COMPTABILITE GENERALE

LICENCE 1 ULP Mathias Coiffard

PROGRAMME
Cours : 20 heures (10 sances) TD : 12 heures (8 sances) Contrle continu : 1/3 (semaine du 24/04) Contrle terminal : 2/3 (UE fond. 2) Bibliographie :
Introduction la comptabilit, G. Langlois et M. Fridrich, Foucher, 2005 PCG 2005/2006, Dunod, 2005

PLAN DU COURS
Partie 1 : Documents et mcanismes fondamentaux de la comptabilit Partie 2 : Les oprations courantes Partie 3 : Les oprations de fin dexercice

Documents et mcanismes fondamentaux de la comptabilit

Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du patrimoine Chapitre 2 : Le compte de rsultat, film comptable de lactivit Chapitre 3 : Le compte, outil danalyse des oprations Chapitre 4 : Lorganisation comptable gnrale

Les oprations courantes

Chapitre 1 : Les achats et les ventes Chapitre 2 : Les charges et les produits Chapitre 3 : La trsorerie Chapitre 4 : Les investissements et leur financement

Les oprations de fin dexercice

Chapitre 1 : Lamortissement des immobilisations non financires Chapitre 2 : La dprciation des immobilisations non financires Chapitre 3 : Les cessions dimmobilisation

Chapitre 4 : La valorisation des stocks

Introduction : quoi sert la comptabilit ?

Dfinition de la comptabilit Les faits reprsents par la comptabilit Les utilisateurs de la comptabilit Caractristiques du systme dinformation de la comptabilit financire Les rglementations comptables Les principes comptables

Dfinition de la comptabilit
Comptabilit :
systme dinformation qui donne une image de lentreprise travers ses oprations susceptibles dune reprsentation montaire Comptabilit gnrale (ou financire) : apprhende les changes avec lextrieur

Comptabilit analytique (ou de gestion ) :

apprhende les oprations internes lentreprise Ces flux physiques ne sont pas changs contre des flux montaires : il nexiste pas de prix pour les valuer objectivement.

Les faits reprsents par la comptabilit

Transactions Flux Stocks Patrimoine Performance Structure du patrimoine

Stocks et flux
Flux conomique : mesure dune grandeur conomique sur une priode donne Flux comptable : somme des mouvements de mme nature survenus sur un exercice Stock comptable : biens achets en vue de leur revente stock conomique : mesure dune grandeur conomique une date donne Le flux est gal la variation du montant du stock entre deux dates il y a constitution dun stock ds que les flux dentre et de sortie sont ingaux

Les utilisateurs de la comptabilit

Les dirigeants Les cranciers Les actionnaires Ladministration fiscale et les organismes sociaux Les tribunaux de commerce Les reprsentants des salaris

Caractristiques du systme dinformation de la comptabilit financire

Fonctions communes tous les systmes dinformation Comptabilit financire comme preuve des oprations commerciales : les donnes sont saisies chronologiquement et leur enregistrement doit tre ineffaable on ne peut modifier linformation une fois la saisie valide les informations produites par la comptabilit sont justifies par des documents de base (factures, relevs de banques, contrats) afin de reconstituer linformation partir de ces justificatifs la terminologie et la forme des documents publis sont communes toutes les entreprises afin dviter tout biais dans linterprtation de linformation comptable

Les rglementations comptables

Normes comptables franaises (code de commerce, dcret comptable et PCG)
nonc des principes comptables et plan de comptes rgles relatives aux documents obligatoires (journal, grandlivre, inventaire) rgles de fonctionnement des comptes et dtablissement des documents annuels (compte de rsultat, bilan, annexe) mthode dvaluation des lments dactif et de passif

Normes comptables de lUE (normes IAS/IFRS)

Contenu similaire applicable aux comptes consolids des socits cotes dans lUE

Les principes comptables

Principes de mesure
Principe de montarisation Principe des cots historiques Principe de prudence

Principes dobservation
Principe de lentit Principe de sparation des exercices Principe de continuit de lexploitation Principe de permanence des mthodes

Qualits de linformation comptable

Rgularit et sincrit Image fidle

Partie 1 : Documents et mcanismes fondamentaux de la comptabilit

Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du patrimoine Chapitre 2 : Le compte de rsultat, film comptable de lactivit Chapitre 3 : Le compte, outil danalyse des oprations Chapitre 4 : Lorganisation comptable gnrale

Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du patrimoine

1. Dfinition du bilan 1.1. Approche patrimoniale : la notion de capitaux propres 1.2. Approche fonctionnelle : la notion demplois et de ressources 2. Structure du bilan 3. Valorisation des lments du bilan

Approche patrimoniale
Bilan : document comptable normalis qui exprime une date
donne- la situation patrimoniale de lentreprise. positive pour lentreprise (biens, crances).

Actifs : lments du patrimoine ayant une valeur conomique

Passifs : lments du patrimoine ayant une valeur conomique

ngative pour lentreprise (dettes ou passif externe).

Capitaux propres : ils mesurent la valeur nette du patrimoine.

Capitaux propres = situation nette Actifs passifs (externes) = avoirs - dettes

Approche fonctionnelle ou conomique

Bilan : document qui dcrit lensemble des ressources financires que lentreprise sest procure (moyens de financement) et lensemble des emplois (utilisation des ressources) dont elle dispose. Ressources : passifs internes et externes
les apports des associs ou le capital (ressources permanentes), les dettes envers les tiers (ressources temporaires) les bnfices (ressources gnres par lactivit)

Emplois : actifs
- emplois permanents lis au cycle dinvestissement (biens durables) - emplois temporaires lis au cycle dexploitation (stocks, crances, liquidits)

Emplois (= actif) = Ressources (= passif) Rsultat de lexercice = actif - passif

La structure du bilan
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis : Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Actif circulant : Stocks Crances VMP Disponibilits Charges constates davance brut amt net net N N N N-1 Passif (origine des ressources) Capitaux propres : Capital Rserves Rsultat de lexercice Provisions pour risques et charges Dettes : Dettes financires Dettes dexploitation Autres dettes Produits constats davance N N-1

Exemple
Le 2/01/N, trois associs dcident de crer la librairie Lire . Ils apportent : du mobilier : 8 000 des rayonnages : 16 200 du matriel informatique : 12 600 un stock de livres : 12 000 des liquidits dposes sur un compte bancaire : 1 200
Bilan au 2/01/N Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Mobilier Rayonnages Informatique Actif circulant Stocks Disponibilits Total Actif N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital Provisions charges Dettes pour risques et N

8 000 16 200 12 600

50 000

12 000 1 200 50 000

Total Passif

50 000

Chapitre 2 : Le compte de rsultat, film comptable de lactivit

1. Lanalyse de lactivit en termes de charges et de produits 2. Prsentation du compte de rsultat 3. Dun bilan lautre : la variation du patrimoine

Lanalyse de lactivit en termes de charges et de produits

Les charges
emplois dfinitifs, source dappauvrissement : ils diminuent le rsultat de lentreprise

Les produits
ressources internes, source denrichissement : elles augmentent le rsultat de lentreprise

Le compte de rsultat
Charges Charges dexploitation : Achats de marchandises et MP Variation de stock Impts et taxes Salaires et charges sociales DAP Charges financires : Intrts et charges assimils Produits Produits dexploitation : Ventes de marchandises Production vendue Production stocke Production immobilise Reprise sur provisions Produits financiers : Produits des participations Revenus des VMP Produits exceptionnels Cession dlments dactif

Charges exceptionnelles Pnalits, amendes Participation des salaris Impt sur les bnfices Rsultat de lexercice Bnfice

Rsultat de lexercice Perte

Exemple
A la fin de lexercice N, la socit Lire , dans le cadre de son activit, a effectu les oprations suivantes : CA : 35 000 Achats de livres : 15 000 Consommation de fournitures et services : 4 800 Charges de personnel : 6 960 Charges dintrts relatifs un dcouvert bancaire : 120 Stock initial de livres : 12 000 Stock final de livres : 9 500
Compte de rsultat au 31/12/N N Charges Produits Charges dexploitation Produits Achats de marchandises 15 000 dexploitation Variation de stock (stock 2 500 Ventes initial stock final) marchandises Autres achats et charges 4 800 Charges de personnel 6 960 Charges financires Intrts Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice Bnfice Total gnral Produits financiers 120 Produits exceptionnels Rsultat de lexercice Perte Total gnral 35 000 N

de

35 000

5 620 35 000

Dun bilan lautre : la variation du patrimoine

Oprations de financement
les apports les emprunts

Oprations dinvestissement Oprations commerciales

achat de marchandises vente de marchandises

Oprations de financement
Les apports : A la cration dune entreprise, le capital apport figure au passif et lactif en fonction de sa nature (biens immobiliss et disponibilits). Les emprunts : Les apports sont gnralement insuffisants, on les complte par des emprunts. Les emprunts constituent une dette au passif et une augmentation des disponibilits lactif.

Exemple
Le 2/01/N, M. Virenque cre la socit Supercyle . Il apporte un terrain dont il est propritaire, dune valeur de 20 000 , et 10 000 en espces quil dpose sur un compte bancaire au nom de Supercycle .
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Actif circulant Disponibilits Total Actif Bilan au 2/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Dettes 10 000 30 000 Total Passif 30 000 N

30 000

Exemple
M. Virenque prvoit de construire le magasin sur le terrain dont il est propritaire, mais les 10 000 en espces quil dpose sur un compte bancaire sont insuffisants. Il contracte donc un emprunt de 58 000 le 10/01/N.

Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Actif circulant Disponibilits Total Actif

Bilan au 10/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Dettes Emprunt Total Passif

30 000

68 000 88 000

58 000 88 000

Oprations dinvestissement
Dfinition : les investissements sont des dpenses engages en vue den tirer des bnfices ultrieurs. Ils correspondent le plus souvent des acquisitions de biens durables. Emplois : les biens acquis sont inscrits lactif dans un poste dimmobilisation corporelle, au prix dachat. Ressources : - Si lacquisition est paye au comptant, la sortie dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le total de lactif reste inchang. - Si lacquisition est faite crdit, une dette envers le fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale de lactif reste gale la valeur totale du passif.

Exemple
La construction du magasin a cot 60 000 , vers au comptant. Par ailleurs, M. Virenque a achet le 28/01/N du mobilier pour 1 000 et un ordinateur pour 2 000 . Il a obtenu un crdit de 6 mois sur ces deux achats.
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Disponibilits Total Actif Bilan au 28/04/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt 8 000 Dettes fournisseurs dimmos 91 000 Total Passif N

30 000

58 000 3 000 91 000

Achats de marchandises
Emplois : les biens achets viennent augmenter la valeur des stocks lactif du bilan, au prix dachat. Ressources : - Si lachat est pay au comptant, la sortie dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le total de lactif reste inchang. - Si lachat est fait crdit, une dette envers le fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale de lactif reste gale la valeur totale du passif.

Exemple
M. Virenque a ouvert son magasin au mois de mai. Au cours de ce mois, il a achet 50 bicyclettes 180 pice, payes 1/3 au comptant et 2/3 trois mois.
Bilan au 31/05/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt 9 000 Dette fournisseurs 5 000 Dettes fournisseurs dimmos 97 000 Total Passif

Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Stock de marchandises Disponibilits Total Actif

30 000

58 000 6 000 3 000 97 000

Ventes de marchandises
Emplois : le prix de vente augmente les disponibilits (vente au comptant) ou les crances clients (vente crdit) lactif du bilan. Ressources : - Les marchandises vendues disparaissent des stocks lactif, pour leur prix dachat. - le prix de vente est gnralement suprieur au prix dachat de la marchandise vendue. La diffrence mesure lenrichissement de lentreprise : les capitaux propres augmentent au passif, dans le poste rsultat de lexercice.

Exemple
Au mois de mai, M. Virenque a vendu 35 bicyclettes 300 pice, payes au comptant.
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Stock de marchandises Disponibilits Total Actif Bilan au 31/05/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Rsultat de lexercice 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt Dette fournisseurs 2 700 Dettes fournisseurs dimmos 15 500 101 200 Total Passif N

30 000 4 200

58 000 6 000 3 000

101 200

Chapitre 3 : Le compte, outil danalyse des oprations

1. La notion de compte 2. Le plan de comptes 3. Lenregistrement des oprations dans les comptes : le principe de la partie double 3.1. Emplois et ressources 3.2. Double dtermination du rsultat

La notion de compte
Dfinition Le solde du compte Clture du compte Rouverture du compte
531-Caisse 1 000 500 3 000 4 500 SD 2 000 (rouverture) Crdit 1 000 750 750 SD 2 000 (clture) 4 500

Dbit

La structuration du plan de comptes

Comptes de bilan (classes 1 5) Comptes de gestion (classes 6 et 7) Comptes spciaux (classe 8) Classe 1 : comptes de capitaux Classe 2 : comptes dimmobilisation Classe 3 : comptes de stocks et en-cours Classe 4 : comptes de tiers Classe 5 : comptes financiers Classe 6 : comptes de charges Classe 7 : comptes de produits

La structure du PCG
Bilan
Actif Actif immobilis (classe 2) Passif Capitaux propres (classe 1) +Bnfice (compte 120) Ou - Perte (compte 129) Actif circulant (classes 3,4,5) Dettes (classes 1,4,5)

Compte de rsultat
Charges Charges dexploitation (comptes : 60 65 et 681) Charges financires (comptes : 66 et 686) Produits Produits dexploitation (comptes : 70 75 et 781) Produits financiers (comptes : 76 et 786)

Charges exceptionnelles (comptes : 67 et 687) Bnfice (compte 120)

Produits exceptionnels (comptes : 77 et 787) Perte (compte 129)

Lenregistrement des oprations dans les comptes : le principe de la partie double

Ressource :
La ressource est toujours un moyen de financement : elle est lorigine du flux. Par convention, les ressources sont toujours portes au crdit du compte (partie droite). En revanche, la ressource peut tre un flux rel ou financier.

Emploi :
Lemploi est toujours une utilisation de financement : il est la destination du flux. Par convention, les emplois sont toujours ports au dbit du compte (partie gauche). En revanche, lemploi peut tre un flux rel ou financier.

Emploi = Ressource Dbit = Crdit

Principe de la partie double et double flux

pour chaque opration : emplois = ressources pour chaque opration : total dbit = total crdit pour lensemble des oprations : total des dbits = total des crdits

Principe de la partie double et double dtermination du rsultat

Le rsultat mesure lenrichissement gnr par lactivit (daprs le compte de rsultat) et la variation de patrimoine (daprs le bilan). Rsultat = Produits Charges = Actif Passif Charges + Actif = Produits + Passif

Principe de la partie double et double dtermination du rsultat

Charges et actif = emplois :
hausse au dbit baisse au crdit

Produits et passif = ressources :

hausse au crdit baisse au dbit

Exemple
Ventes de marchandises pour 700 rgles par chque bancaire par le client Ressource (crdit) : ventes de marchandises Emploi (dbit) : chque (encaissement) Crdit dun compte de produit (hausse dune ressource) Dbit dun compte dactif (hausse dun emploi)

D 750

512-banque

D 707 ventes de marchandises 750

Exemple
Achats de marchandises pour 300 rgls par chque bancaire au fournisseur Ressource (au crdit) : chque (dcaissement) Emploi (au dbit) : achats de marchandises Crdit dun compte dactif (baisse dun emploi) Dbit dun compte de charge (hausse dun emploi)
D 607-achats de marchandises 300 C D 512-banque 300 C

Partie double : synthse

Toute hausse dun emploi (dbit dun compte dactif) implique :
ou une gale baisse dun autre emploi (crdit dun autre compte dactif) ou une gale hausse dune ressource (crdit dun compte de passif) ou une gale hausse du poste rsultat au bilan (crdit dun compte de produits)

CCL : dbit = crdit emploi = ressource

Partie double : synthse

Toute baisse dun emploi (crdit dun compte dactif) implique :
ou une gale hausse dun autre emploi (dbit dun autre compte dactif) ou une gale baisse dune ressource (dbit dun compte de passif) ou une gale baisse du poste rsultat au bilan (dbit dun compte de charges)

CCL : dbit = crdit emploi = ressource

Chapitre 4 : Lorganisation comptable gnrale

1. Le travail comptable quotidien 1.1. Le journal 1.2. Le grand livre 2. Le travail comptable priodique 2.1. La balance 2.2. Les documents de synthse

Le journal
Le journal est une vue des mouvements tris chronologiquement. Cest un document obligatoire qui peut servir de preuve devant un tribunal : cest pourquoi il doit tre reli et tenu sans blanc ni rature. Sont reports : la date de lopration, le numro de compte, le contenu de lopration, la rfrence de la pice justificative, le montant crdit ou dbit.

Le grand livre
Le grand livre est une vue des mmes mouvements tris selon le plan de comptes de lentreprise. Le grand livre est obligatoire et permet de visualiser les mouvements et le solde de chaque compte ouvert tout instant.

La balance
La balance est un tableau qui reprend, dans lordre du plan comptable, le solde au dbut de la priode, le total des mouvements du dbit et du crdit, le solde la clture de la priode pour chaque compte du grand livre.

Elle permet donc de vrifier le principe de la partie double : Total des dbits = total des crdits Total des mouvements de la balance = total du journal Total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs

Application
Le patrimoine de lentreprise Gulliver, agence de voyage, au 01/01/N, date de sa cration, comporte les lments suivants : Liquidits en banque : 3 300 Matriel de bureau : 4 000 Mobilier : 6 200 Emprunt : 5 000 Espces en caisse : 1 500 Capital : 10 000 Gulliver commence son activit ds le mois de janvier. Par simplification, on ne tiendra pas compte de la TVA
: acquisition dun ordinateur portable, 3 000 crdit 04/01 : frais de publicit, 410 pays par chque bancaire 07/01 : alimentation de la caisse par retrait bancaire, 300 08/01 : achats de sjours organiss auprs de fournisseurs, 2 000 crdit 10/01 : ventes de prestations au comptant, 2 500 en espces et 4 800 par chque bancaire 11/01 : achats de sjours organiss auprs de fournisseurs, 3 000 crdit 13/01 : paiement du loyer, 1 800 par chque bancaire 17/01 : achats de fournitures de bureau, 300 crdit 20/01 : vente de lensemble des sjours organiss, 7 000 crdit 25/01 : paiement de fournisseurs, 2 000 par chque bancaire 30/01 : paiement des salaires, 1 800 par chque bancaire
03/01

Le journal
2183 2184 512 531 101 164 01/01 Matriel de bureau et matriel informatique Mobilier Banques Caisse Capital Emprunts Cration de la socit 03/01 Matriel de bureau et matriel informatique Fournisseurs dimmobilisations Facture n 04/01 Publicit, publications, relations publiques Banques Facture n, chque n 07/01 Caisse Banques Pice de caisse n 08/01 Achats de prestations de services Fournisseurs Facture n 4 000 6 200 3 300 1 500 10 000 5 000
512 531 706 604 401 10/01 Banques Caisse Prestations de services Facture n, chque n, pice de caisse n 11/01 Achats de prestations de services Fournisseurs Facture n 13/01 Locations Banques Quittance n, chque n 17/01 Achats non stocks Fournisseurs Facture n 20/01 Clients Prestations de services Facture n 25/01 Fournisseurs Banques Chque n 30/01 Rmunration du personnel Banques Bulletin n A reporter 4 800 2 500 7 300 3 000 3 000

2183 404

3 000 3 000

613 512

1 800 1 800

623 512

410 410

606 401

300 300

411 706

7 000 7 000

531 512

300 300
401 512

2 000 2 000

604 401

2 000 2 000

641 512

1 800 1 800 43 910 43 910

Le grand livre
D C 101-capital 10 000 SC 10 000 D 2183-matriel de bureau C 4 000 3 000 SD 7 000 401-fournisseurs 2 000 2 000 3 000 300 C D SC 5 000 2184 mobilier 6 200 C SD 6 200 404 fournisseurs dimmos 3 000 SC 3 000 C D 164 emprunts auprs des EC 5 000 D C D

SC 3 300 D 512-banques 3 300 4 800 1 2 1 SD 1 D C 410 300 800 000 800 790 D 531- caisse 1 500 300 2 500 C

SD 4 300

604-achats de prest. service C 2 000 3 000 SD 5 000 613-locations 1 800 C SD 1 800

606-achats non stocks 300

C SD 300

623- publicit 410

C SD 410

641-rmunration C 1 800 SD 1 800

706-prest. service

C 2 500 4 800 7 000

SC 14 300 D 411-clients 7 000 C SD 7 000

La balance
101 164 2183 2184 401 404 411 512 531 604 606 613 623 641 706 Mouvements Soldes Dbit Crdit Dbit Crdit Capital 10 000 10 000 Emprunts auprs des tabl. de crdit 5 000 5 000 Matriel de bureau et informatique 7 000 7 000 Mobilier 6 200 6 200 Fournisseurs 2 000 5 300 3 300 Fournisseurs dimmobilisations 3 000 3 000 Clients 7 000 7 000 Banques 8 100 6 310 1 790 Caisse 4 300 4 300 Achats de prestations de services 5 000 5 000 Achats non stocks 300 300 Locations 1 800 1 800 Publicit, publications, relations publiques 410 410 Rmunration du personnel 1 800 1 800 Ventes de prestations de services 14 300 14 300 Totaux 43 910 43 910 35 600 35 600 Intitul de compte

Le bilan
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Matriel de bureau Mobilier Actif circulant Clients Disponibilits Bilan au 31/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 7 000 Rsultat 6 200 Dettes 7 000 Emprunts 6 090 Dettes fournisseurs Dettes fournisseurs dimmos 26 290 Total Passif N 10 000 4 990

5 000 3 300 3 000 26 290

Total Actif

Le compte de rsultat
Charges Charges dexploitation Achats de marchandises Autres achats externes Charges de personnel Charges financires Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice Bnfice Total gnral Compte de rsultat au 31/01/N N Produits Produits dexploitation 5 000 Prestations de services 2 510 1 800 Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat de lexercice 4 990 Perte 14 300 Total gnral 14 300 N 14 300

Partie 2 : Les oprations courantes

Chapitre 1 : Les achats et les ventes Chapitre 2 : Les charges et les produits Chapitre 3 : La trsorerie

Chapitre 4 : Les investissements et leur financement

Chapitre 1 : Les achats et les ventes

1. Enregistrement de la facture simple 1.1. Rglement immdiat ( au comptant ) 1.2. Rglement diffr ( crdit ) 2. La TVA dcaisser 2.1. Principes 2.2. Fait gnrateur et exigibilit 2.3. Comptabilisation de la TVA due 3. Enregistrement des factures avec rduction 3.1. Les rductions sur facture 3.2. Les frais accessoires 3.3. La facture davoir a. Les rductions commerciales et financires hors facture b. Les retours sur achats 4. Enregistrement des oprations avec ltranger

Dfinitions
Achats : Achats = cots => appauvrissement Achat au comptant => baisse des disponibilits Achat crdit => hausse des dettes fournisseurs Ventes : Ventes = revenus => enrichissement Ventes au comptant => hausse des disponibilits Ventes crdit => hausse des crances clients

Comptes dachats / ventes

601-achats stocks-MP 602-achats stocks-autres appros 604-achats de prestations de services 605-achats de matriel 606-achats non stocks de matires 607-achats de marchandises 701-ventes de PF 702-ventes de PI 706-prestations de services 707-ventes de marchandises

La facture
Toute opration dachat / vente est justifie par une facture Rception de la facture entrane lenregistrement comptable Mentions obligatoires
Identit du vendeur : nom, forme jur.,capital, n Siren, n TVA Identit de lacheteur Conditions de vente : Date vente/rglement,Q, Pu HT,rductions, TVA, total TTC

La TVA
TVA : impt indirect sur la consommation finale (19,6 ou 5,5 ou 2,1 %) Vente => TVA collecte : PVTTC PVHT => Vente HT au rsultat Achat => TVA dductible : PATTC PAHT => Achat HT au rsultat Versement ltat = TVA collecte - TVA dductible

Facture simple : vente au comptant

Acheteur : Charges = PHT Crance TP = TVA Dcaissement = PTTC Vendeur Produits = PHT Dette TP = TVA Encaissement = PTTC

Comptabilit de lacheteur
60 4456 Charges Etat- TVA dductible 512 banque 100 19,6 119,6 512

Comptabilit du vendeur
banque 70 Ventes 4457 Etat- TVA collecte 119,6 100 19,6

Facture simple : vente crdit

Acheteur : Charges = PHT Crance TP = TVA Dette fournisseur = PTTC Vendeur Produits = PHT Dette TP = TVA Crance client = PTTC

Comptabilit de lacheteur
60 4456 Charges Etat- TVA dductible 401 Fournisseurs 100 19,6 119,6 411

Comptabilit du vendeur
Clients 70 Ventes 4457 Etat- TVA collecte 119,6 100 19,6

Facture simple : vente crdit

A la date de rglement :
Lacheteur solde sa dette Le vendeur solde sa crance

Comptabilit de lacheteur
401 Fournisseurs 512 banque 119,6 119,6 512

Comptabilit du vendeur
Banque 411 Clients 119,6 119,6

La TVA dcaisser
Fait gnrateur :
dlivrance du bien / excution de la prestation

Exigibilit :
dlivrance du bien / encaissement

Biens : TVA sur les dbits (facturation) Services : TVA sur les encaissements

Comptabilisation de la TVA
Fin de mois, situation vis--vis du TP :
- TVA dcaisser si TVA coll. > TVA dduc. (paiement les 15-24 du mois suivant) - Crdit de TVA si TVA coll. < TVA dduc. (dduction de la prochaine TVA due) - On solde les comptes TVA coll. et TVA dduc. pour constater la dette ou la crance de TVA vis--vis de ltat

Comptabilisation de la TVA
Crdit de TVA (01/N)
4457 44567 Etat- TVA collecte Crdit TVA reporter 4456 Etat- TVA dductible 80 20 100

TVA due (02/N)

4457 Etat- TVA collecte 44567 Crdit TVA reporter 4456 Etat- TVA dductible 4455 Etat- TVA dcaisser 145 20 75 50

Paiement (15/03/N)
4455 Etat- TVA dcaisser 512 Banque 50 50

Les factures avec rductions

Rductions caractre commercial :
rabais, remise, ristourne Accordes pour des raisons commerciales

Rduction caractre financier :

escompte de rglement Accorde en fonction du mode et de la date de rglement

Les rductions
Rabais : rduction ponctuelle accorde pour ddommagement (dfaut, retard de livraison) Remise : rduction habituelle lie aux quantits achetes Ristourne : rduction faite sur lensemble des oprations faites avec un client (prime de fidlit) Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie avant lchance normale

Calcul des rductions

Les rductions se calculent en cascade :
Prix brut - Rductions commerciales = Net commercial - Escompte de rglement = PHT (Net financier) + TVA = PTTC (Net payer)

Enregistrement comptable
Les RC napparaissent jamais en comptabilit :
seul le net commercial est enregistr

La RF est toujours enregistre en comptabilit :

cest une charge financire pour le vendeur cest un produit financier pour lacheteur (dduit du cot du stock en fin dexercice)

PTTC = net commercial escompte + TVA PTTC + escompte = net commercial + TVA

Exemple
Lentreprise Albert vend des marchandises crdit son client Mayer le 15/06 Marchandises brutes 8 000
Remise 10 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA Net payer 800 7 200 144 7 056 1 382,98 8 438,98

Exemple
Vendeur 411 Clients 8 438,98 665 Escomptes accords 144 707 Ventes marchandises 7 200 4457 TVA collecte 1 382,98 Acheteur

607 Achats marchandises 7 200 4456 TVA dductible 1 382,98 401 Fournisseurs 8 438,98 765 Escomptes obtenus 144

Les frais accessoires

COUT D'ACHAT = PRIX D'ACHAT+ FRAIS ACCESSOIRES Frais accessoires : primes dassurance, commissions, frais de transport dans le cadre dune opration dachat Frais de transport la charge du fournisseur (vente franco de port )
ce ne sont pas des frais accessoires aux achats pour les clients ils napparaissent pas sur la facture (ils apparaissent en charges) lcriture de charges est annule lorsque le vendeur facture ces mmes frais son client

Frais de transport la charge du client (vente dpart )

Ce sont des frais accessoires dachat

Exemple
Vendeur 411 Clients 707 Ventes marchandises 7085 Frais accessoires 4457 TVA collecte Acheteur 1 196 900 100 196

607 Achats marchandises 608 Frais accessoires 4456 TVA dductible 401 Fournisseurs

900 100 196

1 196

La facture davoir
Facture doit / facture davoir :
Le client doit son fournisseur ( doit ) Le fournisseur doit son client ( avoir )

Facture davoir :
rductions commerciales et financires hors facture , retours sur achats Avoir = rduction de la facture initiale donc enregistrement en sens oppos

Les rductions commerciales supplmentaires

Modification des conditions initiales => enregistrement dans des comptes particuliers (609-RRR obtenus, 709-RRR accords) Csq chez vendeur (acheteur) :
Dbit 709 (crdit 609) Baisse de la TVA collecte (dductible) Baisse de la crance client (dette fournisseur)

Exemple
Au 1/ 7, Albert adresse Mayer la facture davoir suivante : Ristourne sur ventes trimestriels 200 TVA 19,6 % 39,2 Net port au compte 239,2

Exemple
Vendeur 709 RRR accords 4457 TVA collecte 411 Clients Acheteur 200 39,2 239,2

401 Fournisseurs 609 RRR obtenus 4456 TVA dductible

239,2
200 39,2

Les rductions financires supplmentaires

Lescompte supplmentaire se comptabilise toujours dans les mmes conditions que celles relatives la facture Csq chez vendeur (acheteur)
Dbit 665 (crdit 765) Baisse de la TVA collecte (dductible) Baisse de la crance client (dette fournisseur)

Exemple
Au 20/ 7, Albert adresse Mayer la facture davoir suivante : Escompte 150 TVA 19,6 % 29,4 Net port au compte 179,4

Exemple
Vendeur 665 Escomptes accords 4457 TVA collecte 411 Clients Acheteur 150 29,4 179,4

401 Fournisseurs 765 Escomptes obtenus 4456 TVA dductible

179,4
150 29,4

Les retours de marchandises

Le retour seffectue dans des conditions identiques celles de la facture :
Prise en compte des rductions commerciales et financires Enregistrement comptable des mmes comptes mais pour un montant oppos

Exemple
Retour des marchandises du client Mayer avec facture davoir le 25/06 : Marchandises brutes 1 000
Remise 10 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA Net port au compte 100 900 18 882 172,87 1 054,87

Exemple
Vendeur 707 Ventes marchandises 4457 TVA collecte 411 Clients 665 Escomptes accords Acheteur 900 172,87 1054,87 18

401 Fournisseurs 765 Escomptes obtenus 607 Achats marchandises 4456 TVA dductible

1054,87 18
900 172,87

Les oprations avec ltranger

Oprations intracommunautaires
Acquisitions (achats) : EF paie leuropen HT et la TVA au TP Livraisons (ventes) : exonration de TVA

Oprations dimport-export
Imports : EF paie limportateur HT et la TVA aux douanes Exports : exonration de TVA Cours de change du jour de rglement

Exemple
Zen facture Bret des baguettes pour 130 000 yens le 28/4 (100 yens = 0,781 ) Livraison le 9/5, Rglement le 10/9 (100 yens = 0,788 ) Enregistrement achats :
1 300 x 0,781 = 1 015,3

Perte de change (rglement>dette) :

1 300 x (0,788 - 0,781) = 9,1

Exemple
28/4 : enregistrement 607 Achats marchandises 401 Fournisseurs 9/5 : exigibilit 4456 TVA dductible 512 Banque 10/9 : rglement 401 666 512 Fournisseurs Pertes de change Banque 1 015,3 1 015,3 199 199 1 015,3 9,1 1 024,4

Chapitre 2 : Les charges et les produits

1. Autres produits 2. Autres charges 3. Les charges de personnel
Le salaire brut Les cotisations sociales Lenregistrement comptable

Autres produits
Produits :
Prix reu en contrepartie des biens et services vendus des clients Enrichissement sans contrepartie (subventions, gains de change)

Principe denregistrement identique celui des ventes

Autres produits
Produits dexploitation (70/75) :
70 : ventes (clients) 74 : subvention (Etat) 75 : autres produits (revenus des immeubles, redevances perues)

Produits financiers (76) :

761 : intrts perus (emprunteurs) 765 : escomptes obtenus (fournisseurs) 766 : gains de change

Produits exceptionnels (77)

Autres charges
Charges :
Prix vers en contrepartie des biens et services consomms Appauvrissement sans contrepartie (amendes, pertes sur crances irrcouvrables)

Principe denregistrement identique celui des achats

Autres charges
Charges dexploitation (60/65):
60 : achats de biens (fournisseurs) 61/62 : services (fournisseurs) 63 : taxes (Etat) 64 :charges de personnel (salaris et Scu) 65 : autres charges (redevances verses)

Charges financires (66):

661 : intrts verss (prteurs) 665 : escomptes accords (clients) 666 : pertes de change

Charges exceptionnelles (67)

Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %) Effort de construction (0,45 %) Taxe dapprentissage (0,62 %)

Autres charges
Taxe prof. (non salaris), taxe foncire Taxe sur VdS, vignette, droits denregistrement

Les charges de personnel

La rmunration du facteur travail reprsente un cot pour lemployeur Les charges de personnel concernent uniquement le personnel li lentreprise par un contrat de travail Charges de personnel :
Salaire brut Charges sociales patronales

Les composantes du salaire brut

Salaire brut = salaire de base + heures supplmentaires + primes et gratifications + avantages en nature absences dcomptes Salaire de base : 151,67 heures x taux horaire Heures supplmentaires (35 heures) :
taux normal de la 36 la 39me heure majoration de 25 % de la 40 la 43me heure majoration de 50 % partir de la 44me heure

Les retenues sur salaires

Avances et acomptes Oppositions sur salaires : somme dtermine par jugement et verse directement au crancier Avantages en nature : ils sont pris en compte pour le calcul des cotisations mais doivent tre retranchs du salaire net car ils sont octroys en nature Salaire payer = salaire net (SB + lments accessoires cotisations) + indemnits retenues

Les cotisations sociales

Elles ont pour objectif de protger les salaris contre certains risques (maladie, invalidit, chmage, vieillesse, dcs, ). Salaris et employeurs participent au financement des prestations verses aux personnes pour lesquelles ces risques se sont raliss. Lemployeur verse directement les cotisations sociales aux organismes suivants :
Urssaf : scurit sociale (maladie, rgime gnral de retraite, famille) + solidarit (CSG, CRDS) Assedic : assurance chmage Agirc et arrco : retraites complmentaires

Du brut au net payer

salaire brut - contributions sociales - cotisations sociales = salaire net de cotis. - autres retenues - avantages en nature + indemnits = net payer

=>SB + heures sup + AeN + prime absence =>csg + crds =>scu,chm.,retraite complmentaire =>avance,opposition
=>transport

Comptabilisation des salaires

641 421 Rmunration du personnel Personnel rmunrations dues

Comptabilisation des cotisations sociales

421 431 437 Personnel rmunrations dues Scurit sociale Autres organismes sociaux

Comptabilisation des cotisations patronales

645 431 437 Charges de scurit sociale Scurit sociale Autres organismes sociaux

Comptabilisation du paiement des salaires

421 512 Personnel rmunrations dues Banque

Comptabilisation du paiement des cotisations

431 437 512 Scurit sociale Autres organismes sociaux Banque

Exemple
Lentreprise Padtune comptabilise ses charges de personnel le 25/6, vire les salaires le 30/6, et paie les cotisations sociales le 15/7. Acomptes verss le 1/6 : 55 000 Salaires bruts : 495 000 Indemnits de transport : 6 700 Assurances ch. et retraite comp. (Sal.) : 46 300 Assurances ch. et retraite comp. (Pat.) : 86 000 Cotisations sociales salariales : 62 000 Cotisations sociales patronales : 120 000

425 512 641 421 421 425 431 437 645 431 437 421 512 431 437 512

Comptabilisation des avances : 1/6 Personnel - avances et acomptes Banque Comptabilisation des rmunrations : 25/6 Rmunration du personnel Personnel rmunrations dues Comptabilisation des cotisations salariales : 25/6 Personnel rmunrations dues Personnel avances et acomptes Scurit sociale Autres organismes sociaux Comptabilisation des cotisations patronales : 25/6 Charges de scurit sociale Scurit sociale Autres organismes sociaux Comptabilisation du paiement des salaires : 30/6 Personnel rmunrations dues Banque Comptabilisation du paiement des cotisations : 15/7 Scurit sociale Autres organismes sociaux Banque

55 000 55 000 501 700 501 700 163 300 55 000 62 000 46 300 206 000 120 000 86 000 338 400 338 400 182 000 132 300 314 300

Chapitre 3 : La trsorerie
1. Les modes de rglement 2. Les effets de commerce 3. La gestion de trsorerie 4. Ltat de rapprochement bancaire

Les moyens de paiement

Rglement immdiat / diffr Moyens de rglement :
Les espces Le chque Le virement Le prlvement

Les rglements en espces

Pice de caisse :
document interne lentreprise constatant un encaissement ou un rglement en espces mouvements du compte 53- caisse (solde dbiteur ou nul)

Utilisation :
transactions commerciales < 750 paiement de salaires < 1500

53- Caisse Dbit Crdit Entres despces Sorties despces

Les rglements bancaires

Le chque :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de payer une somme dargent au profit dune personne dsigne (le bnficiaire)

Le virement bancaire :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de prlever et transfrer une somme dargent sur le compte dune autre personne (le bnficiaire)

Le prlvement automatique :
Cest un virement permanent au profit dune personne dtermine

Les rglements bancaires

512- Banque Dbit Crdit Dpt despces Retrait despces Encaissement de chques Emission de chques Rception de virement Ordre de virement

Les effets de commerce

Effet de commerce :
Instrument de paiement et de crdit Leffet payer est une dette avec engagement de payer pour le client Leffet recevoir est une crance mobilisable pour le fournisseur

Comptabilit du fournisseur
413 Clients- effets recevoir 1000 411 Clients 1000 401

Comptabilit du client
Fournisseurs 1000 403 Fournisseurs- effets payer 1000

Les effets de commerce

La lettre de change (traite) :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) donne lordre une autre personne (le tir) de verser une somme dargent une date dtermine une autre personne ou lui-mme (le bnficiaire). Lordre mane du fournisseur

Le billet ordre :
Cest un crit par lequel une personne (le souscripteur) sengage verser une somme dargent une date dtermine une autre personne (le bnficiaire). Lordre mane du client

Exemple
12/12 : envoi par lentreprise Ruquier de la LCR n 14 son client Drec, montant 3 500 , chance 28/2 17/12 : son bon client Drec lui envoie, en rglement dune facture dun montant de 4 800 , le BOR n 39, chance 31/3 19/12 : rception par Ruquier de la LCR N 14 accepte par Drec

Comptabilisation fournisseur (Ruquier)

413 411
17/12 Clients-effets recevoir Clients Drec BOR n 39 19/12 Clients-effets recevoir Clients Drec LCR n 14

4800
4800

413 411

3500 3500

Comptabilisation client (Drec)

401 403
17/12 Fournisseurs Fourn.-effets payer Ruquier BOR n 39 19/12 Fournisseurs Fourn.-effets payer Ruquier LCR n 14

4800
4800

401 403

3500 3500

Le paiement de leffet de commerce

Le client doit rgler leffet lchance par virement bancaire au profit du dernier bnficiaire.
A la rception de lavis de dbit, lentreprise solde son compte effets payer 403 Fournisseur-effet payer 512 Banque 1000 1000

Exemple
Drec reoit lavis de dbit dun montant de 3 500 le 3/3, relatif au paiement de la LCR n 14.

3/3 403 Fournisseur-effet payer 512 Banque Avis de dbit n

3500 3500

Lencaissement de leffet de commerce Le dtenteur de leffet de commerce a trois possibilits : attendre lchance (remise lencaissement) ngocier leffet auprs de sa banque (remise lescompte) endosser leffet au profit dun tiers (endossement)

La remise lencaissement
Avant lchance :
Remise des effets la banque accompagns dun bordereau de remise lencaissement En compta, on constate la remise lencaissement

Aprs lchance :
La banque adresse un bordereau dencaissement En compta, on constate le rglement : Net encaiss = valeur nominale commissions (portant TVA)

La remise lencaissement

Remise des effets la banque

5113 413 512 6275 44566 Effets lencaissement Clients- effets recevoir 1000 1000 880,4 100 19,6 1000

Rception du bordereau dencaissement

Banque Frais sur effets TVA sur autres biens et services 5113 Effets lencaissement

Exemple
Ruquier remet lencaissement la LCR n 14 dun montant de 3 500 le 25/2 Le 3/3, la banque lui adresse lavis de crdit avec le dcompte suivant :
Net encaiss = 3488,04 Commissions = 10 TVA = 1,96

Exemple
5113 413 25/2 Effets lencaissement Clients-effets recevoir Bordereau dencaiss. n 3/3 512 Banque 6275 Frais sur effets 44566 TVA sur autres BS 5113 Effets lencaissement Avis de crdit n 3488,04 10 1,96 3500 3500 3500

La gestion de trsorerie
Besoins de trsorerie Le dcouvert bancaire Lendossement des effets Lescompte des effets de commerce Excdents de trsorerie Acquisition de VMP Cession de VMP et plus-value

Le dcouvert bancaire
Insuffisance de trsorerie pour honorer ses chances => demande dautorisation de dcouvert bancaire Cest un crdit court terme => cot financier (661-charges dintrts) qui accrot le dcouvert Dcouvert bancaire solde crditeur du compte banque

Lendossement
Le bnficiaire se sert de leffet de commerce pour teindre une dette vis--vis dun crancier : il transfert leffet.

Comptabilit de lancien bnficiaire

401 Fournisseurs 100 413 Clients- effets recevoir 100 413

Comptabilit du nouveau bnficiaire

Clients- effets recevoir 100 411 Clients 100

La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant lchance : il dispose donc immdiatement du montant de leffet, contre intrt. La banque prlve un agio compos de trois lments :
lescompte (intrt rmunrant la mise disposition anticipe du montant de leffet) une commission (services bancaires) la TVA (assise uniquement sur la commission)

La remise lescompte

Remise lescompte
5114 413 512 6275 44566 6616 Effets lescompte Clients- effets recevoir 1000 1000 780,4 100 19,6 100 1000

Rception du bordereau descompte

Banque Frais sur effets TVA sur autres bS Intrts bancaires 5114 Effets lescompte

Exemple
15/3 : la socit Lmarc remet lescompte la LCR n 27 dun montant de 7 500 20/3 : la banque lui adresse lavis de crdit
Net encaiss : 73438,04 Escompte : 50 Commissions : 10 TVA : 1,96

5114 413

25/2 Effets lescompte Clients-effets recevoir Bordereau descompte n 3/3

7500 7500

512 6275 44566 6616 5114

Banque Frais sur effets TVA sur autres BS Intrts bancaires Effets lescompte Avis de crdit n

7438,04 10 1,96 50

7500

Les incidents de rglement des effets

A lchance, le tir peut connatre des difficults qui ne lui permettent pas dhonorer ses engagements.
le tir sollicite un report de lchance : leffet est renouvel le tir est dfaillant lchance : leffet est impay

Le renouvellement de leffet
Si le tireur et le tir sont daccord pour repousser la date de rglement
annulation du premier effet tirage dun nouvel effet dun montant suprieur car il intgre les intrts de retard (soumis TVA) correspondant la priode de prorogation de lchance

Le renouvellement de leffet
1) annulation du premier effet : Comptabilit du bnficiaire
411 413 Clients Clients-effets recevoir 100 100 403

Comptabilit du tir
Fournisseurs- effets payer 401 Fournisseurs 100 100

2) tirage du nouvel effet : Comptabilit du bnficiaire

413 Clients- effets recevoir 111,96 411 Clients 100 763 Revenus des autres crances 10 4457 Etat- TVA collecte 1,96 401 661 4456

Comptabilit du tir
Fournisseurs Charges dintrts Etat- TVA dductible 403 Fournisseurs- effets payer 100 10 1,96 111,96

Le non paiement de leffet

La banque informe le bnficiaire de la dfaillance du dbiteur et prlve des frais port la charge du tir. Trois cas :
remise lencaissement remise lescompte endossement

Le non paiement de leffet

Remise lencaissement :
Leffet est annul et les frais prlevs par la banque du bnficiaire sont intgrs la dette du client

Endossement :
Le bnficiaire (endossataire) informe le tireur (endosseur) du non paiement du tir et lui rclame le nominal de leffet, augment des frais bancaires supports

Effet lencaissement annul

Comptabilit du bnficiaire
411 Clients 5113 Effets lencaissement 512 Banque 111,96 100 11,96

Comptabilit du tir
403 627 4456 Fournisseurs- effets payer Services bancaires Etat- TVA dductible 401 Fournisseurs 100 10 1,96 111,96

Le non paiement de leffet

Remise lescompte :
La banque est devenue propritaire de leffet Le bnficiaire reste garant du paiement lchance :
la banque prlve donc le montant nominal de leffet major des frais impays sur le compte du remettant Le bnficiaire dbite donc le compte client du montant total de la crance et crdite le compte banque du prlvement opr (nominal + frais)

Effet escompt annul

Comptabilit du bnficiaire
411 Clients 512 Banque 111,96 111,96

Les excdents de trsorerie

Les excdents de trsorerie ont un cot dopportunit : ils sont moins rmunrateurs que des placements Acquisition de VMP pour raliser des gains financiers la cession A la cession, comptabiliser la plus ou moins-value

Les VMP
50-VMP :
503 actions 506 obligations

Les actions :
Droit de proprit Revenu variable (dividende)

Les obligations :
Droit de crance Revenu fixe (intrt)

Acquisition de VMP
Pueblo achte 10 actions au cours unitaire de 620 , les frais slvent HT 30 . 503 Actions 6271 Frais sur titres 44566 TVA sur autres BS 512 Banque Avis de dbit n 6200 30 5,88 6235,88

Cession de VMP
+/- value = prix de cession prix dacquisition -value + prix de cession = prix dacquisition
Perte porte en charges (dbit) Annulation du montant de la VMP (crdit) Prix de cession port en banque (dbit)

+value + prix dacquisition = prix de cession

Gain port en produits (crdit) Annulation du montant de la VMP (crdit) Prix de cession port en banque (dbit)

Exemple
Pueblo cde lensemble des 10 actions acquises 620 au cours de 622 512 503 767 Banque Actions Produits nets sur cession de VMP Avis de crdit n 6220 6200 20

Ltat de rapprochement bancaire

Rciprocit des comptes banque et entreprise => soldes identiques de sens contraire Dcalages dans lenregistrement des oprations Etat de rapprochement : comparer le compte banque et le relev bancaire : 1) on pointe les sommes identiques 2) on isole les sommes figurant sur un seul des documents 3) on enregistre en comptabilit les mouvements figurant sur le relev bancaire mais absent du compte banque

Exemple
Le 30/10, lentreprise Atol constate que son compte banque est dbiteur de 11 690 . Son relev bancaire prsente un solde crditeur de 17 925 . Elle pointe les diffrences suivantes :
Chque n 375 adress un fournisseur pas encore encaiss Virement bancaire de 2 560 dun client pas encore enregistr en comptabilit 25 dintrts pour dcouvert bancaire

Exemple
Relev bancaire :
Solde crditeur - chque fournisseur Crdit (17925) dbit (3700) = SC (14225)

Compte banque :
Solde dbiteur + virement client - intrts Dbit (11690+2560) crdit (25) = SD (14225)

Exemple
Enregistrement comptable des oprations manquantes au 30/10 512 411 Banque Clients Etat de rapproch., vir. Charges dintrts Banque Etat de rapproch. 2560 2560

661 512

25 25

QUIZZ
Le compte de rsultat est un document indpendant du bilan (V/F) Un emploi est toujours une utilisation de financement (V/F) Une ressource est toujours un flux financier (V/F) Un compte de tiers prsente un solde crditeur lorsque ce tiers me doit de largent (V/F) Les comptes de produits sont toujours crdits car ils enrichissent lentreprise (V/F)

QUIZZ
Achat dune voiture le 14/7, rceptionne le 14/8 et paye le 23/9. Prestation de lexpert comptable ralise le 14/8 et pay le 23/9. Exigibilit de la TVA ? Achat de marchandises pour 8 000 avec rduction commerciale de 10 % et escompte de rglement de 2 %. Retour sur marchandises pour un montant brut de 1 000 . Enregistrement et solde des comptes.

Quizz
2/01/N : apports terrain (20 000 ) + espces (10 000 ) 10/01/N : emprunt (58 000 ) 18/01/N : construction (60 000 au comptant) + mobilier (1 000 crdit) + ordinateur (2 000 crdit) 22/01/N : achats 50 bicyclettes 180 pice ( crdit) 25/01/N : ventes de 35 bicyclettes 300 pice (au comptant) Enregistrement + bilan ?

Chapitre 4 : Investissement et financement

1. Investissement
Immobilisations incorporelles et corporelles Immobilisations financires Immobilisations produites Immobilisations corporelles dcomposables

2. Financement
Lemprunt La subvention dinvestissement Le crdit-bail

Dfinitions
Investissement :
acqurir ou fabriquer des immobilisations

Immobilisations :
lment dtenu ou contrl lment identifiable et valorisable Valeur conomique positive : lments gnrant des ressources futures (flux nets de trsorerie)

Immobilisations
Immos incorporelles :
Frais dtablissement (201) frais de RD (203) brevets marques logiciels (205) fonds commercial (207)

Immos corporelles
Terrain (211) Constructions (213) Installations techniques, matriel et outillage (215)

Immos financires
Titres de participation (261), crances rattaches (267) Titres immobiliss : droit de proprit (271), droit de crance (272), activit de portefeuille (273) Prts (274) Dpts et cautionnement verss (275)

Immobilisations incorporelles et corporelles

Valeur dentre dans le patrimoine : cot dacquisition HT = prix dachat HT (net financier) + frais lis lacquisition Frais lis lacquisition :
Frais juridiques et fiscaux Frais dinstallation Droits de douane

Comptabilisation
Acquisition dune machine (20 000 ) avec des frais dinstallation (1 000 )

2154 44562 404

Matriel industriel TVA sur immos Fournisseurs dimmos

21 000 4 116
25 116

Comptabilisation (option 1)
Acquisition dun terrain (100 000 ) avec des frais (900 ), des frais dacte (5 000 ), des droits denregistrement (4 800 ) La TVA ne porte que sur les frais accessoires

211 44566 404 467

Terrain TVA sur autre BS Fourn. dimmos Autres crditeurs

110 700 1 156,4

100 900 10956,4

Comptabilisation (option 2)
211 6354 622 44566 404 467 Terrain Droits denregistrement Rmun. dintermd. TVA sur autre BS Fourn. dimmos Autres crditeurs 100 900 4 800 5 000 1 156,4 100 900 10956,4

Les immobilisations financires

Valeur dentre dans le patrimoine :
Cot dacquisition des titres

Frais accessoires :
Ou charges financires Ou intgrer au cot dacquisition

Comptabilisation
Achat de titres (21 000 ) dtenus pour plus dun an, frais (1 000 )

272 Titres immobiliss 6271 Frais sur titres 44566 TVA sur autre BS 512 Banques

21 000 1 000 196 22 196

Immobilisations produites
Valeur dentre dans le patrimoine :
Cot de production

Cot de production :
Cot dachat des matires Charges de production

Interprtation :
Livraison soi-mme donc produit constater donc TVA constater

Comptabilisation
Cot de fabrication dun entrept (50 000 ), charges de personnel (14 000 ) 213 44562 72 44571 Construction TVA sur immos Production immobilise TVA collecte 64 000 12 544 64 000 12 544

Immobilisation corporelle dcomposable

Immobilisations dcomposables :
Composants dure dutilisation diffrente Composants procurant des avantages conomiques un rythme diffrent

Valeur dentre dans le patrimoine :

Ventilation en sous-compte Cot dentre non modifi, mais le renouvellement dun composant un cot diffrent modifie la valeur

Comptabilisation
Achat dun van (128 000 ) pour le transport de chevaux

2181.1 2181.2 2181.3 44562 512

Mat. transp.- carosserie Mat. transp.- moteur Mat. transp.- box TVA sur immos Banques

27 000 69 000 32 000 25 088

153 088

Financement
Financement des investissements :
Dlai de paiement fournisseur Capitaux propres (apports initiaux ou hausse) Emprunts bancaires ou obligataires (dettes financires) Crdit-bail : location avec option dachat

Emprunt bancaire
Frais accessoires (frais dmission) :
Soit en charges Soit incorpors au cot dacquisition

Distinguer :
Ralisation de lemprunt (comptabilisation initiale) Remboursement de lemprunt (annuit = amortissements + intrts) Les intrts portent sur le capital restant d

Comptabilisation
1/05/N : Emprunt de 500 000 remboursable sur 5 ans 6 % 1/05/N Banques 500 000 Emprunt auprs bt crdit 500 000 1/05/N+1 100 000 Emprunt auprs bt crdit 30 000 Charges dintrts Banques 130 000

512 164

164 661 512

Les subventions dinvestissement

Dfinition :
Aide financire de ltat pour financer des activits de LT ou acqurir des immos

Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs exercices Virement au rsultat par fractions correspondant aux amortissements de limmo acquise

Comptabilisation
Du matos indus est acquis pour 250 000 et subventionn 50 %, amorti sur 8 ans Obtention de la SI et du matos le 1/1/N 441 131 512 441 1/1/N Etat-subv. recevoir subv. dquipement 1/1/N Banques Etat-subv. recevoir 125000 125000 125000 125000

Comptabilisation
Taux damortissement : 100/8 = 12,5 % Reprise SI : 125 000 x 12,5 % = 15 625

139 777

31/12/N SI inscrites au CdR QP de SI vire au CdR

15 625 15 625

Crdit-bail
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun fournisseur La socit de CB achte le bien au fournisseur dimmos La socit de CB loue le bien lutilisateur Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de contrat : cest la leve de loption dachat

Crdit-bail
Distinguer :
La redevance (charge de loyer) Loption dachat (entre dans le patrimoine, donc inscription du bien lactif)

Montant de la redevance :
+Amortissement du bien +Rmunration de la st de CB +Prime de risque

Comptabilisation
Contrat : redevance (1 000 ), option (4 000 ) 31/12/N 612 Redevance CB 44566 TVA sur autres BS 512 Banques fin de contrat 2154 Matriel indus 44562 TVA sur immos 512 Banques 1 000 196 1 196 4 000 784

4 784

Partie 3 : Les oprations de fin dexercice

Chapitre 1 : Lamortissement des immobilisations non financires Chapitre 2 : La dprciation des immobilisations non financires Chapitre 3 : Les cessions dimmobilisation Chapitre 4 : La valorisation des stocks

Chapitre 1 : Lamortissement
1. Le plan damortissement 2. Le mode damortissement a. Linaire b. Dgressif 3. La comptabilisation de lannuit a. lamortissement comptable b. lamortissement drogatoire

Les fonctions de lamortissement

fonction comptable :
corriger lvaluation des lments dactifs et respecter les principes de sincrit des comptes et dimage fidle

fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents exercices qui correspondent la priode dutilisation de limmobilisation

fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de limmobilisation par lenregistrement dune charge non dcaisse (pas de mouvement de trsorerie) qui conduit une rtention de bnfices

Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit tenir compte de :
lusure physique lobsolescence technique la protection juridique

Montant amortissable :
Valeur brute (entre) valeur rsiduelle Valeur rsiduelle : P de cession cots de sortie

Amortissement : fraction annuelle du montant amortissable impute la valeur brute Valeur nette comptable (valeur au bilan) :
Valeur dentre amortissements cumuls - dprciation

Elments non amortissables

Immobilisations incorporelles
Droit au bail Fonds commercial Marques

Immobilisations corporelles
Terrains

Immobilisations financires

Le plan damortissement
Plan : tableau prvisionnel, la date dentre, de la rpartition de la valeur amortissable du bien Elments du plan :
Imputation comptable Date de dbut de consommation Base de calcul de lamortissement (VO) Dure damortissement Mode damortissement (linaire / dgressif) Annuit damortissement Amortissements cumuls VNC = VO amortissements cumuls

Modifications du plan damortissement

Certains vnements peuvent venir modifier le plan initial :
Changements techniques, volution du march => modification de la dure dutilisation Dpenses amliorant la performance du bien, dprciation du bien => modification de la base amortissable

Les modes damortissement

Amortissement linaire
Taux damortissement : t = 100 / dure de vie Annuit constante = VO x t Prorata temporis la mise en service (jours dutilisation au cours de lexercice / 360)

Amortissement dgressif
Taux damortissement dgressif : td = t x coefficient majorateur Coef : 1,25 (3-4 ans) / 1,75 (5-6 ans) / 2,25 (> 6 ans) Annuit dgressive = VNC x td Prorata temporis au 1er jour du mois de la date dacquisition (nombre de mois dutilisation / 12) Qd td < 1 / dure restant courir, on pratique lannuit linaire : amt = VNC / dure restant courir

Amortissement drogatoire
Amt fiscal amt comptable = amt drogatoire

Exemple
Matriel acquis le 10/3/N 35 000 Mise en service le 13/3/N, pour 5 ans Annuit constante :
35000/5 = 7000 1ere annuit : 7000x287/360 = 5580,56 dernire annuit : 7000x73/360 = 1419,44

Annuit dgressive :
Taux = 20 % x 1,75 = 35 % 1re annuit : 35000x35%x10/12 = 10208,33 2me annuit : 10208,33 x35% = 8677,08 4me annuit : VNC/2 > VNCx35% => annuit constante

Amortissement linaire
Exo Base Annuit Amts cumuls VNC

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

35000 35000 35000 35000 35000 35000

5580.56 7000 7000 7000 7000 1419.44

5580.56 12580.56 19580.56 26580.56 33580.56 35000

29419.44 22419.44 15419.44 8419.44 1419.44 0

Amortissement dgressif
Exo Base N N+1 N+2 N+3 N+4 35000 24791.67 16114.69 10474.48 10474.48 Annuit 10208.33 8677.08 5640.11 5237.24 5237.24 Amts cumuls 10208.33 18885.41 24595.52 29762.76 35000 VNC 24791.67 16114.69 10474.48 5237.24 0

Comptabilisation de lannuit
Lannuit damortissement est une charge non dcaissable (classe 68) et un amoindrissement de la valeur dun actif (classe 28)

6811 2818

31/12/N Dotation aux amts sur immos Amt matriel bureau Suivant plan damortissement

500 500

Comptabilisation de lamortissement drogatoire

Lannuit comptable senregistre normalement selon le plan damt Lamortissement drogatoire est une incitation fiscale linvestissement qui accrot les capitaux propres :
Cet amt fait partie des provisions rglementes Cet amt naffecte pas la VNC du bien

Exemple
1/4/N : acquisition dun logiciel dune valeur de 24000 Dure : 3 ans Amortissement fiscal sur 12 mois

Amortissement drogatoire
Exo Amt fiscal Amt Amt dro : comptable dotation 18000 6000 0 0 6000 8000 8000 2000 24000 12000 2000 8000 2000 12000 12000 Amt dro : reprise

N N+1 N+2 N+3

Total 24000

Comptabilisation de lamortissement drogatoire

6811 2805
31/12/N Dot. amt Amt logiciel 31/12/N Dotation aux provisions rglementes (immos) Amt drogatoire

6000
6000

6872 145

12000 12000

Comptabilisation de lamortissement drogatoire

31/12/N+1

6811 2805

Dot. amt Amt logiciel

31/12/N+1 Amt drogatoire Reprise sur provisions rglementes (immos)

8000
8000

145 7872

2000 2000

Chapitre 2 : La dprciation
1. Lvaluation de la dprciation 2. La comptabilisation 2.1. Premire dprciation 2.2. Les ajustements 3. Consquences des dprciations

Les dprciations
Inventaire annuel :
Recherche dun indice de perte : vrifier la valeur des immos (in)corporelles Effectuer un test de dprciation sil y a perte de valeur : VNC vs VA = max(VV,VU) Dterminer le montant de la dprciation : dprciation = VNC VA (si VNC > VA)

Les valeurs
Valeur Nette Comptable (VNC) :
Valeur dentre amts cumuls

Valeur Actuelle (VA) : valeur la plus leve de la valeur vnale et de la valeur dusage Valeur Vnale (VV) : montant de la vente de lactif aux conditions normales, net des cots Valeur dUsage (VU) : valeur actuelle des flux nets de trsorerie futurs gnrs par lactif

Fi VU i i (1 r)

Comptabilisation (premire dprciation)

La dprciation est une charge calcule non dcaissable (classe 68) et une diminution de la valeur du bien (classe 29) 31/12/N Dotation pour dprciation des immos Dprciation du FC Daprs test de dprciation

6816 2907

500 500

Comptabilisation (ajustement)
Si lindice de perte a augment, la dprciation est complte. Si lindice de perte a diminu, la dprciation doit tre rduite.

2907 7816

31/12/N+1 Dprciation du FC Reprise sur dprciation Daprs test de dprciation

100 100

Consquence des dprciations

Modification de la base amortissable et rvision du plan damortissement :
Nouvelle base damt = VNC avant dprciation dprciation

Limitation des reprises de dprciation :

VNC + reprises < VNC sans dprciation

Elaboration de deux plan damortissement

Plan sans dprciation (VO amts cumuls) Plan avec dprciation et ajustement de la base amortissable

Exemple
1/1/N : acquisition de matriel de bureau Dure : 6 ans Valeur : 9 000 31/12/N+2 : dprciation (1800 ) 31/12/N+3 : reprise (1500 )

Plan initial
Exo N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Base 9000 9000 9000 9000 9000 9000 Annuit 1500 1500 1500 1500 1500 1500 Amts cumuls 1500 3000 4500 6000 7500 9000 VNC 7500 6000 4500 3000 1500 0

Plan rvis
VNC au 31/12 N+2 : 4500 - Dprciation : 1800 = Nouvelle BA : 2700 - Annuit N+3 (2700/3) : 900 = VNC au 31/12 N+3 : 1800 + reprise au 31/12 N+3 : 1500 = valeur actuelle : 3300 Or VNC au 31/12 N+3 : 3000 (plan initial) VA = 3000 donc reprise = 1200

Plan rvis
Exo Base Ann. Amts Dot. Repr. VNC cumuls

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

9000 9000 9000 2700 3000 3000

1500 1500 1500 900 1500 1500

1500 3000 4500 5400 6900 8400

1800 1200

7500 6000 2700 3000 1500 0

Chapitre 3 : les cessions dimmobilisations

1. Principes 2. Comptabilisation de la cession 3. Rgularisation linventaire
a. Immos non amortissables b. Immos amortissables immos totalement amorties immos partiellement amorties immos dprcies

Principes
Motifs de cession
Remplacement par un quipement plus performant Restructuration dentreprise

Etapes de comptabilisation
Enregistrement du produit exceptionnel la date de cession Enregistrement de la sortie du patrimoine la clture de lexercice

Plus ou moins-value de cession = prix de cession VNC = PCEA (VCEAC-dprciation)

Comptabilisation de la cession
Placebo a cd sa guitare le 1/4/N pour 25 000 HT, paiement dans trois mois

1/4/N 462 Crance sur cession dimmos 29900 775 Produits des cessions 25000 dlments dactif TVA collecte 44571 4900

Rgularisation linventaire : immos non amortissables

Constater la sortie du patrimoine des immos non amortissables
(1) Annulation de limmo pour sa valeur dorigine Cette perte de patrimoine est une charge exceptionnelle (2) Annulation de la dprciation (immos (in)corpos) ou de la provision pour dprciation (immos financires)

Exemple
Cession le 5/10/N dun terrain, valeur dacquisition = 46 000 , dprciation = 5 400
675

211

2911 7816

31/12/N Valeur comptable des lments dactif cds Terrains Sortie du terrain 31/12/N Dprciation des terrains Reprise sur dprciation Annulation de la dprciation

46000

46000

5400
5400

Rgularisation linventaire : immos amortissables

Immo totalement amortie
Amts cumuls = VO donc VNC = 0 Pas de perte constater (on solde limmo et les amts)

Immo partiellement amortie

Complment damt (jusqu date de cession) Annulation immo + amts Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls PV ( calculer) = PCEA VCEAC

Immo partiellement amortie et dprcie

Complment damt (jusqu date de cession) Annulation immo + amts + dprciation Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls dprciation

Immo totalement amortie

Cession dune photocopieuse le 28/9/N totalement amortie, cot dacquisition = 3 700 31/12/N 28183 Amt matriel de bureau 2183 Matriel de bureau Sortie de la photocopieuse

3 700 3 700

Immo partiellement amortie

Immo acquise le 1/10/N-4 pour 80 000 HT Amt linaire sur 8 ans Cession le 1/4/N 25 000

1/4/N 462 Crance sur cession dimmos 775 Produits des cessions dlments dactif TVA collecte 44571

29900 25000 4900

Immo partiellement amortie

6811 2815

675 2815 215

31/12/N Dot. Amt sur immos Amt des instal. Dotation complmentaire 31/12/N VCEAC Amt des instal. Instal. Techn., matos Annulation

2500 2500

45000 35000 80000

 Cession dun btiment (92 000 ), amorti hauteur de 64 000 , dprci hauteur de 4 500

Immo partiellement amortie et dprcie

31/12/N Dprciation construction Reprise sur dprc. Annulation dprciation 31/12/N VCEAC Amt des constructions Construction Annulation

2913 7816

4500 4500

675 2813 213

28000 64000 92000

Chapitre 4 : La valorisation des stocks

1. Linventaire intermittent 2. Comptabilisation des stocks 2.1. Annulation des stocks initiaux 2.2. Cration des stocks finals 3. Variation des stocks et compte de rsultat

Les stocks et productions (classe 3)

Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre :
vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours consomms au premier usage

Stocks dappros et de marchandises

MP (31) Autres appros (32) Stocks de marchandises (37)

Production en-cours
En-cours de production de biens (33) En-cours de production de services (34) Stocks de produits finis (35)

Linventaire intermittent
Inventaire permanent non pratiqu :
Difficile de dterminer un cot dentre en stock

Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et les ventes des produits Mise en sommeil des comptes de stock Inventaire physique en fin dexercice

Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice N devient le stock initial au premier jour de lexercice N+1 A linventaire, il convient :
dannuler les stocks initiaux de crer les stocks finals dintgrer au compte de rsultat les variations de stocks (prise en compte de la consommation des biens achets et de la production des biens fabriqus)

Valorisation des stocks

Stock final = quantits recenses x cot unitaire
cot dachat (biens achets) cot de production (produits finis, en-cours)

Mthodes dvaluation du cot :

CUMP : (valeur du stock initial + valeur des achats) / (quantit du stock initial + quantit achete) FIFO : premier entr, premier sorti

Stock final net descompte = stock final avant dduction des escomptes escomptes de rglement comptabiliss en produits financiers

Comptabilisation des stocks : Annulation des stocks initiaux

Stocks de marchandises et de matires
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun compte dactif - stocks) lappauvrissement est considr comme une charge (dbit dun compte de charges - variation de stocks)

Stocks de produits
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun compte dactif - stocks) lappauvrissement est considr comme une diminution de produits (dbit dun compte de produits - variation de stocks)

Comptabilisation des stocks : Cration des stocks finals

Stocks de marchandises et de matires
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun compte dactif - stocks) lenrichissement est considr comme une diminution de charges (crdit dun compte de charges - variation stocks)

Stocks de produits
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun compte dactif - stocks) lenrichissement est considr comme un produit (crdit dun compte de produits - variation stocks)

Variation des stocks et compte de rsultat

Variation des stocks de marchandises et de matires
Marchandises consommes = stock initial + achats de marchandises stock final Marchandises consommes = achats de marchandises + variation de stock (initial final)

Variation des stocks de produits

Production effective = stock final + production vendue stock initial Production effective = production vendue + variation de stock (final initial)

Variation des stocks de marchandises et de matires

603 variation des stocks a un solde dbiteur :
stock initial > stock final lentreprise a consomm ou vendu dans lexercice plus de matires ou de marchandises quelle nen a achet

603 variation des stocks a un solde crditeur :

stock initial < stock final lentreprise a surstock, elle a moins consomm quelle na achet

Les achats doivent tre corrigs des variations de stocks afin de faire apparatre la consommation effective de lexercice :
Cot dachat des matires et marchandises = achats + variations des stocks (soldes dbiteurs) Cot dachat des matires et marchandises = achats variation des stocks (soldes crditeurs)

Variation des stocks de produits

713 - variation des stocks a un solde dbiteur :
consommation de stocks Stock final < stock initial

713- variation des stocks a un solde crditeur :

surstockage Stock final > stock initial

La production vendue doit tre corrige du montant de la production stocke pour faire apparatre la production effective de lexercice :
Production de lexercice = production vendue - variations des stocks (soldes dbiteurs) Production de lexercice = production vendue + variation des stocks (soldes crditeurs)