SUBVALUACIN ADUANERA

1. DEFRAUDACIN DE RENTAS DE AUDANA El artculo 4 de la Ley N 28008, determina la descripcin del tipo jurdico que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho artculo precisa que El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. Para configurar entonces la conducta sancionable el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen. 2. MODALIDADES DE DEFRAUDACION a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.

e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros. 3. AGRAVANTES De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se regula el tema de las circunstancias agravantes19 del siguiente modo: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando: a) Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. b) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. c) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley. d) Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. e) Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley. f) Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias. g) Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. h) Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. i) Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. j) Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

k) Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real. En el caso de los incisos b) y c), la sancin ser, adems, de inhabilitacin conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artculo 36 del Cdigo Penal. 4. CONTRABANDO TECNICO El contrabando tcnico consiste en el ingreso de mercancas (o salida) al territorio aduanero nacional con presentacin y declaracin, pero que por una serie de maniobras fraudulentas se altera la informacin que se le presenta a la autoridad aduanera, con el fin de: Subfacturar, sobrefacturar, evadir el cumplimiento de requisitos legales, cambiar la posicin arancelaria u obtener otros beneficios aduaneros o tributarios (triangulacin con certificados de origen). Para este propsito se acude a la presentacin de documentos falsos o a la ausencia de autorizaciones o documentos requeridos para los trmites aduaneros. El objetivo del contrabando tcnico es pagar menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la mayor cantidad de mercancas realmente ingresadas al territorio1. 5. SUBVALUACION ADUANERA La subvaluacin se presenta al declarar en la importacin un valor en aduana menor al realmente pagado por la mercanca, disminuyendo as la base gravable con el objeto de pagar menos contribuciones2. La subvaluacin sucede cuando el importador de forma intencional, reduce o rebaja el valor real de una mercanca al momento de su declaracin ante las autoridades Aduaneras, teniendo como propsito reducir la base imponible de los aranceles al comercio exterior.3 Este concepto, se encuentra definido en el derecho internacional particularmente en los siguientes ordenamientos: a) El Acuerdo multilateral celebrado por la comunidad internacional, mejor conocido como el Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio b) El Convenio del valor de transaccin denominado Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), hoy Organizacin Mundial de Comercio (OMC). La subvaluacin es la modalidad ms importante de defraudacin de rentas de Aduanas en el Per. Segn estimaciones de aduana al ao 2008 la subvaluacin en el Per alcanz los 245 millones de dlares; asimismo, se estima que la subvaluacin en el Per se produce principalmente por la Aduana Martima del Callao (por donde ingresa el 72
http://www.negociosresponsablesyseguros.org/dynamicdata/clases_de_contrabando.php http://cargainfo.com/upload/CyT2012/PresentacionRHShipping.pdf 3 http://www.tlcasociados.com.mx/Boletines/Boletin07.pdf
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por ciento de las importaciones)4, existen varias industrias y ms de 100 partidas que se fabrican en el pas que son sensibles a la subvaluacin aduanera.

GRFICO N 15

6. MEDIDAS CONTRA LA SUBVALUACION 6.1. PROPUESTAS DE SOLUCION EN EL PER En su periodo de gobierno Alan Garca, promulg un Decreto Supremo por el cual se aprob una serie de medidas contra la subvaluacin de las importaciones se trata del D. S. N 119-2010-EF6 que modific el reglamento para la valoracin de mercancas, segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC). La norma promulgada seala que una de las principales herramientas de la administracin aduanera para verificar el valor en aduana es su base de datos de valores declarados en las importaciones, existiendo el riesgo de que se registren en la misma valores subvaluados. En ese sentido, dispone que cuando haya sido numerada una declaracin aduanera de mercanca y la Administracin Aduanera tenga motivos para dudar

http://www.perureporta.pe/mundo/economia/1043-mef-estrategia-contra-subvaluacion-frenaracompetencia-desleal-que-afecta-a-industria-.html 5 http://www.meteorastudio.com/bsl/docspdf/capacitacion/acciones%20vs%20subvaluacion.pdf 6 D.S. N 119-2010-EF publicado en el diario Oficial el Peruano el 26 de mayo del 2010
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del valor declarado o de la exactitud de los documentos presentados, notificar tales motivos al importador. Este (el importador) tendr un plazo de 5 das hbiles para sustentar o proporcionar una explicacin complementaria, as como los documentos u otras pruebas que acrediten que el valor declarado representa el pago total realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. Dicho plazo podr ser prorrogado por una sola vez por el mismo periodo de tiempo. Asimismo, establece que la duda razonable podr iniciarse sustentada en indicios que le generen duda a la Administracin Aduanera respecto al valor declarado, entre otros en la existencia de valores superiores de mercancas idnticas o similares con que cuente sta o valores de referencia. La norma tambin indica que una vez recibida la informacin complementaria, o vencido el plazo antes previsto sin haber recibido respuesta, la Administracin Aduanera puede tener an duda razonable acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado. En este caso, podr decidir en los 3 meses siguientes contados desde la numeracin de la declaracin aduanera, que el valor en aduana de las mercancas importadas no se determinar con arreglo al Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, pasando a aplicar los otros mtodos de valoracin en forma sucesiva y ordenada. En casos debidamente justificados y previa notificacin al importador, el plazo podr ampliarse hasta un mximo de un ao. En todos los casos, el importador puede optar por retirar las mercancas mediante la presentacin y/o renovacin de una garanta en las condiciones previstas. En el caso de dudas razonables resueltas, el importador podr dar inicio al procedimiento contencioso conforme a lo previsto en la Ley General de Aduanas. La norma tambin establece que las ventas en el pas de importacin deben satisfacer las siguientes condiciones: que las mercancas hayan sido revendidas en el mismo estado en que han sido importadas; y que hayan sido vendidas en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin o en uno prximo, entre otros. La norma agrega que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) podr dictar las disposiciones que resulten necesarias para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en dicho Decreto Supremo.

Este D. S. va de la mano con las gestiones realizadas por los funcionarios de aduanas; consistente en la aplicacin del mtodo deductivo que permite determinar la base imponible de importacin, partiendo de analizar el precio de venta local interno recopilando la informacin de la data de tributos internos mediante el empleo de fedatarios, con esta data definir en una estructura de costos y establecer cul debi ser el valor de la mercanca al momento de ingresar al pas, para ello cuentan con la informacin de los valores que los contribuyentes, en este caso los importadores, van declarando a la administracin tanto por comercio exterior como por tributos internos. El Grupo Parlamentario Gana Per7, por iniciativa del Congresista Daniel Fernando Abugatts Majluf, con la facultad que establece el artculo107 de la Constitucin Poltica del Estado y conforme a lo dispuesto por los artculos 75 y 76 del Reglamento del Congreso de la Repblica, presentaron el proyecto de Ley N 341/2011- CR que incorpora un procedimiento especfico de valoracin de mercancas sensibles al fraude y que se hallan listadas en el documento que forma parte del Proyecto de Ley en calidad de Anexo de la ley. El procedimiento ser incorporado en calidad de Captulo IV y consistir en un procedimiento de reconocimiento fsico y documentario, a fin de determinar el valor en aduana de la mercanca y la existencia de indicios de fraude8. Segn esta iniciativa, el actual procedimiento interno de determinacin del valor conforme a las reglas del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC adolece de vacos que imposibilitan una seria valoracin de los precios de importacin de mercancas sensibles, por lo que, dicho Proyecto pretende establecer una norma de valoracin distinta al valor de transaccin para un grupo de mercancas sensibles, con el fin de prevenir la subvaluacin de mercaderas. De esta manera, se pretende incorporar un captulo al Decreto Supremo No. 18699-EF, Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, implementando un procedimiento especfico de valoracin para las mercancas sensibles al fraude aduanero. En trminos generales, la mencionada iniciativa legislativa pretende implementar un procedimiento especial para la valoracin en aduanas de ciertos bienes, que sern catalogados como sensibles al fraude y determinados en una lista. De esta forma, todos los bienes que se encuentren en la lista propuesta dentro del Proyecto debern seguir un procedimiento especial de inspeccin en aduanas y su valoracin podr sujetarse a un criterio de duda razonable por parte de la
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http://www3.upc.edu.pe/sociedadlibre/Det_Bol1.asp?CON=8956&BOL=18&EJE=777&SEC=Alerta http://es.scribd.com/doc/74285079/14-ley-de-lucha-contra-la-subvaluacion-de-importaciones

Administracin Aduanera. A partir de la llamada duda razonable, el importador deber cumplir con proporcionar una serie de documentos adicionales con la finalidad de acreditar el valor de transaccin declarado. Especficamente, de acuerdo con el Proyecto, el mtodo Del ltimo recurso debe aplicarse a una lista de productos y a un tipo de importadores, principalmente PYMES. Con ello, por el slo hecho de importar algn producto de la lista, la SUNAT estara obligada a revisar toda la carga con sus respectivos documentos. Este listado de productos consta de un total de 592 partidas, de las cuales, aproximadamente, el 80% son insumos o materias primas para las confecciones, de tal manera que, las PYMES dedicadas a la confeccin que utilizan insumos del exterior, seran las principales perjudicadas si el Proyecto en mencin es aprobado. Entonces, por un lado tenemos que ciertos bienes importados se encontrarn sujetos a un procedimiento de evaluacin diferenciado de presentarse los supuestos preestablecidos. Adems, para que el importador pueda retirar las mercancas de aduanas, deber cumplir con presentar una carta fianza bancaria o una pliza de caucin, las que podran llegar a ser hasta el triple del valor declarado por el importador. Por otro lado, se detalla que despus del procedimiento descrito, el valor en aduana o base imponible para los derechos arancelarios- de las mercancas importadas se determinar de la siguiente manera: De acuerdo al valor de transaccin declarado: si la Administracin Aduanera no encuentra hallazgos o incidencias. - De acuerdo con las disposiciones contenidas en la Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento: si la Administracin Aduanera encuentra indicios de delito aduanero. - De acuerdo con el mtodo Del ltimo recurso (Fall-Back Method), descartando el mtodo del valor de transaccin: si la Administracin Aduanera considera que el valor declarado es potencialmente riesgoso por no haber presentado la informacin requerida o no haber demostrado fehacientemente la veracidad del mismo. 6.2. Propuestas de solucin en otros pases El 30 de setiembre del 2012 Bolivia publico en varios medios impresos, una lista con los precios de referencia de 14 productos -lavadoras, refrigeradores, minicomponentes, quemadores, neumticos, entre otros-, para que los importadores los tomen en cuenta al momento de internar los mismos, o que har ahora el Estado a partir de la Aduana, ser determinar correctamente los precios,

para que a partir de eso se tenga la base imponible, con lo que tiene que ver el tema de impuestos. 6.3. Propuestas de solucin de la OMC Segn esta iniciativa, el actual procedimiento interno de determinacin del valor conforme a las reglas del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC adolece de vacos que imposibilitan una seria valoracin de los precios de importacin de mercancas sensibles, por lo que, dicho Proyecto pretende establecer una norma de valoracin distinta al valor de transaccin para un grupo de mercancas sensibles, con el fin de prevenir la subvaluacin de mercaderas. Cabe sealar que, la subvaluacin consiste en ingresar mercadera al pas a un valor inferior al efectivamente pagado en los mercados internacionales, con la finalidad de pagar menores derechos arancelarios y otros tributos9[2]. De esta manera, se pretende incorporar un captulo al Decreto Supremo No. 186-99EF, Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, implementando un procedimiento especfico de valoracin para las mercancas sensibles al fraude aduanero. En trminos generales, la mencionada iniciativa legislativa pretende implementar un procedimiento especial para la valoracin en aduanas de ciertos bienes, que sern catalogados como sensibles al fraude y determinados en una lista. De esta forma, todos los bienes que se encuentren en la lista propuesta dentro del Proyecto debern seguir un procedimiento especial de inspeccin en aduanas y su valoracin podr sujetarse a un criterio de duda razonable por parte de la Administracin Aduanera. A partir de la llamada duda razonable, el importador deber cumplir con proporcionar una serie de documentos adicionales con la finalidad de acreditar el valor de transaccin declarado. Especficamente, de acuerdo con el Proyecto, el mtodo Del ltimo recurso debe aplicarse a una lista de productos y a un tipo de importadores, principalmente PYMES. Con ello, por el slo hecho de importar algn producto de la lista, la SUNAT estara obligada a revisar toda la carga con sus respectivos documentos. Este listado de productos consta de un total de 592 partidas, de las cuales, aproximadamente, el 80% son insumos o materias primas para las confecciones, de tal manera que, las PYMES dedicadas a la confeccin que utilizan insumos del exterior, seran las principales perjudicadas si el Proyecto en mencin es aprobado10[3].

Entonces, por un lado tenemos que ciertos bienes importados se encontrarn sujetos a un procedimiento de evaluacin diferenciado de presentarse los supuestos preestablecidos. Adems, para que el importador pueda retirar las mercancas de aduanas, deber cumplir con presentar una carta fianza bancaria o una pliza de caucin, las que podran llegar a ser hasta el triple del valor declarado por el importador. Por otro lado, se detalla que despus del procedimiento descrito, el valor en aduana o base imponible para los derechos arancelarios- de las mercancas importadas se determinar de la siguiente manera: i) De acuerdo al valor de transaccin declarado: si la Administracin Aduanera no encuentra hallazgos o incidencias. ii) De acuerdo con las disposiciones contenidas en la Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento: si la Administracin Aduanera encuentra indicios de delito aduanero. iii) De acuerdo con el mtodo Del ltimo recurso (Fall-Back Method), descartando el mtodo del valor de transaccin: si la Administracin Aduanera considera que el valor declarado es potencialmente riesgoso por no haber presentado la informacin requerida o no haber demostrado fehacientemente la veracidad del mismo.