Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros Enunciado En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito

por la que se emite comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadera en el mes de febrero. Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000. Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin. Solucin 2.1. Tratamiento Contable Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la misma NIC, situacin que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de febrero, debindose adems reconocer tambin el costo de venta de dichos bienes en el referido mes. En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deber realizar el registro contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en funcin al novsimo PCGE, respecto de la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.

2.2. Tratamiento Tributario Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo implica que las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago. En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el perodo febrero 2009. De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV la obligacin tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin tributaria se origina en el mes de febrero. 2.3. Registro Contable a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin: REGISTRO CONTABLE -X273,700.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

121 1211 40

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar No emitidas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 43,700.00

DE SALUD POR PAGAR 401 4011 Gobierno Central Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta Propia 70 701 VENTAS Mercaderas 70111 Terceros x/02 Por el reconocimiento del ingreso. -X69 691 6911 COSTO DE VENTAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas 111,000.00 230,000.00

69111 Terceros 20 201 2011 MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas 111,000.00

20111 Costo x/02 Por el reconocimiento del costo de ventas de las mercaderas. b. Mes de marzo: Reclasificacin En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deber efectuar el siguiente asiento de reclasificacin: REGISTRO CONTABLE

-X273,700.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 273,700.00

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas x/x Por reclasificacin subsanada la omisin formal.

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes Enunciado Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?

Solucin De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolucin Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa. Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente: 3.1. Entrega del dinero a rendir REGISTRO CONTABLE -XCUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 1413 Personal Entregas a rendir cuenta 1,500.00

14

14133 Supervisor de ventas 10 CAJA Y BANCOS 1,500.00

104 1041

Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega del dinero a rendir al supervisor Sr. xxx

3.2. Por la rendicin de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos. REGISTRO CONTABLE -X660.00 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 6313 6314

Transporte, correos y gastos de viaje Alojamiento 480.00 Alimentacin 180.00 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 125.40 DE SALUD POR PAGAR

40

401 4011

Gobierno Central Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 785.40 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas x/x Por el registros de los gastos de viaje del supervisor. -X-

10 101

CAJA Y BANCOS Caja

714.60

785.40 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA LES - TERCEROS

421 4212

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas CUENTAS POR COBRAR AL PERSO NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00

14

141 1413

Personal Entregas a Rendir Cuenta

14133 Supervisor de ventas x/x Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin. Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas

Enunciado La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado? Solucin 4.1. Tratamiento Contable De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas por cobrar. El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado. Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo. El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse el activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no cobrados.

En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que deber realizar la empresa prestamista. REGISTRO CONTABLE -XCUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 1711 17112 171121 49 493 4931 10 Prstamos Con Garanta Subsidiarias Corinthians PASIVO DIFERIDOS Intereses diferidos Intereses no devengados en Transacciones con terceros CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en instituciones financieras 104 150,000.00 33,000.00 183,000.00

17

1041

Cuentas corrientes operativas x/x Por el prstamo otorgado a la empresa Corinthians S.A.C. -X-

49 493

PASIVOS DIFERIDOS Intereses diferidos

1,833.33 (*)

77 772 7723

INGRESOS FINANCIEROS(**) Rendimientos ganados Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados al 1er mes.

1,833.33

(*) S/. 33,000.00 / 18 meses. (**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre otros, los prstamos otorgados. Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1.2.2 4.2. Tratamiento Tributario 4.2.1. Impuesto a la Renta En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo del mencionado artculo seala que cuando se cobren intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR. Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.

4.2.2. Impuesto General a las Ventas Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.

4.2.3. Bancarizacin Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado CASO PRCTICO N 1 Enunciado La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).

Solucin Tratamiento Contable En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18 "Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados se deber reconocer en la cuenta 37 "Activos Diferidos" utilizando la subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los intereses. REGISTRO CONTABLE

-X10 104 1041 CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 37 373 45 451 4511 Intereses ACTIVOS DIFERIDOS Intereses diferidos OBLIGACIONES FINANCIERAS Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras x/x Por el prstamo bancario -X67 673 6731 GASTOS FINANCIEROS Intereses por prstamos y otras obligaciones Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Intereses x/x Intereses devengados al1er mes (S/. 3,850.00 3,850.00 383,100.00 23,100.00 23,100.00 336,900.00

18

18

46,200 /12 meses)

Tratamiento Tributario: En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.

CASO PRCTICO No. 2: La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 5,000.00 por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el bien.

Solucin Tratamiento Contable En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la adquisicin del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento por un perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE -X-

20,000.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 3331 33311 18 185 40 401 4011 46 465

Maquinarias y equipos de explotacin Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Mantenimiento de activos inmovilizados TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado 02/02 Provisin de la factura por la compra del activo. -X29,750.00 4.750.00 5,000.00

63 634

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Mantenimiento y reparaciones

1,250.00

6341

Mantenimiento SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,250.00

18

185

Mantenimiento de Activos Inmovilizados 28/02 Por el 1er mes del devengo de los servicios (S/. 5,000/4 meses)

Tratamiento Tributario: Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con las normas contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto total de la retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

Bibliografa 1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE - INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE MANUAL TRIBUTARIO (2008) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2008) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp 6. HERNANDEZ CELIS, DOMINGO (2007) MANUAL DE TRIBUTACION. LIMA. EDICION A CARGO DEL AUTOR.