INTRODUCCIN

La tica est vinculada a la moral y establece lo que es bueno, malo, permitido o deseado respecto a una accin o una decisin. El concepto proviene del griego ethikos, que significa carcter. Puede definirse a la tica como la ciencia del comportamiento moral, ya que estudia y determina cmo deben actuar los integrantes de una sociedad. Un cdigo, por su parte, es una combinacin de signos que tiene un determinado valor dentro de un sistema establecido. No divulgar informacin confidencial, no discriminar a los clientes o los compaeros de trabajo por motivos de raza, nacionalidad o religin y no aceptar sobornos, por ejemplo, son algunos de los postulados que suelen estar incluidos en los cdigos de tica.

La necesidad de otorgar un marco de referencia tico normativo a los contadores pblicos debe encontrar su labor en el proceso formativo del futuro profesional, esto implica evaluar su comportamiento a la luz de las directrices contenidas en los cdigos de tica profesional del contador pblico. Lo anterior mediante la comparacin de los Cdigos de tica del IFAC, Mxico, Argentina, Brasil, Colombia, Per y Venezuela para determinar los postulados referentes al desempeo docente y generar un instrumento que permita evaluar en el alumnado de estos pases la percepcin de la labor docente del contador pblico. Los resultados obtenidos se pueden resumir as: el contador pblico como docente es: (1) tico. (2)Muestra respeto. (3) Tiene valores (4) Tiene una buena actitud. (5) Difunde informacin. As mismo, pueden considerarse como reas de oportunidad: (1) La vocacin. (2) Cumplimiento de normas (3) Actualizacin (4) Aprendizaje. (5) Asesoras. Los tiempos han cambiado y siguen cambiando. Hay nuevas exigencias y nuevos retos en la formacin de los nuevos profesionales, incluyendo al contador pblico, para que su desempeo tenga un marco de referencia tico. A este respecto, y a pesar de que en la profesin contable la tica est referenciada y forma parte de las normas de conducta a la que se debe ceir todo contador pblico, se requiere dar nfasis en la aplicacin de la misma en cuanto al desempeo como docente, pues es en esa etapa en la que participa en la formacin de futuros profesionales, estableciendo modelos de conducta y de desempeo tico profesional.

2. Metodologa en la elaboracin del presente documento

Los objetivos especficos que pueden del presente trabajo son los siguientes: 1. Contextualizar en general la tica como parte del pensamiento filosfico-moral de la humanidad y en particular como marco de referencia del comportamiento profesional del contador pblico. 2. Analizar los diferentes Cdigos de tica internacionales en Latinoamrica identificando y correlacionando aquellos postulados referentes al comportamiento tico del contador pblico como docente. 3. Evaluar la percepcin por pas y por postulado normativo internacional del desempeo tico del contador pblico como docente. 4. Proponer un modelo de evaluacin tico del desempeo del contador pblico como docente. tica La palabra tica proviene del griego ethos, que significa costumbre, hbito; su sinnimo latino es la voz more, de donde deriva el trmino moral. Ambas voces aluden a un comportamiento humano ordenado conforme a ciertos principios, postulados y normas prescritos por la cultura imperante en cada sociedad. Ellos sealan la lnea demarcadora entre lo lcito y lo ilcito, lo correcto y lo incorrecto, lo aceptable y lo inaceptable (Ros, 2005; Fieser, 2005). La tica, entonces, tiene qu ver con lo que es bueno y lo que es malo, pero sobre todo tiene qu ver con lo que uno hace de s mismo. El bien y el mal son el fruto de nuestras decisiones, es decir, si eso que elegimos nos hizo realmente mejores o peores personas, independientemente de que haya alguien vindonos externamente y sancionndonos o castigndonos. Eso es, en todo caso, lo de menos, porque en definitiva lo importante de una decisin es qu es lo que yo hago de m mismo con ella (Tepedino, 2005).La tica tiene tres grandes captulos que podramos detallar como sigue: (1) tica fundamental. (2) tica de la persona. (3) tica sociopoltica. La tica fundamental se preocupa de las condiciones epistemolgicas que debe tener la reflexin tica, de los principios y teoras sobre las que se basan los juicios morales, y en suma, pone en evidencia las distintas concepciones antropolgicas y cosmolgicas que subyacen a las teoras ticas. La tica de la persona se preocupa de los dilemas ticos que se suscitan en el ser humano cuando, como individuo, es puesto en relacin con sus semejantes. En relacin con la definicin anterior, puede decirse que moral tiene un significado ms amplio que el vocablo tica. La moral y la tica son disciplinas normativas que definen el bien y el mal, y que nos encaminan hacia el primero.

3. La introduccin del Cdigo de tica en el Per

Sostiene que el contador pblico por medio de sus intervenciones y opiniones est obligado a observar las ms elevadas normas de conducta profesional para conservar inclume la confianza que la sociedad deposita en sus actuaciones (Colegio de Contadores Pblicos del Per,2005); de la misma forma, el Cdigo de tica de Mxico aclara en sus artculos 1.01 y 1.18 que los contadores pblicos tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo con las reglas contenidas en ese cdigo, y que tienen el deber de cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en sus actos (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., 2005). En este mismo orden de ideas, el artculo 3 del Cdigo de tica de Argentina establece que los contadores pblicos deben actuar siempre con integridad, veracidad, independencia de criterio y objetividad, y en su introduccin a Standards of Ethical Conduct For Members, el Institute of Management Accountants, IMA, afirma que sus miembros tienen la obligacin con los clientes, la profesin y las organizaciones a las que sirven de mantener los ms elevados estndares de conducta tica (Institute of Management Accountants, 2005). Por su parte, la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants, IFAC) enfatiza en el punto 14 de su Cdigo de tica Internacional (Code of 1 En el original dice Members of IMA have an obligation to the public, their profession, the organizations they serve, and themselves, to maintain the highest standards of ethical conduct. Ethics for Professional Accountants) que los objetivos de la profesin contable son trabajar por los estndares ms altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms altos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters pblico (International Federation of Accountants, 1996).

TRANSPARENCIA INTERNACIONAL

En mayo de 1993 se fund una entidad internacional sin fines de lucro denominada Transparency International (TI), con sede en Berln. Esta dirigida por el alemn Peter Eigen. Su propsito es combatir el abuso del poder para obtener beneficios particulares, es decir, combatir la corrupcin en el mbito pblico. Esta entidad formulo en mayo de 1996 un informe sobre el estado de la corrupcin en el mundo, que contiene un ndice de transparencia de los diversos pases sobre una escala de 1 a 10 puntos. La red de Transparency International en Latinoamrica y el Caribe (TILAC) actualmente est conformada por catorce organizaciones de la sociedad civil. Diez de ellas estn acreditadas como Captulos Nacionales de TI, dos se consideran Captulos Nacionales en formacin, y otras dos son designadas como Contactos Nacionales. Los Captulos y los Contactos Nacionales son organizaciones no-gubernamentales asociadas a TI, establecidas bajo las leyes del pas en que operan. Son independientes y autnomas con respecto a sus programas y su financiacin, pero se comprometen con los principios fundamentales que orientan el trabajo de TI: no investigar casos particulares, mantenerse independientes de la

poltica partidaria y trabajar en coalicin con diferentes sectores. Los Captulos Nacionales conforman el corazn del movimiento global: son ellos quienes disean, promueven y hacen 84 seguimientos a las estrategias contra la corrupcin en sus pases. Las organizaciones afiliadas a TILAC estn comprometidas profundamente con la lucha contra la corrupcin, y su trabajo muestra que es posible avanzar en la superacin del problema. Las organizaciones que forman parte de la red de TILAC son: Argentina (Poder Ciudadano) Brasil (Transparncia Brasil) Chile (Chile Transparente) Colombia (Transparencia por Colombia) Costa Rica (Transparencia Internacional Costa Rica) Ecuador (Corporacin Latinoamericana para el Desarrollo) Guatemala (Accin Ciudadana) Mxico (Transparencia Mexicana) Nicaragua (tica y Transparencia) Panam (Fundacin para el Desarrollo de la Libertad Ciudadana) Paraguay (Transparencia Paraguay) Per (Protica) Uruguay (Uruguay Transparente) Venezuela (Mirador Democrtico)

Disposicin sistemtica de la estructura de otros cdigos de tica

12 10 8 6 4 2 0 APARTADOS

3 1 1 1 1

TTULOS, CAPTULOS Y ARTCULOS

ESTRUCTURA

4. Apreciaciones de los distintos cdigos de tica

El Cdigo de tica de Brasil: Afirma que la conducta del contador en relacin con sus colegas debe ser pautada por los principios de consideracin, respeto, aprecio y solidaridad, en consonancia con los postulados de armona de la profesin. Con un espritu de solidaridad (art. 9), as mismo debe abstenerse de hacer referencias perjudiciales hacia sus colegas (art. 10), o la profesin (art. 11) (Conselho Federal de Contabilidade, 2005). El Cdigo de tica de Argentina: Afirma que los profesionales deben conducirse siempre con plena conciencia del sentimiento y solidaridad profesional, de una manera que promueva la cooperacin y las buenas relaciones entre los integrantes de la profesin. Las expresiones de agravio o menoscabo a la idoneidad, prestigio, conducta o moralidad de los profesionales alcanzados por las normas de este Cdigo, constituyen falta tica (artculo 6) (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 2005). El Cdigo de tica de Venezuela: Seala, respecto del actuar del contador pblico que la integridad implica no solamente honestidad, sino trato justo y completamente veraz. El principio de objetividad les impone a todos los contadores profesionales la obligacin de ser justos, intelectualmente honestos y libres de conflictos de intereses (artculo 1.1) (Colegio de Contadores del Venezuela, 1998). El Cdigo de tica de Mxico: Seala que sus miembros deben procurar que sus estudiantes desarrollen la capacidad de apreciar la importancia de la tica y el profesionalismo as como la capacidad tcnica, crear un ambiente honesto y agradable en el saln de clase, insistir en la excelencia al mismo tiempo que a cada alumno les dan un trato digno y conducir sus asuntos acadmicos y profesionales (art. 10), Para ello, hay que considerar que los nuevos profesionales de la contadura estn obligados a tener visin de largo plazo, estar orientados al futuro, saber manejar las innovaciones, tener un sentido innovador, ser capaz de dar respuestas rpidas, tener estrategias para dirigir y generar resultados, as mismo ser capaces de identificar las necesidades y proponer soluciones, aprovechar las oportunidades eliminando deficiencias, redimensionar sus funciones para trabajar con los clientes, y manejar el concepto de hombres de negocios. El Cdigo de tica de Chile El ejercicio de la Contabilidad constituye una profesin que tiene como objetivo satisfacer las necesidades de informacin sobre las organizaciones sociales de los distintos agentes de la

sociedad. Lo anterior se logra mediante la cuantificacin de hechos socio- econmicos, a fin de producir informacin para controlar, planificar, medir y optimizar la gestin, para la efectividad y oportunidad de las decisiones. El Contador, como depositario de la confianza pblica, "da fe" cuando suscribe un documento que expresa opinin sobre determinados hechos econmicos pasados, presentes o futuros. El Contador tiene un papel importante en la sociedad. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, adems, del gobierno y pblico en general, confan en los contadores para tener una slida informacin financiera y consejo competente acerca de una variedad de materias en negocios e impuestos. La actitud y comportamiento de los contadores al proporcionar tales servicios, tiene un impacto en el bienestar econmico de su comunidad y pas. El ejercicio de la profesin contable implica una funcin social especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio de la confianza en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de stos entre s.

5. Diferencias entre los Cdigos de tica

Adems de los diez principios ticos estipulados en los cdigos, queda por hacer una comparacin de cada uno de los artculos. En primera instancia se puede decir: Cdigo de Chile

El cdigo de Chile y el de la IFAC dan una breve introduccin a este, y como debe adaptarse el profesional en ejercicio a esta normatividad, el cdigo de la IFAC, seala: el Cdigo se establece sobre la base de que a menos que se seale especficamente una limitacin, los objetivos y los principios fundamentales son igualmente vlidos para todos los contadores profesionales, ya sea que se encuentren en ejercicio profesional pblico, industria, comercio, sector pblico o educacin Adems agrega diciendo que una profesin se distingue por ciertas caractersticas incluyendo: - Dominio de una habilidad intelectual particular, adquirida mediante entrenamiento y educacin. - Adherencia, por parte de sus miembros, a un cdigo comn de valores y de conducta establecido por su cuerpo administrativo, incluyendo el mantenimiento de una perspectiva, lo cual es esencialmente objetivo. - Aceptacin de un deber para con la sociedad como un todo (usualmente en retorno por las restricciones en el uso de un ttulo o por la concesin de una calificacin). Todos los cdigos mencionan la declaracin de los principios y los objetivos que deben cumplir cada uno de los estudiosos de la contadura pblica, los cuales se ven como prerrequisitos de carcter filosfico y moral entre la profesin y lo que significa cada uno de los valores que debe tener cada contador Pblico. Se sealan como principios casi obligatorios, la independencia sealados en el cdigo de la IFAC ampliamente, pero con lo cual no se deja de lado los otros nueve principios que son mencionados en los otros cdigos de la misma manera. Cdigo de tica en Colombia:

El Contador Pblico en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. 2. El Contador Pblico rehusar la prestacin de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la tica o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de la profesin. 3. El Contador Pblico se excusar de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales l o sus asociados no se consideren idneos. 4. El Contador Pblico podr interrumpir la prestacin de sus servicios en razn a los siguientes motivos: Que el usuario del servicio reciba la atencin de otro profesional que excluya la suya; y que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el contador pblico. 5. El Contador Pblico no expondr al usuario de sus servicios a riesgos injustificados. 6. Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Pblico fijar sus honorarios de conformidad con su capacidad cientfica y/o tcnica y en relacin con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Pblico y el Usuario. 7. Cuando un Contador pblico hubiere actuado como funcionario del Estado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en determinado asunto, no podr recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibicin se extiende por el trmino de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo. 8. El Contador Pblico no podr prestar servicios profesionales como asesor, empleado o contratista a personas naturales o jurdicas a quienes haya auditado o controlado en su carcter de funcionario pblico o revisor fiscal. Esta prohibicin se extiende por el trmino de u ao contado a partir de la fecha de su retiro del cargo. 9. El Contador pblico que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el artculo anterior, rehusar recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y no influir para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente. Igualmente no podr aceptar ddivas, gratificaciones o comisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones. 10. Cuando un Contador Pblico sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal, interventor de cuentas, o arbitro en controversia de orden contable, se abstendr de aceptar tal designacin si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vnculos econmicos, amistad ntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones. 11. Cuando un Contador Pblico haya actuado como empleado de una sociedad rehusar aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses despus de haber cesado en sus funciones.

Similitud entre Cdigos de tica de Chile y Colombia

Referente a la remuneracin, tan solo los dos cdigos (Chile y Colombia) departen acerca de ello diciendo: El Contador tiene derecho a recibir remuneracin por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisin y responsabilidad. Dicha remuneracin constituye su medio normal de subsistencia y de contraprestacin para el personal a su servicio. La IFAC al respecto seala la remuneracin en honorarios, que se determina de acuerdo a parmetros y a los servicios prestados por el Contador Publico En la

seccin 6 del cdigo de la IFAC, se hacen consideraciones acerca de los requerimientos ticos en las actividades ms all de las fronteras; pueden surgir una cantidad de situaciones. Un contador profesional calificado en un pas puede residir en otro pas o puede visitar temporalmente ese pas para desempear servicios. En todas las circunstancias, el contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo con los estndares tcnicos y los requerimientos ticos, relevantes, en todos los otros aspectos, el contador profesional se debe guiar por los requerimientos ticos establecidos por la IFAC - Articulo 7 Cdigo de tica de Chile, Art. 39 Cdigo de tica Colombia. 113 Diferencias cuando uno ejerce su labor profesional en otro pas: Cuando un contador profesional desempea servicios en un pas diferente de su pas de residencia y existen diferencias sobre asuntos especficos entre los requerimientos ticos de los dos pases, se deben aplicar las siguientes disposiciones: (a) Cuando los requerimientos ticos del pas en el cual se estn desempeando los servicios son menos estrictos que el Cdigo de tica de IFAC, entonces se debe aplicar el Cdigo de tica de IFAC. (b) Cuando los requerimientos ticos del pas en el cual se estn desempeando los servicios son ms estrictos que el Cdigo de tica de IFAC, entonces se deben aplicar los requerimientos ticos del pas en el cual se estn desempeando los servicios. (c) Cuando los requerimientos ticos del pas de residencia son obligatorios para los servicios desempeados por fuera de ese pas y son ms estrictos que los establecidos en (a) y (b) arriba, entonces se deben aplicar los requerimientos ticos del pas de residencia. Los otros dos cdigos simplifican todo lo dicho por la IFAC, diciendo en su texto que los principios ticos que rigen la conducta profesional de los Contadores no se diferencian substancialmente de quienes la regulan en otras sociedades. En el caso de Chile los disentimientos tcnicos entre Contadores sern dirimidos por el Colegio de Contadores de Chile, a travs de sus Comisiones Tcnicas, mientras que en el caso colombiano, todo disentimiento tcnico entre Contadores Pblicos deber ser dirimido por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y de otro tipo por la Junta Central de Contadores. En ambos cdigos se contempla que ningn Contador Pblico podr dictaminar o conceptuar sobre actos ejecutados o certificados por otro Contador Pblico que perjudique su integridad moral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio, igualmente, el Contador Pblico deber abstenerse de formular conceptos u otras opiniones que en forma pblica o privada tiendan a perjudicar a otros Contadores Pblicos, en su integridad personal, moral o profesional. Por otro lado sealan ambos cdigos (chileno y colombiano), que en los concursos para la prestacin de servicios profesionales de un Contador Pblico o de Sociedades de Contadores, es legtima la competencia en la medida en que la adjudicacin se deba a la calidad de los servicios del oferente. No ser legtima ni leal cuando la adjudicacin obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados. Al hacer aclaraciones acerca de la sustraccin de clientela ambas normatividades estipulan ningn Contador Pblico podr sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales, todo Contador Pblico que acte ante un cliente por cuenta y orden de otro Contador Pblico, deber abstenerse de recibir cualquier clase de retribucin sin autorizacin expresa del Contador Pblico por cuya cuenta interviene.

Para garantizar la confianza pblica de sus certificaciones y opiniones, sealan ambas normatividades, que los contadores debern cumplir estrictamente las disposiciones legales y profesionales y proceder en todo tiempo en forma veraz, digna y de buena fe, evitando actos simulados, as como prestar su concurso a operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultar la realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o de patrimonio de particulares, sean personas naturales o jurdicas. Igualmente, tampoco el Contador permitir la utilizacin de su nombre para encubrir a personas que ejerzan ilegalmente la profesin. Para terminar esta parte, el cdigo de tica de Chile hace ciertas estipulaciones acerca de las sanciones a los diferentes comportamientos indebidos e ilegales por cuenta del contador pblico, que llevan a las siguientes sanciones: - Amonestacin privada. - Amonestacin pblica. 118 - Multa. - Suspensin. - Expulsin del Colegio de Contadores de Chile. - Adems, el Consejo Nacional podr acordar dar difusin a la sancin. Las sanciones establecidas por la Comisin Disciplinaria o Tribunal de Honor, se aplican independientemente de otros procesos legales, si los hubiere.

6. Cuadro Comparativo de los diferentes Cdigos de tica

7. Los Cdigos de tica y la IFAC

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El Comit de tica de la IFAC considera que segn el campo de accin se deben establecer las formas de comportamiento diferentes, dando ms elementos para afirmar que lo que se pretende es establecer una serie de procedimientos tcnicos y no de fundamentos o principios ticos. Sin tica profesional, por ejemplo, un contador no podra llevar trabajos que impliquen atestiguamiento o fe pblica, como es el caso de auditoras. Es por esto, que su trabajo se cimienta en buenas prcticas sociales y normar ticas de carcter universal. De acuerdo a lo expuesto, observemos lo que rezan cdigos de tica profesionales de algunos pases latinoamericanos y organismos internacionales: PER: El contador pblico est obligado a observar las ms elevadas normas de conducta profesional para conservar inclume la confianza que la sociedad deposita en sus actuaciones. MEXICO: Los contadores pblicos, tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo con las reglas contenidas en ese cdigo, y que tienen el deber de cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en sus actos IFAC: Los objetivos de la profesin contable son trabajar por los estndares ms altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms altos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters pblico? COLOMBIA: La normatividad tica del contador pblico, contemplado en el captulo la ley 43 de 1990, expone: La Conducta tica El Contador Pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir de alguna forma en descrdito de la profesin, tomando en cuenta que, por la funcin social que implica el ejercicio de su profesin, est obligado a sujetar su conducta pblica y privada a los ms elevados preceptos de la moral universal. Sin duda alguna, en su mayora los cdigos contemplan la actuacin del profesional de contadura de acuerdo a las ms altas conductas ticas y/o actuaciones morales aceptadas socialmente como La ley en referencia, es la actual ley que regula la profesin de Contadura Pblica en Colombia. Todos los contadores estn sujetos a ella y estn obligados a cumplirla en la totalidad de sus artculos. Con ms de veintes aos, la ley en su artculo 37, en su aparte denominado Cdigo de tica profesional, ha pretendido establecer una serie de recomendaciones a fin de garantizar el buen ejercicio profesional a partir de una serie de principios, as: 1. Integridad: basada en la conciencia moral, lealtad, verdad, equidad y justicia 2. Objetividad. 3. Independencia. 4. Responsabilidad. 5. Confidencialidad. 6. Observaciones de las disposiciones normativas. 7. Competencia y actualizacin profesional. 8. Difusin y colaboracin. 9. Respeto entre colegas. 10. Conducta tica. A travs de la ley, el contador pblico es depositario de confianza pblica, ya sea en la informacin que produce o certifica, o las funciones de intervencin o consultora. Al observar el documento, la normatividad colombiana resuelve en dos o tres pginas todo el engranaje tico

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que debe regir la profesin, dejando al descubierto una serie de falencias, sobretodo de tipo procedimental que resumir a continuacin: Procedimiento en conflicto tico: el cdigo no muestra guas de orientacin definidas basadas en el marco general de principios, para actuar frente a conflictos ticos, a tal punto de eliminarlos o reducirlos a niveles aceptables. El cdigo de tica internacional habla de dos trminos vitales para la resolucin: Amenaza y Salvaguarda, que sern explicados con mayor detalle en adelante Secuencia de actores en la resolucin de un conflicto tico: el cdigo obvia el conducto regular en una empresa para la resolucin de conflictos ticos. El cdigo internacional menciona lneas de consulta, en caso de amenaza al comportamiento profesional, al gobierno corporativo, comit auditor, consejera tcnica y legal, entre otros.

Otros principios complementarios:

El cdigo no toma en cuenta otra serie de principios o temas importantes para cubrir en su mayora todos los escenarios ticos al que se puede enfrente un contador, por ejemplo: Custodia de activos de clientes, independencia de apariencia, comisiones, conflictos de inters, entre otros, que tratan el cdigo de tica internacional.

8. Comparativo entre Cdigos de tica Internacional

PER Cdigo de tica Profesional de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per

Cinco principios fundamentales

Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Comportamiento profesional

Diferencias entre el Cdigo de tica de Per Colombia e IFAC : Adopta los 5 principios fundamentales de la IFAC y en Colombia se cuenta con 10 principios fundamentales Colegiaturas de contadores organizados en los diferentes estados y en Colombia solo hablamos de la Junta Central de Contadores. Segregacin clara de organismos reguladores: Comit de tica, tribunal de honor, consejo directivo. En Colombia, no se cuenta con esta divisin. Las actuaciones, informes y dictmenes se hacen con base a las NIC?s y NIIF?s, en Colombia, bajo COLGAAP y apenas se est en proceso de convergencia con las normas internacionales de contabilidad. Se menciona al funcionario encargado de dictaminar estados financieros como auditor independiente, en Colombia, su analoga es el Revisor Fiscal. Se habla de crear cultura tributaria en sus clientes y no se habla de una sujecin directa a la fiscalidad. En Colombia, no se habla de una objetividad e integridad referente a este tema. Los principios compartidos son integridad, objetividad y confidencialidad.

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VENEZUELA Cdigo de tica Profesional del contador pblico venezolano Ambos cdigos son relativamente antiguos, la ltima modificacin del cdigo de tica venezolano fue en el ao de 1996, y la del cdigo de tica colombiano se mantiene desde el ao 1993. El cdigo de tica venezolano NO presenta una subdivisin de principios, sino que muestra un conjunto de captulos que los tratan implcitamente. A grandes rasgos, habla de obligaciones como: Respecto a las dems personas y profesiones: Debida diligencia, confiabilidad y estricto apego al cdigo de tica. Para ejercer cargos pblicos, con colegas y con el gremio (Colegiaturas). De honorarios y comisiones y otros puntos en la formacin del profesional. Diferencias entre el Cdigo de tica de Venezuela IFAC : Se mencionan los Deberes del contador pblico con el gremio, encontrando las colegiaturas como miembro activo dentro de las disposiciones ticas profesionales. En cabeza, el rgano regulador y emisor es la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos. En Colombia se cuenta con dos rganos: La junta central de contadores y el consejo tcnico de la contadura pblica, el primero hace las veces de rgano de control, de registro y de sancin de contadores y el segundo, el encargado de la normatividad tcnica contable. Sin embargo, ambos no entran a crear o modificar las leyes concernientes a la tica profesional, que solo la contempla la Ley 43/1990. Se habla de disposiciones ms especficas, por ejemplo, no debe haber ningn tipo de discriminacin ni se debe usar ventajas absolutas para perjudicar, eso respecto a colegas Retomando los deberes con el Gremio, se profundiza en la manera de cmo se debe manejar la informacin y sus respectivos medios o canales. En cuanto a sanciones, se habla de un Tribunal de Colegios, en Colombia se asume como rgano sancionatorio a la Junta Central de Contadores. Hay mayor claridad en sanciones e infracciones, dependiendo de la gravedad de la falta. Como falencia del cdigo venezolano, no es claro los deberes con la sociedad, pero enfatiza en los deberes con el estado, el gremio, los colegas y los clientes. Por su parte, el cdigo colombiano provee de un titulo especfico (VI), donde reitera la importancia de la sociedad y la convergencia con los ms altos principios humanos y sociales.

MXICO El cdigo de tica profesional titulado - Cdigo de tica Profesional

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Es quizs uno de los ms completos de Latinoamrica. El grado de convergencia con el cdigo de tica Internacional es alto y constantemente ha sido actualizado en pro de los ms altos estndares de calidad. Actualmente cuenta con un listado de postulados similar en cuanta a los principios contemplados por el cdigo colombiano, pero que reflejan o se agrupan de manera muy similar al cdigo emitido por la IFAC: Aplicacin universal del Cdigo de tica Independencia de criterio Calidad profesional de los trabajos Preparacin y calidad del profesional Responsabilidad personal Secreto profesional Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral Lealtad hacia el patrocinador de los servicios Retribucin econmica Respeto a los colegas y a la profesin Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos

Diferencias entre el Cdigo de tica de Mxico Colombia e IFAC : Es regulado por la Asamblea Constitutiva de la Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Colegios de Contadores Pblicos. Su rgano emisor es el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico y en su nombre, la comisin de tica profesionales. Se habla de funciones del contador en sus mbitos como auditor externo, consultor fiscal y consultor de negocios. En Colombia, solo se habla del revisor fiscal. Se hace aparte y mayor nfasis al apartar como captulo el contador pblico en la docencia. En Colombia, se generaliza la funcin del contador como docente en un prrafo. Se enfatiza en la importancia de las colegiaturas, con un gran poder legal para emitir normas ticas y disponer de la profesin. En Colombia, tales regulaciones estn limitadas a lo que disponga la legislacin. Importante, la divisin similar que hace el cdigo mexicano del contador profesional como independiente, similar al contador en la prctica pblica manejada por el IFAC; el contador pblico en el sector pblico y privado, similar al contador profesional en los negocios manejada por IFAC. En Colombia no se hace tal diferenciacin y de manera general, explica la aplicacin de sus principios en cualquiera de los mbitos: Los anteriores principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin. De esta manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. Los principios de tica anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador Pblico por el solo hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas, en cuanto sean compatibles con sus funciones.

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COLOMBIA El marco conceptual de los principios fundamentales del cdigo de tica se caracteriza por representar una referencia general aplicable a casos particulares. No representa una lista exhaustiva de ejemplos que de manera arbitraria trate de explicar todos los principios que debe implementar el contador ante conflictos ticos. El cdigo de tica para contadores profesionales de la IFAC, menciona en su texto dos trminos que son y sern el principal aporte al proceso de mejora del actual cdigo: Las amenazas y las salvaguardas. Estos dos trminos representan los dos focos principales en un conflicto tico. Las primeras como elementos de riesgo, de conflictos y discrepancias ticas, que pueden ser prevenidas o corregidas al identificarlas. Las segundas se definen como el proceso mediante el se eliminan o se reducen hasta un nivel aceptable las amenazas detectadas inicialmente. Ambas representan estrategias de choque y paliacin, que sopesan los conflictos ticos y morales del profesional. La idea es aportar esta filosofa procedimental en el actual cdigo, y no estar limitado a la imposicin de una lista arbitraria de valores, ms bien, una base general de aplicacin que parte con la oportuna identificacin de riesgos tico. IFAC, ha clasificado las amenazas y manera: Dentro de las falencias expuestas anteriormente en el cdigo colombiano, expuesto salvaguardas, en un subgrupo cada una de la siguiente y utilizacin completa de salvaguardas en un conflicto

anteriormente, est la secuencia de actores en la resolucin de un conflicto tico. Los actores principales son el contador, el gobierno corporativo, el consejo tcnico o consejera legal o la negacin de la materia que crea el conflicto, teniendo en cuenta los criterios de evaluacin. Tipos de Amenazas: Propio Inters Revisin Propia De Defensa De Familiaridad De Intimidacin

La IFAC es un organismo internacional que vela por la unificacin y proteccin de objetivos comunes y por el logro de los ms altos estndares para el desarrollo de la profesin contable. Es por esto que ?La Federacin Internacional de Contadores - IFAC, por consiguiente, al reconocer tales responsabilidades de la profesin contable, y considerando que su papel propio es proveer orientacin, fomentando la continuidad de esfuerzos, promoviendo la armonizacin, ha considerado esencial establecer un Cdigo de tica para Contadores Profesionales, que sea internacional, para que sea la base sobre la cual se fundamenten los requerimientos ticos (cdigo de tica, reglas detalladas, guas de orientacin, estndares de conducta, etc.) para los contadores profesionales en cada pas. Dentro del actual cdigo desarrollado por la IFAC, nos encontramos con una estructura muy bien consolidada. El marco de referencia conceptual, compuesto por 5 principios fundamentales, es la

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base para tratar y resolver un conflicto tico. IFAC ha insistido en que dicho marco de referencia conceptual, no pretende ser una lista exhaustiva de casos y ejemplos de conflictos ticos, sino que es la base, para partir de lo general a lo particular, de manera que no se conviertan en principios arbitrarios. El cdigo de tica de Colombia no presenta un marco de referencia, y si bien consta de unos principios fundamentales, no son la base ni estn expuestos como punto de partida para resolver casos puntuales por deduccin. La idea es que nuestro actual cdigo de tica para contadores pblicos se enriquezca con los ms altos estndares de contabilidad. Se inicie un proceso de armonizacin de nuestro cdigo con el referente internacional y para ello, se haga un profundo anlisis de las partes del cdigo emitido por la IFAC y finalmente identificar los puntos a mejorar o cambiar de nuestro actual cdigo. A continuacin, se empieza un anlisis de los puntos ms relevantes del cdigo de tica para contadores profesionales con el cdigo de tica para contadores pblicos contemplado en el artculo 37 de la 43 de 1990: El cdigo de la IFAC habla que un contador no debe permitir influencias del algn tipo, conflictos de inters que influyan en la independencia mental y de apariencia del mismo. El cdigo colombiano nos muestra un concepto muy similar para este principio, separando el trmino de independencia. Sin embargo, habla de la independencia mental y de criterio, y no trata el concepto de independencia de apariencia, que se traduce en la forma en que otro profesional, informado y en plenas condiciones de reconocimiento de los hechos actuales, no observa ningn tipo de sesgo en el actuar profesional del contador ni tampoco, lo nota influenciado por algn tipo de inters.

Este debe ser un punto de adicin a nuestro actual cdigo, en vista de lo importante que es la percepcin que se tenga del resto de profesionales. Por su parte, el cdigo de tica de la IFAC slo limita los conceptos de independencia para contadores con funciones de dictaminar y dar fe pblica, No muestra el campo de accin en otros mbitos.

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CONCLUSIONES
Nuestro actual cdigo de tica profesional para contadores pblicos merece un cambio radical. Uno de se evidencia el mejoramiento de la estructura o marco conceptual del cdigo, con principios acompaados de salvaguardas y mecanismos de proteccin. La mayora de pases ya han implementado las buenas prcticas sustentadas en la normatividad internacional, expresamente, la emitida por la federacin internacional de contadores (IFAC). Casos como el de Mxico y EE.UU reflejan el proceso de mejoramiento hacia altos estndares de calidad, de tica y de aseguramiento de la informacin. Es por esto que el estudio comparativo del cdigo de tica para contadores pblicos en Colombia con el emitido por la IFAC y otros cdigos de Amrica latina, es una base de anlisis cobre la cual se puede platear un cambio de coyuntura. Si se observa, el cuadro comparativo de la estructura de los cdigos de tica seleccionados para el anlisis, entre ellos el de IFAC y de pases como Mxico, Venezuela, Colombia, Chile, Argentina, Per y Venezuela, se ve claramente que los elementos constitutivos de los documentos, mantienen coincidencias importantes en cuanto a los fundamentos, la parte tcnica y la presencia del Contador en los negocios, lo cual nos lleva a pensar a que a pesar de existir similitudes en el papel, las actuaciones y la interaccin de los profesionales con los colegas, con las empresas, con el Estado, a veces presentan fisuras por algunas situaciones irregulares, como actos de corrupcin, delito, dolo, falsedad, fraude y otras figuras jurdicas de conocimiento general. Lo propio de la tica del Contador, es orientar el desarrollo humano y la excelencia humana para el alcance razonable de la responsabilidad social; en este sentido el actuar bien es ser mejor persona y produce efectos sobre la calidad tica de la comunidad profesional, aumentando la buena imagen, la reputacin y generando confianza en el entorno profesional, los entes

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empresariales, los organismos de regulacin y vigilancia del ejercicio de la profesin, en general de la sociedad. Aqu cabe destacar que el desarrollo humano de la gente es clave de la calidad. Por ende, el objetivo de la formacin tica del Contador de pregrado o de postgrado, debe ser el de moldearse profesionalmente para ser competente y para liderar procesos de adecuacin tica en el mbito de las organizaciones que plantean una forma innovadora de ente econmico, ya sean stas empresas privadas, pblicas, entidades de economa solidaria o de otros sectores que existan en un pas o regin; en esta formacin cabe incluir temas de poltica, que aborden problemticas sociales, profesionales, laborales, ambientales, entre otras que coadyuven al desarrollo sostenible. Es importante destacar que el estudio de los lineamientos sobre tica de los entes internacionales de regulacin y de generacin de directrices sobre el tema, son relevantes en estos tiempos de crisis de valores; con los avances de la armonizacin en muchos pases del mundo, y por lo tanto en la medida que se comprendan las caractersticas intrnsecas de las regulaciones de las regiones o propias de cada pas y de otras realidades, se podrn contemplar las opciones de armonizacin de los estndares implicados en este estudio y los impactos de los mismos sobre el entorno involucrado, empresarial, regulador, formacin, estatal, entre otros. Como lo seala el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto de una reglamentacin; La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de las normas generales de conducta en la prctica diaria, puesto que todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas en los entes sociales deben ser de aplicacin general. La concienciacin de las personas que orientan desde los entes de regulacin internacional, regional, nacional y local; los organismos de vigilancia y control, los sistemas educativos, las instituciones de educacin superior, los profesionales en el ejercicio tico, los educadores, para que en la promulgacin, orientacin, enseanza y aplicacin de las normas y procedimientos, no se desconozca la filosofa de la tica desde sus diversas perspectivas, ya sea profesional, empresarial, social, publica. Que los prefacios, los prlogos, los prembulos, los postulados, no sean solo un relleno, sino que se constituyan en un aperitivo moral para el desempeo y la proyeccin del ser humano que con el Contador y desde el Contador, gestiona y logra da a da resultados importantes y ticos para que las personas y las organizaciones trasciendan en la sociedad; ello nos permite entender que la tica aplicada desde las diferentes aristas sociales, es rentable. La tica empresarial, enmarcada en el trmino de responsabilidad social bajo los principios del Pacto Mundial de las Empresas, desde los cuales se solicita apoyar y respetar la proteccin de los derechos humanos fundamentales internacionalmente reconocidos y asegurarse de no ser cmplices en la vulneracin de los mismos. El decimo principio seala lo que constituye la esencia misma de la tica empresarial: la lucha contra la corrupcin en todas sus formas. De aqu se induce a revisar que la conformacin y sostenibilidad de las empresas implica una creacin de las mismas, seria en lo jurdico, lo administrativo y lo productivo; ello implica que deben forjarse con carcter, as como las personas tiene carcter y se forman y forjan futuros previsibles, las organizaciones se crean, se forjan y se modelan, en un proceso de mediano a largo plazo; la inmediatez deforma, degrada, deshumaniza y nos hace merecedores del desprecio, la desconfianza y el rechazo, cuando no del castigo por parte de la sociedad. Es aqu donde entra a ejercer un papel relevante el gobierno corporativo aplicado, que incida, que haga presencia en la gente de adentro y de afuera, y que esa presencia sea positiva en cuanto a la filosofa tica que enmarca este trmino.

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La universidad fortalece su compromiso con la responsabilidad social que le compete, la tica y valores de comportamiento empresarial, slidos, con escrpulos y tendientes a la salud integral de los estamentos intervinientes. Dice Hooder, "Las universidades no son torres de marfil, ni son las nicas entidades competentes, ni son tampoco las sirvientas de otras organizaciones, sino que deben mantener un dilogo interactivo con la sociedad", su compromiso social y "El cometido de la Universidad consiste en dotar a la sociedad de capital humano y proteger la libertad de pensamiento, de opinin y de expresin", de aqu que la universidad como telar de la esperanza, en un smil con lo manifestado por Cullen, la escuela como telar de la esperanza, nos convoca a insertarnos en los sistemas educativos preocupados por desarrollar capacidades intelectuales, promover valores, incrementar y velar por el respeto y la dignidad de la persona, para ello se requiere de talento humano docente y administrativo comprometido y que trabaje arduamente en la recuperacin de los principios universales y las reglas bsicas de civismo y convivencia:

BIBLIOGRAFIA
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Colegio de Contadores de Venezuel. Resolucin Tcnica No. 3 del Consejo Profesional Perodo 1996/1998, por la cual se adopta el Cdigo de tica Profesional de la Federacin Colegio de Contadores Pblicos del Per. Cdigo de tica Profesional. Per

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Cdigo de tica. Argentina, http://www.cpcecf.org.ar/Consejo/actuacio/codigo. Conselho Federal de Contabilidade. Cdigo de tica Profissional do Contabilista, 1996. Brasil, http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/res803.htm, Instituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia. Cdigo de tica para Contadores Pblicos de Colombia. Colombia (1990), http://contabilidad.com.co/doc/downloads/CODIGOETICA.pdf

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