DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S. est examine partir des points suivants : le rsultat fiscal ; les produits imposables ; les charges dductibles ; les charges non dductibles ;

et le report dficitaire.

I-

RSULTAT FISCAL

Il y a lieu de distinguer entre le cas gnral de dtermination du rsultat fiscal et les cas particuliers des centres de coordination, des groupements dintrt conomique et des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca Finance City. ACAS GENERAL 1Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

En vertu des dispositions de larticle 8-I du C.G.I., le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur. Cet excdent est rectifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Il sen suit donc que le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat net comptable rectifi conformment aux dispositions fiscales rgissant l'impt sur les socits pour aboutir au rsultat imposable. Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce qu'elles sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits. De mme, certains produits ne sont pas fiscalement imposables : soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement; soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.

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Socits concernes Ce mode de dtermination du rsultat fiscal sapplique aux :

socits obligatoirement soumises limpt sur les socits vises larticle 2-I (1,2,3 et 4) du C.G.I. ; socits imposables sur option, en loccurrence les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ayant opt pour limposition limpt sur les socits vises larticle 2-II du C.G.I. ; socits immobilires transparentes qui cessent de remplir les conditions dexclusion de lI.S., telles quelles sont prvues par larticle 3-3 du C.G.I.

Il y a lieu de prciser que dans le cas o des locaux appartenant la socit immobilire transparente sont occups titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondants cet avantage sont valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns, conformment aux dispositions de larticle 8-III (deuxime alina) du C.G.I. B- CAS DES CENTRES DE COORDINATION Le rsultat fiscal des centres de coordination est dtermin sur la base des dpenses de fonctionnement de ces centres. 1- Dpenses de fonctionnement Les dpenses de fonctionnement servant la dtermination de la base imposable s'entendent du montant des charges de fonctionnement T.V.A. comprise constitues par les charges dexploitation et les charges financires, y compris la quote-part des frais du sige imputable au centre et les frais de sous-traitance. Cependant, les charges prcites n'incluent pas les charges non dductibles sur le plan fiscal prvues larticle 11 du C.G.I. 2- Dtermination de la base imposable Selon les dispositions de larticle 8-IV du C.G.I. ,la base imposable des centres de coordination est obtenue par application, leurs dpenses de fonctionnement, d'un taux de marge gal 1O % auquel est ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. Sont considres comme "oprations non courantes", toutes les oprations qui ne sont pas lies l'activit ordinaire du centre tels que les plusvalues et moins-values dgages lors de la cession d'immobilisations ou les provisions pour dprciation d'immobilisations incorporelles, les amortissements exceptionnels, etc. S'agissant des plus-values relatives des lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, elles sont comprises dans la base imposable aprs application des abattements prvus auparavant l'article 161-I du C.G.I. pour les exercices clos avant le 01/01/2009.
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Toutefois, compter du 01/01/2009 et suite labrogation des dispositions de larticle 161-I du C.G.I par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009, les abattements prvus larticle 161-I prcit, ne sont plus applicables. C- CAS DES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUES (G.I.E.) Lactivit du G.I.E. se rattache lactivit conomique de ses membres et ne peut avoir quun caractre auxiliaire par rapport celle-ci. Ainsi, du fait que le but du groupement nest pas de raliser des bnfices pour lui-mme, ce sont les membres du G.I.E. qui sont apprhends en matire dI.S. 1- Traitement fiscal du rsultat du G.I.E. Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales, membres du G.I.E., est dtermin comme prvu au paragraphe I de larticle 9 du C.G.I. et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. A cet effet, chaque personne morale, membre du groupement est impose limpt sur les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement. Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge dductible au prorata des parts de chacun des membres, moins quil ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du G.I.E., conformment aux dispositions de larticle 38 de la loi n 13-97 relative aux groupements d'intrt conomique. Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le premier bnfice ralis par le G.I.E. avant sa rpartition56 . La quote-part de chaque membre dans le rsultat comptable net bnficiaire du groupement est considre comme un produit dexploitation ou financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation minimale. Il est signaler que compte tenu du principe de la transparence fiscale en faveur des G.I.E.57, et pour la dtermination du rsultat fiscal des membres, le retraitement du rsultat comptable net du G.I.E. se fait au niveau des membres selon la quote-part de chacun dans le rsultat comptable net du G.I.E. 2- Exercice de rattachement du rsultat du G.I.E. En vertu des dispositions des articles 37 et 38 de la loi n 13 97 prcite, les rsultats raliss par le G.I.E. sont imputs aux personnes morales membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation.
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Article 37 de la loi n 13 97 relative aux G.I.E. Principe institu par les dispositions du paragraphe III de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2001.

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Ainsi, les bnfices raliss ou les pertes subies par le groupement sont comptabiliss chez le membre partir de leur constatation au niveau dudit groupement. A ce titre : si lexercice comptable du membre concide avec celui du groupement d'intrt conomique, les bnfices ou les pertes sont rattachs audit exercice. si leurs exercices comptables ne concident pas, le rsultat du groupement est rattach lexercice du membre clos aprs celui du groupement d'intrt conomique.

Par ailleurs, les pertes du groupement d'intrt conomique peuvent tre titre exceptionnel inscrites provisoirement en report nouveau conformment aux dispositions de larticle 38 de la loi n 13 97 prcite. Dans ce cas, si la dcision dinscrire la perte en report nouveau intervient aprs la date de constatation et de dpt de dclaration, le membre est tenu de procder la reprise de ladite perte au titre de lexercice suivant. D- CAS DES SIEGES REGIONAUX OU INTERNATIONAUX AYANT LE STATUT C.F.C. Les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca finance city (CFC) bnficient du taux rduit de 10% compter du premier exercice doctroi dudit statut58. Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle 144 du CGI, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de (CFC) est gale : - en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges ; - en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges. Exemples de calcul de la base minimale des siges rgionaux relevant de la place financire de Casablanca : En cas de bnfice : Chiffre daffaires (CA) :300 000 DH Rsultat fiscal (RF) :.+20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :.250 000 DH

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Mesure institue par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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CM Rsultat Fiscal Base Minimale (250 000 x 5%)

Bases 300 000 20 000 12 500

Taux 0,50% 10% 10%

Montant dimpt 5001 2 000 1 250

Le montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal (20 000 Dh) avec le montant de 5% des charges de fonctionnement (12 500) est de 20 000 Dh. Ainsi, la base imposable retenir est le rsultat fiscal de 20 000 DH. Le montant dimpt exigible est de 2000 DH (20 000 X 10%). Cas de dficit : Chiffre daffaires (CA) : :300 000 DH Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :.400 000 DH CM Rsultat Fiscal Base Minimale (400 000 x 5%) Bases 300 000 - 2000 20 000 Taux 0,50% 10% 10% Montant dimpt 1500 --------2 000

Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (2000) avec le montant de la cotisation minimale (1500 dh). Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2 000 DH (20 000 X 10%). Cas de la cotisation minimale: Chiffre daffaires (CA) : :..500 000 DH Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :...250 000 DH CM Rsultat Fiscal Base Minimale (250 000 x 5%) Bases 500 000 - 2000 12 500 Taux 0,50% 10% 10% Montant dimpt 2 500 --------1 250

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Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (1 250) avec le montant de la cotisation minimale (2 500 dh). Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2500 DH correspondant la cotisation minimale.

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