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Actualidad y Aplicacin Prctica

Rgimen de detracciones aplicable al servicio de transporte de bienes por va terrestre

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln Ttulo : Rgimen de detracciones aplicable al servicio de transporte de bienes por va terrestre Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera Quincena de Abril 2009

2. Se aplica el sistema de detracciones cuando el proveedor emite una boleta de venta?

De conformidad con el literal a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, no se aplica el sistema de detracciones cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Sin perjuicio de lo anterior, la mencionada norma precisa que esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ello exige realizar una comparacin entre el valor de la operacin y el valor referencial, a fin de aplicar el 4% sobre el monto mayor.

El importe de la detraccin ser el 4% sobre el monto mayor:

1. Corresponde aplicar el Sistema de detracciones si el importe de la operacin es menor a S/. 400 pero el valor referencial es superior a este monto?
Segn el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). Esta norma debe concordarse con el numeral 4.1 del artculo 4 de la precitada Resolucin, segn el cual, el monto de la detraccin se aplicar sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor. Por lo mismo, an cuando el importe de la operacin sea menor a S/. 400.00, s corresponder aplicar el Sistema de detracciones cuando el valor referencial es mayor a dicho monto.

Valor referencial

Importe de la operacin

Caso N 2
La empresa Los Halcones de la Selva SAC ha emitido una boleta de venta a un consumidor final por un servicio de transporte de bienes por carretera, por un monto de S/. 10,000; por lo que se consulta si corresponde la aplicacin del Sistema de detracciones, y de ser el caso, si en su calidad de proveedor debe autodetraerse el 4% de dicho importe.

4. Existen situaciones en las que no corresponde determinar el valor referencial?

Segn el numeral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, no se determinar el valor referencial en las operaciones siguientes: a. Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC. En este sentido, segn el artculo 7 del Decreto Supremo N 010-2006MTC, modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC, tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II de dicho Decreto, no se aplica el valor referencial, por lo que corresponder aplicar directamente la detraccin sobre el importe de la operacin. b. En las operaciones en que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios. Ntese que esta regla se aplica an cuando la operacin de transporte corresponda de modo significativo a un usuario (por ejemplo, el 99% del servicio de transporte) y slo de modo marginal al otro usuario (por ejemplo, el 1% restante).
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Caso N 1
La empresa Artesanas del Per SAC consulta si corresponde aplicar la detraccin a la factura emitida por el proveedor Transportes del Sur SAC, habida cuenta que el importe de la operacin equivale a S/. 390.00 y el valor referencial corresponde a S/. 550.00.

Respuesta En el caso planteado, habida cuenta que se ha emitido una boleta de venta a un consumidor final, no corresponde la aplicacin del SPOT, cualquiera sea el monto del comprobante.

3. Cunto es el importe de la detraccin?

Segn el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, el porcentaje de detraccin se aplica sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.

Respuesta En el caso planteado, s corresponde la aplicacin de la detraccin, habida cuenta que el valor referencial supera los S/. 400.00; an cuando el importe de la operacin no supere dicho monto.

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Caso N 3
La empresa Luna de Plata SAC efecta un servicio de transporte de 30 toneladas por va terrestre, desde Lima hasta la localidad de Punta Sal, por el importe de S/. 2,000.00. En este sentido, se consulta si la operacin se encuentra sujeta al SPOT.

Caso N 4
La empresa Transportes Dios mi piloto SAC brinda a la empresa Los Andes SAC el servicio de transporte de carga desde la ciudad de Lima hasta la ciudad de Chiclayo, por el traslado de 29 toneladas. Para efectos de este servicio, la empresa de transportes habilita una sola unidad de transportes, en la cual tambin se realiza el servicio de transporte de 1 tonelada a favor de la empresa Chifles del Norte SAC. En este sentido, Dios mi piloto SAC emite una factura por S/. 3,500 a la empresa Los Andes SAC y otra factura por S/. 399.00 a favor de Chifles del Norte SAC. Se consulta si corresponde la aplicacin del valor referencial.

Caso N 5
La empresa de transportes El Rayo brinda el servicio de transporte de carga a la empresa Contigo Tumbes SAC, por la suma de S/. 5,000, desde Lima hasta Tumbes, el cual se sustenta en la respectiva factura. En razn de este servicio, se traslada 25 toneladas en un vehculo cuya configuracin vehicular corresponde a un T3Se2. Se solicita determinar el valor referencial y el importe de la detraccin.

Respuesta De conformidad con el Anexo II del Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el valor de la tonelada mtrica desde Lima hasta Mncora equivale a S/. 190.68; mientras que el valor de la tonelada mtrica desde Lima hasta la localidad de Cancas corresponde a la suma de S/. 195.17. A su vez, apreciamos que en el mencionado Anexo II, no est previsto el monto de la tonelada mtrica por el tramo Lima - Punta Sal, siendo que esta localidad se ubica entre Mncora y Cancas.
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o DV DV viceversa Parcial Acum. (Km.) (Km.) De Lima a: Paijn 11.00 611.39 San Pedro de Lloc 42.55 653.94 Pacasmayo 9.65 663.59 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 Cajamarca 196.77 875.11 Chepn 13.80 692.14 Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 Reque 1.50 753.39 Chiclayo 10.40 763.79 Lambayeque 11.85 775.64 Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 Piura 93.95 973.29 Paita 58.65 1031.94 Sullana 37.55 1010.84 Dvo. Talara 73.00 1083.84 Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 El Partidor 23.38 1077.34 Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 Suyo 7.39 1124.28 La Tina 6.41 1140.69 Talara 9.00 1092.84 Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 Los rganos 49.65 1141.64 Mncora 13.05 1154.69 Cancas 27.15 1181.84 Zorritos 45.70 1227.54 Tumbes 28.60 1256.14 Zarumilla 22.20 1278.34 Aguas Verdes 4.15 1282.49

S/. x TM 100.96 107.99 109.58 112.02 144.51 114.30 124.16 124.41 126.13 128.09 145.21 160.73 170.41 166.93 178.9 174.05 177.91 179.49 185.66 188.37 180.47 180.33 188.53 190.68 195.17 202.71 207.44 211.10 211.79

Respuesta En el caso planteado, no corresponde la aplicacin del valor referencial, habida cuenta que el servicio se brinda en una sola unidad de transportes a favor de dos o ms usuarios. Por lo mismo, se aplicar la detraccin sobre el importe de cada operacin. As pues, tenemos:
Facturacin emitida a Los Andes SAC: S/. 3,500. En este caso, la detraccin equivale al 4% sobre el importe de S/. 3,500.00. 3,500 x 4% = S/. 140.00. Facturacin emitida a Chifles del Norte SAC: S/. 399.00. En este caso el usuario no aplicar la detraccin, pues el importe de la operacin es menor a S/. 400.00.

Respuesta Paso N 1: Determinamos el valor referencial Para tal efecto, se multiplica el valor de la tonelada mtrica por la carga efectiva, siendo que sta ltima no puede ser menor al 70% de la carga nominal. En este sentido, el valor de la tonelada mtrica de Lima a Tumbes equivale a S/. 207.44, ello de conformidad con el Anexo II del Decreto Supremo N 0332006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o DV DV viceversa Parcial Acum. (Km.) (Km.) De Lima a: Paijn 11.00 611.39 San Pedro de Lloc 42.55 653.94 Pacasmayo 9.65 663.59 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 Cajamarca 196.77 875.11 Chepn 13.80 692.14 Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 Reque 1.50 753.39 Chiclayo 10.40 763.79 Lambayeque 11.85 775.64 Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 Piura 93.95 973.29 Paita 58.65 1031.94 Sullana 37.55 1010.84 Dvo. Talara 73.00 1083.84 Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 El Partidor 23.38 1077.34 Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 Suyo 7.39 1124.28 La Tina 6.41 1140.69 Talara 9.00 1092.84 Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 Los rganos 49.65 1141.64 Mncora 13.05 1154.69 Cancas 27.15 1181.84 Zorritos 45.70 1227.54 Tumbes 28.60 1256.14 Zarumilla 22.20 1278.34 Aguas Verdes 4.15 1282.49

S/. x TM 100.96 107.99 109.58 112.02 144.51 114.30 124.16 124.41 126.13 128.09 145.21 160.73 170.41 166.93 178.9 174.05 177.91 179.49 185.66 188.37 180.47 180.33 188.53 190.68 195.17 202.71 207.44 211.10 211.79

5. Cmo se calcula el valor referencial?

Segn el artculo 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el valor referencial se obtiene de multiplicar el valor de la tonelada mtrica sealado en el Anexo II del Decreto Supremo N 010-2006-MTC por la carga efectiva del vehculo. Ahora bien, la norma precisa que la carga efectiva del vehculo no podr ser menor al 70% de la capacidad de carga nominal, conforme a lo previsto en el Anexo III del mismo Decreto.
VR = VTM x VCE
VR : Valor Referencial. VTM : Valor de la Tonelada Mtrica. VCE : Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al 70% de la carga nominal del vehculo).

Por lo mismo, al no ser posible determinar el importe del valor referencial, corresponder calcular la detraccin sobre el importe de la operacin, conforme al detalle siguiente:
4% de S/. 2,000 = S/.80.00

Por otro lado, un vehculo T3Se2 tiene una carga nominal de 30 Toneladas, por lo que el 70% de dicha carga nominal equivale a 21 toneladas. Por lo mismo,
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Caso N 6
La empresa Zarumilla SAC brinda el servicio de transporte de 12 toneladas a la empresa Chamochumbi SAC, desde Lima hasta Piura, por el importe de S/. 3,000. Para tal efecto, la empresa de transportes utiliza un vehculo de configuracin vehicular C4. Se solicita el clculo del valor referencial y del importe de la detraccin.
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS Configuracin vehicular C2 C3 T2S1, C2RB1 C4 8X4 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 C4RB1 T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 C4R3, 8x4R3, C4RB3 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 Carga til 10.00 15.00 17.00 18.00 20.00 22.00 25.00 26.00 27.00 28.00 29.00 30.00

s es posible aplicar el monto de la carga efectiva (25 Tm) para efectos del clculo del valor referencial, por cuanto dicha carga efectiva supera al 70% de la carga nominal.
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS Configuracin vehicular C2 C3 T2S1, C2RB1 C4 8X4 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 C4RB1 T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 C4R3, 8x4R3, C4RB3 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 Carga til 10.00 15.00 17.00 18.00 20.00 22.00 25.00 26.00 27.00 28.00 29.00 30.00

Respuesta Paso N 1: Determinamos el valor referencial. Para tal efecto, se multiplica el valor de la tonelada mtrica segn el Anexo II por la carga efectiva del vehculo, la cual no puede ser menor al 70% de la carga nominal del vehculo. Ahora, en este caso, la Tonelada mtrica de Lima a Piura equivale a S/. 160.73, ello de conformidad con el Anexo II del D.S. N 033-2006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o DV DV viceversa Parcial Acum. (Km.) (Km.) De Lima a:

Luego, el clculo del valor referencial es el siguiente:

VR = VTM x VCE VR = 160.73 x 12.6 VR = S/. 2025.20

Paso N 2: Comparamos el valor referencial con el importe de la operacin En este caso, el valor referencial equivale a S/. 2,025.20, mientras que el importe de la operacin es de S/. 3,000. Por ende, debemos optar por esta ltima cifra.

Luego, el clculo del valor referencial es el siguiente:

VR = VTM x VCE VR = 207.44 x 25 VR = S/. 5,186.00

S/. x TM

Paso N 2: Comparamos el valor referencial con el importe de la operacin En el caso planteado, el valor referencial equivale a S/. 5,186.00, mientras que el importe de la operacin asciende a S/. 5,000. Por ende, optamos por la suma de S/. 5,186.00. Paso N 3: Aplicamos la tasa del 4% sobre el importe mayor. 4% de S/. 5,186 = S/. 207.44.

El importe de la detraccin ser el 4% sobre el monto mayor:

Paijn 11.00 611.39 100.96 San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Cajamarca 196.77 875.11 144.51 Chepn 13.80 692.14 114.30 Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16 Reque 1.50 753.39 124.41 Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Lambayeque 11.85 775.64 128.09 Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21 Piura 93.95 973.29 160.73 Paita 58.65 1031.94 170.41 Sullana 37.55 1010.84 166.93 Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9 Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 Suyo 7.39 1124.28 185.66 La Tina 6.41 1140.69 188.37 Talara 9.00 1092.84 180.47 Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 Los rganos 49.65 1141.64 188.53 Mncora 13.05 1154.69 190.68 Cancas 27.15 1181.84 195.17 Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Zarumilla 22.20 1278.34 211.10 Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79

El importe de la detraccin ser el 4% sobre el monto mayor:

Valor referencial: S/. 2,025.00

Importe de la operacin: S/. 3,000.00

Paso N 3: Aplicamos la tasa de detraccin sobre el importe mayor:

S/. 3000 x 4% = S/. 120.00

Caso N 7
La empresa Choferes responsables SAC brinda un servicio de transporte a la empresa Artesanas del Sur SAC desde la ciudad de Puno hasta la ciudad de Trujillo, por la suma de S/. 10,000.00. El servicio se brind en un vehculo de configuracin C3R2. Segn la informacin que obra en la factura, se transport una carga efectiva de 18 toneladas. En este sentido, se solicita determinar el valor referencial y el importe de la detraccin.

Valor referencial: S/. 5,186.00

Importe de la operacin: S/. 5,000.00

Asimismo, un vehculo de la clase C4 tiene una capacidad de carga nominal de 18 toneladas, de acuerdo al Anexo III del mismo Decreto. Por lo mismo, la carga mnima de dicho vehculo no puede ser menor a 12.6 toneladas. En este sentido, para el caso bajo anlisis, debemos ajustar la carga efectiva a la cantidad antes sealada.

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Respuesta Paso N 1.- Determinamos el valor referencial En este caso, el servicio comprende dos tramos, el primero desde Puno hasta Lima; y el segundo, desde Lima hasta Trujillo. En este sentido, el valor referencial de la operacin en su conjunto, debemos calcularlo sumando los valores referenciales de ambos tramos. En este sentido: Tramo Puno Lima: Respecto del tramo Puno - Lima, el valor de la tonelada mtrica es S/. 469.71.
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho Abancay - Cuzco - Puno - Desagadero Origen - Destino o DV viceversa Parcial (Km.) De Lima a: La Oroya 220.88 Concepcin 145.14 San Jernimo 7.74 Tambo 17.81 391.57 Huancayo 3.75 Izcuchaca 95.96 Huanta 313.85 Ayacucho 68.04 Andahuaylas 729.68 Abancay 366.94 Curahuasi 101.78 Cuzco 166.42 Urcos 64.44 Sicuani (Dvo.Ruta 28 129.78 Tintaya) Juliaca 288.55 Puno 123.59 Desagadero 412.27 Lmite internacional Per-Bolivia 0.67 DV Acum. (Km.) 220.88 366.02 373.76 70.36 395.32 491.28 805.12 873.16 1602.84 1969.78 2071.56 2237.99 2302.43 2432.21 2720.76 2844.35 3256.63 3257.30 S/. x TM 51.13 67.48 68.35 70.78 81.59 132.96 144.19 264.69 325.28 342.09 369.58 380.22 401.65 449.30 469.71 537.79 537.90

Luego, el clculo del valor referencial del tramo Puno - Lima es el siguiente:
VR = VTM * VCE VR = 469.71 * 21 VR = S/. 9,863.91

Luego, el clculo del valor referencial Lima - Trujillo es el siguiente:

VR = VTM * VCE VR = 92.02 * 21 VR = S/. 1,932.42

Tramo Lima-Trujillo: Respecto del tramo Lima - Trujillo, el valor de la tonelada mtrica es S/. 92.02.
Valores Referenciales por Kilmetro Virtual para el Transporte de Bienes por Carretera en Funcin a las Distancias Virtuales desde Lima Hacia los Principales Destinos Nacionales Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o DV DV viceversa Parcial Acum. (Km.) (Km.) De Lima a: valo de Chancay Huaral Huacho Supe Pueblo Supe Puerto Barranca Pativilca Dvo. Paramonga Paramonga Dvo. Huaraz R14 Huarmey Casma Chimbote Pte. Santa Vir Dvo. Pto. Salaverry Trujillo Chicama Chocope Paijn San Pedro de Lloc Pacasmayo 82.64 9.00 56.35 38.25 2.70 5.35 7.20 3.05 6.70 2.10 84.70 80.85 56.15 13.50 69.05 37.35 9.00 32.70 10.45 11.00 42.55 9.65 82.64 91.64 147.99 186.24 188.94 194.29 201.49 204.54 211.24 206.64 291.34 372.19 428.34 441.84 510.89 548.24 557.24 589.94 600.39 611.39 653.94 663.59

Clculo del valor referencial de la operacin: Sumamos ambos valores referenciales:

Valor referencial Puno-Lima: S/. 9,863.91 Valor referencial Lima-Trujillo: 1,932.42 Valor referencial de la operacin: S/. 11,796.33

S/. x TM 35.56 36.57 42.92 47.23 47.53 48.13 48.95 49.29 50.04 49.53 59.07 68.17 74.50 76.02 84.37 90.53 92.02 97.42 99.15 100.96 107.99 109.58

Paso N 2: Comparacin del valor referencial con el importe de la operacin

Valor referencial : S/. 11,796.33 Importe de la operacin : S/. 10,000.00

De ambos montos, tomamos el valor referencial, por ser el monto mayor.

El importe de la detraccin ser el 4% sobre el monto mayor:

Valor referencial: S/. 11,796.00

Importe de la operacin: S/. 10,000.00

A su vez, la carga nominal de un vehculo C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70% de dicho volumen es 21 toneladas. Por lo mismo, el valor de la carga debemos ajustarlo de 18 a 21 toneladas.
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS Configuracin vehicular C2 C3 T2S1, C2RB1 C4 8X4 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 C4RB1 T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 C4R3, 8x4R3, C4RB3 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 Carga til 10.00 15.00 17.00 18.00 20.00 22.00 25.00 26.00 27.00 28.00 29.00 30.00

A su vez, la carga nominal de un vehculo C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70% de dicho volumen es 21 toneladas. Por lo mismo, el valor de la carga debemos ajustarlo de 18 a 21 toneladas.

Paso N 3: Clculo de la detraccin

4% de S/. 11,796.33 = S/. 471.85

Sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes por va terrestre El valor referencial o el importe de la operacin supera los S/. 400? S Se ha emitido Boleta de venta por la operacin?

El vehculo es contratado por dos o ms usuarios?

NO No se aplica el Sistema de detracciones

S Se aplica la detraccin sobre el importe de la operacin NO Se aplica la detraccin sobre: el importe de la operacin o el valor referencial el mayor.

S No se aplica el Sistema de detracciones

NO

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

I-23