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Aulas de Direito: Teoria geral do direito tributrio

Teoria geral do direito tributrio

Direito Tributrio Origens Carta Magna - foi um acordo, ento, surgindo o dever de tributar. Trata de Tributos que so legalizados. Lei Tributria Alem (1919). Primeira Lei Tributria contempornea. Brasil: EC 18/65. Foi regulamentado na CF1946. Passou a ser regulamentada em cima do direito financeiro. O Cdigo Tributrio nasceu mesmo em 1966, j fora do direito financeiro. Dever fundamental do contribuinte - No tem s direito, tem a obrigao de pagar. Estado Democrtico de Direito, Social e Tributrio Como o Estado vai auxiliar o povo? Atravs do dever de tributar. Estado Fiscal ou Estado Tributrio. Tudo isso em funo do principio da solidariedade (art. 3, CF) Noes Gerais Conceito o ramo do direito pblico que tem por objeto a tributao (ao estatal de criar tributos) - Criar - no h autonomia de vontade, h o dever de pagar. Relao jurdica verticalizada (Diferente relao de poder) Se divide em: Supremacia do interesse pblico e indisponibilidade do interesse pblico, uma relao jurdica verticalizada. Essa supremacia vai derivar de uma norma, se no tiver uma norma, no existe a tributao por mais que tenha relao de poder. Competncia - S tem competncia tributria quem pode legislar, ou seja, pessoas polticas, unio, estados, municpios e o distrito federal.
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Instituto jurdico especial - em direito tributrio, no mnimo dois direitos fundamentais so flexibilizados. Art. 5, Caput, CF. VLISP - direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade. Liberdade est restrita e quando se paga os tributos se abdica de parte de sua propriedade. Constituio Federal Noo geral - A CF no criou tributos, ela apenas permitiu a sua criao. Receita derivada - Tributo a relao jurdica que se estabelece entre o fisco e o contribuinte, tendo por base a lei, em moeda, igualitria e decorrente de um fato lcito qualquer. Cdigo Tributrio Nacional Definio oficial (art. 3, CTN) - Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Funo hbrida Fiscal - funo arrecadatria para o cumprimento pelo estado, para o cumprimento das misses constitucionais. Extrafiscal - a utilizao do tributo, com fins no arrecadatrios, mas com objetivo de gerar equilbrio no domnio econmico. Obrigao ex lege Requisitos de validade - Lei Existncia - Compulsoriedade Validade - Lei Art. 126, CTN: Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Confisso irretratvel e irrevogvel: limites para a reviso judicial - aspectos jurdicos e aspectos fticos (repetitivo - REsp 1.133.027-SP, Rel. originrio Min.
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Luiz Fux, Rel para acrdo Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 13/10/2010) Se for matria ftica no cabe reviso, se a matria for verdica ento caber a reviso. Se tiver bem na lei e na CF, no cabe a reviso. Se tiver confuso a CF ou a lei, caber reviso. Tributo - artigo 3 do CTN - Implicaes Em moeda ou cujo valor nela se exprima. Tributo prestao pecuniria. In natura - Em bens, aquilo que ns mesmos produzimos, no Brasil, isso no existe. Somente existia na Constituio Imperial. In labore - Tributo em relao ao trabalho, o mdico trabalhar para o estado para pagar seus tributos, no Brasil tambm no existe. Art. 141, CTN - O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. Art. 156, XI - Art. 156. Extinguem o crdito tributrio ... XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Ttulos da divida pblica - No consigo pagar tributos com ttulos, porque no moeda. Da para pagar 50% do imposto de propriedade territorial rural - ITR com Ttulos de dvida agrria - TDA. No se constitui sano de ato ilcito Diferena de multa (receita derivada) Tributo e a multa so forma de receita derivada ou de direito pblico, isso , formas de ingressos de recursos nos cofres pblicos resultantes do patrimnio de terceiros. Receita originria ou de direito privado a forma de ingressos de recursos nos cofres pblicos resultante do patrimnio do prprio estado. No iremos usar essa, porque tributo e multa so derivados do direito pblico. Tributo um ato lcito, tem finalidade arrecadatria.
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Multa um ato ilcito, tem finalidade preventiva e sancionatria, no conceito de tributo, portanto no tributo. Penalidade pecuniria - multa. Finalidades distintas Natureza tributria e execuo fiscal - A ao de execuo fiscal absorve dvidas tributrias e no tributrias. A fazenda pblica vai mover uma ao de execuo fiscal sobre ns. Lei de execuo fiscal L6850/80, art. 2, Caput. A previso legal que no pode trazer um ato ilcito. Origem remota - teoria do non olet - No tem cheiro, no tem odor - Previso legal - Origem remota irrelevante. A origem prxima que tem que observar, ela que a previso legal. Hipottico abstrato. Cobrana por meio de atividade administrativa plenamente vinculada Obrigao do lanamento (art. 142, nico, CTN) - se os requisitos legais estiverem satisfeitos no caso concreto, a autoridade fazendria obrigada a lanar o tributo. (cobrar o tributo) Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Se no cobrar uma venda, ato ilcito, responder funcionalmente, no tem convenincia e oportunidade. Convenincia/oportunidade - Prioridade de custobenefcio de 10.000,00. Liminar: suspenso apenas da exigibilidade (STJ) - A liminar em uma ao judicial suspende apenas a exigibilidade do crdito tributrio. No entanto, a autoridade fazendria, continua obrigada a lanar o tributo. A ideia quantificar o tributo. Quanto s espcies Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: Impostos I - impostos; Taxas

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II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; Contribuio de melhoria III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. ... Emprstimos compulsrios Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: ... Contribuies Especiais De interveno no domnio econmico; De interesse de categorias profissionais econmicas; Contr. Corporativas Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas... ... Sociais - Gerais: Cosip. De seguridade social (patronais; empregados; sobre a receita de concursos de prognsticos; importador); Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: CIP Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III Quanto competncia impositiva Federais Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros;
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II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. No existe lei complementar ainda. ... Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Estaduais Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; ITCMD II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; ICMS III - propriedade de veculos automotores. IPVA Municipais Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; IPTU II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; ITBI III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. ISS Distritais (Competncia impositiva dobrada) Art. 147, CF: Competncia mltipla ou cumulativa Competncia impositiva As taxas so criada pela unio, pelos estados, municpios e distrito federal. As contribuio de melhoria criada pelos itens acima. Emprstimos compulsrios somente pela unio Contribuies especiais, de interveno do domnio econmico
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cabe a unio. De interesse de categorias profissionais/econmicas s pela unio. De Sociais - gerais em regra feita pela unio, mas tem a exceo art. 149, 1, CF, uma regra de seguridade social, tem a possibilidade de municpios, estados e o distrito federal criarem, se no tiver regra especifica de outros entes, ser cobrado sim pela unio. Municipal e Distrital - CIP Os impostos distritais se observa a competncia, se for de competncia estadual, ela ter carter estadual e se for de competncia municipal ter carter municipal. Ex. Se pagar IPTU nas cidades satlites, porque, ele tem competncia municipal. Nos territrios compete a unio os impostos estaduais, por exemplo, IPVA dentro dos territrios sero criados pela unio. J os impostos municipais dependem, se o territrio tiver municpio, caber ao municpio, se o territrio no tiver municpios caber a unio. Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Quanto vinculao atividade estatal Vinculados x No-vinculados Tributo Vinculado o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal prestada ao contribuinte. Ex. Taxas e Contribuio de melhoria. Taxas nascem de um servio pblico ou de um ato de policia. Contribuio de melhoria nasce de uma obra pblica, ambas so de atuao estatal. Tributo no-vinculado o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um fato regido pelo direito privado, sem qualquer contra-prestao estatal. Ex. Impostos so tributos no vinculados. Art. 4, CTN: recepo? Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais so tributos qualificados pela finalidade ou destinao legal, se observa as hipteses de
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incidncia, do fato gerador do Art. 4 . O art. 4 do CTN foi parcialmente recepcionado pela CF/88, no que tange a impostos, taxas e contribuies de melhorias. No entanto, esse artigo foi derrogado (revogao parcial [abrogao revogao total]) no que toca a emprstimos compulsrios e a contribuies especiais, que levam em conta a finalidade legal ou destinao. Art. 9, Lei n 4.320/64: destinao do produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por entidades de direito pblico - FGTS (S.353, STJ) O STJ disse que o FGTS no tributo, porque no de direito pblico e sim de direito privado. Quanto funo ou finalidade Fiscal o tributo utilizado com fins arrecadatrios. Extrafiscal o tributo utilizado para fins no-fiscais, mas ordinatrios, estimulando ou desestimulando comportamentos para gerar equilbrio no domnio econmico. (ex. benefcios fiscais: contratao de funcionrios com mais de 40 anos; desconto de IPVA para no infratores) Parafiscal a utilizao da tributao com destino para entes paraestatais que auxiliam estados na realizao do bem comum. Ex. Contribuio SESI, SENAC, SENAI, SESC. Impostos Conceito (sinais de riqueza; solidariedade social; comportamento e situao jurdica) - o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um fato independente de uma atuao estatal; leve em considerao um comportamento ou uma situao jurdica na qual se encontram o contribuinte. Tributo sem causa. Comportamento ICMS ISS IR Situao Jurdica IPVA IPTU ITR

Os impostos levam em considerao, na medida do possvel, os sinais de riqueza do contribuinte, cumprindo assim, o principio da solidariedade social. Principio da no-afetao - art. 167, IV, CF - O imposto no pode ter o produto de sua arrecadao destinado a rgo, fundo ou despesa. Art. 167: So vedados: ...
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IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; Poder de imprio Coincidncia com base de clculo de contribuio? Art. 146, III, a, CF Princpio informador Impostos Poder de imprio Base de Clculo de Impostos e Contribuio - h uma similaridade entre os impostos e contribuies para a base de clculo. Art. 146, III, a, CF - eu preciso de lei complementar para achar o fato gerador, base de clculo e para seus contribuintes. Somente usado para impostos. Princpio informador - o principio da capacidade contributiva. Art. 145, 1, CF. E Art. 16/76, CTN. Taxas Conceito - o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia, uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, qual seja, servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte, ou simplesmente, disponibilizado, ou um ato de polcia. Espcies - Tributos vinculados a uma atuao estatal. A vinculao direta com o contribuinte, por exemplo, servio pblico prestado, poder de policia. Basta que o servio pblico seja fruvel (disponvel). Taxa - art. 145, II, CF e arts. 77/80, CTN. Servidor pblico S670, STF Vias/Logradouros pblicos - Inconstitucional Coleta domiciliar de lixo (SU 19) - vou ter que pagar, mesmo que no produza o lixo. Fruvel. Poder de policia Utilizao efetiva? Sim, h necessidade utilizao
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efetiva. Taxa da comisso de valores mobilirios (S665, STF), taxa de fiscalizao de anncios, taxa de fiscalizao e funcionamento de estabelecimentos, TCFA a taxa de controle e fiscalizao ambiental. S665, STF Fiscalizao anncios, estabelecimento, TCFA. Base de clculo - Art. 145, 2. - deve ser impostos, no de taxas, sim de impostos. S595, STF SV29 = total identidade. Tributo fixo, s/ BC? Sim, taxa de passaporte. Competncia - SV12 - Pode criar a taxa apenas o ente federado que prestou o servio pblico ou exerceu o ato de polcia. Princpios Informador (S 667, STF) - Princpio da retributividade. Preo pblico (S 545, STF) ou tarifas - essa sumula no mais utilizada: So tarifas, energia eltrica, cobrana de gua (STF), Pedgio Selo - Taxa. Art. 175, par. nico, III, CF. Taxa Obrigatria Regime tributrio Regime de direito pblico Utilizao potencial No proporcional a utilizao No admite resciso Receita derivada Tarifa Facultativa Regime contratual Regime de direito privado Utilizao efetiva proporcional a utilizao Admite resciso Receita originria

Contribuio de melhoria Conceito - o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal indiretamente ligada ao contribuinte, ou seja, decorre de uma obra pblica que cause valorizao imobiliria. Art. 145, III, CF - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. .... Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto;
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b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Fato Gerador Misto - uma obra pblica mais uma valorizao imobiliria. Se tiver uma desvalorizao imobiliria caber indenizao. Limites Individual - valor da valorizao imobiliria Global - valor total da obra Base de clculo - valorizao imobiliria Competncia - qualquer ente federado, seja unio, estados, municpios ou distrito federal, mas somente o ente estatal respectivo a sua criao, se for a unio que criar, somente ela. Princpio Informador - principio da proporcionalidade - ao especial benefcio obtido pelo contribuinte.

Emprstimos compulsrios Conceito - So os tipos de tributos qualificados pela finalidade. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. ....
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Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I - guerra externa, ou sua iminncia; II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. Espcies Emprstimo compulsrio excepcional - Criado por motivo de calamidade pblica ou guerra. Emprstimo compulsrio especial - Investimento pblico de carter relevante. S418, STF - emprstimo compulsrio uma espcie tributria, por isso, foi revogado a S418 do supremo, porque dizia que no era um tipo de tributo. Fato Gerador Aberto - Atuao estatal ou no. Pode ser vinculado ou no. Se tiver atuao estatal, ser vinculado. Competncia - somente a unio. Aplicao vinculada - Eu recolho para gastar naquilo que foi motivo para a criao. Carter restituvel - o prazo j deve ser fixado na lei (art. 15, p.u., CTN) Se pagar em espcie e na lei estava para devolver em titulo de divida pblica, o supremo vem e diz que receber em dinheiro se pagar em dinheiro. Contribuies Especiais Conceito - o tipo de tributo qualificado pela finalidade ou destinao. o mesmo conceito de emprstimo compulsrio mas vai se distinguir por excluso. Espcies Sociais Contribuio de seguridade social - art. 194, CF: Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. Sade, assistncia social e
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previdncia social. Ex. CPMF que da sade, o PIS/PASEP que da previdncia social, etc.Art. 195, Cofins, empdores, empdos, concurso de prognsticos, importador. Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: Gerais - tudo o que no ta vinculado a sade, assistncia social e previdncia social. Ex. Salrio-educao, art. 212, CF. Art. 240, CF, sistema s SENAI, SESI, etc. Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino. ... Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical. CIDE - CIDE-Combustvel, CIDE-Royalt, SEBRAE, IAA, CONDECINE, AFRMM. Corporativa - Conselhos de fiscalizao profissional (CREA, COREN, CRO, CRM) TCU. OAB no tem contribuio tributria, ela tambm uma autarquia, mas autarquia sui generis, ela diferenciada das outras, ela de regimento especial. No TCU. CIP - art. 149-A - competncia da unio mas tem exceo do ente federado que vai ser o municpio e o distrito federal.
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CC AG No Tributo

S666, STF CS LEI Tributo

Filiado

Filiados ou no

Competncia - em regra unio, mas tem excees, as contribuies previdencirias dos servidores estaduais, municipais e distritais. O prprio ente federado vai fazer, se no tiver a unio que tributa. Contribuio confederativa Contribuio previdenciria Carter contributivo/solidrio - Art. 40, 18, CF. 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos. Funo Comissionada? No, porque quem exerce funo comissionada, no tem cargo efetivo. 13 e Frias? Sim, incide sobre o 13, precisa contribuir. As frias no, no incide a contribuio previdenciria. Art. 37, XV - XV - o subsdio e os vencimentos dos ocupantes de cargos e empregos pblicos so irredutveis, ressalvado o disposto nos incisos XI e XIV deste artigo e nos arts. 39, 4, 150, II, 153, III, e 153, 2, I; O aposentado precisou comear a pagar a partir de 2003, o STF disse que no imunidade tributria. Sistema Constitucional Tributrio (Art. 146/162, CF) Caractersticas - ele uno, pleno, harmnico, coerente e rgido. Ele rgido, admite-se alterao mas rgido. Regras
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1) Estabeleceu competncias tributrias; 2) Classificou os tributos em espcies e subespcies; 3) Traou a regra-matriz das vrias espcies e subespcies tributrias; 4) Apontou limitaes ao poder de tributar; Art. 146. Cabe lei complementar: I - ... II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Para limitar o poder de tributar, precisa exclusivamente de lei complementar. 5) Ordenou o modo de repartio das receitas tributrias. Exteriorizao Princpios Vedaes Imunidades Rol - Ele Exemplificativo - art. 150, caput, CF. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: Principio da legalidade tributria Exigir (criar) e aumentar - 150, I, CF - I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Estrita legalidade? No, Medida Provisria (art. 62, 2, CF) Integrao - Art. 108, CTN - Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: Analogia; Princpios gerais de direito tributrio; Princpios gerais de direito pblico; Equidade - justia no caso concreto. Contedo - Art. 97, CTN - Lei (STF fala) Criar ou Extinguir Aumentar ou Diminuir Fato gerador e Contribuinte Base de clculo e Alquota Cominao de penalidades Extino, suspenso e excluso do crdito tributrio. Reduo ou dispensa de penalidade
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Legislao Tributria - abrange todas as espcies de tributos: LEI, DECRETOS, TRATADO INTERNACIONAL. Art. 96, CTN. Legalidade flexvel Art. 153, 1, CF - Decreto (Presidencial) - Dentro da limitao, o presidente altera, por meio de decreto. Alquota - continua sendo fixada por lei mas uma aparente exceo ao principio da legalidade, o presidente pode alterar. Imposto de Importao Imposto de Exportao Imposto sobre Industrializado Imposto sobre Financeiras Art. 177, 4, I, b, CF CIDE-Combustvel ou CIDE-Petrleo Art. 155, 4, IV, c, CF ICMS - Monofsico sobre combustvel e lubrificantes Aqui convnio entre Estados e o Distrito Federal. Criao - Lei Ordinria - para criar tributo lei ordinria, excees por lei complementar: Emprstimos compulsrios, 148, CF; Imposto sobre grandes fortunas - Art. 153, VII, CF Impostos inominados da Unio - 154, I, CF Outras contribuies de seguridade social, 195, 4, CF. Hierarquia Lei Ordinria/Lei Complementar As medidas provisrias s podero regular tributos em lei ordinria, no podero regular leis complementares. H uma hierarquia entre as LO e as LC, somente podero regular as LC so prprias LC. Mas o STF entende que no existe hierarquia e sim um campo prprio de atuao. 2. Princpio da igualdade tributria Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
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I - ... II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; Extenso de benefcio fiscal? O poder judicirio no pode estender benefcio fiscal, somente a lei o poder fazer. Art. 4, P., EC 41/03 Pargrafo nico. A contribuio previdenciria a que se refere o caput incidir apenas sobre a parcela dos proventos e das penses que supere: I - cinqenta por cento do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da Constituio Federal, para os servidores inativos e os pensionistas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; II - sessenta por cento do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da Constituio Federal, para os servidores inativos e os pensionistas da Unio. 3. Irretroatividade tributria Art. 150, III, a, CF III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; vedado as pessoas polticas cobrar tributos sob fato geradores j consumados. Sobre fato geradores pendentes ou futuros cabvel a cobrana, 106, CTN. Fato gerador: Consumado - no Pendente - sim Futuro - sim Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Natureza benfica - Para atos no definitiva julgados - STJ, at antes da arrematao, adjudicao ou remio (pagamento) na execuo fiscal.
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Fato gerador complexivo ou peridico ou deformao sucessiva o fato gerador que s se consuma aps o transcurso do perodo estabelecido em lei. S fala de irretroatividade tributria se for fato gerador consumado. Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: .... II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Lanamento - o ato administrativo que constitui o crdito tributrio, ou seja, indica quantum debeatur. Ultratividade - art. 144, 1, CTN. 1 A polcia federal, instituda por lei como rgo permanente, organizado e mantido pela Unio e estruturado em carreira, destina-se a - Aplica a lei vigente, no importando estar revogado ou no. 4. Anterioridade tributria Conceito - art. 150, III, b, CF - s pode valer no prximo exerccio financeiro, assegura garantir a no-surpresa. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; Exerccio financeiro - igual o ano civil, vai de 1 de janeiro at 31 de dezembro. Ela por lei ordinria de 4320/64 mas foi recepcionado em lei complementar, portanto, a partir de 1988, passa a exigir lei complementar. 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; Revogao de iseno - iseno uma hiptese de benefcio fiscal, quando tenho iseno no vou pagar tributo. Ex. Maio tenho a revogao da iseno, quando revoga, passo a poder cobrar o tributo. a recriao do tributo. S 615, STF. - Quando tenho revogao de iseno, no preciso aplicar o principio da anterioridade tributria, posso exigir no mesmo ano financeiro. EXCEO - Iseno onerosa ou com prazo certo.
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(Direito adquirido) Ex. empresa vai para o amazonas por causa de iseno em 5 anos, precisa contratar 1000 funcionrios, se for revogado a iseno, ela no perde os 5 anos porque direito adquirido, uma iseno onerosa. S544 STF, art. 178 CTN e 41, 2ADCT. Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. Art. 41. Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor, propondo aos Poderes Legislativos respectivos as medidas cabveis. 2 - A revogao no prejudicar os direitos que j tiverem sido adquiridos, quela data, em relao a incentivos concedidos sob condio e com prazo certo. Clusula ptrea - esse principio clusula ptrea. O art. 150, III, b, CF clusula ptrea, imexvel. um direito individual dos contribuintes, configurada no art. 60, 4, IV, CF (direito individual do contribuinte). Excees - 150, 1, 1 parte e 155, 4, IV, c e 177, 4, I, b, CF. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (emprstimos compulsrios), 153, I, II, IV e V (Imposto de importao, exportao, IPI e IOF); e 154, II (impostos extraordinrios, so por motivos de guerra). ICMS - Monofsico em operaes de combustveis e lubrificantes - c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b CIDE - combustveis - b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; Modificao substancial - s aplico o principio da anterioridade tributria para modificaes substanciais tributrias. S 669, STF. Prazo para recolhimento - no modificao substancial - no se aplica o principio da anterioridade tributria. Prorrogao de alquota tambm no modificao substancial, tambm no aplica esse principio. Art. 97. Somente pelo voto da maioria absoluta de seus membros ou dos
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membros do respectivo rgo especial podero os tribunais declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do Poder Pblico. Anterioridade mnima Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; No basta mais a virada de ano, precisa ter um prazo de 90 dias. Devemos aplicar cumulativamente o 150, III, b junto com o c. EXCEES - 150, 1, in fine, CF E a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (), 153, I(II), II(IE), III (IR) e V(IOF); e 154, II(),nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. O IR exceo, no dia seguinte ele pode incidir. Anterioridade especial - s contribuies de seguridade social basta o transcurso do prazo de noventa dias sua incidncia, no se lhe aplicando o principio da anterioridade comum ou geral. Art. 195, 6, CF. 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". 5. Princpio da vedao ao tributo confiscatrio ou da proporcionalidade razovel Carga tributria total - art. 150, IV, CF. IV - utilizar tributo com efeito de confisco; STF Multa - Sim (STF) S70, 323 e 547, STF - Interdio de estabelecimento, apreenso de mercadorias e estampilhas e despacho aduaneiro. 6. Imunidade de trfego Pedgio (ADI 800) - tarifa ou preo pblico, no tributo. Imunidades - hiptese de no incidncia constitucionalmente qualificada - Se refere a definio de competncia, quem pode criar. Ex. Art. 5, XXXIV, CF; Art. 195, 7, CF; Art. 155, 3, CF.
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Diferente de iseno - a hiptese de no incidncia legalmente qualificada. Est ligado a exerccio de competncia.

Art. 150, VI, CF. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Somente para impostos, para taxas e contribuies de melhorias no incide. Imunidade recproca - um ente federado no paga para outro ente federado, eles so autnomos, por isso, recproca. Taxas e contribuies de melhorias podem ser cobrados mas impostos NO. Clusula ptrea - Garantia do principio federativo. Art. 60, 4, I, CF. Extensiva - Art. 150, 2, CF. 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Empresas Pblica/Sociedade Economia Mista Prestadora de Servios pblicos - imune. Explora atividade econmica - no imunidade - art. 150, 3: 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. e 173, 2. 2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado.
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Notrios e registradores - Presta servios pblicos, recolhe taxas, presta servio pblico em carter privado. Templos de qualquer culto - so imunes - art. 150, VI, b, CF. Imveis vagos e locados; Imvel comercial - Casa paroquial, lotes vagos, imveis locados, tudo o que for da igreja tem imunidade. nus da prova - Finalidade essencial - contribuinte. Cemitrio - Extenso da imunidade. Partidos pblicos e Fundaes; sindicato de trabalhadores e institutos de educao e assistncia social S 724 e 730, STF - instituies fechadas de previdncia privada Depende se tem contribuio dos beneficirios. Tributos indiretos - At 2003, era divergente. Tributo indireto aquele que repercute, ela paga pelo consumidor final. Sim, incide imunidade. Livros, jornais, perodos e papel destinado a sua impresso. Objetiva - imunidade objetiva, incide sobre a coisa. No sobre a pessoa. S 657 STF - filmes e papeis fotogrficos, destinados a impresso so imunes. Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas; - Princpio da uniformidade geogrfica da tributao - Tratamento favorecido. II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; Tem que ser igual se no vai dar preferncia. Principio da carga tributria idntica ou Principio da limitabilidade da tributao. III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Obrigaes Tributrias - Art. 113/138, CTN Art. 151, III, CF - da vedao iseno heternoma ou heterotpica. Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
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Quem cria, isenta - principio federativo. O art. 152, I, b, CTN - ele um artigo irregular, na teoria era para estar revogado. A smula 178, STJ, se liga a iseno heternoma ou heterotpica. Tratados internacionais (ADI 1600) - quem celebra o tratado internacional, ela pode isentar tributos municipal, distrital ou estadual? Ao p da letra no pode, mas na verdade, quem celebra a repblica federativa do Brasil, ento pode ser revogado. A unio sujeito de direito da ordem internacional. Art. 152 - Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Art. 152 - principio da no-discriminao tributria ou no-diferena tributria. Carro importado no pode ter diferena de alquota, tem que ignorar a origem e a finalidade. Espcies Principal - art. 113, caput, CTN - o dever de pagar tributo ou penalidade pecuniria (multa) - pagar a obrigao principal. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Acessria - o dever de fazer, no fazer ou tolerar algo em prol da arrecadao ou fiscalizao do tributo. Obrigao tributria secundria, ou dever instrumental/formal. Ela se refere a instrumentalidade na obrigao acessria. tudo menos pagar. Interpretao - obrigao da dispensa, interpretao literal, art. 111, III, CTN.

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Imunidade e iseno - remanesce a imunidade - Art. 9, 1, 175, U e 194, U. Reserva legal - preciso de lei para tributo, ele uma obrigao ex lege, todo tributo precisa de lei. A obrigao acessria tambm precisam de lei anterior. Art. 113, 2 - 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Converso - Art. 113, 3. Se ela for descumprida, ela pode ser convertida em principal. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. No direito civil no posso
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ter acessrio sem a obrigao principal, mas no direito tributrio eu posso ter a obrigao acessria sem ter a principal. Ciso Equidade - s posso usar a equidade, se antes tentar a analogia, princpios gerais do direito tributrio, pblico e depois ver a equidade. Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Origem A obrigao tributria nasce quando se verifica no mundo em que vivemos o fato lcito e no voluntrio descrito na hiptese de incidncia tributria. Hipteses de incidncia - Obrigao tributria - Crdito tributrio Regra-matriz de incidncia tributria - elementos que devem impor a incidncia tributria. Sujeito ativo Sujeito passivo Hiptese de incidncia - Fato em abstrato descrito na lei em que dar ensejo ao surgimento da obrigao tributria. Art. 43, CTN - HI/IR Auferir disponibilidade econmica/jurdica. Fato gerador in abstracto - art. 4, CTN e art. 114, CTN: Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: .... Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Diferena fato imponvel - Fato gerador in concreto - a realizao num mundo concreto do fato gerador in abstracto. Principio da subsuno. Aspectos/elementos Elemento pessoal - credor e devedor do tributo.
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Aspecto material - Espcie e sub-espcie de tributo. Elemento temporal - aponta o momento da ocorrncia do fato imponvel, fato gerador in concreto. Elemento espacial - Espao para a cobrana do tributo, quando o ISS incide no o mesmo territrio de outro determinado ISS. Art. 172, V, CTN e art. 176, p. u, CNT. Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. ... Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Classificao Base de clculo Alquota

Sujeito ativo Conceito - a pessoa que tem o direito subjetivo de cobrar tributo ou multa, credor. So criados pelos entes federados. Capacidade tributria ativa. Cobrar o verbo da capacidade tributria. Diferena competncia tributria - a aptido para criar em abstrato o tributo. Natureza legislativa e a natureza da capacidade ativa de natureza administrativa. Duas caracterstica, competncia tributria indelegada e a capacidade tributaria ativa delegvel. Na competncia tributria incaducvel e a capacidade ativa prescritvel (5 anos). Art. 146. Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
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especialmente sobre: b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; Parafiscalidade - a delegao da capacidade tributria ativa que a pessoa poltica, ente federado, por fora de lei faz a terceira pessoa a qual por vontade dessa mesma lei a qual por vontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado. Por exemplo, INSS, o ente federado cria e delega para cobrar ao INSS, por meio de lei. Sindicato pessoa jurdica de direito privado, mas a unio que cria e delega ao sindicato. Sucesso do sujeito ativo - Art. 120, CTN. Sucesso de direitos e obrigaes, recepo legislativa. Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subrogase nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria. Sujeito passivo Conceito - a pessoa que tem o dever jurdico de efetuar pagamento do tributo ou multa. Capacidade tributria passiva. Espcies - Art. 121, caput e 122, CTN. O verbo pagar para a principal e acessria fazer/suportar/no fazer. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Abrangncia - art. 126, CTN. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Domiclio tributrio - art. 127, CTN. Eleio do contribuinte, ele escolhe, em regra. A exceo o 2. Impossibilidade ou dificuldade para a fazenda. Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta
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incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior. Contribuinte de fato e de direito Convenes particulares Classificao

Quantum debeatur - so elementos qualitativos do tributo que conjugados permitem que se cheguem ao quantum debeatur. Base de clculo - base imponvel Dimenso legal da materialidade Corresp. Lgica com hiptese de incidncia ICMS - Hiptese incidncia - vender mercadoria - base de clculo - valor da venda IR - Hiptese incidncia - auferir renda - base de clculo - renda lquida IPTU - Hiptese incidncia - Ser proprietrio imvel urbano - base de clculo valor venal Alquota ad valorem (%) ou especifica - fixa em unidade de medida - R$ 0,15 m3 unidade de medida m3. Ela pode ir at o limite do principio do no confisco. Classificao do sujeito passivo Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Convenes particulares so inaplicveis para o fisco. Contribuinte de fato a pessoa que arca com a carga tributria e contribuinte de direito a pessoa que figura no plo passivo da relao jurdica - tributaria. Quem importa o contribuinte de direito, pouco importa quem arca, ou seja, contribuinte de fato. Se pensarmos no IR o contribuinte de fato e de direito so as mesmas pessoas, mas quem vai pagar quem oferiu renda, neste caso, ambos so contribuintes de fato e de direito. No ICMS o contribuinte de fato o consumidor final e o contribuinte de direito o comerciante. A nica regra do cdigo que faz essa distino esta, em uma nica hiptese que o CTN fala do contribuinte de fato, no artigo 166, CTN, todos os outros so contribuinte de direito.
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Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. No caso, a repetio do indbito, ou seja, pagar duas vezes, eu posso entrar com ao de repetio do indbito. Desde que no tenha havido repasse. Se houve repasse basta a autorizao do contribuinte de fato, chamada TEORIA DA REPERCUSSO. Para fins tributrios no existe o contribuinte de fato. Direto ou contribuinte - o realizador do fato imponvel, art. 121, p. , I, CTN. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; Indireto ou responsvel - a pessoa que no realiza o fato imponvel, ou seja, a pessoa que paga tributo a ttulo alheio por expressa determinao legal. Art. 121, p. , II, CTN: II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Por transferncia - configura-se quando o tributo, tendo nascido na pessoa do contribuinte, desloca-se pela ocorrncia de um fato novo prestigiado pela lei ao responsvel. Por solidariedade - 124 e 125, CTN. Por sucesso - 129 a 133, CTN. Responsabilidade legal ou de terceiros - 134 a 135, CTN. Responsabilidade por infraes - 136 a 138, CTN. Por substituio - Configura-se quando o dever de pagar tributo ou multa (penalidade pecuniria) nas, de imediato, por determinao legal na pessoa do substituto tributrio. Art. 45, p. , CTN. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, s em prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno
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e recolhimento lhe caibam. Para trs Para frente Crdito tributrio Hiptese de incidncia - fato imponvel - obrigao tributria - crdito tributrio. Eu no tenho crdito tributrio sem obrigao tributria. Objeto o quantum debeatur Lanamento - o ato administrativo vinculado que declara a obrigao tributria e constitui o crdito tributrio. Natureza jurdica - ela mista, ele tanto declaratrio quanto constitutivo, ele declara ex tunc e ele constitui algo que vem depois, ex nunc. Espcies - maior ou menos participao do contribuinte. Lanamento direito ou de ofcio - se lanamento direito quem faz a administrao ou fisco, no tem participao do contribuinte/sujeito passivo. Ex. IPTU, IPVA, Taxas, Contribuio de melhoria, CIP OU COSIP. Lanamento misto ou por declarao ou por deliberao - feito por meio de declarao do contribuinte e posterior quantificao do crdito pelo fisco. Informaes fticas. Ex. ITBI e Imposto de importao sob bagagem acompanhada. Art. 147, CTN. Lanamento por homologao ou autolanamento - refere-se ao lanamento realizado pelo sujeito passivo, que realiza as informaes fticas e o enquadramento jurdico, executando o pagamento antecipado do crdito tributrio sujeito a homologao do fisco. Art. 150, CTN. Ex. ICMS, ISS, IR, IPI. Lanamento por ato judicial (114, VIII) Execues tributrias dentro dos prprios autos trabalhistas. Quem fez o lanamento foi o juiz. O prazo para a homologao do fisco de 5 anos, depois disso aceitao
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tcita.

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