VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

Custo da prestao de servios contbeis: o caso da Casintep Contabilidade e Assessoria Ltda., uma organizao contbil do municpio de Sinop-MT
Carmo Aparecido Moreira (UNITEP) carmo_ecmt@hotmail.com Ednei Isidoro de Almeida (UNEMAT) dneisidoro@gmail.com Geraldo Alves Ferreira (UNEMAT) geraldof@msn.com Heder Bassan (UNEMAT) hederbassan@bol.com.br Resumo O estudo em questo visa identificar os custos incorridos na prestao dos servios contbeis das sete empresas clientes analisadas bem como formar o preo de venda desses servios e, posteriormente, confrontar com o preo de venda praticado pela Casintep, verificando se ocorre alguma diferena entre o preo de venda apurado e o preo praticado pela Casintep. Para coletar os dados da pesquisa, utilizou-se de formulrios especficos que possibilitaram identificar todos os custos incorridos pela Casitep ao prestar seus servios contbeis. Aps isso, calculou-se os custos dos servios prestados. Em seguida, apurou-se o preo de venda atravs do Mark up, para, depois, proceder a confrontao dos preos de vendas praticado com o apurado. Por fim, concluiu-se que a empresa a Casintep no est trabalhando com a margem de lucro desejada. Pois, na maioria das empresas clientes analisadas, o preo de venda praticado foi inferior ao preo de venda apurado. Palavras-Chaves: Contabilidade. Custos. Servios Contbeis. Introduo A abertura dos mercados que ocorre e vem se solidificando ao longo dos tempos, associado ao grande crescimento dos recursos tecnolgicos, aproximam cada vez mais as empresas uma das outras, pois, mesmo no estando localizadas no mesmo municpio ou estado, tornam-se concorrentes devido a facilidade, praticidade e agilidade dos meios de comunicao, pontos cruciais nessa aproximao. Entretanto, essa aproximao no ocorre em dimenso geogrfica, mas sim no que tange rea de atuao e compreender esse contexto so pontos cruciais que devem ser observados na gesto de qualquer empreendimento. Toda essa conjuntura faz com que as empresas tenham um volume de concorrentes cada vez maiores, pois as polticas de investimento e a rea de abrangncia dos empreendimentos aumentaram significativamente, em decorrncia disso, os empresrios, devem conhecer a fundo todos os custos de seus produtos e ou servios. Todavia, no basta para os empreendedores conhecer apenas os custos de seus produtos, fundamental que ofeream produtos e servios de qualidade, pois somente a juno preo mais qualidade dos produtos e ou servios que conseguir clientes satisfeitos. Com o processo de globalizao, acirrou-se a concorrncia entre as empresa e estas, por sua vez, tiveram de mudar sua postura empresarial para conseguir se manter no mercado. Assim, precisam ser competitivas, entretanto essa competitividade reflete diretamente no s na qualidade dos servios contbeis, mas tambm no preo dos produtos ou servios oferecidos. O estudo em questo foi desenvolvido em uma empresa de prestao de servios. O setor de servios que , pela sua representatividade, o setor brasileiro mais importante e competitivo, pois representa, conforme IBGE (2008), 65,30% do Produto Interno Bruto Brasileiro PIB, o que traz um aumento da concorrncia no setor de servios e exige que os

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

empresrios mudem a postura na gesto de sua empresa. Tudo isso repercute em uma maior preocupao por parte dos empreendedores, fazendo com que sintam necessidade de se fazer uso das informaes contbeis para o planejamento, controle e tomada de deciso, ocasionando um aumento na demanda por informaes que podem auxili-los nos controle de seus custos. Dentro do setor de servios, existem diversos segmentos, entretanto abordou-se neste estudo, o de prestao de servios contbeis, mais especificamente os custos da prestao desses servios, pois as empresas contbeis precisam conhecer a fundo os seus custos para, em seguida, estabelecer qual ser os preos dos servios que oferecer aos seus clientes. O Conselho Federal de Contabilidade possui alguns critrios para se estabelecer o preo dos servios contbeis oferecidos, e um deles que a empresa contbil leve em considerao os seus gastos gerais na realizao do servio. Conhecer os custos em qualquer empresa que vende produtos ou presta servios fator primordial no processo de gesto e tomada de deciso, pois somente aps conhecer o quanto custa um produto ou servio, que se pode vend-lo e saber se h lucro ou prejuzo na operao. As empresas devem buscar e implantar sistemas e mtodos de custeio que iro facilitar o processo decisrio na hora de tomar deciso de fixar preos de honorrios contbeis compatveis com a poltica de faturamento da empresa. Diante disso, pretende-se saber se os custos dos servios contbeis praticados pela empresa em estudo so suficientes para que ela obtenha lucros em cada um dos contratos de servios analisados. Este estudo objetiva, assim, identificar quais custos a organizao contbil Casintep, objeto desta pesquisa, incorre para prestar servios s suas empresas clientes. Sua relevncia consiste em trazer informaes teis para a tomada de deciso da empresa em estudo, bem como servir de base para outras empresas que desejem calcular os custos dos servios oferecidos s suas empresas clientes e verificar se atendem a sua poltica de faturamento. 2 Referencial terico 2.1 Contabilidade de custos Conforme Ribeiro (2002, p.33): A contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. De acordo com o autor, possvel afirmar que o objeto da Contabilidade o patrimnio, pois sobre ele que so exercidas vrias funes para alcanar as finalidades a qual se destina. De acordo com o autor (2002, p.34) o objetivo da Contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades econmicas-administrativas. Assim, a contabilidade dividida em vrias ramificaes, e cada ramo possui suas particularidades para que essa cincia possa atingir seus objetivos. Dentre as ramificaes, tem-se a contabilidade financeira, a contabilidade gerencial, a contabilidade de custos e vrias outras que no sero aqui mencionadas porque no se referem ao estudo em questo, visto que se dar um tratamento detalhado para a contabilidade de custos, objeto de estudo. Segundo Leone (2000), a contabilidade de custos um segmento da contabilidade muito importante para os administradores no desempenho de suas tarefas. Ele ainda diz que a contabilidade de custos pode ser facilmente aplicada tanto na indstria quanto na prestao de servios.
contabilidade de custo ramo da contabilidade financeira que utiliza tcnicas especificas para identificar, classificar e registrar os custos ligados diretamente produo de bens ou servios. um componente fundamental da contabilidade gerencial, pois transmite as informaes relacionadas com a estrutura dos custos, facilitando, assim, as tomadas de decises (LEONE, 2000, p. 12).

Essa modalidade deve ser utilizada nas empresas para que essas possam conhecer, acompanhar e controlar seus gastos durante seu processo produtivo, alm de fazer a correta distribuio desses desembolsos a cada produto ou servio, atravs da apropriao ou mesmo do rateio desses desembolsos, doravante denominados custos e despesas. atravs dessa

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

ramificao que se calcula tudo o que foi gasto para a fabricao do produto, como matria prima, a mo de obra, energia eltrica entre outros.
A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxilio as funes de determinaes de desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises (LEONE, 2000, p. 21).

A correta contabilizao dos custos de suma importncia para que o produto vendido se torne lucrativo e, ao mesmo tempo, competitivo no mercado, por isso indispensvel que se conheam as terminologias conceitos e significados dos termos utilizados nesse ramo da contabilidade. Crepaldi (2002, p. 78-80) define algumas terminologias relacionadas a custos da seguinte forma: custo, gasto relativo a bem ou servios utilizado na produo de outros bens e servios; despesas, gastos aps o processo de produo, depois que o produto j est pronto; gastos, o sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio e desembolso, pagamento da aquisio de um bem ou servio. Para completar, conceitua os investimentos como sendo os gastos com bens ou servios ativados e, por fim, termina por dizer que as perdas ocorrem quando acontece o consumo anormal, ou seja, involuntrio de bem. 2.2 Classificao dos custos A classificao dos custos de fundamental importncia, pois essa classificao facilitar ao empresrio a realizar um planejamento financeiro de seu empreendimento, auxiliar na forma de apropriao destes aos produtos. Segundo Martins (2003, p. 49)
alm de seu agrupamento em diretos e indiretos, os custos podem ser classificados de outras formas. Outra classificao usual e mais importante a que leva em considerao a relao entre custo e o volume total numa unidade de tempo. Divide os custos em fixos e variveis.

Seguindo a linha do autor acima, apresentamos as classificaes dos custos e suas respectivas definies, para tanto os custos so classificados da seguinte forma: 2.2.1 Custos diretos e indiretos Conforme Martins (2003), custos diretos so aqueles que so apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilograma de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mo de obra utilizada e at quantidade de forma consumida). Para compreender custos diretos se faz necessrio conhecer os conceitos e definies dos custos indiretos, que outro tipo de custo. Segundo Crepaldi (1998), os custos indiretos so aqueles que no podem se apropriar diretamente de cada tipo de produto ou servio, pois esto indiretamente ligados ao produto e, para apropri-los aos produtos na quantidade mais prxima do real, necessitam-se de critrios de rateio, os quais sempre trar certa arbitrariedade na distribuio dos custos indiretos aos produtos e ou servios. 2.2.2 Custos fixos e variveis A classificao dos custos em fixos ou variveis desconsidera o produto, porm considera o relacionamento entre o valor total dos custos de um perodo e o volume de produo. De acordo com Nascimento (2001, p. 27) Custo fixo, por sua prpria natureza, o que no varia, seja qual for a quantidade produzida em determinado perodo. J os custos variveis tm ligao com o volume produzido, mantm uma relao direta com o volume de produo. Matos (2009) diz que custos variveis so aqueles que variam proporcionalmente s vendas realizadas ou nvel de produo industrial. E, em seguida, apresenta alguns exemplos de custos variveis: matria prima, insumos diretos, embalagens, comisso de vendas, impostos diretos de venda, fretes de vendas, mo de obra industrial etc. 2.3 Mtodo de custeio

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

O mtodo de custeio a forma pela qual os custos so apropriados, ou seja, alocados aos seus portadores finais, que podem ser tanto produtos quanto servios. Segundo Bornia (2002), a alocao dos custos aos produtos feita por meio de mtodos de custeios e estes so: custeio varivel, custeio por absoro, custeio baseado em atividades [...]. 2.3.1 Custeio varivel (direto) O custeio direto prev a separao dos custos fixos dos variveis, sendo que esse custeio s considera como custo dos produtos os custos variveis e os custos fixos so lanados no resultado do perodo na forma de despesas, pois ocorrem independente da operao da empresa, portanto no podem alocar os custos fixos diretamente aos produtos na forma de custos, e sim fazer da forma descrita acima, que consider-lo como despesa do perodo, portanto nesse mtodo de custeio custos dos produtos, so apenas os custos variveis. Conforme Crepaldi (1998, p. 111),
O custeio varivel (tambm conhecido como custeio direto) um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo.

Para Leone (1997), o critrio do custeio varivel no aceito legalmente, uma vez que fere as Normas Brasileiras e os Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2.3.2 Custeio por absoro O mtodo de custeio por absoro, que chamado de custeio pleno ou integral, consiste na alocao dos custos de produo, todos aqueles que ocorrem na rea de elaborao. Para Neves e Viceconte (2003), esse mtodo tem como objetivo fazer o rateio dos elementos em cada fase de produo. Segundo Crepaldi (1998, p. 83)
o custeio por absoro, ou custeio pleno consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis) a produo do perodo, onde os gastos no fabris, (despesas) so excludos. o mtodo derivado da aplicao dos princpios da contabilidade e no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.

A finalidade dessa forma de custeio a apropriao de todos os custos diretos ou indiretos. Martins (2003) diz que esse mtodo derivado da aplicao dos princpios geralmente aceitos da contabilidade, pois todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos entre todos produtos feitos. 2.3.3 Custeio baseado em atividades (Activity Based Costing ABC) Para Martins (2003, p. 286), o mtodo de custeio ABC pode ser visto como uma ferramenta de anlise dos fluxos de custos e, quanto mais processos interdepartamentais houver na empresa, tanto maiores sero os benefcios do ABC. Esse sistema uma ferramenta que pode ser utilizada por qualquer tipo de empresa, seja indstria, comrcio, prestao de servios etc. De acordo com Munaretto e Diedrich (2009), o Custeio ABC um dos mtodos de custeio mais complexos, entretanto contribui com maior nmero de informaes aos gestores, pelo fato de considerar as atividades e no os produtos ou servios como responsveis pelo consumo dos recursos da empresa. Possibilita no apenas uma melhor alocao dos gastos indiretos, mas tambm uma viso profunda e reflexiva sobre a necessidade e contribuio das atividades para a existncia dos negcios.

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

2.4 Formao do preo de venda De acordo com Cunha e Fernandes (2008), estabelecer o preo de venda um dos mais importantes momentos nas decises a serem implantadas numa empresa. Pode-se afirmar que a fixao de preos de venda dos produtos e servios uma questo que afeta diariamente a vida de uma empresa, independentemente de seu tamanho, da natureza de seus produtos ou do setor econmico de sua atuao. A dificuldade de formar preo de venda pode atingir toda uma cadeia produtiva, desde o fornecedor da matria-prima, passando pelo fabricante, distribuidores, varejistas at o consumidor final. A maior duvida na formao do preo de venda dos administradores saber por quanto devem ser vendidos os produtos e ou servios para se conseguir uma lucratividade desejada. Ao pensar nisso, o preo deve ser elaborado com maior cuidado possvel, pois ele influenciar no sucesso, na rentabilidade, na competitividade da empresa e, consequentemente, na sobrevivncia da empresa. Partindo desses fatores, existem metodologias para determinao de preo de venda. Entretanto, foi utilizado neste estudo apenas uma metodologia, pois de fcil aplicabilidade. Para tanto, a metodologia escolhida foi o Mark-Up a qual, por sua vez, utiliza os custos dos produtos e a margem de lucratividade desejada e atravs de clculos matemticos gera o preo de venda a ser praticado. 2.5 Mark-up Segundo Padoveze (2004), essa metodologia para o clculo do preo de venda tem a finalidade de somar ao custo unitrio do produto uma margem fixa para se obter o Preo de Venda. O objetivo dessa margem o de cobrir todos os custos e despesas e, ainda, proporcionar empresa determinado lucro. O Mark-up uma metodologia que pode ser utilizada na forma de ndices, ou mesmo um percentual, que se adiciona aos custos e as despesas para precificar os produtos e obter a lucratividade preestabelecida. 2.5.1 Calculo do Mark Up Padoveze (2004) afirma que o mark-up utilizado para calcular o preo de venda de forma rpida, tendo como base o custo de cada produto. A construo do preo de venda atravs dessa metodologia est diretamente ligada aos percentuais dos elementos que compem esse preo a partir do referido custo. Existem dois tipos de mark-up: o multiplicador (mais usual) e o divisor (menos usual).
FIGURA 1- Formula do mark-up multiplicador Mark-up = 1 / (1 -soma das taxas percentuais). FIGURA 2- Formula do markup divisor Mark-up = percentuais. 1 soma das taxas

Fonte: Faria; Schlindwein e Klann (2009).

2.6 Contabilidade de micro e pequenas empresas De acordo com a Lei complementar 123/2006, considera-se, para efeito do Simples Nacional, como microempresrio, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano-calendrio a receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e empresa de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano-calendrio a receita bruta igual ou superior a R$ 240.000,00 e inferior a R$ 2.400.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). A empresa contbil em estudo do ramo de prestao de servios, partindo dos conceitos estabelecidos na lei complementar 123/2006, ela considerada uma microempresa uma vez que seu faturamento anual inferior a R$ 240.000,00 e ela possui apenas cinco funcionrios. de suma importncia compreender a relevncia da contabilidade nas micro e pequenas empresas, pois a grande maioria delas faz sua contabilidade com foco apenas nas

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

questes tributrias, sem se preocupar em utilizar as informaes da contabilidade para facilitar o processo de gesto. 2.7 Tempo ocioso nas organizaes comum, atualmente, funcionrios das empresas deixarem de fazer seus servios para ler e-mails na empresa, fazer uma pausa para o cafezinho ou, s vezes, ficar tempos sem fazer nada. A isso se denomina tempo ocioso, pois o funcionrio est sem fazer nada ou deixando de fazer o servio para qual pago. Segundo Faria (2009), tempo ocioso aquele utilizado pelo funcionrio em alguma atividade, mas que no se trata de sua produo profissional direta, subordinada e previamente determinada, o qual, ao ser calculado e transformado em custo, considerado um custo sombra. De acordo com Santos (2007), custo sombra so aqueles gerados em reas de incompetncia, de desperdcios ou, ainda, contrrios eficincia da azienda. um custo com caractersticas especiais, pois acompanha a ineficcia da entidade e nem por isso deixa de ser verdadeiro. Santos (2007) afirma que o custo sombra desnecessrio e se esconde em evidentes improdutividades, as quais precisam ser trazidas tona para no momento oportuno para serem eliminadas ou corrigidas, pois por quanto mais tempo um custo desnecessrio existir maior ser a ineficcia e menor a qualidade de desempenho da empresa. 3 Metodologia da pesquisa O estudo foi desenvolvido em uma empresa prestadora de servios contbeis no municpio de Sinop-MT denominada Casintep Contabilidade e Assessoria LTDA. importante ressaltar que esse nome apenas fictcio, pois a empresa pesquisada exigiu o sigilo de seu nome, para que esses dados no sejam utilizados pelos seus concorrentes O a pesquisa teve como universo as empresas clientes da Casintep Contabilidade e Assessoria LTDA, cuja base de estudo se deu no ms de setembro de 2009, quando foi realizada com uma amostra de sete empresas que integram o grupo de clientes da Organizao. A pesquisa apresentada, quanto a sua natureza, classifica-se em pesquisa aplicada, pois busca gerar conhecimentos para aplicao prtica dirigidas soluo de problemas especficos e envolve verdades e interesses locais. Quanto abordagem do problema, considerada uma pesquisa qualitativa. Segundo Richardson (apud Beuren, 2004, p. 89) os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processos dinmicos vividos por grupos sociais. A pesquisa qualitativa dirigida ao pensar e as aes da verdade. Para atender os objetivos do estudo, utilizou-se a pesquisa bibliogrfica. Segundo Gil (apud Beuren, 2004, p. 87)
A pesquisa bibliogrfica desenvolvida mediante material j elaborada, principalmente livros e artigos cientficos. Apesar de praticamente todos os outros tipos de estudo exigirem trabalho dessa natureza, h pesquisas exclusivamente desenvolvidas por meio de fontes bibliogrficas.

Quanto aos procedimentos, a pesquisa em questo se enquadra em pesquisa documental, pois foram analisados documentos e relatrios da organizao contbil estudada. Dentre as vrias formas que a pesquisa bibliogrfica e a pesquisa documental podem assumir, foi utilizado neste trabalho o estudo de caso que segundo Gil (apud Beuren, 2004, p. 84), a pesquisa do tipo estudo de caso caracteriza-se principalmente pelo estudo concentrado de um nico caso. Ainda sobre a pesquisa de estudo de caso, diz o autor:
Percebe-se que esse tipo de pesquisa realizado de maneira mais intensiva, em decorrncia de os esforos dos pesquisadores concentrarem-se em determinado objeto de estudo. [...] Assim, o pesquisador tem a oportunidade de verificar in loco

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop os fenmenos a serem pesquisados, podendo ser de grande valia quando bem aproveitado.

No estudo de caso, fez-se um diagnstico dos custos dos servios prestados para as empresas clientes da empresa estudada. 3.1 Coleta, anlise e interpretao dos dados Os dados foram colhidos por meio de formulrios especficos, os quais serviram para anotar o tempo gasto na realizao dos servios contbeis para cada empresa da amostra escolhida. Portanto, cada funcionrio tinha um formulrio especfico para a anotao do tempo gasto na realizao dos servios contbeis para as empresas clientes, no qual anotava todo o perodo de tempo que estava realizando qualquer que fosse o servio para uma das empresas clientes pesquisadas. Para identificao do tempo ocioso, que ser apresentado na TABELA 2, forneceu-se um formulrio (disponvel no anexo A) para cada funcionrio, no qual ele anotou o tempo em que no estava desenvolvendo as atividades relacionadas execuo dos seus servios. importante salientar que houve o envolvimento e o comprometimento de todos os funcionrios para com o mapeamento de todo tempo ocioso, bem como para o registro do tempo gasto por eles na contabilizao das empresas clientes estudadas, evitando, assim, que isso interferisse em omitir marcaes. A empresa tambm disponibilizou uma pessoa para acompanhar o registro desse tempo ocioso e do tempo gasto ao contabilizar as empresas clientes de cada funcionrio, trabalho este que foi facilitado devido aos funcionrios trabalharem na mesma sala. Para proceder a anlise e interpretao dos dados foram apurados os custos do servio prestados para cada empresa cliente e, em seguida, calculado o preo de venda desses servios, posteriormente confrontados o preo de venda apurado com o preo de venda praticado, apresentando a diferena entre eles. 4 Estudo de caso 4.1 Caracterizao da empresa A empresa foi fundada h mais de 10 anos e possua, no momento da pesquisa, 5 funcionrios, uma microempresa enquadrada no regime de tributao do Super Simples. Quanto ao ramo de atividade, a mesma do setor de servios e oferece servios de contabilidade. 4.2 diagnstico e clculo dos custos dos servios prestados pela Casintep Para a realizao do estudo, pegou-se como amostra as sete principais empresas clientes da Casintep Contabilidade e Assessoria LTDA e, a partir da, cada funcionrio anotou o tempo gasto com a realizao dos servios das empresas analisadas. Os dados foram coletados entre os dias 01 a 30 de setembro de 2009, portanto, o estudo teve base mensal. A tabela abaixo apresenta as empresas que tem seus honorrios como objeto de estudo, bem como seu porte e enquadramento. Com o intuito de preservao da identidade, no foi revelado os verdadeiros nomes das empresas clientes pesquisadas, foi usado apenas uma identificao por nmeros, conforme pode ser visto na TABELA 1 abaixo.
TABELA 1- Empresas clientes estudadas Empresas/Clientes Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Empresa 4 Empresa 5 Empresa 6 Empresa 7 Fonte: Autores da pesquisa Ramos Comrcio de alimentos Comrcio de bebidas Comrcio de Medicamento Servios de Informtica Clnica Odontolgica Prestadora de Servios Comrcio de Combustvel Enquadramento Federal Super Simples Presumido Presumido Super Simples Super Simples Presumido Presumido Porte Microempresa Pequeno Porte Pequeno porte Microempresa Microempresa Pequeno Porte Pequeno Porte

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

O estudo teve como base calcular os custos os servios prestados (honorrios) das empresas clientes e, posteriormente, comparar o preo de venda praticado com o calculado. A tabela acima apresenta o nome fictcio das empresas, o ramo de atividade, o enquadramento tributrios, bem como o seu porte. sabido que o produto de venda do escritrio os servios ofertados para as empresas clientes, portanto os principais custos que o escritrio tem so com a mo-de-obra, com materiais diretos e indiretos. Portanto, para facilitar a compreenso, esses custos sero apresentados de forma separada e detalhada, ou seja, abordou-se um de cada vez e, posteriormente, foram calculados os custos da prestao de servios para cada empresa cliente. 4.2.1 Custos com mo de obra Para o diagnstico destes custos, inicialmente procurou-se identificar o tempo consumido pelos funcionrios durante o perodo de anlise. Entretanto, para que esse tempo fosse considerado o efetivamente gasto pelos funcionrios foi necessrio desconsiderar o tempo ocioso deles e considerar apenas o tempo real gasto na realizao dos servios contbeis. A TABELA 2 apresenta o tempo gasto pelos funcionrios deduzido o tempo ocioso entre o perodo da pesquisa, que foi o ms de setembro de 2009.
TABELA 2- Tempo de trabalho efetivo Tempo disponvel no Ms de Setembro/2009 Nmero de dias (-) Domingos, Sbados e Feriados (=) Dias teis (x) Quantidade de horas/dias (=) Nmero de horas disponveis (-) Tempo Ocioso (=) Tempo Disponvel em horas Fonte: Autores da pesquisa Ramos 30 9 21 8h 147h 8,40 138,60

A TABELA 3 apresenta os custos da mo de obra da empresa para que ela possa prestar servios s empresas clientes e apresenta o custo de cada hora trabalhada de cada um dos funcionrios da empresa Casintep.
TABELA 3- Custos mo de obra Custo/Funcionrio Administrador Salrio/ Pr labore 3.000,00 Proviso de Frias 1/3 Frias Proviso 13 Salrio FGTS 8,0% INSS Empresa 20% 600,00 (=) Total 3.600,00 Tempo Trabalhado 147 horas Tempo Ocioso 2,10 horas Horas Trabalhadas 144,90 horas (=) Custo por Hora (R$) 24,84 Fonte: Autores da pesquisa Func. A 1.800,00 150,00 50,00 150,00 172,00 2.322,00 147 horas 1,70 horas 145,30horas 15,98 Func. B 1.500,00 125,00 41,67 125,00 143,33 1.935,00 147 horas 1,40 horas 145,60horas 13,29 Func. C 850,00 70,83 23,61 70,83 81,22 1.096,49 147 horas 1,55 horas 145.45horas 7,54 Func. D 750,00 62,50 20,83 62,50 71,67 967,50 147 horas 1,65 horas 145,35horas 6,66

A TABELA 4 apresenta o resumo dos custos com mo de obra separados por hora gasta por funcionrio na contabilizao da empresa 1. Posteriormente, foi feito esse mesmo calculo para todas as empresas clientes analisadas, conforme se verifica nos resultados dos custos com mo de obra de cada funcionrio para cada empresa, apresentados na TABELA 5.

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

TABELA 4- Resumo dos custos da mo-de-obra da empresa 1 Responsvel Tempo Gasto Desenvolvendo atividades da empresa 1 2,60 horas Administrador 1,70 horas Funcionrio A 3,15 horas Funcionrio B 1,80 horas Funcionrio C 1,20 horas Funcionrio D 10,45 horas Total Fonte: Autores da pesquisa as Custo/Hora (R$) 24,84 15,98 13,29 7,54 6,66 Custo (R$) 64,58 27,17 41,86 13,57 7,99 155,17 Total

Verifica-se na TABELA acima o tempo gasto com mo de obra que totalizaram 10,45 horas com a realizao da contabilidade desta empresa, perfazendo um custo total de R$ 155,17, conforme pode ser visualizado na ltima linha da ltima coluna da tabela 4. A seguir na TABELA 5, agrupamos todos os custos com mo de obra de cada funcionrio, alocando para cada empresa especfica onde este custo foi incorrido.
TABELA 5- Resumo dos custos com mo de obra das empresas Clientes Custos com Funcionrios Mo-de-obra Administrador Func. A Func. B Func. C Func. D 64,58 27,17 41,86 13,57 7,99 Empresa 1 111,78 50,34 86,39 24,88 15,32 Empresa 2 139,10 65,52 50,50 33,93 25,97 Empresa 3 14,90 23,10 41,86 20,36 7,33 Empresa 4 27,82 35,16 25,25 25,64 10,66 Empresa 5 144,07 97,48 71,77 31,06 22,98 Empresa 6 201,20 98,76 71,77 49,39 53,95 Empresa 7 Total 703,45 397,53 389,40 198,83 144,20 Fonte: Autores da pesquisa Total MO 155,17 288,71 315,02 107,55 124,53 367,36 475,07 1.833,41

Para construir a TABELA acima, foram separados os custos com cada funcionrio e quanto cada um deles teve de custo para contabilizar cada uma das empresas clientes. A tabela em questo apresenta tambm quanto de custo cada funcionrio teve para contabilizar cada um das empresas pesquisadas. 4.2.2 Custos com materiais Esses custos referem-se autenticao de documentos, tonner e tinta de impressora, lpis, caneta borracha, grampos, papel etc.. Para identificar estes custos com materiais, foi realizado um controle do consumo do escritrio durante o perodo estudado, no qual foram identificados os custos por empresas clientes, os quais esto disponveis na TABELA 6.
TABELA 6- Custos com materiais Empresas Percentual de participao de cada empresa no faturamento da Casintep 2,95% Empresa 1 4,52% Empresa 2 5,83% Empresa 3 2,81% Empresa 4 2,68% Empresa 5 6,42% Empresa 6 7,95% Empresa 7 Fonte: Autores da pesquisa Valor Total (R$) 7,77 9,56 6,86 3,95 6,40 21,98 23,45

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

Os custos com materiais foram obtidos em sua totalidade e, posteriormente, rateados para cada empresa cliente, de acordo com o percentual que cada uma representava no faturamento da empresa Casintep, salientando que esse percentual foi fornecido pelo administrador da empresa. 4.2.3 Custos indiretos da prestao de servios Os custos indiretos identificados so referentes ao desembolso para o funcionamento da empresa. Os custos identificados perfazem um valor de R$ 4.343,95 e se referem ao total de custos indiretos durante o ms de setembro de 2009. Equivalem-se a custos para todos os clientes do escritrio. Por esse motivo, foi necessrio realizar a distribuio desses custos por meio de um critrio de rateio uma vez que foram considerados custos indiretos do perodo. A depreciao foi considerada um custo indireto e, para calcul-la, foi necessrio construir a TABELA 7. (o percentual da depreciao foi retirado do site da Receita Federal do Brasil).
TABELA 7- Clculo da depreciao Bens Valor (R$) Mveis e Utenslios Computadores e perifricos Veculos (motocicleta) Total Fonte: Autores da pesquisa 8.000,00 10.150,00 5.400,00 22.400,00 Taxa Depreciao 10% 20% 25% Depreciao Anual (R$) 800,00 2.030,00 1.350,00 4.180,00 Depreciao Mensal (R$) 66,67 169,17 112,50 348,34

A TABELA 8 apresenta todos os custos indiretos incorridos pela empresa, os quais devero ser rateados para os servios, afim de que se consiga calcular os custos das prestaes dos servios contbeis para em seguida forma o preo de venda orientado pelos custos.
TABELA 8 Custos Indiretos da prestao de servios contbeis Custos Indiretos Energia Telefone/ Internet Informativo contbil Anuidade CRC-MT Depreciao Custos com viagens (Caixa, Receita Federal, INSS. etc) Materiais de Limpeza Combustvel (moto da empresa) Alvar de funcionamento Assessoria Especializada Cursos Profissionalizantes Aluguel Manuteno de sistema contbil Total dos Custos Indiretos Fonte: Autores da pesquisa (R$) 329,34 467,83 500,00 310,00 348,34 382,50 37,40 67,20 333,80 530,00 210,00 600,00 227,54 4.343,95

O processo de distribuio desses custos foi realizado atravs da participao das empresas clientes no faturamento da Casintep Contabilidade e Assessoria LTDA. Os clculos do rateio esto disponibilzados na TABELA 9.
TABELA 9- Apropriao dos Custos Indiretos para cada empresa Empresa Custos Indiretos do Percentual de representatividade no Perodo faturamento total da empresa Casintep 4.343,95 2,95% Empresa 1 4.343,95 4,52% Empresa 2 4.343,95 5,83% Empresa 3 4.343,95 2,81% Empresa 4 4.343,95 2,68% Empresa 5 4.343,95 6,42% Empresa 6 4.343,95 7,95% Empresa 7 Total dos Custos Indiretos (R$) 128,15 196,35 253,25 122,06 116,42 278,88 345,34

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

10

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop Fonte: Autores da pesquisa

Verifica-se que grande parte dos custos indiretos foi destinada as sete empresas clientes estudadas, isso se deve ao fato de que elas esto entre as principais empresas clientes do escritrio no que tange a valores de honorrios; por ter movimentaes diversificadas, bem como forma de tributao e enquadramento tributrio que demandam tempo para a realizao de sua contabilidade. Portanto, os custos com mo de obra, materiais diretos e tambm custos indiretos destas empresas analisadas so bem maiores se confrontados com outras empresas clientes do Escritrio. 4.2.4 Custos totais da prestao de servios separados por empresa cliente Os custos totais das empresas clientes a somatria dos custos com material direto, mais os custos indiretos e os custos com mo de obra, valores apresentados na TABELA 10.
TABELA 10 - Resumo dos custos totais separados Empresa Mo-de-Obra (R$) Materiais (R$) 155,17 7,77 Empresa 1 288,71 9,56 Empresa 2 315,02 6,86 Empresa 3 107,55 3,95 Empresa 4 124,53 6,40 Empresa 5 367,36 21,98 Empresa 6 475,07 23,45 Empresa 7 Total 1.833,41 79,97 Fonte: Autores da pesquisa Custos Indiretos (R$) 128,15 196,35 253,25 122,06 116,42 278,88 345,34 1.440,45 Total (R$) 291,09 494,64 575,13 233,56 247,35 668,22 843,86 3.353,83

4.2.5 Clculo do preo de venda dos servios Para se calcular o preo da prestao de servios, utilizou-se a metodologia do Mark up, quando foi calculado o preo da prestao de servios, cuja base foram os custos e a margem de lucro desejada. O Mark Up I considerou-se a margem de lucro desejada e as despesas sobre vendas, sendo que estas foram calculadas tendo como base uma estimativa fornecida pela prpria empresa pesquisada. J no Mark Up II, considerou-se, conforme apresentado na metodologia de clculo, os imposto sobre os servios vendidos. A empresa contbil mencionou que utiliza 2% do seu faturamento para investir em vendas de servios e sugeriu uma margem de lucro de 11% para a formao do preo de venda de seus servios. O clculo do preo de venda foi feito atravs o Mark Up multiplicador, portanto, logo de posse desses dados, calculou-se o Mark Up I, que gerou o seguinte resultado:
FIGURA 3- Clculo do coeficiente do Mark Up I 100% - 13% = 87% em seguida dividiu-se 100 / 87 = 1,1494 Fonte: Autores da pesquisa

Para clculo do Mark Up II, utilizou-se as alquotas dos impostos. Como a empresa Casintep enquadra no Simples Nacional, consultadas as tabelas do Simples, tem-se que o percentual dos impostos de 6,54%. Sendo assim, o Mark Up II ficou com valor de:
FIGURA 4- Clculo do coeficiente do Mark Up II 100 - 6,54% = 93, 4600 em seguida dividiu-se 100 / 93,4600 = 1,0700 Fonte: Autores da pesquisa

Ao obter o Mark up I e o II, procedeu-se o clculo do preo de venda, separando por empresa cliente da Casintep Contabilidade e Assessoria LTDA. Portanto, foi feito o seguinte clculo:

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

11

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

FIGURA 5- Frmula clculo preo de venda Custos dos servios X Mark up I = Resultado do Mark up I Logo Resultado do Mark up I X Mark p II = Preo de venda dos servios Fonte: Autores da pesquisa

De posse desta frmula, calculou-se o preo de vendas da empresa cliente 1 e, posteriormente, foi alocado na TABELA 11.
FIGURA 6- Exemplo do clculo do preo de venda da empresa 1 Custos dos servios da empresa 1 = 291,09 X 1,1494 = 334,5788 334,5788 X 1,0700 = 357,9994 Preo de Venda calculado da empresa 1 = 357,9994 Fonte: Autores da pesquisa

O valor obtido, aps o calculo na FIGURA 6 acima, foi o do preo de venda calculado para empresa 1 e a TABELA 11 apresenta o valor do preo de vendas calculado para todas as sete empresas clientes analisadas.
TABELA 11- Clculo detalhado do Mark up Empresas Custos dos Mark up I servios (A) (B) 291,09 1,1494 Empresa 1 494,64 1,1494 Empresa 2 575,13 1,1494 Empresa 3 233,56 1,1494 Empresa 4 247,35 1,1494 Empresa 5 668,22 1,1494 Empresa 6 843,86 1,1494 Empresa 7 Fonte: Autores da pesquisa Resultado (A*B) 334,5788 568,5392 661,0544 268,4538 284,3040 768,0520 969,9326 Mark up II (C) 1,0700 1,0700 1,0700 1,0700 1,0700 1,0700 1,0700 Preo Venda (A*B*C) 358,00 608,34 707,33 287,25 304,21 821,82 1.037,83

O resultado da ltima coluna da TABELA 11 o preo de venda calculada para os servios de todas as empresas clientes, de acordo com a margem de lucro e os custos. Na TABELA 12, esta informao fica mais evidente.
TABELA 12- Preo de venda calculado para cada empresa cliente Empresas Preo de venda calculado (R$) Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Empresa 4 Empresa 5 Empresa 6 Empresa 7 Fonte: Autores da pesquisa 358,00 608,34 707,33 287,33 304,21 821,82 1.037,83

A TABELA 13 rene as informaes sobre o preo de venda calculado atravs do Mark up, para as empresas clientes do Casintep, no ms de setembro de 2009.
TABELA 13- Preo de venda Empresa Preo de Venda Apurado (R$) (A) 358,00 Empresa 1 608,34 Empresa 2 707,33 Empresa 3 287,33 Empresa 4 304,21 Empresa 5 821,82 Empresa 6 1.037,83 Empresa 7 Preo de Venda Praticado (R$) (B) 350,00 536,00 690,00 250,00 320,00 760,00 943,00 Diferenas (R$) (B-A) - 8,00 - 72,34 - 17,33 - 37,83 15,79 - 61,82 - 94,83

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

12

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop Fonte: Autores da pesquisa

A partir dos dados contidos na TABELA 13, foi feito um comparativo entre os preos de venda calculado e o preo de venda praticado conforme pode ser verificado na TABELA 13, fica evidente tambm algumas divergncias entre o preo de vendas apurado e o preo de vendas praticado pela Casintep. 4.3 Consideraes Finais O preo calculado partiu de valores de custos e despesas e da margem de lucro estabelecida pela prpria empresa e confirmou que os preos praticados esto inferiores, percebe-se que a empresa no atingiu a margem de lucro preestabelecida. Com a finalizao deste estudo, verificou-se e se confirmou a importncia da contabilidade de custo para auxiliar ao gestor da Casintep a tomar a melhor deciso no que tange ao preo de seus servios. Apurou-se no estudo que a maioria das empresas clientes pesquisadas encontrava-se com o preo de seus honorrios, durante o perodo da pesquisa, inferior ao preo calculado por meio da margem de lucro que a empresa desejava, com o agravante que isso ocorreu na maioria das vezes, o que, sem dvida, compromete o faturamento da Casintep. Isto ocorre pelo fato de o gestor no se atentar quanto s informaes sobre os custos de seus produtos e, como consequncia, muitas vezes, no consegue a margem de lucro desejada. Com tanta concorrncia, a formao do preo no deve ser orientada apenas atravs dos custos. Como possvel observar nesta investigao, o conhecimento sobre os custos indispensvel, pois demonstra se a empresa est trabalhando abaixo ou acima da margem de lucro desejada e esse conhecimento tambm se evita que onere uma faixa de clientes e cobre um valor irrisrio de outros. Outro ponto importante em conhecer os custos da prestao de servios da empresa Casintep que, a partir da, ela pode trabalhar melhor com sua margem de lucro, aumentar ou diminu-la de acordo com sua necessidade, tambm poder conhecer a estrutura de seus custos, sabendo qual deles o que mais onera os servios para, assim, poder control-los e fazer com que a empresa se torne mais competitiva. O preo cobrado acima do calculado, conforme se viu neste estudo, s tem sido cobrado da empresa 5. Diante disso, fica claro que o estudo foi relevante em virtude de a empresa contbil no utilizar nenhuma informao sobre custos, estipulando seus honorrios de forma aleatria, adotando apenas o bom senso e algumas recomendaes do Conselho Regional de Contabilidade. A partir desta pesquisa, a Casintep pode realizar melhor o controle dos custos da prestao de servios, analisando esses resultados periodicamente para que ela possa permanecer no mercado, ser competitiva e, ainda, consiguir melhorar o retorno sobre seu investimento. Referncias bibliogrficas BEUREN, I. M. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2004. BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custos. Porto Alegre: Bookman, 2002. BRASIL, Lei Complementar 123/2006. Lei das microempresas das empresas de pequeno porte simples. Disponvel em: http://www.receita. fazenda.gov.br/legislacao/leis. Acesso em: 29 ago. 2009. CREPALDI, S. A. Curso bsico de contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. _______________. Contabilidade gerencial: teoria e prtica. So Paulo, Atlas, 1998.

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

13

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

CUNHA e FERNANDES. Utilizao da Contabilidade de Custos na Formao do Preo de Venda. Disponvel em: http://www.prac.ufpb.br/anais/IXEnex/iniciacao/documentos/anai s/7.TECNOLOGIA/7CCSADFCMT01. pdf. Acesso em : 02 set.2009. IBGE. IBGE Retrata o setor de servios do pas. Disponvel em: http://www.i bge.gov.br/ home/presidencia/noticiasnoticia_visualiza.php?id_noticia=219. Acesso em: 10 set. 2009. FARIA; SCHLINDWEIN; KLAN. Formao do preo de venda dos fretes rodovirios de carga fracionada. Disponvel em: http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos62006/69. pdf. Acesso em: 10 set.2009. FARIA, L. F. S. Tempo Ocioso: utopia ou soluo?. Disponvel em: http://www.artigos. com/artigos/sociais/administracao/tempo-ocioso:-utopia-ou-solucao-para-as-organizacoes?-44 2/artigo/. Acesso em: 20 set. 2009. LEONE, G. S. G. Curso de contabilidade de custos. 2. ed, So Paulo, Atlas, 2000. _____________. ___________________. So Paulo, Atlas, 1997. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo, Atlas, 2003. MATOS, A. C. A busca de resultados pela produtividade. Disponvel em: http://www. empresario.com.br/artigos/artigos_html/artigo_170699_b.html. Acesso em: 23 ago. 2009. MUNARETTO e DIEDRICH. Custeio Varivel Integrado ao Custeio Baseado em Atividades: Estudo de caso em indstria de embalagens para presentes. Disponvel em: http://proxy.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/viewArticle /143. Acesso em: 15 ago. 2009. NASCIMENTO, J. M. Custos: Planejamento, controle e gesto na economia globalizada. 2. ed. So Paulo, Atlas 2001. PADOVEZE, C. L., Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, O. M. Contabilidade geral fcil. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. SANTOS, Marcelo Elias dos. Custo sombra: como instrumento da contabilidade gerencial na avaliao do aproveitamento da jornada de trabalho. Trabalho de Concluso de Curso. Unemat. Departamento de Cincias Contbeis, Sinop. 2007. SEBRAE. Sobrevivncia das Micro e pequenas empresas. Disponvel em: http:/www. sebrae.com.br/customizado/estudos-e-pesquisas/estudos-e-pesquisas/sobrevivencia-das-micro -e-pequenas-empresas. Acesso em 15 set. 2009. NEVES, S e VICECONTI, P. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 7. ed. So Paulo: Frase 2003.

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

14

VIII Jornada Acadmica de Cincias Contbeis - UNEMAT- Universidade do Estado do Mato Grosso Campus Universitrio de Sinop

ANEXO A- Formulrio de coleta de tempo ocioso Data 08hs 09hs 10hs 11hs 13hs 01/09 02/09 . . . 30/09

14hs

15hs

16hs

Total

Revista Contabilidade & Amaznia, Sinop, v. 3, n. 1, 2010

15