Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal

EXPEDIENTE N INTERESADA ASUNTO : : : 4624-2000. MALPARTIDA SALAS; ENRIQUE

Reintegro Tributario : : Ucayali Lima, 25 de febrero de 2003

PROCEDENCIA FECHA

VISTA la apelacin interpuesta por MALPARTIDA SALAS, ENRIQUE contra la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00202/SUNAT; emitida el 31 de julio de 2000 por la Oficina Zonal Ucayali de la. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria; que declar inadmisible la apelacin formulada contra la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00189/SUNAT que a su vez declar improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de Oficina Zonal N 154-4-00351/SUNAT, en el extremo que deneg la solicitud de reintegro tributario del Impuesto General: a las Ventas e, Impuesto de Promocin Municipal correspondiente al perodo noviembre de 1999. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que: 1. Si bien el Cdigo Tributario en el artculo 146 ha establecido Un plazo para interponer el recurso de apelacin, tambin ha previsto condiciones para su presentacin fuera de dicho plazo, esto es, garantizando la deuda materia de apelacin mediante el pago en efectivo o con una carta fianza. Sin embargo, en el caso de autos al no existir deuda tributaria por cuanto el asunto controvertido consiste en determinar la procedencia de la solicitud de reintegro tributario, la Administracin debi admitir a trmite la apelacin, ms an al existir razones que evidencian la procedencia de dicha solicitud. 2. La Administracin Tributaria ha declarado: improcedente su solicitud de reintegro tributario del. Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal correspondiente al perodo de noviembre de 1999 por el importe de S/. 19,808.00, por no haber consignado en los Formularios Ns. 4701 y 4702 la fecha de ingreso de los bienes materia de beneficio, cuya finalidad es dejar constancia de la verificacin del ingreso de los bienes ala Regin de la Selva.

De los artculos 6 y 7 de la. Resolucin de Superintendencia N 07397/SUNAT, no se advierte mayor importancia sobre la consignacin de la fecha de ingreso de los bienes, por cuanto sta ltima corresponde al da y hora de la verificacin e inspeccin realizada por el funcionario de la Administracin en el lugar de arribo de los bienes y en forma previa a su descarga, informacin que no ha sido tomada en cuenta al resolver. 3. La Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT no puede negar un derecho legtimamente adquirido por una norma de mayor jerarqua, ms an si dicho dispositivo slo establece un. procedimiento; por lo que pretender desconocer el derecho al reintegro tributario usando como fundamento la referida resolucin es equivocado. Que la Administracin seala que: 1. Conforme con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. 2. De la revisin del carg de notificacin de la resolucin impugnada se verific que fue notificada el 22 de junio de 2000, por lo que el plazo para apelarla venci el 14 de julio de 2000. En tal sentido, dado que el recurrente present su apelacin el 17 de julio de 2000, la misma resulta extempornea. Que de lo actuado se tiene que: 1. En el presente caso, la materia controvertida consiste en determinar si procede admitir a Trmite la apelacin interpuesta contra la resolucin que desestima la reclamacin referida a una solicitud de devolucin, en el supuesto que dicha apelacin haya sido presentada en forma extempornea, es decir, con posterioridad al vencimiento del plazo sealado por el artculo 1469 del Cdigo Tributario. 2. El primer prrafo del artculo 146 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF; dispone que La apelacin. de la resolucin. ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de. los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada; y: el penltimo prrafo, precisa que La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de. la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formul dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada.

Por su parte, el artculo 43 del citado Cdigo establece que la accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a las cuatro (4) aos. 3. Respecto de las normas antes citadas, cabe sealar que se pueden formular tres interpretaciones: (i) declarar inadmisible el recurso de apelacin interpuesto contra las resoluciones que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin presentado con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, (ii) admitir a trmite dicho recurso siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada, y (iii) admitir a trmite el indicado recurso siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la devolucin. Sobre el particular, es preciso anotar que el asunto antes expuesto fue materia de acuerdo de Sala Plena segn consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-03 del 17 de febrero de 2003, habindose adoptado como criterio que resulta admisible el recurso de apelacin de la resolucin que desestima la reclamacin referida a una solicitud de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. 4. En lo que se refiere a los fundamentos del criterio adoptado por la Sala Plena, cabe indicar que dado que las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin tienen la calidad de actos reclamables, y que el plazo para formular la reclamacin corresponde al contemplado en el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario, norma aplicable en el caso de reclamacin de resoluciones de determinacin y de multa; debe entenderse que para la apelacin de las resoluciones que resuelven tales reclamaciones; resulta pertinente el plazo de 15 das establecido por el primer prrafo del artculo 146 del citado Cdigo, por ser ste ltimo tambin aplicable para las apelaciones formuladas respecto de resoluciones que se pronuncian sobre las reclamaciones formuladas contra tales valores. En cuanto a la subsanacin del requisito del plazo; el penltimo prrafo del mencionado artculo 146 ha previsto que las apelaciones presentadas vencido el plazo de 15 das hbiles sern admitidas a trmite siempre que se cumpla con lo siguiente: (i) el pago de la deuda o la presentacin de carta fianza y () que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efecto la notificacin certificada; cabe indicar que ello ser aplicable al caso de devoluciones slo en el extremo que resulte pertinente. Es decir, al no existir deuda tributaria por regularizar, el nico requisito para que el recurso de apelacin sea admitido a trmite, es que ste se presente dentro del plazo de seis (6) meses a que alude el artculo 146 del Cdigo Tributario.

En virtud de lo expuesto, resultara admisible a trmite el recurso de apelacin presentado extemporneamente contra la resolucin que desestima la reclamacin referida a una solicitud de devolucin, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en se efectu la notificacin certificada de la resolucin recurrido. 5. Es preciso anotar que conforme con el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-03, el criterio adoptado se ajusta a lo establecido por el artculo 154 del Cdigo Tributario por lo que corresponde que se emita una resolucin con carcter de observancia obligatoria; disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, cabe sealar que el criterio indicado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal conforme con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base a la cual se emite la presente resolucin. 6. En el presente caso, se advierte que mediante la Resolucin de Intendencia N 156-400189/SUNAT del 31 de mayo de 2000 (folios 139 a 145), la Administracin declar improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de Oficina Zonal N 154-400351/SUNAT que declar procedente en parte la solicitud de reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal correspondiente al mes de noviembre de 1999. Segn se puede apreciar de la constancia de notificacin de la Resolucin de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT (folio 146), la misma fue notificada el 22 de junio de 2000 en el domicilio fiscal del recurrente, siendo recibida por ste, quien como seal de recepcin consign su firma y el nmero de su documento de identidad. Con fecha 17 de julio de 2000, el recurrente interpuso recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT (folios 149 a 152), el que fue declarado inadmisible mediante la Resolucin de Oficina Zonal N 156-400202/SUNAT, al haber sido presentado con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario. Si bien el recurrente present la apelacin vencido el plazo antes anotado, a la fecha de su interposicin an no haba transcurrido el plazo de 6 meses a que hace referencia el penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario. En tal sentido y en aplicacin del criterio establecido por el Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2003-03, procede revocar la apelada, y en consecuencia emitir pronunciamiento sobre la apelacin formulada contra la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00189/SUNAT. 7. En cuanto al asunto de fondo, cabe indicar que el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto

Supremo N 055-99-EF, establece que los comerciantes de la Regin de la Selva que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto ley N 21503:y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano vigente, provenientes de sujetos afectos del resto del pas tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, de acuerdo a ley. Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 136-96EF, define al reintegro como el monto del impuesto a devolver, a favor del comerciante domiciliado en la Regin, que haya gravado la adquisicin de los bienes, a que se refiere el inciso a) del artculo 47 de dicha Ley, precisando que el mismo se har efectivo de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. 8. De las normas citadas se advierte que para tener derecho al reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de la Selva deben cumplir con las siguientes condiciones: a) Los bienes adquiridos deben estar contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del citado Convenio, y b) Las adquisiciones se deben efectuar a sujetos afectos con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal del resto del pas. Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal relacionado con las adquisiciones materia del beneficio de reintegro, tributario deben estar sustentados con el correspondiente comprobante de pago. En cuanto al procedimiento para solicitar el reintegro tributario, el artculo 37 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Negociables en aplicacin del beneficio en cuestin, deben presentar un escrito fundamentado adjuntando el formulario correspondiente y copia de los documentos que sustenten el beneficio. 9. Adicionalmente, el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 07397/SUNAT, establece que para solicitar el reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de la Selva, deben presentar 1) Una relacin detallada de los comprobantes de pago visados por las, dependencias de la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, 2) Una relacin de notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que se haya solicitado reintegro tributario, 3) Una relacin detallada de tal guas de remisin y cartas de porte areo, segn corresponda, visadas por las dependencias de la SUNAT, que acrediten el traslado de los bienes y que correspondan necesariamente a los documentos informados en el numeral 1, los documentos mencionados en estos numrales deben corresponder al perodo por el que se solicita el reintegro y haber sido emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, y 4) Una

relacin de las Declaraciones de Ingreso de Bienes a la Regin de la Selva Visadas por las dependencias de la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. Asimismo, el artculo 7 de la citada Resolucin de Superintendencia, seala que para obtener la visacin de la SUNAT: 1) El contribuyente debe presentar el Formulario N 4701 DECLARACION DE INGRESO DE BIENES A LA REGION DE LA SELVA, as como el Formulario N 4702 - ANEXO A LA DECLARACION DE INGRESO DE BIENES A LA REGION DE LA SELVA; en la dependencia de la SUNAT que corresponda al lugar de destino de los bienes, por lo menos con un da de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes a la Regin, 2) Producido el arribo de los bienes y previamente a la descarga, el contribuyente debe presentar a la dependencia de la SUNAT correspondiente los siguientes documentos: copia (ejemplar del contribuyente) de los Formularios Ns. 4701 y 4702, gua de remisin (original y copia SUNAT) y carta de porte areo, segn corresponda, y comprobante de pago que: sustente la adquisicin (original y copia SUNAT), correspondiendo a la Administracin determinar si se requiere realizar el reconocimiento fsico de los bienes una vez recibida la documentacin. Conforme con lo establecido por el artculo 6 de la mencionada Resolucin de Superintendencia los Formularios Ns. 4701 y 4702 tienen carcter de declaracin y s utilizan para dejar constancia de la verificacin del ingreso de los bienes a la Regin de la Selva, como requisito para la presentacin de la solicitud de reintegro. 10. En el caso de autos, mediante la Resolucin de Oficina Zonal N 154-400351/SUNAT, la Administracin declar procedente en parte la solicitud de reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal del perodo noviembre de 1999. De acuerdo con el Informe N 0342000/SUNAT.NJ.1030 y los Anexos 01 y 02 de la mencionada resolucin, el reintegro solicitado fue denegado debido a que el recurrente no consign en los Formularios Ns. 4701 y 4702 la fecha de llegada de los bienes adquiridos a la Regin de la Selva, no cumpliendo con los requisitos establecidos por la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT. 11. Al respecto cabe sealar que el procedimiento prescrito por la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT responde a la necesidad de establecer un control a fin de verificar que la mercadera procedente del resto del pas efectivamente ingrese a la Regin de la Selva, siendo la presentacin de los Formularios Ns. 4701 y 4702, uno de los requisitos para ejecutar dicha verificacin, exigencia que est orientada a poner en conocimiento de la Administracin el ingreso de la mercadera a efecto de disponer el personal y elementos necesarios para su constatacin fsica, la cual de ninguna manera se ve perjudicada por la falta de anotacin de la fecha de llegada de los bienes, toda vez que segn el procedimiento descrito, producido el arribo de los bienes a la

regin y antes de su descarga, existe. la obligacin de presentar, nuevamente a la Administracin los Formularios Ns. 4701 y 4702, de tal forma que sta puede conocer la fecha de llegada de los. bienes. En ese orden de ideas resulta claro que la finalidad de dicha resolucin de superintendencia no es otra que establecer las formalidades que se deben observar durante la tramitacin del procedimiento de reintegro tributario para facilitar las verificaciones que debe hacer la Administracin, por lo que no puede interpretarse como lo hace la Administracin que de su texto fluye una restriccin al derecho a gozar del beneficio del reintegro tributario. 12. Es preciso sealar que el criterio antes expuesto ha sido establecido con carcter de precedente observancia obligatoria por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06394-5-2002 del 30 de octubre de 2002, segn el cual procede amparar la solicitud del reintegro tributario regulado por el artculo 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, denegada por la Administracin, en el caso que el contribuyente acredite cumplir con los requisitos contemplados por el artculo 48 de la citada ley, no pudiendo ser objetada su admisin a trmite ni denegada automticamente por la Administracin por el solo hecho de no estar acompaada de los documentos establecidos por la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, para lo cual debern verificarse la dems pruebas presentadas por el solicitante y resolver segn corresponda. 13. En tal sentido, en el presente caso se aprecia que la Administracin no cuestiona el cumplimiento de alguno de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto General a las Ventas o por su Reglamento, ni la realizacin de las adquisiciones o su procedencia del resto del pas, sino slo el cumplimiento de los requisitos contenidos en la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, sustentando las observaciones efectuadas slo en lo sealado por dicha resolucin. Por consiguiente, toda vez que la Administracin cuestione tan solo el incumplimiento de un requisito formal, consistente en la no consignacin en los Formularios Ns. 4701 y 4702 de la fecha de llegada de los bienes adquiridos a la Regin de la Selva, corresponde revocar la Resolucin de Oficina Zonal N 156-400189/SUNAT, debiendo la Administracin proceder al reintegro de los impuestos a que hubiera lugar. Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: 1. REVOCAR las Resoluciones de Oficina Zonal Ns. 156-4-00202/SUNAT y 156-4-00189/SUNAT del 31 de julio y 31 de mayo de 2000, debiendo la Administracin proceder al reintegro de los impuestos a que hubiera lugar.

2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano en: cuanto establece el siguiente criterio: Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 75 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. Regstrese, comunquese y devulvase a la Oficina zonal Ucayali de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA VIDAL VOCAL PRESIDENTE ESPINOZA BASSINO VOCAL WINSTANLEY PATIO VOCAL Huertas Lizarzaburu Secretaria Relatora Resolucin del Tribunal Fiscal N 01025-2-2003