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Introduction : dmarche de la gestion par les carts I. Utilit de la mthode II. Les carts sur budgets des ventes III. Les carts sur budgets de production
Principe de dcomposition :
E/R= Rsultat rel Rsultat budgt E/R= (Car-CPr-ACr) - (Cab-CPb-ACb) Soit CPp le cot de production prtabli, cest dire le cot de production budgt adapt la production relle. E/R= (CAr-CPr-ACr) - (CAb-CPb-ACb)+ (CPp-CPp)
Budget
Produit A B C Qts 1 000 1 400 1 200 Prix unitaire 15 20 29 Cot de production 7 12 16 Autres charges 1 2 7
Ralis
Produit A B C Quantit vendue 1 200 1 100 1 300 Prix unitaire 14 18 32 Cot de production 7,5 14 15 Autres charges 0,5 2 6
Suivi pour une entit gamme tendue. Il sagit de subdiviser lcart sur quantits en mettant en vidence deux paramtres :
-Laccroissement du volume global des ventes. - Ecart sur Marge = (Marge moyenne relle - Marge moyenne prtablie) * Quantits totales relles -Ecart sur composition des ventes = (Marge moyenne prtablie Marge moyenne budgte) * Quantits totales relles - Ecart de volume global = (Quantits totales relles Quantits totales budgtes) * Marge moyenne budgte
Budget Qt Mb CA Qt Mr
Rel CA
10 000
24
240 000
11 000
26
286 000
8 000
36
288 000
7 500
38
285 000
5 000
50
250 000
3 000
50
150 000
Total
23 000
33,826
778 000
21 500
33,535
721 000
Total
3 600
9,667
34 800
Total
3 500
10,571
37 000
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Lanalyse de lcart conomique sur charges directes : Cest la diffrence entre : Un cot rel Un cot prtabli adapt la production relle. Comme les deux bornes de lcart sont values par rfrence la production relle, seules des variations de cots ou de quantits peuvent expliquer cet cart. Lcart conomique est analys en deux sous carts : Un cart sur cot (not (E/C) Un cart sur quantit (not E/Q)
Soit les notations suivantes : Qr : quantit relle consomme du facteur Qp : quantit prtablie (consommation standard adapte la production relle) Cr : Cot unitaire rel du facteur Cs : Cot unitaire standard du facteur Ecart sur cot : E/C = (Cr-Cs)*Qr Ecart sur quantit : E/Q = (Qr-Qp) * Cs
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Cr=4,9 Cs = 5
Lanalyse de lcart conomique sur charges indirectes : Le budget dun centre danalyse est constitu : De prvisions de charges variables et de charges fixes Dune activit mesure par des units duvre Dun rendement (rapport entre activit et production) La dcomposition fait appel la notion de :
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Soient :
FFs : frais fixes pour lactivit normale (An) Vs : cot variable unitaire standard fs : cot fixe unitaire standard FFs/An
Budget standard pour une activit donne A est gal : BS(A) = (vs+fs) * A
Frais du centre rel (Ar) Ecart sur cot variable Budget flexible pour lactivit relle (Ar)
Budget standard pour lactivit relle (Ar) Ecart sur rendement travail
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Exple 1: Ar = 2 750 h, Ap = 2 600 h, An = 2 500 h, FFs = 36 500, vs = 10,48 Frais rels = 64 840
Exple 2: Ar = 8 250 h, Ap = 7 800 h, An = 7 500 h, FFs = 37 500, vs = 20 Frais rels = 243 750
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Soit les charges indirectes d'un centre : 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes. Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre (UO retenue). Un produit ncessite 2 heures de MOD. Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4 050 heures pour un montant de charges de 324 000 DH. 2 195 produits ont t fabriqus.
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