(FCONT) CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO ROTEIRO DE PROCEDIMENTOS

O que FCONT?
um programa eletrnico da Receita Federal no qual dever efetuar a escriturao das contas patrimoniais e de resultado, destinado obrigatoriamente e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas ao LUCRO REAL e ao RTT, seu objetivo reverter os efeitos tributrios oriundos dos lanamentos que modifiquem o resultado (Receitas, Custos e Despesas) para fins de apurao do LUCRO REAL e da base de clculo da CSLL, instituda pela Lei n 11.638/07 e a Lei n 11.941/09 (RTT), devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Dentre as inovaes trazidas pela Medida Provisria n 449 de 2008, destaque especial pode ser dado ao Regime Tributrio de Transio - RTT. Tal regime, ora regulado pela Lei n 11.941 de 27.05.2009 (converso da MP 449), visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da prpria Lei n 11.941 de 2009, na Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976). A Receita Federal do Brasil tratou desse assunto por meio da Instruo Normativa RFB n 949 de 16.06.2009 e Instruo Normativa RFB n 967 de 15.10.2009, trazendo a obrigatoriedade de novos registros por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT).

Introduo
Dentre as inovaes trazidas pela Medida Provisria n 449 de 2008, destaque especial pode ser dado ao Regime Tributrio de Transio - RTT. Tal regime, ora regulado pela Lei n 11.941 de 27.05.2009 (converso da MP 449), visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da prpria Lei n 11.941 de 2009, na Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976). Tais alteraes visam a convergncia das normas contbeis brasileiras aos critrios internacionais. Nota: As Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standard - IAS), atualmente conhecidas como normas IFRS (International Financial Reporting Standard) so importantes, pois conferem maior transparncia e qualidade s informaes contbeis, dando maior segurana aos investidores. A Receita Federal do Brasil tratou desse assunto por meio da Instruo Normativa RFB n 949 de 16.06.2009, trazendo a obrigatoriedade de novos registros por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont). Neste Roteiro, trataremos dessa nova obrigao acessria, cujo aplicativo foi aprovado pela Instruo Normativa RFB n 967 de 2009. Nota: Sobre o RTT, vide nosso Roteiro "IRPJ, CSLL, PIS e COFINS - Regime Tributrio de Transio - RTT - Lei n 11.941 de 2009".

I - Instituio do FCont
Por meio da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009, foi institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) para fins de registros auxiliares conforme previso do inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977 (que trata de livros fiscais). Nota: Referido dispositivo legal dispe: " 2 Para fins da escriturao contbil, inclusive da aplicao do disposto no 2 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, os registros contbeis que forem necessrios para a observncia das disposies tributrias relativos determinao da base de clculo do imposto de renda e, tambm, dos demais tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da escriturao contbil, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero efetuados exclusivamente em: I - livros ou registros contbeis auxiliares; ou II - livros fiscais, inclusive no livro de que trata o inciso I do caput deste artigo." Fundamentao: art. 7 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009

II - Obrigatoriedade
O FCont obrigatrio para as pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. Dispe o 4 do art. 8 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009, que no caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, fica dispensada a elaborao do FCont. Contudo, o art. 5 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009 determina que no caso de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles aplicveis para fins tributrios, a pessoa jurdica dever apresentar os dados a que se refere o art. 1 do mesmo ato, sem os lanamentos (expurgos e inseres), apenas com a identificao do contribuinte. Assim, recomenda-se a todos os contribuintes sujeitos cumulativamente ao RTT e ao lucro real, que enviem o FCont ao fisco federal, ainda que no tenham lanamentos a fazer. Fundamentao: art. 7 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009; art. 5 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009

III - Escriturao
O FCont uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria. A utilizao do FCont necessria realizao dos ajustes relativos s diferenas entre os critrios contbeis e os tributrios provocados pelas novas normas contbeis da Lei das S/A, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo. Para fins de escriturao do FCont, poder ser utilizado critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. O atendimento a essa condio impede a aplicao do disposto no art. 296 do Decreto n 3.000, de 1999.

Fundamentao: art. 8 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009

III.1 - Lanamentos
Os dados a serem apresentados por intermdio do Programa do FCont consistem em lanamentos referentes aos mesmos fatos, mas considerando critrios diferenciados, quais sejam: a) lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios, que devem ser expurgados; e b) lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis aplicveis para fins tributrios, que devem ser inseridos. Ou seja, no Programa Gerador do FCont devem ser informados os lanamentos que existem na escriturao comercial, mas que devem ser expurgados para remover os reflexos das alteraes introduzidas pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404 de 1976; bem assim os lanamentos no efetuados na escriturao comercial, mas que devam ser includos para fins de apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007. Determina ainda o 3 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009, que no caso da pessoa jurdica que tenha adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa RFB N 787 de 2007, a escriturao contbil para fins societrios, considerada como ponto de partida para os expurgos e inseres, ser a prpria ECD. No caso da pessoa jurdica que no tenha adotado a ECD e esteja sujeita apresentao do FCont, a apresentao da escriturao contbil para fins societrios fica condicionada intimao por parte da autoridade fiscal. Fundamentao: 1, 3 e 4 do art.1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009

III.2 - Substituio dos dados

Os lanamentos tanto de expurgos quanto de inseres a que se refere o art. 1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009, relativos ao ano-calendrio de 2008, podero, excepcionalmente, ser substitudos at a apresentao de dados referentes a 2009 ou at o final do prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010, o que ocorrer primeiro. Fundamentao: art. 4 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009

III.3 - Esquema prtico

Nota: Esquema extrado do Manual de Ajuda do Aplicativo FCont.

IV - Prazo para apresentao

O prazo de entrega dos dados contidos no FCont, regra geral, ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ. Excepcionalmente para dados relativos ao ano-calendrio de 2008, o prazo ser encerrado s 23h59min (vinte e trs horas e cinquenta e nove minutos), horrio de Braslia, do dia 30 de novembro de 2009. Para os casos de ciso, ciso parcial, fuso, incorporao ou extino ocorridos em 2009 e em 2010, at o ms anterior ao prazo final da apresentao da DIPJ do exerccio de 2010 (DIPJ 2010, ano-calendrio 2009), a apresentao dos dados pelo FCont dever ocorrer no mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010. Fundamentao: art. 2 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009

V - Forma de elaborao
Os dados a serem informados pelo FCont, devero ser enviados mediante a utilizao do aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo

http://www.receita.fazenda.gov.br. O Instruo Normativa RFB n 967 de 2009 aprovou o Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont). Nota: Para a apresentao do FCont obrigatria a assinatura digital mediante utilizao de certificado digital vlido.

V.1 - Diagrama de utilizao do Programa FCont

Nota: Extrado do Manual de Ajuda do Aplicativo FCont.

V.2 - Leiaute, regras de validao e tabelas de cdigos aplicveis

O Ato Declaratrio Executivo COFIS n 49 de 2009 aprovou o leiaute e as regras de validao aplicveis aos campos e registros utilizados no PVA-Fcont, nos termos de seu Anexo nico. Determina ainda referido ato, que o PVA-Fcont utilizar as tabelas de cdigo definidas nos Atos Declaratrios Executivos Cofis n 36, de 18 de dezembro de 2007, e n 20, de 28 de maio de 2009, que so aplicadas Escriturao Contbil Digital.

Eduardo Purcena Analista de Negcios eduardo.purcena@siagri.com.br siagri.com.br