PRINCIPIOS PRINCIPIO DE DEVENGADO

En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustenta torio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de los PCGA. Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizadles, como intereses por cobrar sobre un prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos. El Devengado es el principio rector en la determinacin de los ingresos y gastos de la Tercera Categora. Dicho principio postula que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, sean o no percibidos efectivamente; y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligacin de pagarlos, sean o no efectivamente pagados. Si bien el principio del Devengado se encuentra recogido expresamente para las rentas de tercera categora en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, no existe definicin tributaria de tal concepto, por lo que debemos tomar en consideracin las normas contables, salvo que existiera alguna restriccin o limitacin legal para su aplicacin, o inclusive una norma que exima de su reconocimiento para efectos tributarios. Es el reconocimiento de las prdidas y ganancias en funcin del tiempo, independientemente de haberlas pagado o cobrado. Este es un principio contable fundamental. Generalmente registramos las prdidas o ganancias al momento de pagarlas o cobrarlas, cosa que es un grave error. El principio de devengo es uno de los principios contables recogidos en el Plan General de Contabilidad. Segn el PGC define textualmente: "la imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con

independencia del momento en el que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos". Caractersticas Aunque una empresa tenga un ingreso o un gasto que no haya sido an pagado o cobrado se tiene que contabilizar (apuntar el asiento contable) en el momento que nace y no cuando haya movimiento de dinero, es decir, no cuando se cobre o pague. Objetivo del principio de devengo Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada ao contable la empresa llevar a la cuenta de resultados (cuenta de prdidas o ganancias) exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese periodo. Ejemplos de la aplicacin del principio de devengo Si una empresa decide contratar una prima de seguros durante dos aos, cada ao se contabiliza como gasto la mitad del precio completo de la prima, con independencia de cundo tengan que pagarla. En el caso de las subvenciones, sera el ejemplo contrario al anterior, ya que, cuando nos conceden una subvencin se produce el cobro monetario de la misma pero su imputacin a la cuenta de resultados no debemos realizarla hasta que esta subvencin sea definitiva, es decir, cuando se cumplan los requisitos establecidos en la propia concesin de la misma. El Plan General de Contabilidad (R.D.1643/1990) en su parte primera establece unos principios contables cuya aplicacin " deber conducir a que las cuentas anuales. Formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Si reflexionamos sobre esta afirmacin podemos ver la gran importancia que tiene la aplicacin de estos principios. Uno de estos principios es EL PRINCIPIO DEL DEVENGO. De l dice el P.G.C " la imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos El principio del DEVENGO se ha contrapuesto al " CRITERIO DE CAJA Ya el Plan de 73 afirma que " para la imputacin contable al correspondiente ejercicio econmico de las operaciones realizadas por la empresa se atender generalmente a la fecha de DEVENGO y no a la de COBRO O PAGO de las mismas. Contablemente se indica que se han de reconocer ingresos y gastos que no han sido todava cobrados o pagados y por los que habrn de registrarse los correspondientes

derechos y obligaciones; del mismo modo se producirn cobros y pagos que sern ingresos y gastos en el futuro. Relacionada con el principio del DEVENGO aparece la PERIODIFICACIN CONTABLE, cuyo objetivo es la contabilizacin en cada ejercicio de los gastos e ingresos que les son imputables con independencia de los cobros o pagos. Por otra parte las obligaciones fiscales hacen que este principio tenga una trascendental importancia El Cdigo de Comercio en su artculo 38 reitera la obligacin de aplicar el principio de DEVENGO en el registro de las operaciones mercantiles El principio del devengo es a veces OLVIDADO, no por ignorancia del contable sino porque se olvida de que la personificacin sobre una operacin contabilizada debe hacerse todos los meses. Su olvido adems de no reflejar una imagen fiel del patrimonio tiene repercusiones en el clculo del impuesto sobre sociedades. Solucin: Antes de cerrar el ejercicio econmico revisar operaciones tales como el pago de las primas de seguros, intereses bancarios devengados, amortizaciones de bienes del inmovilizado, etc., para comprobar si el gasto o ingreso correspondiente se ha aplicado al ejercicio en curso. El principio del devengo es a veces DESPRECIADO El mal llamado contable, por pereza, irresponsabilidad y vaguera, prefiere utilizar el " criterio de caja" al principio del devengo y as el hecho econmico lo contabiliza no " cuando nace " sino cuando ya es " mayorcito " esto es cuando se cobra o se paga. Como en el caso anterior no se refleja una imagen fiel de la empresa y sus repercusiones fiscales pueden tener trascendencias fatales. El principio del DEVENGO es con frecuencia MASACRADO. La operacin empresarial por menosprecio del empresario a la Contabilidad y por incompetencia e irresponsabilidad del llamado contable o NO REGISTRA la operacin o hace un registro incorrecto. Las consecuencias de esta forma de proceder son fatales pues no solo la informacin contable que la empresa presente NO ES REAL sino que tambin todas las obligaciones fiscales a las que est obligado presentar o ha presentado sern FALSAS y como tales as las puede considerar la Hacienda Pblica. El problema de estas situaciones se le presenta al NUEVO Y RESPONSABLE CONTABLE que tiene que tiene que rehacer toda la contabilidad correspondiente a los perodos en los que se dio esta situacin. Solucin: 1 - En el mejor de los casos, cuando estos errores corresponden al ejercicio en curso:

- introducir (contabilizar) las operaciones omitidas y rectificar las contabilizadas errneamente - presentar liquidaciones " rectificativas "(complementarias) de las obligaciones fiscales correspondientes a ese perodo 2.-Cuando corresponden a ejercicios anteriores a) que no estn cerrados. Se procede como en el caso anterior b) cerrados y cumplidas todas las obligaciones fiscales y mercantiles * Dejarlo como est, haciendo las rectificaciones correspondientes en el ejercicio en curso y esperar. Esperar a que no pase nada o a que haya una inspeccin de Hacienda que levant el Acta correspondiente con las sanciones y multas fiscales o penales que correspondan * Rehacer la contabilidad del ejercicio o ejercicios cuyos libros oficiales ya estn legalizados y cumplidas (aunque errneamente) todas las obligaciones fiscales y mercantiles y presentar todo de nuevo como " subsanacin " y rectificacin " de todo lo presentado en las fechas correspondientes anteriores. De aqu la importancia no slo de aplicar el principio del devengo sino tambin de comprobar, antes de cerrar el ejercicio, de que todas las operaciones realizadas por la empresa durante el mismo estn registradas contablemente y correctamente registradas.