.
NORMAS APLICABLES A LAS IMPRENTAS 3.1 Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin deber estar consignada en el RUC. c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. d) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. e) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
f)
No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.
3.2
Inscripcin, modificacin de datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas. 3.2.1 Inscripcin en el Registro de Imprentas a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT los siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC: Formulario N 804 - Registro de Imprentas, declarando el tipo de trabajo a realizar, el sistema de impresin y el tipo de formato de impresin. Formulario N 805 - Informacin complementaria para el Registro de Imprentas, declarando la marca, modelo, serie de fabricacin y tipo de formato de impresin de la totalidad de la maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos donde se encuentra ubicada la misma, los cuales debern haber sido previamente declarados en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. b) Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la documentacin que sustente la informacin declarada, as como el uso exclusivo de la maquinaria de impresin, de corresponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin, segn sea el caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar: Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y el comprobante de pago respectivo
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin. h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/ SUNAT y normas modificatorias. i) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. Para efectos de este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular. Presen tar su s dec laraci on es determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
j)
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en: Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. El mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada.
l)
No encontrarse omiso al pago del impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin de la solicitud. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
o, de ser el caso, del Formulario N 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora, los presentados por el arrendador durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una duracin menor, hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin. Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia de inscripcin en los Registros Pblicos donde conste que la maquinaria de impresin constituye un aporte al capital social de la persona jurdica. Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros pblicos o entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y formularios antes mencionados debern contener la identificacin de la marca, modelo y serie de fabricacin de la maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser aplicable al Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora. c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta, tendr en cuenta el cumplimiento de las condiciones sealadas en el numeral 3.1, as como la veracidad de la informacin consignada en los Formularios Ns. 804 y 805, y le notificar a la imprenta la procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La SUNAT resolver la solicitud en el plazo de treinta (30) das hbiles. Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo negativo.
d) De contener los mencionados formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la inscripcin, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en el registro no podrn acceder al mismo. 3.2.2 Modificacin de la informacin contenida en el Registro de Imprentas Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. En el caso del Formulario N 805, se consignar nuevamente la informacin relativa a la totalidad de la maquinaria de impresin con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documentacin indicada en el literal b) del numeral 3.2.1 slo respecto de la nueva informacin declarada. 3.2.3 Retiro voluntario del Registro de Imprentas Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas debern presentar el Formulario N 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
3.3
Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern cumplir con lo siguiente: a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 3.1. b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816 de acuerdo a lo indicado en el numeral 3.4. c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado. d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la suspensin temporal de sus actividades no exceda de doce (12) meses. e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin: nicamente a quienes les entreguen el Formulario N 816. Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que aparecen en el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que se genere con ocasin del registro del Formulario N 816. La fecha de registro de dicho formulario deber consignarse en los documentos como fecha de impresin. Slo mediante sistemas de impresin offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la numeracin y el destino de los documentos podrn ser realizados mediante el sistema de impresin tipogrfico.
establecidos en el presente reglamento. Tratndose de documentos impresos en formatos continuos, la numeracin de las copias podr efectuarse por presin (repinte). i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o importacin que se les hubiera encomendado. Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.2.2.
j)
k) Permitir a los funcionarios de la Administracin Tributaria la inspeccin de la correcta realizacin de los trabajos de impresin y/o importacin que le fueran encargados, as como la verificacin del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el Registro. I) Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes de Informacin Registrada (CIR) correspondientes a los trabajos de impresin y/o importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. Para efectos del presente inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular. n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en: Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese mismo da.
f)
No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la forma y condiciones que sta establezca. h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y caractersticas
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluacin. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de evaluacin.
3.4
Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o importacin Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin y/o importacin de documentos las imprentas debern: a) Sellar los ejemplares del Formulario N 816 anotando la fecha de recepcin. Uno de los ejemplares quedar en poder de la imprenta, que lo archivar en forma cronolgica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encarg el trabajo. b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, segn lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/ SUNAT y normas modificatorias. c) Registrar la informacin contenida en el Formulario N 816, luego de lo cual: Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR, los cuales sern sellados por la imprenta. Un CIR ser entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la imprenta deber iniciar los trabajos de impresin y/o importacin de documentos. Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con los mensajes de error y lo entregarn al contribuyente, quien podr acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud.
3.5
Retiro del Registro de Imprentas Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos: a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 3.3. b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario. c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 109-20 00/SUNAT y normas modificatorias. d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos. e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un (1) trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin. f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N 804 - Registro de Imprentas y/o en el Formulario N 805 - Informacin complementaria para el Registro de Imprentas. Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o importacin. Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en el registro siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 3.1. Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn solicitar su reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta.
d) En caso de error u omisin en el registro del Formulario N 816, las imprentas podrn anular dicho formulario a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, dentro de los cinco (5) das calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podr volver a utilizar la numeracin de los documentos contenida en el formulario anulado.
4.
NORMAS APLICABLES A LOS USUARIOS DE MQUINAS REGISTRADORAS a) Debern declarar en el formulario de mquinas registradoras Formulario N 809, lo siguiente: El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina registradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT. La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas registradoras. El cambio de ubicacin de maquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa.
respectivo. d) Debern declarar a requerimiento de la SUNAT en la forma, condiciones y plazos que sta establezca, la informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por maquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, entre la que se encontrar lo siguiente: e) Nmero de RUC del adquirente o usuario; Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado; Fecha y hora de emisin.
b)
Los hechos mencionados en el numeral anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das de producidos. Los usuarios de maquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de comprobantes de pago impresos para atender las eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligacin de otorgar el comprobante de pago f)
Las maquinas registradoras que emitan los tickets o que sustentan crdito fiscal o gasto o costo para efecto tributario, debern estar claramente diferenciadas y separadas del resto de maquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en nmero reducido respecto del total de maquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de mquinas lo permita. Estas condiciones estarn sujetas a verificacin por parte de la SUNAT. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los inciso d) y e) no podrn emitir tickets o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicacin de la relacin de infractores.
c)
V. NORMAS PARA LA DECLARACIN DE BAJA Y CANCELACIN DE DOCUMENTOS NO ENTREGADOS

1. BAJA DE SERIE Y DE COMPROBANTES Los contribuyentes debern declarar en el Formulario N 825 o en el Formulario Virtual N 855 denominados Declaracin de Baja y Cancelacin: a) b) c) d) La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin. La baja de documentos por deterioro. La baja de documentos por robo o extravo La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin del remitente por cambio de rgimen, con motivo del ingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado. La declaracin deber ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio de rgimen. La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de autorizacin de impresin. La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la comunicacin de baja de tributo. 3. presentacin de la declaracin de baja de los documentos robados o extraviados. Los documentos declarados de baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos. No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la numeracin dada de baja o cancelada.
QU HACER CUANDO SE PRODUCE EL RO B O O EX TR AV O DE D OC UMEN TOS ENTREGADOS? Cuando se produce este hecho deber tenerse en cuenta los siguientes aspectos: El adquirente o usuario deber comunicar a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos. Conservar en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial. El robo o extravo de documentos entregados no implica la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario, sustentados en dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a disposicin de la SUNAT: La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo. Quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio -o su representante
e)
f)
2.
QU HACER CUANDO SE PRODUCE EL ROBO O EXTRAVO DE DOCUMENTOS NO ENTREGADOS? Cuando se produce este hecho deber tenerse en cuenta los siguientes aspectos: El robo o extravo de documentos no entregados deber declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos. La declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo requiera. La denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la
legal declarado en el RUC- deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa. Tratndose de los recibos emitidos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones se emitir un duplicado exacto con la denominacin segundo original, del documento robado o extraviado. Por ltimo debemos mencionar que el RCP establece que la inobservancia de las normas aplicables en caso de robo o extravo de documentos entregados se sancionar conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de las acciones penales que pudieran corresponder, de ser el caso.
Debern presentar los formularios a que hace referencia el RCP ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal o en los lugares que la SUNAT determine. Verificarn que los documentos autorizados por la SUNAT, entregados por la imprenta, empresa grfica o el importador, cumplan con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el RCP .
5.
USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin: Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado. La autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. Tratndose de ferias temporales. Cuando se presente cualquier otro caso no contemplado en los numerales anteriores, la SUNAT podr autorizar el uso temporal de los documentos, previa evaluacin. En todos los casos de uso temporal se deber consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento.
4.
OTRAS CONSIDERACIONES No obstante lo antes expuesto, los contribuyentes adems deben cumplir las siguientes normas: Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados. Los documentos anulados debern ser conservados con sus respectivas copias. Los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de debit y guas de remisin no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados. Los documentos que se emitan de manera manual debern consignar con tinta en el original, la informacin no necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita la impresin en las copias. Los que empleen sistemas computarizados para la emisin de comprobantes de pago debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos y caractersticas sealados en el RCP . Debern exhibir los carteles de difusin que gratuitamente les proporcione la Administracin Tributaria en lugar visible, preferentemente donde se realice el pago o se emita el comprobante de pago. 6.
REGISTRO DE OPERACIONES Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas: Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie. En el caso de los siguientes documentos: Boletas de venta Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones. Tickets o cintas de mquina registradora Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina registradora.

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DERECHOSRESERVADOSCONFORMEALEY

ASESOREMPRESARIAL www.asesorempresarial.com ventas@asesorempresarial.com

I. ASPECTOS GENERALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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La culminacin del servicio

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II. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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MODELO DE RECIBO POR HONORARIO SIN RETENCIN

R AMREZ CNEPA JOS

RECIBO POR HONORARIOS

Total Neto Recibido

S/. 300.00 S/. 300.00

USUARIO EMISOR SUNAT

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5.5 5.6 5.7

SANTA RITA S.A.C.

Eloy Retegui 630 Los Olivos - Lima

N de RUC del emisor

R.U.C. N 20100333567 N de Serie 6802328

N de serie de fabricacin de la mquina registradora

Fecha y hora de emisin

autogenerado por la mquina registradora (mnimo 4 dgitos)

1Kg. de Jamn Ingls 500 grms. Queso 40 Panes 1Kg. de galletas

21.00 8.00 8.50 5.50

Importe de la venta de la cesin en uso o del servicio prestado

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Informacin no necesariamente impresa:

LaLeyN27450exoneradelPagodelImpuestoGeneralalas VentasydelosDerechosArancelariosalosmedicamentospara tratamientooncolgicoyVIH/SIDA.

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III. NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO

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JURISPRUDENCIA JURISPRUDENCIA RELEVANTE RTFN0159432003 Fecha:25.03.2003

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IV. OBLIGACIONES GENERALES RELACIONADAS A LOS COMPROBANTES DE PAGO

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V. NORMAS PARA LA DECLARACIN DE BAJA Y CANCELACIN DE DOCUMENTOS NO ENTREGADOS

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