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Seminario de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)

Por qu de este seminario?

Las NIIF para Pymes fueron promulgadas en Julio de 2009. Vigentes y de uso obligatorio en Guatemala a partir del 01 de enero de 2011, con uso optativo a partir del 2010. El acuerdo del directorio de la SAT 8-2010 indica que todos los contadores en Guatemala tendrn que observar las NIIF.

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Por qu de este seminario?

La Superintendencia de Bancos emite una circular con fecha febrero de 2010, que indica que los dictamenes del auditor para prstamos mayores (mayores a Q 5 millones) debe de realizarse bajo la NIA 700. Es el momento de que exista una conocimiento que haga la diferencia.

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Como est estructuras la NIIF para Pymes?


A diferencia de las NIIF completas, que cada tema es una NIIF diferente (Activo Fijo, Inventario, Activos Financieros, etc) la NIIF para Pymes es solo una norma que est estructurada por secciones. Segn la declaracin de principios esta ser modificada, de ser necesario, cada 3 aos.

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NIIF para Pymes

No tienen referencias cruzadas con las NIIF completas. La modificacin a una NIIF completa no implica que ningn concepto de las NIIF para Pymes cambie. Busca la simplificacin de la presentacin de la informacin, bajo el concepto de costobeneficio

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Que es una Pyme

Seccin 1

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Contenido

Que es una Pyme? Que es Obligacin Pblica de rendir cuentas? Prohibicin de la utilizacin de esta norma Subsidirias cuyas controladoras usan NIIF Completas.

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Que es una Pyme (Seccin 1)


Las pequeas y entidades que:

medianas

entidades

son

No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.

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Que es una Pyme (Seccin 1)


Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: a)Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos, o b)Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
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Prohibicin de Utilizar esta Norma

Si una entidad que tiene la obligacin pblica de rendir cuentas, utiliza esta NIIF, sus estados financieros no pueden afirman que cumplen con las NIIF para Pymes

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Subsidiaria utilizando NIIF para Pymes

An cuando una controladora o Casa Matriz utilice NIIF completas o si pertenece a un grupo que consolida bajo NIIF completas, si la subsidiaria no tiene la obligacin pblica de rendir, puede utilizar NIIF para Pymes.

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Conceptos y Principios Generales

Seccin 2

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Contenido

Caracteristicas de la Informacin contable Concepto de Estados Financieros Rubros que Financieros integran los Estados

Medicin y Reconocimiento Inicial de los rubros Medicin y Reconocimiento posterior Compensacin

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Caracteristicas de la Informacin Contable

Comprensibilidad Relevancia Materialidad o Importancia Relativa Fiabilidad Esencia sobre la Forma Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre Costo y Beneficio

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Estados Financieros

Los estados financieros son preparados con un proposito general para presentar la informacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de una entidad, para usuarios externos que no tienen la capacidad de exiguir informacin a su medida. Con las NIIF para Pymes la informacin es comparable y usuarios de otros pases pueden comprender la informacin que se presenta.

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Estados Financieros: Conceptos Bsicos

Activo: Es un recurso controlado por la entidad, como resultado de un hecho pasado, del cual espera recibir beneficios econmicos futuros. Pasivo: Es una obligacin presente, surgida de eventos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporn beneficios econmicos. Patrimonio: Es la parte residual de los activos una vez deducidos todos sus pasivos.

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Estados Financieros: Conceptos Bsicos


Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos, en forma de entradas o incremento de activos o bien un decremento de obligaciones. Las que se dan producto de las actividades normales de la compaa se denominan Ingreso de Actividades Ordinarias y a el resto de ingresos que se dan por otras actividades se denominan Ganancias.
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Estados Financieros: Conceptos Bsicos

Gastos: Son los decrementos en los bneficios econmicos que se dan en forma de salidas o disminuciones de activos o bien por el aumento de pasivos. Cuando son del giro habitual se denominan Gastos y cuando se dan por otras circunstancias se denominan Prdida.

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Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos


Los elementos de los estados financieros se deben de reconocer cuando:

Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociados con la partida llegue a, o salga de la entidad y La partida tiene un valor o costo que puede ser medido con fiabilidad, an bajo una estimacin.

Sin embargo algunos sucesos que no cumplen con los requisitos anteriores, puede ser revelados en las notas o en otro tipo de material.
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Medicin Inicial de los Elementos de los Estados Financieros

La medicin es el proceso de asignar valores monetarios a los activos, pasivos, ingresos y gastos. Las bases de medicin inicial habituales son:

Costo Histrico: Valor monetario pagado o valor razonable de la contraprestacin. Valor Razonable: Es el importe que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y vendedor debidamente informados e interesados.

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Medicin Posterior

Activos y Pasivos No Financieros:

Propiedad, Planta y Equipo: El importe menor entre el valor depreciado y el importe recuperable. Inventarios: Menor valor entre costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Se reconocer una prdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que estn en uso o mantenidos para la venta.

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Medicin Posterior

A valor razonable los siguientes:

Inversiones en Asociadas y negocios conjuntos que una entidad mida al valor razonable. Propiedades de inversin que se miden al valor razonable. Activos Agrcolas (Activos Biolgicos y productos agrcolas) que se miden al valor razonable menos los costos estimados de venta.

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Compensacin

No es permitida ningn tipo de compensacin entre cuentas de activos y pasivos e ingresos y gastos, a menos que se requiera o permita por las NIIF para Pymes.

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Presentacin de Estados Financieros

Seccin 3

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Contenido

Cumplimiento de NIIF para Pymes Hiptesis Bsicas Informacin no requeridas por la NIIF para Pymes

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Presentacin de Estados Financieros


Las entidades deben de incluir una nota donde indiquen que cumplen explicitamente y sin reservas que cumplen lo establecido en las NIIF para Pymes.

Si no cumplen con todas las disposiciones, deben de aclarar el porque y que implicaciones tuvo el cambio para cada uno de los perodos de informacin presentados.

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Presentacin de Estados Financieros


La hiptesis del negocio en marcha. Frecuencia de la informacin Uniformidad de la informacin Informacin Comparativa Materialidad (importacia relativa) y agrupacin de datos Debe de presentarse un conjunto completo de estados financiero Identificacin de los Estados Financieros

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Informacin no Requerida

Esta norma no trata lo referente a Informacin por Segmentos, las ganancias por accin o la informacin intermedia. Si una compaa presenta esta informacin, debe de hacer la revelacin en las notas de las bases que se utiliz para la presentacin de esta informacin.

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Estado de Situacin Financiera

Seccin 4

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Contenido

Concepto Elementos o partidas que lo integran Diferenciacin entre corrientes y no corrientes Informacin requerida.

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Estado de Situacin Financiera

Se define como el Estado que presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad a una fecha especfica.

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Estado de Situacin Financiera

Indica que como mnimo deben de presentarse las siguientes partidas:


Efectivo y Equivalente de efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Activos Financieros Inventarios Propiedad, Planta y Equipo Propiedades de Inversin Activos Intangibles Activos Bilogicos

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Estado de Situacin Financiera


Inversiones en Asociadas Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Pasivos Financieros Pasivos y activos por impuestos corrientes Pasivos y activos por impuestos diferidos Provisiones Participacin no controladoras Patrimonio

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Balance General

Debe de realizarse la distincin entre corrientes y no corrientes. Aunque tambin puede presentarse en base a su grado de liquidez, cuando esta sea una presentacin ms fiable. No hay un orden ni un formato establecido para este estados financiero. Si exigue y enumera una serie de informacin que es necesaria en la presentacin del Estado de Situacin.

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Ejemplo de Informacin Requeridas

Propiedad, Planta y Equipo en clasificaciones adecuadas. Deudores comerciales y otras cobrar, separado de Impuestos cuentas por

Inventarios, con los inventarios disponibles para la venta, en proceso de produccin y de materiales y suministros mostrados de forma separada. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

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Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados

Seccin 5

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Contenido

Concepto Presentacin en un nico o en dos estados Partidas de Resultado Integral Clasificacin de Gastos

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Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Es el estado que muestra el rendimiento de una compaa, a travs de mostrar su resultado integral total. Resultado Integral es un concepto que se esta utilizando ltimamente en las NIIF completas y que se utiliza tambin en las NIIF para PYMES.

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Estado de Resultad Integral y Estado de Resultados

Una compaa podr mostrar su resultado integral para un perodo de la siguiente forma:

En un nico Estado de Resultado Integral, donde se integrarn todas las partidas de ingresos y gastos En dos estados, un Estado de Resultados donde se muestre todas las partidas de ingresos y gastos excepto las del resultados integral y en un Estado de Resultado Integral que parta del resultado para luego mostrar las partidas de resultados integrales y mostrar el resultado integral.

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Partidas de Resultados Integral

La seccin contempla que una entidad puede presentar toda la informacin de ingresos y egresos, de manera de presentar el rengln de resultado, pero luego debe de mostrar las partidas de Otro Resultado Integral que son bsicamente tres:

Algunas ganancias y prdidas que surjen de la conversin de estados financieros de un negocio en el extranjero (seccin 30) Algunas ganacias (seccin 28) o prdidas actuariales

Algunos cambios en los instrumentos de cobertura (seccin 12)

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Clasificacin de Gastos

Indica que pueden que los Gastos se pueden clasificar:

Por la naturaleza de los gastos: Es decir sueldos, depreciaciones, compra de materias primas, costos de transporte, publicidad Por su funcin: Gastos de Venta, Costos de Ventas, Gastos de Administracin, etc.

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Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Seccin 6
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Contenido

Concepto Cuando presentar un nico estado

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Estado de Cambios en el Patrimonio


Presenta los cambios realizados en el capital de una compaa para un perodo determinado (cambio en resultado integral, utilidades retenidas, cambios en las polticas contables, correcciones de errores, inversin de los accionistas)

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Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas

Se puede presentar el Estado de Resultados Integral y el de Ganancias Acumuladas si los nicos movimientos del perodo en el capital son:

La utilidad del perodo El pago de dividendos Correcciones de errores Cambio en polticas contables

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Estado de Flujo de Efectivo

Seccin 7

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Contenido

Concepto Equivalentes de Efectivo Componentes Moneda Extranjera Intereses y Dividendos Trasacciones no Monetarias

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Estado de Flujo de Efectivo

Proporciona la informacin sobre los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo por un perodo determinado, mostrando por separado los cambios por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

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Equivalentes de Efectivo

Son inversiones de corto plazo de una gran liquidez que se pueden convertir fcilmente y que se realizan con el nimo de cumplir con compromisos a corto plazo, ms que como una inversin. Los sobregiros bancarios se consideran actividades de financiacin. Caso contrarios si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman parte integral de la gestin del efectivo, entonces se vuelven componentes del efectivo y equivalentes de efectivo.

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Componentes del Estado de Flujo

Actividades de Operacin: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias. Generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que determinan el resultado. Actividades de Inversin: Son las adquisiciones y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones a largo plazo, no incluidas en el efectivo.

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Componentes del Estado de Flujo

Actividades de Financiacin: Son aquellas que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Estas actividades y las de Inversin se presentan en forma bruta.

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Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera

Los flujos de efectivo en moneda extranjera se mostrarn en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las ganancias o prdidas no realizadas por manejo de moneda extranjera, no son flujo de efectivo. Deben de incluirse dentro del estado para poder conciliar, pero tambin debe de incluirse el monto no realizado para efectos informativo.

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Intereses y Dividendos

Los intereses pagados o recibidos deben de mostrarse por separado. Los intereses pueden clasificarse en operacin, inversin o financiacin dependiendo de cual sea su origen. En caso de los dividendos pueden clasificarse como actividades de financiacin porque son costos de obtencin de recursos financieros o bien de operacin porque son pagados con los flujos de efectivo de la operacin.

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Transacciones no Monetarias

Las actividades de Inversin y Financiacin que no representen flujo de efectivo, no deben de presentarse en el Estado de Flujo. Pero dichas transacciones deben de ser revelados en notas a los estados financieros. Ejemplo de estas transacciones:

Adquisicin de activos fijos por contratos de arrendamientos financieros. Adquisicin de una entidad ampliacin del capital. mediante la

Conversin de deuda en Patrimonio.

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Notas a los Estados Financieros

Seccion 8
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Notas a los Estados Financieros

En las notas se presenta el desgloce o descripciones narrativas de las cuentas mostradas en los estados financieros o bien de sucesos que no cumplen para ser reconocidas. Las notas tambin deben de comparativas y uniformes ao con ao. ser

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Notas a los Estados Financieros

Las notas llevarn el siguiente orden:

La nota donde se afirm que se cumple con esta NIIF. Un resumen de las polticas contables significativas Informacin de apoyo a las partidas presentadas en los estados financieros Cualquier otra informacin relevante.

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Deterioro del Valor de los Activos

Seccion 27
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Deterioro del Valor


Contenido

Concepto Indicadores de Deterioro Activos que sufren deterioro Valor en Uso Valor Razonable Revelaciones

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Deterioro del Valor

Una prdida por deterioro se da cuanto un importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. El importe recuperable es el valor por el cual yo podra liquidar el activo en un momento dado.

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Indicadores del Deterioro

El valor de mercado ha disminuido significativamente, ms de lo que se esperaba como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. Han ocurrido situaciones adversas para la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnologico o de mercado. Las tasas de inters se han incrementado, por lo que la tasa de descuento podra variar.

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Activos en que se da el deterioro

Inventarios: Comparacin del costo contra el precio de venta menos los gastos de venta y distribucin. Cuentas por Cobrar: Evaluando la cobrabilidad de la cartera y creando una reserva por la posibilidad de no poder cobrar. Activos Fijos: Cuando su valor en libros es menor a su valor en uso.

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Valor en Uso

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. Se calcula de la siguiente forma:

Se calculan las entradas y salidas de efectivo derivado de su utilizacin y su precio de venta estimado final; y Aplicar la tasa de descuento adecuado a los flujo de efectivo futuros determinados.

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Valor en Uso

La tasa de descuento ser la tasa antes de impuestos, que refleje el valor temporal del dinero y de los riesgos especificos del activo para el cual se hacen las estimaciones.(que puede ser la tasa de inters de mercado sin riesgo).

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Medicin del Valor Razonable

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en Uso.

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Revelaciones

Importe de las prdidas y reversiones por deterioro Se debe de presentar para:


Inventarios Propiedad, plantas y equipo Plusvala Inversiones en Asociadas Activos Intangibles

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (Seccin 9)

Control
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


TEMAS . Control

. Poder . Entidad controladora . Entidad Subsidiaria . Cundo se consolida ? . Cundo no se consolida ? . Polticas contables . Proceso de consolidacin . Revelaciones
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


Control: Cuando existe ms de la mitad de poder de voto en una entidad.

Poder: Consiste en dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, nombrar o revocar a miembros del consejo de administracin u rganos de gobierno.
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


CONTROLADORA

SUBSIDIARIA

filial

SUBSIDIARIAS
COMBINACIN de estados financieros

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


cundo se consolida ?

Si existe control sobre una entidad


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Si existe poder sobre una entidad

Se consolidan todas las subsidiarias

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


cundo NO se consolida ?

a) Si una controladora es una subsidiaria, y


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Si la controladora final, consolida.

b) Si no existen subsidiarias

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


Polticas Contables Deben ser uniformes para transacciones similares.

Si un miembro del grupo usa polticas contables diferentes, se realizan los ajustes en sus estados financieros.
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PROCESO DE CONSOLIDACION
a) Combinar los estados financieros de la controladora con las subsidiarias b) Eliminar la inversin de la controladora en cada subsidiaria. c) Eliminar todas las transacciones intragrupo

d) Medir y presentar las participaciones no controladas por separado

Como si se tratara de una sola entidad


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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


Informacin a Revelar
Que los estados financieros son consolidados Base para concluir que existe control Cualquier diferencia de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias Restricciones, sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, en forma de dividendos o reembolsos de prstamos.

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POLTICAS CONTABLES (Seccin 10)

UNIFORMIDAD
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POLTICAS CONTABLES
. Polticas Contables .Uniformidad . Cambios en Polticas . Estimaciones . Cambios en Estimaciones . Correcciones de Errores . Ejemplos de Cada Uno . Revelaciones
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TEMAS

POLTICAS CONTABLES
Definicin: Son los principios, bases, convenios, reglas y procedimientos adoptados al preparar y presentar estados financieros.

Si el efecto no es material, no se necesita seguir el requerimiento de la NIIF.


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POLTICAS CONTABLES
Ejemplos Poltica para edicin de los inventarios (primeras entradas, primeras salidas) (costo promedio ponderado) Poltica para medicin de las inversiones en asociadas (costo, participacin, valor razonable) Presentacin y clasificacin en estados financieros (corriente, no corriente, liquidez)
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POLTICAS CONTABLES
Uniformidad Se seleccionan y aplican de manera uniforme, para transacciones similares.

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POLTICAS CONTABLES
Cambio en Poltica Contable Se realiza solo si: a)El cambio es requerido por la NIIF. b)El cambio da lugar a informacin fiable y ms relevante.

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POLTICAS CONTABLES
Tratamiento de Cambio en Poltica Contable Se realiza de forma retroactiva, a menos que sea impracticable.

Si es impracticable, se efectuarn los ajustes en los saldos iniciales de cada componente del patrimonio.
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ERRORES CONTABLES
Definicin: Omisiones e inexactidudes en los estados financieros, por no emplear, o utilizar de forma inapropiada la informacin.

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Periodos Anteriores

ERRORES CONTABLES
Se incluye: Errores aritmticos, error en la aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de hechos, as como fraudes.

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ERRORES CONTABLES
Ejemplos
Depreciaciones infravaloradas o sobrevaloradas. Errores de programacin en sistemas computarizados. Falta de aplicacin de normativa contable internacional a operaciones significativas. Registro de activos que no cumplen con la definicin, falta de registro de gastos al cierre contable.
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ERRORES CONTABLES
Tratamiento de un Error Contable Se realiza de forma retroactiva, a menos que sea impracticable.

Si es impracticable, se efectuarn los ajustes en los saldos iniciales de cada componente del patrimonio.
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ESTIMACIONES CONTABLES
Definicin: Son juicios llevados a cabo por la administracin, sobre situaciones que afectan periodicamente la medicin de los elementos de los estados financieros. (DP)

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Juicios

ESTIMACIONES CONTABLES
Ejemplos Estimacin de pasivos para cubrir garantas de ventas llevadas a cabo. Vida til de los activos, para fines de depreciacin. Valor residual de activos para fines de depreciacin. Estimacin para recuperacin.
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cuentas

de

dudosa

ESTIMACIONES CONTABLES
Cambio en Estimacin: Es un ajuste al importe en libros, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los beneficios y obligaciones existentes.

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ESTIMACIONES CONTABLES
Tratamiento de Cambio en Estimacin Contable Se realiza de forma prospectiva, se reconoce el efecto en el periodo en que surge el cambio y en los periodos futuros, si tambin son afectados.

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REVELACIONES
Por cambio en polticas y estimaciones y descubrimiento de errores. La naturaleza del cambio, el importe de los ajustes para cada partida afectada de los estados financieros del periodo corriente y anteriores, razones por las cuales la nueva poltica suministra informacin fiable y ms relevante.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS (Seccin 14)

INFLUENCIA
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
TEMAS . Influencia significativa . Asociada . Medicin Poltica Contable . Mtodo del Costo . Mtodo de la Participacin . Modelo del Valor Razonable . Revelaciones . Ejemplo de Cada Mtodo

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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Influencia significativa: Poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operaciones de la asociada, sin llegar a tener control.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Tabla para clasificar:
Denominacin Control (poder) Influencia Significativa (poder) Otros (poder)

Subsidiaria Asociada Activo Financiero

> 50% , > = 20 %, pero < 51% < 20%

A menos que pueda desmostrarse claramente, que tal control o influencia no existen.
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Asociada

Entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria.

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INVERSIONES EN ASOCIADAS
MEDICIN

M. COSTO

M. PARTICIPACIN

M. VALOR RAZONABLE

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INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. COSTO)


a) La inversin se mide al costo, mas costos de transaccin, menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas. b)Los dividendos y otras distribuciones recibidas de la inversin se registran como ingreso.

c) Se considera el valor de deterioro.


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INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. PARTICIPACIN)


a) La inversin se mide inicialmente al precio de la transaccin (incluye costos de la transaccin) b) Se ajusta posteriormente para reflejar la participacin del inversor. c) Se considera el deterioro de valor, misma fecha en los estados financieros de la asociada. d) Mismas polticas contables en los estados financieros de la asociada.
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INVERSIONES EN ASOCIADAS (M. VALOR RAZONABLE)


a) La inversin se mide al precio de la transaccin, excluyendo costos de transaccin.

b)A cada fecha sobre la que se informa, se miden al valor razonables, los cambios se registran en resultados. c) Consideraciones desproporcionado
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sobre

costo

esfuerzo

INVERSIONES EN ASOCIADAS
Informacin a Revelar
a) La poltica contable para inversiones en asociadas. b) El importe en libros de las inversiones en asociadas. c) El importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingreso. d) Las participaciones reconocidas en los resultados. e) Mtodos y bases utilizadas para medir el valor razonable.

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