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Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que

la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoevalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas. Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoevalo del predio La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios). Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial

A QU SE DENOMINA RENTA FICTA? Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado. En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta ficta. Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoevalu del predio

CASO N 2: PREDIO CEDIDO GRATUITAMENTE

La empresa SANTA MIRTHA S.A.C. es propietaria de un inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo N 512 Callao, el cual sido ha sido cedido gratuitamente a uno de los hijos del Gerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el particular nos piden que determinemos el efecto que tendr esta cesin sobre el Impuesto a la Renta del ejercicio. Asumir que la utilidad contable es de S/. 100,000 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000 segn el autoavalo.
SOLUCIN: El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que constituye Renta de Primera Categora, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, sealndose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Agrega la citada norma que esta presuncin, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, tratndose del caso planteado por la empresa SANTA MIRTHA S.A.C., la misma deber determinar la renta presunta por el bien cedido gratuitamente. Para ello, deber seguir el siguiente procedimiento:

CONCEPTO Valor de predio segn autoavalo Renta Ficta (6%)

IMPORTE S/. 850,000 S/. 51,000

Cmo afecta a la determinacin del Impuesto a la Renta? Asumiendo que la empresa SANTA MIRTHA S.A.C. tuvo en el ejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deber realizar el siguiente clculo a efectos de determinar el Impuesto a la Renta del citado ao: Utilidad Contable (+) Agregados Renta Presunta Renta Neta I. Renta 30% S/. 100,000 S/. 51,000 S/. 151,180 S/. 45,300

Como se observa, la renta presunta genera como consecuencia que el Impuesto a la Renta que determine la empresa SANTA MIRTHA S.A.C. se incremente en una cuanta equivalente a la renta presunta.

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