expressamente proibido cpia, reproduo parcial, reprografia, fotocpia ou qualquer forma de extrao de informaes deste sem prvia autorizao

os autores conforme legislao vigente.

Julho/2009

NDICE
1. 2. 3. Introduo ___________________________________________________________________ 1 Definio de Substituio Tributria______________________________________________ 1 Espcies de Substituio Tributria ______________________________________________ 2 3.1 3.2 3.3 4. 4.1 4.2 5. 6. 7. 8. 9. Antecedente (para trs) ____________________________________________________ 2 Concomitante ____________________________________________________________ 2 Subsequente (para frente) __________________________________________________ 2 Contribuinte Substituto ____________________________________________________ 3 Contribuinte Substitudo ___________________________________________________ 3

Contribuintes _________________________________________________________________ 3

Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos Produtos _________ 3 Responsabilidade Tributria ____________________________________________________ 5 Cadastro de Contribuintes Alterao____________________________________________ 6 Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria ___________________________ 7 Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria ________________________________ 7 9.1 Base de Clculo Espcies ________________________________________________ 7 9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente _________________________ 7 9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador ____________ 7 9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor __________________________________ 8 9.2 Operaes Internas _______________________________________________________ 8 9.2.1 Venda a No Contribuinte ________________________________________________ 8 9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final ________________________________ 8 9.2.3 Venda para Comercializao _____________________________________________ 8 9.3 10.1 10.2 11.1 11.2 11.3 11.4 12.1 12.2 Operaes Interestaduais _________________________________________________ 10 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA _________________________ 11 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional ______________ 12 Registro de Sadas _______________________________________________________ 13 Devoluo ______________________________________________________________ 13 Apurao do ICMS Retido _________________________________________________ 14 Recolhimento ___________________________________________________________ 15 Venda de Atacadista para Varejista _________________________________________ 16 Venda de Varejista para Consumidor Final ___________________________________ 17

10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio_______________ 10

11. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto____________________________________ 13

12. Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo______________________ 16

13. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo___________________________________ 18 14. Antecipao Tributria ________________________________________________________ 18 14.1 IVA-ST Ajustado _________________________________________________________ 19 14.2 Clculo do Imposto Devido ________________________________________________ 19 14.2.1 Preo Final a Consumidor Fixado______________________________________ 19 14.2.2 ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) ____________________________ 20 14.2.3 Aquisio de Contribuinte Simples Nacional ____________________________ 20 14.3 14.4 No Aplicabilidade da Antecipao Tributria ________________________________ 21 Recolhimento ___________________________________________________________ 21

14.5 Escriturao do Imposto Antecipado________________________________________ 23 14.5.1 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista ____________ 23 14.5.2 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista, Inclusive Distribuidor RPA____________________________________________________________ 24 15. Levantamento do Estoque _____________________________________________________ 25 15.1 15.2 15.3 Clculo do Imposto Devido ________________________________________________ 26 Forma de Recolhimento___________________________________________________ 27 Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas ___________________________ 28

16. Exerccios de Fixao_________________________________________________________ 29

1.

Introduo

A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das obrigaes tributrias decorrentes, geralmente, da pessoa que promover a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao, ressaltando-se que a legislao do ICMS estabelece que o contribuinte que realizar operaes com produtos sujeitos ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto dever observar o tratamento especfico para esse regime. A Constituio Federal estabelece, em seu art. 150, 7, que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Ou seja, a reteno do imposto devido na fonte em funo de operaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes a esse tipo de tributao. E ainda, caso no se realize o fato gerador presumido, como, por exemplo, roubo ou incndio durante o transporte do produto ou outras causas previstas no regulamento de cada estado, o destinatrio ficar incumbido da devida restituio do imposto. Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime para a cobrana do ICMS antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de diversas batalhas judiciais, cujo resultado foi o reconhecimento de sua constitucionalidade. A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e eficaz. Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc. Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao instituram, para alguns produtos, o regime de substituio tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subsequentes a serem realizadas.

2.

Definio de Substituio Tributria

A substituio tributria do ICMS consiste em atribuir a terceiro a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido em operao ou prestao, realizada no campo de incidncia do imposto, da qual decorre o fato gerador, embora no o pratique.

3. 3.1

Espcies de Substituio Tributria Antecedente (para trs)

A substituio tributria antecedente, tambm conhecida como substituio tributria para trs, consiste na postergao do pagamento do imposto, ou seja, o imposto ser pago por uma terceira pessoa, em momento futuro, relativamente a fato gerador j ocorrido. Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria fica responsvel pelo recolhimento do imposto devido em relao s etapas anteriores. o que ocorre nas operaes com previso de diferimento do ICMS.

3.2

Concomitante

A substituio tributria concomitante consiste em atribuir a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador ou a terceiro envolvido na prestao do servio. Essa hiptese de substituio tributria determina a necessidade de recolhimento do imposto no instante em que ocorre o fato gerador, como o caso da substituio tributria do servio de transporte prestado por autnomos e empresas transportadoras no inscritas no Cadastro de Contribuintes do ICMS no Estado em que se inicia a prestao.

3.3

Subsequente (para frente)

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado substituto, em relao terceiro por fato gerador ainda no praticado, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final. Essa a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do imposto por antecipao. Nessa modalidade, determinado contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial fica responsvel pela reteno e pelo recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao consumidor final. Durante nosso curso, a modalidade especificamente abordada ser de substituio tributria com reteno e antecipao do recolhimento do imposto pelas operaes subsequentes.
Indstria 1 Contribuinte Atacadista 2 Contribuinte Varejista 3 Contribuinte Consumidor Final

Emite nota fiscal para o varejista sem destaque do ICMS

Emite nota fiscal para o consumidor final sem destaque do ICMS

Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido por antecipao pelo atacadista e pelo varejista 2

4. 4.1

Contribuintes Contribuinte Substituto

O contribuinte substituto aquele que a norma elege como responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes at a operao com o consumidor final. Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais contribuintes na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da mercadoria, mediante a reteno e recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a mercadoria com o imposto retido denominado substitudo.

4.2

Contribuinte Substitudo

Ser denominado substitudo o contribuinte que sofre a reteno do imposto devido pelos fatos geradores que vier a praticar com as mesmas mercadorias, ou seja, aquele que adquire mercadorias com o imposto j calculado, retido e antecipadamente recolhido pelo substituto.

5.

Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos Produtos

Com o advento das Leis n 12.681 de 24/07/2007 e n 13.291 de 22/12/2008, que alteraram a Lei do ICMS no Estado de So Paulo (Lei 6.374/1989), novos produtos foram includos no regime da substituio tributria, regulamentados atravs dos Decretos: Decreto 52.364/2007 de 13/11/2007 medicamentos, bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope, produtos de higiene e perfumaria; Decreto 52.804/2008 de 13/03/2008 rao animal, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e papel; Decreto 52.921/2008 de 18/04/2008 produtos da indstria alimentcia e materiais de construo e congneres; Decreto 54.105 de 12/03/2009 produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas, instrumentos musicais; Decreto 54.251 de 17/04/2009 brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, papelaria, artefatos de uso domstico e materiais eltricos; Decreto 54.338 de 15/05/2009 produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.

Os Decretos citados anteriormente acrescentaram os artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP, para estabelecer este novo tratamento tributrio s operaes com os produtos ali especificados.

Produto
Medicamentos Bebidas Alcolicas Produtos de Perfumaria Produtos de Higiene Pessoal Rao Animal Produtos de Limpeza Produtos Fonogrficos Autopeas Pilhas e Baterias Lmpadas Eltricas Papel Produtos da Indstria Alimentcia Materiais de Construo e Congneres Produtos de Colchoaria Ferramentas Bicicletas Instrumentos Musicais Brinquedos

Fundamento Legal
Art. 313-A do RICMS/SP Art. 313-C do RICMS/SP

Vigncia

01/02/2008 Art. 313-E do RICMS/SP Art. 313-G do RICMS/SP Art. 313-I do RICMS/SP Art. 313-K do RICMS/SP Art. 313-M do RICMS/SP Art. 313-O do RICMS/SP Art. 313-Q do RICMS/SP Art. 313-S do RICMS/SP Art. 313-U do RICMS/SP Art. 313-W do RICMS/SP 01/05/2008 Art. 313-Y do RICMS/SP Art. 313-Z1 do RICMS/SP Art. 313-Z3 do RICMS/SP 01/04/2009 Art. 313-Z5 do RICMS/SP Art. 313-Z7 do RICMS/SP Art. 313-Z9 do RICMS/SP 01/04/2008

Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos, Art. 313-Z11 do RICMS/SP Eletromecnicos e Automticos Papelaria Artefatos de Uso Domstico Materiais Eltricos Eletrnicos, Eletroeletrnicos Eletrodomsticos e Art. 313-Z13 do RICMS/SP Art. 313-Z15 do RICMS/SP Art. 313-Z17 do RICMS/SP Art. 313-Z19 do RICMS/SP 01/06/2009 01/05/2009

6.

Responsabilidade Tributria

Nos casos de substituio tributria inserida pelos respectivos Decretos, os responsveis tributrios, caracterizados como contribuintes substitutos, so: I - estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado; II - qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto. Portanto, nas aquisies internas de mercadorias sujeitas a substituio, os contribuintes atacadistas/distribuidores e varejistas devero receber as mercadorias j com o imposto retido, com a indicao nas notas fiscais da base de clculo da reteno e do valor ou parcela do imposto retido. Assim, as operaes internas subsequentes seguiro sem o destaque do ICMS, mas com a indicao, na respectiva Nota Fiscal, de que o ICMS foi pago antecipadamente por substituio e com indicao do dispositivo legal correspondente. Ex: Imposto Recolhido por Substituio Artigo _____ do RICMS. Em operaes interestaduais, a aplicao do regime de substituio tributria depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados, atravs de Convnio ICMS ou Protocolo ICMS. Convnios so atos celebrados nos termos da Lei Complementar n 24/1975, pelo CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria), assinados pelos representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, que deliberam sobre a concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao, que tero aplicao nas operaes internas e interestaduais. Protocolos so atos celebrados no mbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns dos Estados, para determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao, nas operaes e prestaes internas e interestaduais. Nas hipteses de aquisio interestadual de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, sem a reteno antecipada do imposto o estabelecimento atacadista/distribuidor ou o varejista passam a ser, em carter excepcional, responsveis pelo recolhimento do imposto antecipadamente. Fundamento Legal: art. 273 e 274 do RICMS/SP

7.

Cadastro de Contribuintes Alterao

O contribuinte paulista a quem os artigos 313-A a 313-Z20 do Regulamento do ICMS atribuem a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subsequentes de mercadorias cujas operaes estejam sujeitas ao regime jurdico da substituio tributria dever solicitar alterao de dados cadastrais para informar sua condio de sujeito passivo por substituio tributria. Essa alterao necessria ao contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA ou sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional que seja: 1 - fabricante ou importador de mercadorias cujas operaes estejam sujeitas substituio tributria; 2 - no varejista e receba mercadorias sujeitas substituio tributria de outro estabelecimento do mesmo titular, desde que, essas mercadorias sejam fabricadas, importadas ou arrematadas por qualquer estabelecimento do mesmo titular. O contribuinte dever utilizar o PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ e informar: 1 - o cdigo de evento 613 - Alterao da Condio de Substituto tributrio; 2 - como data do evento, a data de incio da vigncia do regime jurdico da substituio tributria nas operaes com as mercadorias pelas quais lhe atribuda a condio de sujeito passivo por substituio tributria. A Secretaria da Fazenda, visando simplificar procedimentos, efetuar, de ofcio, a alterao de dados cadastrais dos contribuintes aos quais tenham sido atribudos os cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE relacionados no anexo nico da Portaria CAT n 86/2008. O contribuinte que entender ser indevida a alterao efetuada de ofcio pela Secretaria da Fazenda dever, por intermdio de seu representante legal, dirigir-se ao Posto Fiscal de sua vinculao e solicitar, mediante justificativa, o restabelecimento de sua situao cadastral anterior, devendo anexar ao requerimento os arquivos digitais gerados em conformidade com as disposies da Portaria CAT-32/96, de 28 de maro de 1996, relativos s operaes praticadas nos 3 (trs) meses anteriores ao da solicitao. Fundamento Legal: Portaria CAT n 86/2008

8.

Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria

No Estado de So Paulo, no se aplica o instituto da substituio tributria nas sadas de mercadorias destinadas a (art. 264 RICMS/SP): I - integrao ou consumo em processo de industrializao; II - estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29/ 08/2007; DOE 30/08/2007); III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista; IV - outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio; V - estabelecimento situado em outro Estado (salvo se houver acordo prevendo a sua exigncia).

9. 9.1

Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria Base de Clculo Espcies

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno antecipada poder: I ser determinada por autoridade competente; II sugerida pelo fabricante ou importador; III na falta dessas duas hipteses, atender a regra especfica para sua formao.

9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno antecipada corresponde, em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP). O valor divulgado em Ato da Secretaria da Fazenda, especificamente por meio de Portaria CAT.

9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador

O fabricante ou o importador poder sugerir o valor correspondente ao preo final a consumidor que servir como base de clculo da substituio tributria por antecipao. Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base de clculo do imposto devido por antecipao fica condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS/SP): a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por cpias de notas fiscais e demais elementos que possam comprovar o preo praticado; b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido ser aplicvel somente aps ser editada a legislao correspondente.

9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor

Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, a base de clculo ser obtida pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, incluindo-se os valores do frete, carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado (IVA-ST) fixado de acordo com o disposto na legislao para cada caso (art. 41 do RICMS/SP).

BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)

O IVA-ST aplicvel aos novos produtos sujeitos ao regime da substituio tributria a partir de 2008, so divulgados pela Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo por meio de Portaria CAT. Nota: Sugerimos acompanhar as eventuais alteraes nas Portarias CAT, visto as mudanas freqentes nos respectivos ndices.

9.2

Operaes Internas

9.2.1 Venda a No Contribuinte

Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a no contribuinte do ICMS, no se aplica a substituio tributria, visto que o destinatrio no comercializar a mercadoria, ou seja, no haver operao subsequente.

9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final

Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a contribuinte do ICMS, para uso prprio do destinatrio, no se aplica a substituio tributria, visto que o produto ser utilizado para consumo.

9.2.3 Venda para Comercializao

Nas vendas para comercializao, o imposto que ser retido corresponde diferena entre o valor obtido da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio tributria, e o imposto devido pela operao do prprio remetente (art. 268 RICMS/SP).

9.2.3.1

Clculo para Substituto RPA

Uma indstria de Marlia/SP faz uma venda de Lmpadas Eltricas a uma loja revendedora de Botucatu/SP. O valor dos produtos de R$ 1.000,00, mais R$ 150,00 de IPI, num total de R$ 1.150,00. A margem de lucro (IVA-ST) fixada pelo Estado de 40%, que deve ser somada ao preo do fabricante acrescido de todas as despesas transferveis ao varejista. Assim, teremos o seguinte clculo para chegar ao ICMS que ser retido:

Preo do produto (+) IPI Total (+) IVA-ST 40% Valor Presumido de Venda a Varejo (Base de Clculo da ST) (x) Alquota Valor (-) ICMS do Substituto (18% sobre 1.000,00) (=) Valor do ICMS retido

R$ R$ R$ R$ R$

1.000,00 150,00 1.150,00 _460,00 1.610,00 18% 289,80 180,00 109,80

R$ R$ R$

A carga tributria de toda a cadeia de circulao da mercadoria deve ser a mesma que seria se no houvesse a substituio tributria. Veja que, se no houvesse a substituio tributria, o comerciante receberia a nota fiscal do fabricante sem a reteno, iria se creditar do imposto pago pelo fabricante (R$ 180,00) e, por ocasio das vendas, iria se debitar do imposto devido sobre suas operaes (18% sobre R$ 1.610,00 = 289,80), resultando no mesmo valor de imposto a recolher (R$ 109,80). A diferena que, existindo a substituio, isso feito antecipadamente. Nota: Este exemplo de clculo pode ser aplicado ao demais produtos, respeitando o IVA-ST e a alquota/carga tributria especficos de cada situao.

9.2.3.2

Clculo para Substituto Simples Nacional

Seguindo o mesmo exemplo anterior, vamos agora supor que o fabricante enquadrado no Simples Nacional. O valor do imposto retido ser calculado, utilizando-se da seguinte frmula:

Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo

- Base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; - MVA a margem de valor agregado divulgada pelo Estado; - Alquota interna a alquota aplicvel ao produto; - Deduo - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009 Efeitos a partir de 01/08/2009) Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo Imposto devido = [1.000,00 x (1,00 + 0,40) x 0,18] 180,00 Imposto devido = [1.400,00 x 0,18] 180,00 Imposto devido = 252,00 180,00 Imposto devido = 72,00 Fundamento Legal: Resoluo CGSN n 51/2008 (efeitos a partir de 01/01/2009)
9

9.3

Operaes Interestaduais

Pode haver reteno em operaes interestaduais, desde que haja acordo entre os Estados envolvidos. Para que seja efetuada de forma correta, devemos observar as seguintes situaes: I o remetente s deve reter o ICMS na sua nota fiscal se houver acordo (Convnio ou Protocolo) com o outro Estado; II existindo acordo, o remetente ser obrigado a reter e repassar o ICMS ao Estado de destino: mensalmente, se j tiver inscrio como substituto no outro Estado; em cada remessa, por GNRE Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Especiais enquanto no tiver inscrio naquele Estado; III em caso de recolhimento a cada remessa, a GNRE ser sempre em nome do remetente, pois ele o responsvel (deve cobrar em sua nota fiscal e recolher em seu nome); IV no confundir com situaes em que no h acordo, mas h exigncia de recolhimento antecipado a ser feito pelo prprio adquirente de outro Estado; nesse caso, se houver GNRE, ser em nome do adquirente e o remetente no pode nem colocar o ICMS como retido em sua nota, pois no h acordo entre os Estados e o remetente nada tem a ver com a obrigao de antecipao do ICMS que se trata de relao entre o Estado de destino e o seu contribuinte l domiciliado.

10.

Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio

O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes e prestaes sujeitas reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes: I a base de clculo da reteno; II o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio; III a base de clculo e o valor do imposto incidente sobre a operao prpria (acrescentado pelo Decreto 53.295, de 04/08/2008; DOE 05/08/2008). Notas: a) Dever ser informada no campo Informaes Complementares do documento fiscal a expresso: O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS; b) O sujeito passivo por substituio dever discriminar no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal, relativamente a cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno, bem como o valor do imposto retido.

10

10.1

Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

X SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

VENDA DE PROD. DO ESTAB.

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

5.401

CGC / CPF

DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

123

Lmpadas de arco

8539.41.00

010

UN

100

10,00

1.000,00

18

15

150,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

1.000,00
VALOR DO FRETE

180,00
VALOR DO SEGURO

1.610,00
OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS

109,80
VALOR TOTAL DO IPI

1.000,00
VALOR TOTAL DA NOTA

150,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

1.259,80

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS.
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

000.000

RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

N 000.000

11

10.2

Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

X SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

VENDA DE PROD. DO ESTAB.

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

5.401

CGC / CPF

DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

123

Lmpadas de arco

8539.41.00

010

UN

100

10,00

1.000,00

"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ISS E IPI".
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

1.400,00
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS

72,00
VALOR TOTAL DO IPI

1.000,00
VALOR TOTAL DA NOTA

1.072,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS.
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

000.000

RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

N 000.000

12

11. 11.1

Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto Registro de Sadas

O sujeito passivo por substituio escriturar o documento fiscal no livro Registro de Sadas, conforme segue: I nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria; II na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o item I, o valor do imposto retido e o da respectiva base de clculo, com utilizao de colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria". REGISTRO DE SADAS
ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL BASE DE ALQ. CLCULO DEBITADO CLCULO DEBITADO IMPOSTO

IPI - VALORES FISCAIS

OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO BASE DE IMPOSTO

CFOP

OBSERVAES

1.259,80

5.401

1.000,00

18

180,00

1.000,00

150,00

BC. ST R$ 1.610,00 Imposto Retido R$ 109,80

Fundamento Legal: art. 275 do RICMS/SP

11.2

Devoluo

Ocorrendo devoluo de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada nos termos do subitem anterior, o sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de Entradas: I - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto", na forma prevista no RICMS/SP; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro referido no item I, o valor da base de clculo e o do imposto retido, relativo devoluo. Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS. Fundamento Legal: art. 276 do RICMS/SP

13

11.3

Apurao do ICMS Retido

O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente da apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar a expresso "Substituio Tributria" e utilizando, no que couber, os quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos", onde sero lanados: I - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Sadas, na forma do item II do subitem 11.1, no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto"; II - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Entradas, no campo "Por Entradas Com Crdito do Imposto".

APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA DBITO DO IMPOSTO

001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO 109,80

002

OUTROS DBITOS

003

ESTORNO DE CRDITOS

005

SUBTOTAL

109,80

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO

007

OUTROS CRDITOS

008

ESTORNO DE DBITOS

010

SUBTOTAL

APURAO DOS SALDOS (ST)

013 014 015 016 SALDO DEVEDOR DEDUES IMPOSTO A RECOLHER SALDO CREDOR A TRANSPORTAR 109,80 109,80

14

11.4

Recolhimento

O valor do imposto retido pelo sujeito passivo por substituio dever ser recolhido atravs de GARE-ICMS, com a utilizao do cdigo de receita 146-6 para contribuintes RPA e 063-2 caso seja optante do Simples Nacional. Regra geral, o vencimento o dia 9 do ms subsequente ao da apurao caso o contribuinte seja enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA) e at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente sendo optante do Simples Nacional. Contudo, para os fatos geradores que ocorrerem at 31/12/2009, relativos aos produtos que ingressaram na Substituio Tributria a partir de 2008, o Estado de So Paulo estendeu o prazo para 60 dias fora o ms, ou seja, ltimo dia do segundo ms subsequente ao da apurao, conforme disposto no Decreto n 53.812/08.

GARE RPA

GARE Simples Nacional

15

12. 12.1

Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo Venda de Atacadista para Varejista

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

X SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

VENDA
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

5.405

CGC / CPF

DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

456

Lmpadas de arco

060

UN

100

13,558

1.355,80

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

1.355,80
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

1.355,80
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

Imposto Recolhido por Substituio Tributria Artigo 313-S do RICMS. Base de Clculo do ICMS-ST: 1.610,00 Imposto Retido Cobrvel do Destinatrio: 55,80
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

000.000

Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

N 000.000

16

12.2

Venda de Varejista para Consumidor Final

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

X SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

VENDA
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

5.405

CGC / CPF

DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

456

Lmpadas de arco

060

UN

100

16,10

1.610,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

1.610,00
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

1.610,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

Imposto Recolhido por Substituio Tributria Artigo 313-S do RICMS.

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

000.000

RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

N 000.000

17

13.

Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo

O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria ou prestaes de servios recebidas com imposto retido, escriturar o livro Registro de Entradas e o Registro de Sadas, com utilizao da coluna "Outras", respectivamente, de "Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" e "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto". O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal no ser includo na escriturao da coluna "Outras". Dever ser indicado somente na coluna "Observaes". REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

CFOP

OUTRAS

OBSERVAES

1.259,80

1.403

1.000,00

ICMS ST: R$ 109,80 IPI: R$ 150,00

REGISTRO DE SADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ DBITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL

CFOP

ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

OUTRAS

OBSERVAES

1.610,00

5.405

1.610,00

Fundamento Legal: art. 278 do RICMS/SP

14.

Antecipao Tributria

A Lei n 12.785 de 20/12/2007 alterou a Lei do ICMS no Estado de So Paulo (Lei 6.374/1989), possibilitando a exigncia do pagamento antecipado do imposto. Essa alterao foi regulamentada com a publicao do Decreto n 52.742, de 22/02/2008, com a incluso no regulamento paulista do art. 426-A. Portanto, na entrada no territrio deste Estado dos novos produtos inseridos no regime de substituio tributria a partir de 2008, procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento: I - do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria; II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por substituio. Nota: O disposto acima no se aplica se o remetente da mercadoria tiver efetuado a reteno antecipada do imposto, na condio de sujeito passivo por substituio.

18

14.1

IVA-ST Ajustado

Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela seguinte frmula: IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 - IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna; - ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; - ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado. Exemplo: Aquisio interestadual de materiais de construo e congneres, cuja alquota interna seja 18%. IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 IVA-ST ajustado = [(1+34,57%) x (1 12%) / (1 18%)] -1 IVA-ST ajustado = [(1+0,3457) x (1 0,12 / (1 0,18)] -1 IVA-ST ajustado = [1,3457 x (0,88 / 0,82)] -1 IVA-ST ajustado = [1,3457 x 1,0731] -1 IVA-ST ajustado = 0,4441 ou 44,41%

14.2 14.2.1

Clculo do Imposto Devido Preo Final a Consumidor Fixado

Caso o preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por autoridade competente ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto devido ser apurado mediante a multiplicao dessa base de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada. O clculo ser efetuado com a utilizao da seguinte frmula:

IA = ( BC x ALQ ) IC
- IA o imposto a ser recolhido por antecipao; - BC a base de clculo (fixada) da operao; - ALQ a alquota interna aplicvel; - IC o imposto cobrado na operao anterior.
19

14.2.2

ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST)

Quando a base de clculo da substituio tributria for definida por margem de valor agregado (IVA-ST), o clculo do imposto antecipado ser efetuado utilizando-se da seguinte frmula:

IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
- IA o imposto a ser recolhido por antecipao; - VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; - IVA-ST o ndice de Valor Adicionado; - ALQ a alquota interna aplicvel; - IC o imposto cobrado na operao anterior. Fundamento Legal: art. 426-A do RICMS/SP

14.2.3

Aquisio de Contribuinte Simples Nacional

Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito ao Simples Nacional, o imposto cobrado na operao anterior (IC) ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar: 1 enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, o valor do crdito do imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do documento fiscal relativo entrada; 2 sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente. Fundamento Legal: Decreto 54.135, DOE 18/03/2009 (Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009) Considerando o IVA-ST Ajustado calculado anteriormente, veremos o clculo de aquisio interestadual de contribuinte RPA, de 100 unidades de um determinado produto classificado como material de construo. A aquisio foi no valor de R$ 30,00/unidade, totalizando R$ 3.000,00 em produtos. Considerando frete, carreto, seguro e demais encargos, temos um total hipottico de R$ 3.500,00. A operao foi tributada alquota interestadual de 12%, sendo destacado na Nota Fiscal de aquisio o valor de ICMS correspondente a R$ 360,00. IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC IA = 3.500,00 x (1 + 44,41%) x 18 360,00 IA = 3.500,00 x (1,4441) x 18 360,00 IA = 5.054,35 x 18 360,00 IA = 909,78 360,00 IA = 549,78
20

14.3

No Aplicabilidade da Antecipao Tributria

Fica dispensado o recolhimento na entrada de mercadoria destinada a: I - integrao ou consumo em processo de industrializao; II - estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria; III - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria, se, cumulativamente: a) esse estabelecimento no for varejista; b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.

14.4

Recolhimento

O valor do imposto devido por antecipao dever ser recolhido na entrada da mercadoria em territrio paulista, por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS, com a indicao do cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, no campo Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. O Estado de So Paulo tambm autoriza o recolhimento em momento anterior ao da entrada da mercadoria em territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com a indicao do cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais), do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio paulista e no campo Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. Observao importante se faz, nesse caso, que no haver na nota fiscal emitida, referncia ao imposto retido, visto que no h acordo entre os Estados, portanto, o remetente no tem nenhuma obrigao. O remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder ainda, ser autorizado a recolher o imposto devido por antecipao at o dia 15 (quinze) do ms subsequente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial. Fundamento Legal: Portaria CAT n 16/2008

21

22

14.5

Escriturao do Imposto Antecipado

Utilizaremos como exemplo a aquisio de Rao Animal de uma indstria RPA localizado em Salvador-BA.
Valor do Produto (Rao Animal) (+) IPI Valor Total da Nota Fiscal (+) IVA-ST Ajustado 56.68% Valor Presumido de Venda a Varejo (x) Alquota interna 18% (-) ICMS do Remetente 12% (=) ICMS Antecipado (GARE) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 1.000,00 11.000,00 6.234,80 17.234,80 3.102,26 1.200,00 1.902,26

14.5.1

Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista

REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL

CFOP

ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

OUTRAS

OBSERVAES

11.000,00

2.403

10.000,00

Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 17.234,80 ICMS Operao Prpria R$ 1.902,26 Recolhimento Antecipado art. 426-A Data do Recolhimento ___/___/___ Cdigo da Receita 063-2 Valor Recolhido R$ 1.902,26 IPI: R$ 1.000,00

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 003 ESTORNO DE CRDITOS 1.902,26

005

SUBTOTAL

1.902,26

CRDITO DO IMPOSTO 006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 008 ESTORNO DE DBITOS 1.902,26

010

SUBTOTAL

1.902,26 23

14.5.2

Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista, Inclusive Distribuidor RPA

REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

CFOP

OUTRAS

OBSERVAES

11.000,00

2.403

10.000,00

Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 10.000,00 ICMS Operao Prpria R$ 600,00 BC. Operao Subsequente R$ 17.234,80 ICMS Operao Subsequente R$ 1.302,26 Recolhimento Antecipado art. 426-A Data do Recolhimento ___/___/___ Cdigo da Receita 063-2 Valor Recolhido R$ 1.902,26 IPI: R$ 1.000,00

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 003 ESTORNO DE CRDITOS 600,00

005

SUBTOTAL

600,00

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 008 ESTORNO DE DBITOS 600,00

010

SUBTOTAL

600,00

24

APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS Art. 277, 2, item 1, b, c/c art. 281, I, do RICMS 003 ESTORNO DE CRDITOS 1.302,26

005

SUBTOTAL

1.302,26

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 008 ESTORNO DE DBITOS 1.302,26

010

SUBTOTAL

1.302,26

Nota: A escriturao do Registro de Entradas ser efetuado da mesma forma para contribuintes RPA e Simples Nacional, porm, em relao ao lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS fica dispensado quando o contribuinte for optante do Simples, conforme dispe 4, item 2 , art. 277 do RICMS.

15.

Levantamento do Estoque

Quando um produto ingressa na sistemtica da substituio tributria, deve ser calculado e recolhido o ICMS antecipado sobre as operaes subsequentes referentes s mercadorias em estoque pelos comerciantes (substitudos) que iro revend-las. Isso porque, como a mercadoria agora est sujeita a ST, ela sair sem dbito do ICMS. Ento, deve ser feito o clculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque no ser pago imposto por ocasio da sada. Importante ressaltar que no se trata de um fato gerador do ICMS sobre estoque, o que seria absurdo, mas sim o pagamento antecipado referente venda do comerciante que ir acontecer. Dessa forma, ocorre uma uniformizao dos estoques, pois, a partir da data em que o produto ingressa na sistemtica da ST, os fornecedores iro remeter a mercadoria j com ICMS retido na fonte e o comerciante ir revend-la sem o dbito do imposto. Assim, o estabelecimento paulista, exceto o fabricante, importador ou arrematante, relativamente s mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do referido regime tributrio, dever: I elaborar a contagem do estoque das mercadorias; II elaborar relao, indicando, para cada item: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b) a alquota interna aplicvel;
25

c) o valor do imposto devido; d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH); III - na hiptese de estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA, transmitir arquivo digital Secretaria da Fazenda; IV - na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, manter a relao de que trata o inciso II em arquivo, pelo prazo de 5 (cinco) anos, para apresentao ao fisco, quando solicitado; V - recolher o valor do imposto devido em razo da operao prpria e das subsequentes, por meio de guia de recolhimentos especiais. Fundamento Legal: Portaria CAT n 44/2008.

15.1

Clculo do Imposto Devido

O valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes ser calculado com base no ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela Secretaria da Fazenda: 1 - mediante a seguinte frmula: a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA: Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVAST x alquota interna); Exemplo: Supondo um valor de estoque referente Autopeas cujo total de R$ 8.000,00 (valor de entrada mais recente), sendo o IVA-ST 40% e alquota interna 18%, veremos o clculo do imposto devido: Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVAST x alquota interna) Imposto devido = (8.000,00 x 18%) + (8.000,00 x 40% x 18%) Imposto devido = 1.440,00 + 576,00 Imposto devido = 2.016,00 b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional: Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna Considerando os mesmos valores do exemplo anterior, teremos: Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna; Imposto devido = 8.000,00 x 40% x 18% Imposto devido = 3.200,00 x 18% Imposto devido = 576,00
26

2 - considerando-se, para determinao da base de clculo, o valor da entrada mais recente da mercadoria. Quando existir preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever ser calculado: 1 - mediante a seguinte frmula: a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA: Imposto devido = base de clculo x alquota interna b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional: Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x alquota interna; 2 - considerando-se, para determinao da base de clculo da sada, o preo final a consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda; 3 - desconsiderando-se, na hiptese da alnea b do item 1, os itens em que a base de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo da sada. Nota: esse clculo aplica-se tambm, s mercadorias que no estejam em estoque, na hiptese de sua sada do estabelecimento remetente ter ocorrido at o dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do regime da reteno antecipada por substituio tributria e o seu recebimento ter se efetivado aps essa data.

15.2

Forma de Recolhimento

O imposto devido ser recolhido por meio de GARE-ICMS, indicando o cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e poder ser dividido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, conforme regulamentao estabelecida para cada produto.

27

Na hiptese de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA que possua saldo credor na data do levantamento do estoque, este poder ser utilizado para deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher, observando-se, sem prejuzo das demais exigncias, o que segue: I o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto dever ser discriminado no final da relao do estoque apurado; II o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo Estorno de Crditos do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.

15.3

Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas

O valor do imposto devido e recolhido dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: I - no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso "Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___."; II - no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso "Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.".

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em ___/___/__ - Decreto ____ 003 ESTORNO DE CRDITOS 2.016,00

005

SUBTOTAL

2.016,00

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em ___/___/___ - Decreto ______ 008 ESTORNO DE DBITOS 2.016,00

010

SUBTOTAL

2.016,00 28

16.

Exerccios de Fixao N 1

1) Qual o conceito de Substituio Tributria? Quais so suas espcies?

2) Defina Contribuinte Substituto e Substitudo citando exemplos.

3) Com relao aos novos produtos inseridos no regime de substituio tributria em 2008, quem so os responsveis pela reteno e recolhimento do imposto?

4) Qual a diferena existente entre Convnios e Protocolos?

29

5) Faa o clculo do imposto devido por substituio e preencha a nota fiscal, utilizando os dados abaixo: Contribuinte: RPA Produto X 100 unidades Valor unitrio: R$ 25,00 IPI: 10% ICMS: 18% IVA-ST: 46%

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR DO FRETE

VALOR DO SEGURO

OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

000.000
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

30

Contribuinte: Simples Nacional Produto Y 80 unidades Valor unitrio: R$ 20,00 Alquota ICMS do produto: 18% IVA-ST: 33%

NOTA FISCAL
EMITENTE

Emitente LOGOTIPO Endereo Municpio Fone/Fax

CGC CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO

SADA

ENTRADA 000.000
1 VIA
DESTINATRIO / REMETENTE
DATA LIMITE PARA EMISSO

NATUREZA DA OPERAO

INSCRIO ESTADUAL

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
CDIGO PRODUTO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. FISCAL SIT. TRIB. UNID. QTDE. VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI

"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ISS E IPI".
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR DO FRETE

VALOR DO SEGURO

OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 1 EMITENTE 2 DESTINATRIO MUNICPIO PLACA DO VECULO UF CGC / CPF

ENDEREO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE DO FORMULRIO

000.000
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR

31

N 2
1) Quando devemos efetuar o clculo da antecipao tributria?

2) Em qual situao deve ser aplicado o IVA-ST Ajustado?

3) Calcule o IVA-ST Ajustado utilizando os dados abaixo: IVA-ST original: 39,83% Alquota Interna: 18% Alquota interestadual: 12%

4) Utilizando o IVA-ST Ajustado encontrado no exerccio anterior, calcule o valor devido por antecipao com as seguintes informaes: Valor dos produtos: R$ 4.100,00 Alquota do IPI: 10% Alquota interna do ICMS: 18%

32

5) Conforme o valor antecipado calculado anteriormente, escriture o Registro de Entradas e Apurao do ICMS, considerando que o estabelecimento Varejista.

REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL

CFOP

ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

OUTRAS

OBSERVAES

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS

003

ESTORNO DE CRDITOS

005

SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO 006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS

008

ESTORNO DE DBITOS

010

SUBTOTAL

33

6) Faa a escriturao no Registro de Entradas e Apuraes do ICMS para um estabelecimento Atacadista, considerando os valores do exerccio 4.

REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO VALOR CONTBIL

CFOP

ISENTAS/ NO TRIBUTADAS

OUTRAS

OBSERVAES

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS

003

ESTORNO DE CRDITOS

005

SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS

008

ESTORNO DE DBITOS

010

SUBTOTAL

34

APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA DBITO DO IMPOSTO

001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO

002

OUTROS DBITOS

003

ESTORNO DE CRDITOS

005

SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS

008

ESTORNO DE DBITOS

010

SUBTOTAL

35

N 3
1) Calcule o valor do imposto devido sobre os estoques de um contribuinte RPA e escriture a apurao do ICMS, conforme os valores abaixo: Valor total do Produto (entrada mais recente): R$ 4.500,00 Alquota interna: 18% IVA-ST: 56,29%

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS DBITO DO IMPOSTO

001 002 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO OUTROS DBITOS

003

ESTORNO DE CRDITOS

005

SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 007 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITOS

008

ESTORNO DE DBITOS

010

SUBTOTAL

36