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Laudit par thme : L AUDIT COMPTABLE

14 et 21 janvier 2010

Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable


Objectif de laudit comptable
Lobjectif de laudit comptable est de sassurer que les tats financiers traduisent une image fidle.
Lapplication dun rfrentiel comptable reconnu est prsume atteindre cet objectif dimage fidle. Associe lapplication intgre de ce rfrentiel et la fiabilit des comptes.

Le rle de lauditeur comptable est plus particulirement :


De vrifier lapplication de ce rfrentiel. De vrifier la fiabilit des donnes comptables et financires. De porter une opinion motive lissue de sa mission.

14 et 21 janvier 2010

Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable


Trois tapes essentielles pour atteindre cet objectif
Existence, justification, classification, exhaustivit
Les actifs, les passifs et les engagements existent rellement. Les comptes sont justifis. Ils sont correctement classs car de ce classement dcouleront les mthodes dvaluation. Exhaustivit des enregistrements. Point critique : les engagements hors-bilan.

valuation
Les transactions sont values conformment au rfrentiel comptable adopt, aux politiques comptables et aux options de ltablissement.

Rsultat
Les rsultats sont comptabiliss conformment ce rfrentiel. Tous les rsultats de la priode comptable, et rien que ces rsultats, sont comptabiliss (sparation des exercices ou cut off).

14 et 21 janvier 2010

Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable


Mthodologie de laudit comptable
Prparation de la mission
Prise de connaissance et identification des domaines significatifs. Apprciation du contrle interne. Dterminer la nature et ltendue des contrles eu gard au seuil de signification et la qualit du contrle interne. tablissement du programme daudit, planification de la mission.

Travaux daudit
Travaux daudit comptable suivant le programme fix et des autres lments. Analyse des oprations ponctuelles, exceptionnelles et significatives.

Travaux de fin de mission


Synthse des travaux, synthse des erreurs et omissions rvles par laudit, valuation de leur caractre significatif qui ncessiterait une correction des comptes ou une rserve dans le rapport ou le refus de certifier. Concordance des comptes finaux avec les comptes audits, examen final de linformation contenue dans lannexe et le rapport de gestion, rdaction des rapports, suivi des vnements postrieurs larrt des comptes (pour les CAC).

14 et 21 janvier 2010

Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable


Les pralables de laudit comptable
Sassurer le lefficacit du systme de contrle interne. tapes ncessaire et pralable. Qui dtermineront le niveau de confiance accorder la comptabilit et ltendue des contrles effectuer.

Caractristiques de laudit comptable


Laudit des comptes comporte un risque particulier : le risque daudit. Le risque daudit est que des erreurs ou des omissions significatives ne sont pas dceles par lauditeur. Cet audit comporte des limites ; il vise obtenir une assurance raisonnable mais non une certitude.
Obligation de moyens et non une obligation de rsultat.

Il doit tre ralis dans le respect des normes professionnelles : intgrit, objectivit, comptence, etc.

14 et 21 janvier 2010

Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable


Modalits pratiques de laudit des comptes
Partir dune situation synthtique ; exemple les tats financiers de lentit : bilan, hors-bilan, compte de rsultat. Dcomposer le poste en sous lments aussi fins que ncessaires. Appliquer chacun deux le programme de contrles appropri.
En fixant un seuil de signification (% du total du bilan, des capitaux propres, du rsultat). Les comptes et transactions au-del de ce seuil font lobjet dun contrle exhaustif et les autres par sondage.

Rfrencer chaque poste et chaque feuille de travail de manire naviguer clairement dans le dossier. Documenter les contrles effectus, les remarques et les anomalies releves en les hirarchisant selon leur importance. Conclure.
14 et 21 janvier 2010

La piste daudit et la justification des comptes


Quatre techniques pour justifier un compte
tats de rapprochement. tat de justification de comptes : justification des soldes par le dtail des oprations composant ce solde avec les pices justificatives. Ensemble de procdures confirmations directes pratiques par les auditeurs internes ou externes. Examen analytique : contrle de vraisemblance bas sur lanalyse et le bon sens pour dtecter les carts et soldes anormaux, les anomalies, et obtenir des explications. A titre dexemples :
Comparaisons par rapport aux priodes prcdentes, au budget. Recoupements avec dautres grandeur.

14 et 21 janvier 2010

14 et 21 janvier 2010

Les conclusions par cycle

14 et 21 janvier 2010

La feuille de travail

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La feuille de travail

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Les cycles
Les capitaux propres Les immobilisations Les stocks Les fournisseurs Les clients Le personnel Le fiscal Le financier Les dbiteurs et crditeurs divers Les provisions

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Le contrle interne par cycle


Le contrle interne est un processus conu et mis en place par la direction permettant de fournir une assurance raisonnable quant latteinte des objectifs de lentit en matire de, fiabilit de linformation financire, ralisation et optimisation des oprations, conformit avec les lois et rglementations en vigueur. Lanalyse du contrle interne fait partie intgrante des diligences de lauditeur dans sa mission de validation des comptes. Il sagit de dterminer si le contrle est capable de prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes, si le contrle existe et est appliqu.

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle


Les travaux danalyse sarticuleront autour dune premire phase descriptive, un constat des existants identifis au travers des informations collectes, des entretiens, dune seconde phase dvaluation et de tests, permettant de valider ou non la correcte application des principes, dune phase finale dapprciation gnrale du degr de fiabilit et defficacit du contrle interne. Il ne sagit pas dune tude exhaustive de toutes les fonctions identifies dans une entreprise standard, mais dune tude circonstancie en fonction des particularits lies au secteur dactivit ou lorganisation propre de chaque entit contrle. Les outils disposition sont essentiellement des questionnaires ou des diagrammes sur lorganisation gnrale de lentit et la place accorde par la direction au contrle interne, sur les procdures dtailles analyses par cycle, sur la sparation des fonctions, sur lapprciation de la qualit des traitements informatiss, sur les risques lis aux traitements manuels.
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Le contrle interne par cycle


Quels que soient les rsultats de ces travaux, lauditeur doit justifier dans son dossier de travail :
de son appui sur le contrle interne en place dans lentit pour le choix de lorientation de sa mission (En effet des contrles fiables constituent une forte probabilit que les comptes soient fiables) ou de labsence dappui possible en raison de labsence de procdures ou de procdures insuffisantes .Dans cette seconde hypothse, le risque danomalies significatives tant qualifi de lev , lauditeur devra adapter son approche et les procdures daudit mettre en uvre, et raliser des contrles substantifs lui permettant dtayer lopinion finale mise dans son rapport

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Environnement de contrle


Les contrles des exercices prcdents ont-ils rvl l'existence de nombreuses faiblesses de contrle interne ? Existe-t-il un manuel de procdures ? Est-il rgulirement mis jour ? Selon quelle priodicit ? Le dirigeant est il sensible l'importance des contrles et at-il accord une attention suffisante nos recommandations antrieures ? Le dirigeant accorde-t-il une attention suffisante aux risques inhrents l'activit (par exemple les aspects oprationnels et financiers lis l'environnement) ? A-t-on relev certaines situations ou vnements laissant supposer l'existence de fraudes ou d'erreurs conduisant des anomalies significatives dans les comptes ?
14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Environnement de contrle


Le personnel comptable, et de faon plus gnrale, le personnel de la socit, a-t-il une formation approprie ? La comptabilit est-elle rigoureusement tenue jour ? Existe-t-il des budgets et des situations intermdiaires et ces lments font ils lobjet dun rapprochement rgulier ? Selon quelle priodicit ? La direction tablit ses tats financiers avec pour objectif de (cocher les lments applicables) :
Maximiser le rsultat, Lisser la croissance des rsultats, Atteindre les budgets/prvisions, Minimiser le bnfice imposable, Pas de tendance particulire.

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle Environnement de contrle


La socit a-t-elle recours aux services :
dun expert comptable ? dun avocat ?

La direction a-t-elle la matrise de la fonction informatique ? Quels sont les types de logiciels et dapplications ? ( Dtailler brivement sil sagit de logiciels standards ou dvelopps, de tableurs prprogramms, si les ventes, les achats et la paye sont intgrs, comment ? ) La sparation des tches est-elle suffisante, tant donn la taille et la complexit de l'organisation et l'implication du dirigeant ( Cf grille de sparation des fonctions ) La socit dispose-t-elle dune documentation suffisante et rgulirement mise jour en matire comptable, fiscale et sociale ?

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle


CYCLE ACHATS
Existe-t-il des bons de commande pr numrots? Les commandes font-elles l'objet d'une procdure d'autorisation ? Les contrles qualitatifs et quantitatifs des livraisons font-ils lobjet dun visa matrialis par une personne indpendante ? Lors de la rception des factures, est-il appos un cachet ORIGINAL sur l'un des exemplaires reus et les exemplaires excdentaires sont-ils dtruits ? Les factures sont-elles rapproches des bons de rception (ou de livraison) et des bons de commande ? Existe-t-il une procdure de validation et de suivi des avoirs ? Les factures comportent-elles l'imputation comptable, font-elles mention dune rfrence de rglement et y figure-t-il un visa de saisie et de paiement ?

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle


CYCLE ACHATS
La comptabilit fournisseurs est-elle jour ? Les paiements se font-ils systmatiquement au vu d'une pice justificative ? Y a-t-il une procdure de collecte des informations lies au cut off (BL en attente, avoirs en attente, factures non reues, etc, ...) confirme par le service achats et le service comptable ?

14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle


CYCLE VENTES
La socit ralise-t-elle des enqutes pralables clients ? Sont elles rgulirement remises jour ? Existe-t-il des bons pr numrots de commande clients ? Les factures sont-elles numrotes squentiellement? Les commandes non livres font-elles l'objet d'un suivi ? La facturation est-elle tablie dans les meilleurs dlais aprs l'expdition des marchandises ? Existe-t-il un rapprochement entre les expditions et la facturation ? Les comptes clients et les effets recevoir sont-ils justifis rgulirement ? Existe-t-il un suivi rgulier de la dure du crdit client global, de la valeur des retards de rglement et du montant des crances douteuses, par un responsable comptent ?
14 et 21 janvier 2010

Le contrle interne par cycle


CYCLE VENTES
Existe-t-il une intgration directe des lments de la gestion commerciale dans la comptabilit? La fiabilit de la procdure estelle vrifie ? Y a-t-il une procdure de collecte des informations lies au cut off (BL en attente, avoirs en attente, factures non reues etc ...) confirme par le service clients et le service comptable ? Les relances sont-elles faites dans des dlais satisfaisants ? Le service commercial est-il inform des incidents de rglement ? Les ventuelles annulations de facturation sont-elles approuves par un responsable clairement dfini ?

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Le contrle interne par cycle


CYCLE FINANCIER
La signature des pices de rglement est-elle faite au vu des pices justifiant la dpense ? Existe-t-il une procdure de double signature des rglements suprieurs un certain montant ? Existe-t-il une procdure de limitation des engagements de paiement ? Les rglements reus sont-ils dposs dans les meilleurs dlais la Banque ? Y a-t-il un contrle rgulier des existants en caisse ? Les journaux de trsorerie sont-ils jour et rgulirement viss par un responsable ? Les tats de rapprochement de banque sont-ils tablis rgulirement, viss et contrls par une personne indpendante ? Ces tats sont-ils rgulirement apurs des montants anciens ? Existe-t-il des prvisions de trsorerie faisant l'objet d'un suivi rgulier ?

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Le contrle interne par cycle


CYCLE IMMOBILISATIONS
Existe-t-il un budget des investissements ? Est-il rapproch des investissements raliss ? Existe-t-il des tudes pralables l'acquisition des immobilisations ? Les factures d'immobilisations font-elles l'objet d'un classement distinct ? Existe-t-il un fichier des immobilisations ? Est il rgulirement rapproch de la comptabilit ? Fait-on rgulirement linventaire des immobilisations ? Cet inventaire estil rapproch du fichier des immobilisations ? Les cessions et les mises au rebut sont-elles matriellement justifies et approuves ? Les immobilisations sont-elles suffisamment assures ? La comptabilisation des immobilisations et des amortissements est-elle jour ?

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Le contrle interne par cycle


CYCLE STOCK
La fonction de magasinier est-elle distincte des fonctions administratives ? L'accs au stock est-il suffisamment rglement ? Les stocks sont-ils suffisamment assurs ? Utilise-t-on des bons d'entre en stock ? Les bons de sortie de stock pr numrots comportent-ils une signature autorise ? Existe-t-il des procdures d'inventaire physique satisfaisante ? L'inventaire permanent est il rapproch des rsultats de l'inventaire physique ? Les carts sont ils analyss ? Le stock fait-il l'objet d'un suivi rgulier en quantits et en valeur ? Existe-t-il une procdure pour dterminer les provisions pour dprciation des stocks ?

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Le contrle comptable par cycle

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Les capitaux propres

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Les capitaux propres

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Les capitaux propres

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Les capitaux propres

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Les capitaux propres

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Les immobilisations incorporelles

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Les immobilisations incorporelles

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Les immobilisations corporelles

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Les immobilisations corporelles

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Les immobilisations corporelles

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Les immobilisations corporelles

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Les immobilisations corporelles

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Les immobilisations financires

14 et 21 janvier 2010

Les immobilisations financires

14 et 21 janvier 2010

Les immobilisations financires

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Les stocks

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Les stocks

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Les stocks

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Les stocks

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Les stocks

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Les stocks

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Les fournisseurs

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Les fournisseurs

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Les fournisseurs

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Les fournisseurs

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Les clients

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Les clients

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Les clients

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Les clients

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Le personnel

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Le personnel

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Le personnel

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Le personnel

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Le fiscal

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Le fiscal

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Le fiscal

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Le financier

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Le financier

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Le financier

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Le financier

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Le financier

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Les autres crances et autres dettes

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Les dbiteurs et crditeurs divers

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Les autres crances et autres dettes

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Les provisions

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Les provisions

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Et ne pas oublier
Le rapprochement dfinitif bilan - balance Le contrle de lannexe Le contrle du rapport de gestion

14 et 21 janvier 2010

La note de synthse

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La note de synthse

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