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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) COMPILACION DOCTRINARIA Lic. Lilia De Aguiar LOS TRIBUTOS Los tributos son prestaciones en dinero exigidas por el Estado mediante Ley en ejercicio de su poder de imperio, en cualquiera de sus manifestaciones (nacional, estadal o municipal). Se clasifican tradicionalmente en tasas, contribuciones e impuestos. En las dos primeras especies -tasas y contribuciones- el pago est vinculado con una actuacin del Estado, inherente o no a su soberana, que provoca un beneficio al contribuyente. Por el contrario, el impuesto, el pago se exige por la configuracin de un hecho (ejemplo: obtencin de renta, realizacin de un gasto, tenencia de patrimonio), sin que tal circunstancia est vinculada con una actividad individualizada del Estado en beneficio del contribuyente. En este contexto, se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), calificado como tal en el Artculo 156, numeral 12, mediante el cual se le otorga al Poder Nacional, la competencia para la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos, entre los que se encuentra el Impuesto al Valor Agregado, que no estn atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. En este sentido, la atribucin se distribuye entre la Asamblea Nacional y el Ejecutivo Nacional. A la Asamblea Nacional como rgano Legislativo la creacin de los tributos, ya que no hay tributo sin ley, a temor de lo dispuesto en el artculo 317 de la CRBV, mientras que la organizacin, recaudacin, y control del impuesto corresponde al Ejecutivo Nacional por rgano del SENIAT y la administracin de lo recaudado corresponde tambin al Ejecutivo Nacional a travs del Presidente del la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 236 numeral 11 de la CRBV, donde se le atribuye la competencia para administrar la hacienda pblica nacional, claro est, en sujecin a una poltica fiscal preestablecida. As pues, en ejercicio de ese Poder Tributario Originario, se cre el IVA, cuya creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control ha quedado reservada, en forma expresa, al Poder Nacional, de conformidad con lo previsto en el artculo 2 del Decreto Ley. ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA En el ao 1989 Venezuela inicia un proceso de reforma tributaria que origin la restructuracin del sistema tributario y la actualizacin de los elementos sustanciales de los distintos impuestos existentes en la poca, Impuesto sobre la renta, sobre sucesiones y donaciones, cigarrillos, alcoholes y se crea el Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM). En 1992 bajo la sombra del Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, Venezuela impulsa un nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin mediante proyectos de mejoramiento de la recaudacin, modernizacin y fortalecimiento de las aduanas. En 1993, bajo el gobierno transitorio de Ramn J. Velsquez y luego de la cada estrepitosa de la poltica econmica adoptada por el Presidente suspendido Carlos Andrs Prez, el IVA fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao y aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993. El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94,

manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto. A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley. En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre de 2004. En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005. La Ley que se encuentra vigente es la contenida en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley N 5.212 de fecha 26/02/2007, publicado en la Gaceta Oficial Nro. 38.625 del 13/02/2007.

ANALISIS DE LA LEY IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA HECHOS IMPONIBLES TEMPORALIDAD TERRRITORIALIDAD - NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES Definicin La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". En trminos generales el IVA es un impuesto nacional al consumo que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico de intercambio de bienes y servicios, en proporcin al valor agregado desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor. El valor que se refiere es el valor mercantil el cual se expresa en la factura de venta. Como puede observarse, el IVA grava la venta de productos y servicios en todas las etapas de elaboracin, permitiendo a los contribuyentes computar el impuesto que pagan por los insumos materiales como crditos que son conciliados en su oportunidad con el IVA cobrado (ventas). A diferencia de los impuestos a las ventas minoristas que inciden solo en la etapa del consumidor final, la recaudacin se hace a lo largo del proceso de produccin, es decir grava todas las ventas, intermedias o finales, de esta forma los productores pueden recuperar el importe que pagaron por los insumos. Como a final de cuentas no afecta al precio de los insumos, el IVA no distorsiona las decisiones de la empresa sobre la produccin y no crea cascada: no hay un impuesto al impuesto, ya que en ltima instancia es el valor neto de esa venta final lo que sirve de base imponible, de modo que si funciona correctamente, el IVA es un impuesto sobre el consumo final. Ejemplo: Una mercanca tiene un valor, supongamos que el metro cbico de madera vale 1.000,00 Bs., pero al transformarse en muebles, su valor se ha multiplicado. Al llevar estos muebles desde la fbrica a un comercio para su venta, los muebles adquieren ms valor pues se hacen ms vendibles. As, pues, la madera, que originalmente vala 1.000,00 Bs. se ha transformado en unos muebles que en la fbrica ya valen Bs. 3.000,00 Bs. y luego, al venderse al minorista, vuelven a aumentar su precio. Como se puede apreciar, en cada etapa de su comercializacin se ha ido agregando valor a la mercanca y es slo sobre este valor agregado que recae el impuesto, lo que induce a que se convierta en un impuesto progresivo, ya que al aumentar el precio aumenta el impuesto. Caractersticas Las caractersticas de Impuesto al Valor Agregado (IVA) son muchas y requieren amplia exposicin; sin embargo, aqu trataremos de precisar algunas de las que consideramos ms importantes. - Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio legalidad y de Reserva Legal, lo que se traduce en que no hay tributo sin ley, es decir, todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo a lo previsto en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV). - Es un impuesto general. Porque grava todas las transferencias o entregas de bienes y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas y exportaciones, que no estn expresamente declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por la

dispensa del pago del impuesto otorgada por el Ejecutivo Nacional de conformidad con la Ley impositiva correspondiente (exoneradas). - Es un impuesto indirecto. Aunque formalmente el IVA grava a los vendedores y prestadores de servicios, materialmente se dirige a los consumidores o adquirentes de tales bienes o servicios, ya que stos ltimos tienen la obligacin de soportar la obligacin tributaria derivada de cada operacin. En un leguaje sencillo, el IVA es considerado un impuesto indirecto ya que por una parte, su pago se le exige de manera ordinaria a los vendedores de bienes muebles o a los prestadores de servicios (contribuyentes de derecho), pero al mismo tiempo se les concede a estos sujetos el derecho de trasladar la carga econmica del tributo sobre las personas que adquieran los bienes o servicios gravados (contribuyentes de hecho). Este derecho de los vendedores o prestadores de servicios gravados se conoce en doctrina como derecho de traslacin o repercusin, y se encuentra consagrado en el artculo 29 de la Ley en los siguientes trminos: El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. En efecto, aunque jurdicamente el sujeto pasivo del impuesto es, en la mayora de los casos, el vendedor o prestador del servicio, econmicamente es el consumidor quien soporta el tributo. Como se explic en el punto anterior, los vendedores o prestadores de servicios gravados, al emitir la factura, trasladan al adquirente o receptor de los servicios el monto del impuesto causado en la respectiva operacin, y ste ltimo se encuentra legalmente obligado a soportarlo. Es de destacar que esta caracterstica permite resaltar los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes ordinarios (contribuyentes de derecho), que nos precisa a su vez la traslacin de la carga tributaria al consumidor o adquiriente tributario (contribuyentes de hecho, econmico o quien en definitiva soporta la carga tributaria, que es el consumidor final), as pues por ejemplo, la Ley define a los contribuyentes ordinarios en su artculo 5. Estos sujetos son los que estn obligados a trasladar la carga impositiva al sujeto de facto (consumidor final) quien es obligado a soportar el impuesto y sobre quien est dirigida la imposicin. - Es un impuesto plurifsico. Se refiere a las etapas mltiples del tipo valor agregado, toda vez que la Ley expresamente autoriza la deduccin del impuesto soportado por un contribuyente al adquirir bienes o servicios gravados (dbito fiscal), con el impuesto facturado por el mismo contribuyente al efectuar ventas de bienes o prestaciones de servicios gravados (crdito fiscal). La diferencia positiva entre ambas sumas ser el impuesto que deber pagar el contribuyente en el respectivo perodo. Tambin por esta razn, la misma Ley en su artculo 32 reconoce que es un impuesto indirecto y en su artculo 42 establece como principio que el impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de los bienes o servicios adquiridos o utilizados. - Es un impuesto real. Debido a que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio ni capacidad contributiva, esto indica que se determina con independencia del elemento personal de la relacin jurdica tributaria; es decir, la obligacin surge sin considerar quin es el sujeto que adquiere los bienes y servicios gravados. - No es un impuesto acumulativo o piramidal. Aplica la tcnica de valor aadido sobre la porcin del precio en las etapas en la cadena de produccin. - No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. No se grava impuesto sobre impuesto, se grava el precio que aumenta en cada etapa de comercializacin. - Es regresivo: Por cuanto no toma en consideracin de manera inmediata la capacidad contributiva o enriquecimientos gravables del consumidor final, por cuanto el ndice a que obedece es el consumo de bienes y servicios. En este sentido, la capacidad econmica se analiza desde las perspectivas del gasto o del consumo.

- Su creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control est reservada al Poder Nacional. Hecho Imponible del IVA. Aspecto material El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de la situacin concreta que el destinatario del tributo realiza, o las circunstancias en la cual ste se halla o a cuyo respecto se produce. En otras palabras es la situacin de hecho que genera el nacimiento de la obligacin tributaria. Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituyen hechos imponibles, las actividades, negocios jurdicos u operaciones siguientes: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos. 2. El retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 3. La importacin definitiva de bienes muebles. 4. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. 5. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 6. La exportacin de servicios. 1. La venta. (Artculo 4.1 LIVA): La expresin Bienes Muebles aparece repetidamente en la Ley y su definicin se halla en el numeral 2 del artculo 4, diciend o que son los bienes ...que pueden cambiar de lugar bien por s mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores. Para los efectos de la aplicacin de esta norma, debe tenerse en cuenta que el trmino venta asume en esta materia una significacin mucho ms amplia que la aplicable en el mbito ordinario. En efecto, la expresin "venta", a los fines del IVA, alude por una parte al significado previsto en la legislacin civil, que la define como el contrato por el cual una persona, denominada vendedor, se obliga a transferir la propiedad de una cosa y otra persona - comprador- que se obliga a pagar un precio como contraprestacin. Pero adems, se consideran "ventas" y, por ende, actividades gravadas por el IVA, la transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorgue los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos al del propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar (transferir la propiedad de) bienes muebles. Dentro de esas operaciones asimiladas a las ventas, que configuran hechos imponibles del IVA, se encuentran, entre otros, los siguientes actos y contratos, siempre que versen sobre transferencias onerosas del dominio de bienes muebles corporales o de una parte alcuota del derecho de propiedad sobre ellos: - las transferencias efectuadas en pblica subasta; - las adjudicaciones en pago o remate; - las permutas, mutuo de cosas o prstamos de consumo; los aportes o actos de transferir el dominio de bienes para la constitucin, ampliacin, modificacin, fusin, absorcin u otra forma similar, respecto de sociedades o entes jurdicos o econmicos; - las adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y liquidacin o reducciones o devoluciones de capital de sociedades u otras personas jurdicas, sociedades irregulares o de hecho y otros ente colectivos; - las transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o empresas fabriles, mineras, agrcolas y mercantiles, pero slo respecto de los bienes muebles incluidos en la operacin; - la constitucin o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o uso sobre bienes muebles (as como las sucesivas transferencias de stos); - las promesas de venta (la sola promesa de venta de bienes muebles corporales no hace nacer obligacin de pagar IVA. Sin embargo, se verificar el hecho imponible del impuesto cuando, adems de la promesa formal, exista

otorgamiento de la tenencia del bien); - la dacin en pago, el pago de servicios con bienes muebles gravados, la venta de bienes futuros (es decir, bienes que no existen para el momento de la venta, pero que se espera que existan); - las arrendo-ventas de bienes muebles, y - la venta de bienes muebles objeto de leasing o arrendamiento financiero (efectuadas por las arrendadoras financieras y los bancos universales, regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras). Para que una venta y dems operaciones asimiladas sean gravadas con el IVA, es necesario que tengan por objeto "bienes muebles corporales". Quedan excluidas, por lo tanto, en primer lugar, las ventas y dems operaciones asimiladas que recaigan sobre inmuebles (apartamentos, oficinas, casas, edificios, terrenos, etc.); as como las que tengan por objeto bienes muebles intangibles o carentes de materialidad (licencias, marcas, patentes, acciones, etc.). 2. Retiro o desincorporacin de bienes muebles. (Artculo 4.3 LIVA). La Ley tambin prev como hecho imponible, el retiro o desincorporacin de bienes muebles, propios del objeto, giro o actividad, realizados por los contribuyentes del impuesto. Se entiende por retiro o desincorporacin de bienes muebles, la salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios, con destino al uso o consumo propio, de socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta a su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Los retiros y desincorporacin de bienes destinados a la venta se asimilan a las ventas porque tambin implican desaparicin de los bienes del inventario y constituyen por tanto, hechos imponibles. 3. La importacin definitiva de bienes muebles. La importacin definitiva de bienes, es definida en la Ley como la introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera. Para que la importacin de bienes muebles sea gravable, es necesario que la mercadera haya sido introducida con el propsito de permanecer en forma definitiva en el pas. Por ello, no estn sujetas al IVA las importaciones no definitivas de bienes muebles; las cuales, de acuerdo con la normativa aduanera, pueden adoptar las siguientes modalidades: - Admisin temporal. - Admisin Temporal con perfeccionamiento activo. - Depsitos aduaneros. - Rancho o provisin a bordo de naves. - Almacenes libres de impuestos. - Retorno de mercancas nacionales o nacionalizadas bajo el rgimen de salida temporal. - Operaciones amparadas bajo regmenes de sustitucin de mercaderas y reposicin de existencias, siempre que en la operacin aduanera que dio origen al rgimen se haya pagado el impuesto. - Rgimen de equipaje de pasajeros. La admisin temporal pura y simple (conocida tambin como importacin temporal), es el rgimen aduanero que permite la introduccin de mercancas al territorio aduanero nacional, con suspensin de pago de los impuestos de importacin y otros recargos e impuestos adicionales que fueren aplicables, con una finalidad determinada, a condicin de que sean reexpedidas luego de su utilizacin, sin haber experimentado modificacin alguna. No obstante, si una mercanca es importada bajo el rgimen de importacin temporal y, posteriormente, la importacin se convierte en definitiva, la obligacin tributaria, a los efectos de los derechos arancelarios, y creemos que tambin respecto del IVA, debe entenderse nacida desde la fecha de llegada de las mercancas, en consecuencia, surgir la obligacin de

pagar los intereses moratorios por todo el lapso que hubiere transcurrido hasta la fecha de pago o ejecucin de la garanta constituida, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. 4. Servicios independientes y operaciones asimiladas. (Artculo 4.4. LIVA) La Ley en su artculo 4 define los servicios gravados, en trminos genricos, como cualquier actividad independiente en las que sean principales las obligaciones de hacer. La teora general de las obligaciones define, por su parte, las obligaciones de hacer, como aquellas que consisten en la realizacin por parte del deudor de cualquier actividad o conducta distinta a la transmisin de la propiedad u otro derecho real. Al igual de lo que ocurre respecto de las operaciones de ventas, la Ley incluye, como "servicios independientes" una serie de actividades que responden, realmente, a contratos nominados o tpicos. En este sentido, para los efectos del IVA se consideran servicios independientes y, por lo tanto, sujetos al tributo, los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarios, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. En este rubro entra tambin como hecho generador del impuesto el Autoconsumo de Servicios, esto es, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio. El autoconsumo de servicios comprende: a. La aplicacin al uso particular de servicios afectos a sus actividades empresariales; por ejemplo, el constructor que efecta ejecucin de obras en su residencia mediante el trabajo de sus empleados. b. La prestacin de servicios a ttulo gratuito. 5. Exportaciones de bienes. (Artculo 4.6. LIVA) Las exportaciones de bienes muebles corporales y de servicios es otro de los hechos imponibles del IVA. Para que una determinada operacin pueda ser considerada "venta de exportacin", es necesario que concurran los siguientes requisitos: - Debe tratarse de una venta o de alguna de las operaciones asimiladas a ventas en los trminos antes explicados. - La venta debe dar lugar a la salida de bienes muebles corporales del territorio aduanero nacional; - La salida de los bienes debe ser a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio. En consecuencia, no constituyen ventas de exportacin, las operaciones que no sean susceptibles de ser encuadradas como ventas a los fines del IVA; ni aquellas que, an constituyendo ventas, no supongan la salida de bienes muebles corporales a ttulo definitivo, para su uso o consumo fuera del territorio nacional. 6. Exportaciones de servicios. (Artculo 4.7. LIVA) Existe exportacin de servicios en aquellos supuestos en los cuales se produce una prestacin de servicios o alguna de las operaciones asimiladas, siempre y cuando los beneficiarios o receptores de dichos servicios no tengan domicilio o residencia en el pas; y siempre que los servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero. Por lo tanto, se considerar que no existe exportacin de servicios, en los siguientes supuestos:

a. Cuando el receptor del servicio sea una empresa domiciliada o una persona natural residenciada en el pas, an si el servicio es utilizado o aprovechado en el extranjero. b. Cuando los servicios se utilicen o aprovechen en el pas, an si el receptor o beneficiario de los mismos no tiene domicilio o residencia en el pas. En cualquiera de los casos anteriormente sealados, la operacin no podr considerarse una exportacin de servicio, sino que corresponder, de manera pura y simple, a una prestacin de servicios y, como tal, quedar gravada con la alcuota ordinaria del impuesto. Sujetos pasivos. Concepto y tipos Se considera sujeto pasivo, a la persona natural o jurdica forzada al cumplimiento de la obligacin tributaria, bien sea en calidad de contribuyente o de responsable (Agente de retencin). Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor ante el fisco nacional, aunque como se explic anteriormente, el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Tal condicin puede adquirirla una persona, por alguna de las siguientes circunstancias: a. Cuando el hecho imponible de la obligacin tributaria se verifique respecto de l, en cuyo caso se dice que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente; b. Cuando el sujeto, sin tener la condicin de contribuyente, deba, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos, en cuyo caso se trata de un sujeto pasivo en condicin de responsable. Contribuyentes. Tipos Los sujetos pasivos en condicin de contribuyentes del IVA pueden clasificarse en tres categoras, a saber: (i) contribuyentes ordinarios; (ii) contribuyentes ocasionales y (iii) contribuyentes formales. - Contribuyentes ordinarios (Artculos 5 y 7). Los contribuyentes ordinarios se encuentran enunciados en los de la Ley. Esta categora de sujetos pasivos la conforman las personas en calidad de: a. Los prestadores habituales de servicio. b. Los industriales comerciantes. c. Los importadores habituales de bienes. d. Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e. Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f. Las empresas pblicas, las de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g. Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. - Contribuyentes Ocasionales (Artculos 6 y 7) a. Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b. Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c. Los institutos autnomos. d. Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

En realidad, no basta con ser un importador no habitual de bienes muebles corporales, para ser considerado contribuyente ocasional. La verdadera definicin de esta categora de sujetos, se obtiene por la conjuncin de las siguientes caractersticas: a. Son sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, bien porque no realizan actividades gravadas; o porque, las realizan pero no perciben, globalmente, ingresos iguales o superiores al mnimo tributable antes sealado. b. No obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar importaciones de bienes corporales gravados, en cuyo caso, estarn obligados a pagar IVA como contribuyentes en esa(s) especfica(s) operaciones. Cuando los contribuyentes ocasionales importen bienes gravados, debern efectuar en aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor. De otra parte, la condicin de contribuyente ocasional, producto de la realizacin de importaciones no habituales, slo obliga al cumplimiento del deber sustancial constituido por el pago del IVA en la aduana. Por lo tanto, los contribuyentes ocasionales no quedan obligados a cumplir deberes formales propios de los contribuyentes ordinarios, tales como los requisitos y formalidades establecidos en materia de emisin de documentos y registros. Contribuyentes Formales (Artculo 8). Realizan actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. Contribuyentes de hecho. Aunque ya fue explicado precedentemente, a manera de reforzamiento, se insiste sobre los contribuyentes de hecho, quienes son las personas que participan como consumidores, adquirentes o receptores, en las operaciones de venta de bienes muebles o prestacin de servicios gravados, y que, por ello, han sido seleccionadas por el legislador como destinatarios de la carga econmica del tributo generado en la correspondiente operacin. En este sentido, tal como se seal anteriormente, el artculo 29 de la LIVA establece que el monto de la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas (dbito fiscal), deber ser trasladado por los contribuyentes a quienes funjan como adquirente de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. La determinacin del sujeto incidido se hace atendiendo cada caso concreto, pues quien en una determinada operacin aparece como contribuyente, puede tener la condicin de contribuyente de hecho en otra operacin, y viceversa. As, por ejemplo, una empresa constructora cuando ejecuta una determinada obra tiene la condicin de contribuyente, por ser la prestadora del servicio, pero se convierte en contribuyente de hecho (adquirente), al comprar cemento u otros insumos. Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. Responsables Las personas indicadas como responsables, de manera especfica, en la Ley del IVA y son los siguientes: Responsables del pago del impuesto. (Artculo 9. LIVA). Recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no

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tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. Responsables solidarios. (Artculo 10. LIVA). Comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado. Agentes de Retencin y percepcin. (Artculos 11 y 12 LIVA). Los cuales por efecto de la delegacin pueden ser designados por la Administracin Tributaria. De manera genrica, el Cdigo Orgnico Tributario establece que son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Un sujeto puede estar obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria, sin ser contribuyente del impuesto. Esta es, precisamente, la situacin de los responsables, los cuales aunque no tienen el carcter de contribuyentes, porque no realizan el hecho generador de la obligacin tributaria, deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. La condicin de responsables se fundamenta en lo establecido en el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario, en cuyo contenido se define al sujeto pasivo, como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por Ley. En efecto, los responsables, son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la Ley, estn forzados a cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir, son aquellos obligados al cumplimiento de la prestacin tributaria por cuenta de otro, quien perfecciona el hecho imponible generador de la relacin jurdico-tributaria. Agentes de retencin (Artculo 11 LIVA). Son todas aquellas personas designadas por el SENIAT que por su funcin pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retencin del tributo correspondiente; el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido. Estos agentes se clasifican en: 1) Contribuyentes calificados como especiales: Son todos aquellos sujetos que atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, han sido designados por el Servicio. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. 2) Tambin fungirn como agente de retencin IVA cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del impuesto. 3) Entes Pblicos Nacionales: son aquellos agentes enfocados en el sector pblico de la nacin que tengan como actividad principal el servicio social y que no perciba fines de lucro individuales como: el Banco Central de Venezuela, la Iglesia Catlica, los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional, las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles creadas por la Repblica, Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la Repblica tenga participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la Repblica tengan participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias, los Parlamentos Andino y Latinoamericano. Entre las principales responsabilidades de los agentes de retencin establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y las Providencias SNAT/0056 y SNAT/0056-A se encuentran: Retener los tributos correspondientes en el momento del pago o del abono en cuenta. Enterar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos en la Ley y en su reglamento.

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Entregar a los contribuyentes un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen, en el cual debern indicar el monto de lo pagado o abonado en cuenta y el monto de lo retenido. La retencin no deber ser efectuada cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del Impuesto al Valor Agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo. Agentes de percepcin. Segn el artculo 12 de la LIVA, la Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas. As como a los siguientes contribuyentes ordinarios: 1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona. 2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. Cabe resaltar que la Administracin Tributaria ha designado a los industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, incluidos los importadores habituales y a los fabricantes o productores de fsforos, como agentes de percepcin del IVA. El agente de percepcin debe incluir en el precio indicado en la factura que emita, los impuestos percibidos correspondientes a los mrgenes de comercializacin de las operaciones posteriores hasta llegar al consumidor final. Caractersticas y diferencias de los agentes de retencin y percepcin En virtud de lo anterior, conviene sealar las caractersticas que, segn la doctrina, distinguen a cada uno de los responsables del pago del impuesto. Los agentes de retencin y de percepcin tienen a su cargo el cumplimiento de una prestacin (obligacin de hacer) obligatoria y coactiva de conformidad con lo dispuesto en la Ley. Esto implica dos cargas distintas: 1) retener o percibir el impuesto en el momento en que la Ley lo disponga; 2) ingresar en las arcas fiscales el dinero retenido o percibido, en los plazos sealados por las normas vigentes por cada impuesto. Al respecto, el autor argentino VILLEGAS ensea que los agentes de retencin descuentan el importe correspondiente de las sumas que deben sufragar a sus acreedores en su posicin de comprador. El agente de retencin es, por lo tanto, un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin se halla en contacto con un importe dinerario propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo. En cambio, los agentes de percepcin no descuentan suma alguna, sino que agregan el monto del impuesto por recaudar al precio o suma que deben recibir del deudor, en su condicin de consumidor. Los agentes de percepcin son, por tanto, personas que por su profesin, oficio actividad o funcin, estn en una situacin tal que se les facilita recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente deben depositar a la orden del fisco. Tal situacin se da porque el agente de percepcin es acreedor del contribuyente, debido a que le proporciona un servicio o le transfiere o suministra un bien. En suma, el agente de retencin es quien entrega dinero al contribuyente y de esos fondos extrae el impuesto; y el agente de percepcin es quien recibe dinero del contribuyente y se le suma el importe del impuesto a ingresar por la operacin en la cual interviene.

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Estos sujetos pasivos de los deberes tributarios no representan al contribuyente, sino que obran por expresa disposicin legal tendiente a evitar la evasin fiscal y facilitar la recaudacin del impuesto en su fuente, es decir, la recaudacin anticipada del impuesto. Temporalidad de los Hechos Imponibles Segn el Artculo 13 de la LIVA: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria : Ahora bien, cuando se habla de causacin o temporalidad del hecho imponible, debemos recordar que el hecho imponible, cuando ocurre o se manifiesta, da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. Dicho de otra manera En qu momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Veamos los supuestos: - En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero. Ejemplo: La empresa XYZ C.A. vendi Bs 400.000 en mercancas a la empresa XXX C.A. a 30 das, y por razones de urgencias la entreg con una orden de despacho; pasado 5 das de la fecha de la venta, elabor la factura. Llegado el vencimiento, se cobr la factura en cuestin. Ahora, analicemos: Que ocurri primero?, pues la orden de despacho, documento con el cual se dej constancia de la operacin. - En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas. Ejemplo: La empresa XYZ C.A. importa mercancas desde Panam. El barco atrac el da 12 y la mercanca fue revisada por aduanas el 13, efectundose la respectiva declaracin de aduanas en fecha 15. En qu momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la nacionalizacin del bien, es decir, cuando se emite la declaracin de aduanas, momento en el cual se considera debiendo el responsable pagar el impuesto en la oficina receptora de fondos destinada a tal fin. Esto ocurre de esta forma en virtud del principio de territorialidad previsto en los artculos 1 y 15 de la Ley bajo comento. - En la prestacin de servicios: En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente. En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. Este es un punto importante de destacar, por cuanto los rganos y entes pblicos no escapan de la obligacin de pagar IVA. Sin embargo, a diferencia de los dems supuestos, se origina el hecho imponible cuando se emita la Orden de Pago, por cuanto estos entes de la administracin estn sujetos por ley a cumplir con unos procedimientos administrativos especficos en la compra de bienes y servicios, donde la unidad de tesorera slo podr emitir la factura en el momento que reciba la orden de pago de la autoridad competente, previa verificacin de los requisitos legales preestablecidos. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. En todos los dems casos distintos a los mencionados, cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.

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Entonces, en estos se deben incluir a todos aquellos supuestos que no estn sealados en forma expresa, tal es el caso de la desincorporacin de bienes muebles, prevista por la norma como hecho imponible. Ejemplo: La empresa XYZ, C A. desincorpora de su inventario de mercancas veinte (20) escritorios modelo AAA, cuyo precio de venta a la fecha es de 120,00 Bs. y se lo entrega a una de sus filiales. En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la transferencia del bien (Cuando se entregue o ponga a disposicin del adquiriente). Esto implica que al ocurrir este hecho imponible nace la obligacin tributaria y, en esa oportunidad, la empresa deber emitir la correspondiente factura, por considerarse que ese retiro o desincorporacin se asimila a las ventas de bienes muebles. Territorialidad del Hecho Imponible. El artculo 14 de la LIVA expresa en cuanto la territorialidad de los hechos imponibles lo siguiente: Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin. Las ventas y retiros. La disposicin se basa en el principio segn el cual slo se gravan aquellas actividades realizadas en el pas. Por ejemplo: 1. La venta o retiro de bienes muebles: Sern gravados cuando estn situados en Venezuela (posean acreditacin de propiedad y o ubicacin en Venezuela); 2. Importacin de Bienes: Slo sern gravables cuando haya nacido la obligacin aduanera, lo cual ocurre con la introduccin de mercancas de procedencia extranjera al territorio nacional (Nacionalizacin). 3. Prestacin de Servicios Provenientes del Exterior: Sern gravables cuando se ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se haya generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior y an en el caso que el prestador del servicio no sea domiciliado en el pas. Seguidamente, el artculo 15 aade: La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela. Si una empresa vende un bien que no se halle en Venezuela, sino en el Exterior, aunque la operacin se acuerde y firme en Venezuela no pagar ni causar IVA alguno por ser una operacin extraterritorial. As se interpretar el artculo 1, segn el cual el IVA es aplicable en todo el territorio nacional. Y a la inversa, se deduce claramente que si el bien se halla en Venezuela la empresa pagar el IVA aunque el acuerdo se haya pactado y firmado en el Exterior. El caso de los bienes, se aplica tambin a los servicios prestados. Si el servicio es para Venezuela paga IVA. Si su ejecucin tiene lugar en el Exterior no est sujeto al impuesto aunque se haya firmado el acuerdo en el Pas. Veamos el ejemplo: Supongamos que el representante de una empresa durante estada en Panam vende mercancas, y esas existencias se encuentran situadas en Venezuela; entonces, basndonos en el principio de territorialidad, la empresa que negoci la mercanca pagar el IVA, aunque el acuerdo de venta se haya pactado y pagado en el exterior. Ahora, veamos lo contrario, o sea, la empresa vende mercancas que no se hallan en Venezuela sino en Argentina; en cuyo caso, aunque la operacin se acuerde y se pague en Venezuela, NO GENERAR IVA. Asimismo el mismo artculo seala: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela. Ejemplo. Un pasaje de ida y vuelta para Qatar tiene un costo de 14.000,00 Bs. Para determinar el importe del IVA se procede de la manera siguiente: Base Imponible = 14.000,00 Bs. x 50%= 7000,00 Bs. IVA= 7000,00 Bs x 12% = 840,00 Bs.

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Este tipo de servicio se considera PARCIALMENTE prestado en el pas, y la alcuota correspondiente ser aplicada sobre el 50% del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parte de nuestro territorio. En consecuencia, este transporte, de pasajeros o carga area o martima, ser gravable cuando parta de Venezuela. Cul es la condicin para que proceda el beneficio fiscal? Cuando el viaje salga de nuestro territorio. La no sujecin La no sujecin implica dispensa total de la obligacin tributaria y por ende de los deberes formales que se dicha obligacin se deriva, por encontrarse fuera del mbito del respectivo impuesto. Para conocer la no sujecin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se requiere el estudio de los elementos que surgen en ocasin del hecho imponible del tributo en estudio, a fin de identificar su especial alcance y en principio la no sujecin. Palacios y Korody (2009) afirman que el supuesto de no sujecin, no necesariamente tiene consagratoria expresa en la norma, pues la clasificacin de los hechos, sujetos y no sujetos, es el producto de la interpretacin, estableciendo una relacin entre una norma jurdico tributaria, con un hecho o persona de la vida real formulndose un juicio; en el cual un hecho o persona se encuentra en el presupuesto de hecho de la norma. Visto desde esta perspectiva, la no sujecin implica que un hecho o una persona no estn sujetos a las disposiciones legales que regulan al impuesto. En el IVA, esto se traduce en que las circunstancias que establece la norma tributaria en anlisis, para determinar tanto los hechos imponibles como sus exclusiones. En fin, la no sujecin consiste en que la norma no es aplicable porque la actividad del sujeto no realiza el elemento objetivo o material, o porque el sujeto no puede sufrir las consecuencias derivadas de la obligacin tributaria. En la Ley del Impuesto al Valor Agregado la no sujecin se establece en el artculo 16, en la cual se enuncian distintas actividades u operaciones excluidas del hecho imponible como aquellas que se rigen por normas especiales, como el sector banco y seguros (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2007). Para evitar cualquier tipo de errores, la Ley en su artculo 16 determina expresamente que no estarn sujetas al IVA las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerado como hechos imponibles. Ejemplo de no sujeciones: operaciones realizadas por bancos y seguros, servicios bajo relacin de dependencia, entre otros. Exenciones en materia de IVA Las exenciones son dispensas totales o parciales del cumplimiento de la obligacin tributaria otorgada por la ley. El otorgamiento de exenciones es, por lo tanto, una materia reservada a la Ley y as lo ratifica el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario. Las exenciones se otorgan para condonar el pago del tributo en determinadas operaciones que, en principio, encuadran en la hiptesis legal que constituye el hecho generador de la obligacin tributaria. Por lo tanto, la exencin no elimina el carcter tpico de la operacin en cuyo favor se concede, sino que exime, total o parcialmente, la obligacin de pagar el impuesto. La operacin exenta, objetivamente considerada, sigue constituyendo un hecho imponible, pero quien efecta dicha operacin estar eximido de pagar el tributo. A continuacin se presentan los diversos casos de exenciones previstos en la LIVA. - Importaciones (Artculo 17 LIVA). En materia de importaciones, la Ley declara exentas las importaciones de bienes y servicios exentos (art. 18); las efectuadas por los agentes diplomticos y consulares, instituciones u organismos internacionales, instituciones u

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organismos que se encuentren exentos de todo impuesto, funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicios en el exterior; las que realicen bajo rgimen de equipaje; bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios; billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Pblico dedicadas a la investigacin y a la docencia y equipos mdicos para uso del sector pblico. - Ventas de bienes (Artculo 18 LIVA). En cuanto a las operaciones de venta de bienes muebles corporales y asimilados, el artculo 18 declara exentas, productos de la cesta alimentaria como el arroz, harina, sal, azcar, atn, carne de pollo; fertilizantes; alimentos para animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo; medicamentos, vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales para uso teraputico; combustibles sillas de ruedas marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis; impresos (diarios, revistas); vehculos destinados al transporte pblico; y, maquinaria y equipo agrcola. - Servicios (Artculo 19). Finalmente, la Ley dispensa del pago del IVA, cuando se trate de la prestacin de los servicios siguientes: transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros; servicios educativos; servicios de hospedaje, alimentacin a estudiantes, ancianos, minusvlidos, excepcionales o enfermas; servicios prestados al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, no impliquen actos de comercio o intelectual; servicios medicoasistenciales y odontolgicos, entradas a Parques Nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares; entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos; servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores; electricidad de uso residencial; telefona fija de uso residencial hasta mil (1.000) impulsos, telfonos pblicos; agua residencial; aseo urbano residencial. Exoneraciones Las exoneraciones son dispensas totales o parciales de la obligacin tributaria, concedidas por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la Ley. Segn se evidencia del concepto anterior, si bien corresponde al Ejecutivo el otorgamiento concreto de la exoneracin, tal facultado slo puede ejercerla en los casos para los cuales hubiere sido autorizado por la ley. En un todo de acuerdo con tal requisito, la LIVA, en sus disposiciones transitorias, seala diversos supuestos en los cuales el Ejecutivo Nacional puede otorgar exoneraciones. Exoneraciones en materia de importaciones Entre ellas destacan: las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada, el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General de la Repblica, la Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las Alcaldas las Fuerzas Armadas Nacionales; bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes del exterior, destinadas al transporte colectivo de pasajeros por va subterrnea y sus extensiones. Exoneraciones motivadas por razones coyunturales De otra parte, de conformidad con lo establecido en el artculo 64 de la LIVA, el Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr exonerar del pago de IVA a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.

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Instituto Universitario de Mercadotecnia - ISUM Carrera: GESTION FISCAL Y TRIBUTARIA Asignatura: IVA TALLER NRO. 01 - HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA HECHOS IMPONIBLES DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES. INSTRUCCIONES GENERALES: LEER PARA EVITAR CONFUSIONES Y ERRORES 1. Lean el contenido de los preceptos jurdicos que se indican e interpreten su contenido, slo para determinar a qu se refieren. 2. Los conceptos que se emitan no deben ser copia fiel y exacta de los esquemas o guas entregados por la docente, ya que el ejercicio ser anulado en forma automtica. 3. No se deben transcribir el contenido de los artculos, se deben interpretar y sealar a que se refieren, como aplica, por qu aplica, efectos y consecuencias si fuera el caso. 4. Recuerden colocar la base jurdica de los conceptos o explicaciones que se emitan. 5. Las diferencias entre conceptos deben obligatoriamente ser especficas, es decir, por cada caracterstica se establece una diferencia. 6. Recuerden consultar a la docente en caso de cualquier duda. 7. El taller debe ser realizado a bolgrafo, por lo tanto evite borrones, tachaduras y enmendaduras. 8. Debe mantener el estricto orden de las actividades, queda prohibidas notas al pie y llamados u observaciones entre prrafos o paginas. 9. Cuiden la redaccin, coherencia, la limpieza en la presentacin de las actividades. ACTIVIDADES 1.- Con fundamento a lo establecido en los artculos 5 al 12 y del 16 al 19 de la Ley que establece el IVA, elabore un cuadro sinptico sealando las caractersticas de los conceptos siguientes: (Un cuadro de cada uno, total 3). a. Contribuyentes: ordinarios, contribuyentes ocasionales, formales. b. Responsables: solidarios, agentes de retencin y agentes de percepcin c. Operaciones no sujetas, operaciones exentas y operaciones exoneradas. INDICAR BASE LEGAL 2.- Indique la veracidad de las situaciones que se exponen. Justifique su respuesta con la base legal. a. El IVA es un impuesto directo que grava el consumo. b. La temporalidad del hecho imponible del IVA en el servicio Directv nace con la emisin de la factura de cobro. c. El IVA supone un gasto para los contribuyentes ordinarios. d. En la venta de mobiliario a un ente pblico, el hecho imponible ocurrir cuando se emita la factura. e. Los servicios que prestan los asalariados a las empresas son hechos imponibles del IVA. 3.- Una empresa que se dedica a la fabricacin de maquinaria realiza las siguientes operaciones:

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- Venta de maquinaria fabricada por la empresa. - Venta de maquinaria usada por ella. - Venta de valores mobiliarios. - Compra de materias primas. - Entrega de un muestrario de la maquinaria que fabrica. - Compra de un carro para uso del director de la empresa. - Compra de efectos comerciales. - Paga sueldo a los empleados. - Paga servicios deportivos y culturales. Determine: Qu operaciones estn sujetas, no sujetas y exentas de IVA. Indique base legal. 4.- De las siguientes operaciones, determinar aquellas que deben pagar el IVA y aquellas que estn Exentas. Justifique su respuesta con la base legal. a. Una empresa cuya actividad es la fabricacin de neveras, vende parte de su mobiliario de oficina. b. Pago de recibo del telfono. c. Pago de ciruga y hospitalizacin. d. Pago de mensualidad de colegio. e. Compra de equipos en Alemania para uso empresarial. 5. Elabore un cuadro sinptico sobre la legislacin vigente sobre el Impuesto sobre el Valor Agregado contenida en la pgina web SENIAT. Debe indicar: Tipo de normativa: Ley, reglamento, decreto, Resolucin o providencia con su respectivo Nro. y fecha, NOMBRE, as como gaceta oficial con Nro. y fecha. 6. Un contribuyente realiza la siguiente consulta: IVA, EN FLETES PROVENIENTES DESDE EL EXTRANJERO Y PAGADOS EN VENEZUELA. La empresa compr unos equipos en los Estados Unidos, contrat los servicios de una empresa venezolana de transporte de encomiendas, que realiz el traslado desde Miami - Venezuela, dentro de la misma factura detallan de forma independiente el transporte internacional y el transporte nacional, ya que la mercanca primero lleg a Maiqueta y despus que sale de la aduana es llevada a la ciudad donde se encuentra el cliente (es un Courier puerta a puerta). La duda que se presenta es la siguiente: es correcto que se aplique el IVA a la base completa del servicio internacional, por cuanto lo establecido en el Artculo. 15, pargrafo nico, de aplicar el IVA sobre el 50% de la base es solo para los fletes que salen de Venezuela?. Tambin este caso entra dentro de lo establecido en dicho artculo?. Se pide: Elaborar la respuesta con su respectiva argumentacin legal.