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Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS
rea Tributaria
Mecanismos para evitar la evasin del IGV en los espectculos pblicos no I-1 deportivos: Aplicacin de las detracciones Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin - R. S. N 249-2012/SUNAT I - 7 Incidencia tributaria y contable de la venta de bienes a plazo mayor que un ao I-10 Rgimen de retencin del IGV Costo computable - Costo de produccin I-14 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ltimas modicaciones ANLISIS JURISPRUDENCIAL Cul es la diferencia entre el derecho de llave y goodwill? JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
Extincin de la obligacin tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Mecanismos para evitar la evasin del IGV en los espectculos pblicos no deportivos: Aplicacin de las detracciones Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
empezado a desarrollarse en el Per desde hace algunos aos para beneplcito de los consumidores y el pblico en general, por ello se dice que ya formamos parte del mapa de las giras internacionales y tours de la msica, adems de otros eventos cuyo destino era siempre Argentina, Brasil, Chile, Mxico, entre otros. Pese a que se han desarrollado grandes eventos en nuestro pas y se ha podido apreciar que se han programado hasta tres o cuatro eventos en un mes y que ms personas han asistido a dichos espectculos, llegando en algunos al lleno total de la capacidad, no se ha podido apreciar una mejora en la recaudacin del IGV, detectndose casos de alta evasin, motivo por el cual el sco decidi aplicar el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias - SPOT conocido tambin como las detracciones. El motivo del presente informe es analizar el contenido de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, revisar los mecanismos que contiene destinados a realizar un control de la evasin en este sector y realizar una comparacin con la manera como se recauda el impuesto a los espectculos pblicos no deportivos a nivel municipal.
son organizadoras o promotoras de espectculos pblicos no deportivos, tienen un bajo nivel de cumplimiento tributario, sobre todo en la afectacin al pago del IGV, el cual grava las entradas al presenciar los eventos afectos con el IGV. Parte de las maniobras utilizadas por algunos de estos contribuyentes es el hecho de declarar menos entradas de las que realmente han sido vendidas, tambin es la de crear empresas que solo tienen vigencia mientras se promociona el espectculo y desaparecen cuando este ya se present, o se cuenta con representantes legales que casi de manera inmediata son considerados no habidos, con lo cual la recaudacin que se esperaba generar es nma. Lo antes mencionado se puede observar en la noticia publicada en el diario La Repblica con fecha 09.10.12, en donde se anunciaba que la SUNAT [] implementar mayores acciones de fiscalizacin a las actividades de espectculos pblicos con el n de reducir la evasin y los altos niveles de informalidad y de incumplimiento tributario detectados en los ltimos aos1. De igual modo, como parte del control ejercido sobre los organizadores de los espectculos se pudo apreciar que de acuerdo a las acciones de control
1 Diario La Repblica. Edicin de fecha 9 de octubre de 2012, cuyo ttulo precisa: Sunat scalizar actividades de espectculos pblicos para reducir evasin. Dicho artculo se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.larepublica.pe/node/893888/print
1. Introduccin
Desde hace algunos aos nuestro pas se ha convertido en un receptor de artistas, grupos musicales, espectculos circenses, entre otros. Prueba de ello es la llegada de grandes bandas musicales que tuvieron su esplendor hace dos o hasta tres dcadas atrs y que en su momento ni siquiera pensaron en venir por estos lares. La perspectiva que muchos pases desarrollados han tenido de Latinoamrica ha cambiado, ahora existe un mejor manejo de la economa, se est apostando por el mercado a travs de la celebracin de los tratados de libre comercio, conocidos por sus siglas TLC, no existe un endeudamiento sino cancelacin de deudas y una acumulacin de las reservas internacionales netas, entre otros logros macroeconmicos. Parte de este desarrollo ha logrado eliminar un porcentaje de la pobreza, y ha permitido el surgimiento de una clase media que cuenta con un poder adquisitivo que busca, entre otros medios, el poder consumir adems de mejores productos y servicios, una necesidad de actividades de recreacin. Es en este ltimo rubro que los espectculos pblicos no deportivos han
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2. Por qu se justica la aplicacin de las detracciones a los espectculos pblicos no deportivos?

La SUNAT he vericado que un gran nmero de empresas o personas que
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Mecanismos para evitar la evasin del IGV en los espectculos pblicos no deportivos: Aplicacin de las detracciones
Informes Tributarios
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) inform hoy que, de acuerdo a las acciones de control efectuadas a las empresas dedicadas a brindar espectculos pblicos en vivo gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV), se ha encontrado que un gran nmero de estas evaden el pago de ese impuesto. Indic que un 50 % presenta un bajo IGV por pagar respecto a las ventas gravadas, lo que no guarda relacin con el nmero de entradas emitidas y que son vericadas permanentemente por la SUNAT4. El propio ministro de Economa Luis Castilla seal la necesidad de aplicar el esquema de las detracciones a los espectculos pblicos, conforme se puede apreciar a continuacin: La propuesta surge a raz de que se han detectado prcticas realizadas por promotores de espectculos pblicos que se inscriben en el RUC (Registro nico de Contribuyentes) solo para la realizacin del evento, pero una vez culminado el espectculo no cumplen con sus obligaciones tributarias. De esta manera, se convierten en sujetos no habidos o con patrimonio insuciente que imposibilita a la Sunat las labores de cobro. Ac el ejemplo tpico son actividades de corta duracin. Por ejemplo, un promotor de espectculos cuando va a traer a Shakira, lo que hace es una contratacin (de la artista) va un tercero y al terminar ese espectculo desapareci esa empresa y no se paga el IGV correspondiente, explic Castilla. Por ello, subray que lo que se pretende es que empresas como Teleticket puedan ser declaradas como agentes de detraccin y as se pague el impuesto debido. De esa forma evitamos una merma a los ingresos al sco, dijo Castilla5. considerandos que justican la emisin se menciona que es necesario establecer la aplicacin del SPOT a determinados servicios de espectculos pblicos gravados con el IGV a n de asegurar el pago de la deuda tributaria respectiva, ya sea que el prestador de estos o el tercero sea quien reciba el importe de la operacin. La norma que determina la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias aplicable a los espectculos pblicos considera las siguientes reglas: 3.1. Las deniciones El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT considera para los efectos de la aplicacin de las detracciones a los espectculos pblicos las siguientes deniciones: a) Boleto o entrada: Al documento previsto en el inciso e) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modicatorias, emitido de conformidad con dicho reglamento, as como al documento impreso como boleto o entrada emitido sin considerar lo establecido en el numeral 6.4 de ese mismo artculo6. Como se recordar, el inciso e) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identique al adquirente o usuario, los boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. Cabe indicar que por expresa mencin de la norma no corresponde considerar el nmero de RUC del adquirente o usuario para la deduccin del gasto correspondiente. b) Espectculo pblico: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se reere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal7, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modicatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa
6 El numeral 6.4 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del presente artculo debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identique. Con lo cual en el caso puntual del numeral 6.2 no se exigir la identicacin del nmero de RUC de adquirente o usuario. 7 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el impuesto a los espectculos pblicos no deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
efectuadas a las empresas dedicadas a brindar espectculos pblicos se ha encontrado que un gran nmero de estas evaden el pago del IGV. Un 50 por ciento presenta un bajo IGV por pagar respecto a las ventas gravadas, lo que no guarda relacin con el nmero de entradas emitidas y que verica permanentemente la SUNAT2. Resulta interesante citar parte de un informe periodstico publicado en el diario Gestin, publicado con fecha 24 de mayo de 2010, que lleva como ttulo: Los megaconciertos crecen, pero tambin la evasin tributaria?, a cargo de Carmela Loayza Arenas, en el cual se describen de manera detallada las modalidades de evasin detectadas tanto en el IGV como en el IR. All se precisa lo siguiente: MODALIDADES DE EVASIN Segn fuentes del Congreso, las modalidades de evasin detectadas por la administracin tributaria responden a tres tipos: La primera es pagarle al artista que viene al pas un monto determinado, pero declarar a la Sunat un monto menor. El empresario que trae a un artista tiene que informar, por lo menos, quince das antes del espectculo qu monto le va a pagar al artista y otras condiciones y la Sunat, haciendo cruce de informacin, puede detectar la diferencia. La segunda modalidad es que los ingresos obtenidos por la venta de entradas no se declaran en su totalidad. En estos casos, la Sunat controla cada entrada que se muestra al ingresar al concierto, y al da siguiente hace un arqueo y determina cunto dinero entr, luego se contrasta con la empresa que vende las entradas, pero el contribuyente declara mucho menos. Una tercera modalidad es que las empresas que ocialmente traen al artista y publicitan el evento no son las que se presentan ante Sunat para hacerse responsables por todo el tema tributario. Se presentan terceros que no cuentan con el respaldo econmico para hacer frente a las acciones de cobro cuando se detectan deudas impagas3. De acuerdo con la informacin publicada en el diario Gestin con fecha 4 de noviembre de 2012, se menciona lo siguiente:
2 Diario El Comercio. Edicin de fecha 8 de octubre de 2012, cuyo ttulo precisa: Sunat incrementar el control a espectculos pblicos. Dicho artculo se puede consultar en la siguiente pgina web: http:// elcomercio.pe/economia/1480032/noticia-sunat-incrementaracontrol-espectaculos-publicos 3 LOAYZA ARENAS, Carmela. Los megaconciertos crecen, pero tambin la evasin tributaria. Diario Gestin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://m.gestion.pe/ movil/noticia/484214
3. Qu establece la Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT?

Es en este contexto que la SUNAT aprueba, la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, la cual fue publicada en el Diario ocial El Peruano el pasado 31 de octubre de 2012. En uno de los
4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// gestion.pe/economia/sunat-50-empresas-espectaculos-publicosevaden-pago-igv-2050868 5 ROSADO, Roberto. MEF busca que contratistas de artistas no evadan pago del IGV. Declaraciones que el ministro de Economa Luis Castilla otorg al diario Gestin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://m.gestion.pe/movil/ noticia/2003318
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ley. Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera8, opereta9, ballet10, circo y folclore11 nacional no estn incluidos en la presente denicin cuando sean calicados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV. Conforme lo seala el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV, se considera como una operacin exonerada del pago del IGV los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calicados como espectculos pblicos culturales por una comisin integrada por el director nacional del Instituto Nacional de Cultura12, que la presidir, un representante de la universidad pblica ms antigua13 y un representante de la universidad privada ms antigua14. Al efectuar una revisin del texto del artculo 57 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, all se sealan las tasas que son aplicables a los distintos espectculos. En el caso del literal a) del citado artculo se menciona a los espectculos taurinos15 y en el literal b) se reere a las carreras de caballos16. c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
8 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la pera es una obra teatral cuyo texto se canta, total o parcialmente, con acompaamiento de orquesta. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_ BUS=3&LEMA=zarzuela 9 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la opereta es un espectculo musical de origen francs, especie de pera de asunto frvolo y carcter alegre, con alguna parte declamada. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 10 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el ballet es una Danza clsica de conjunto, representada sobre un escenario. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon. rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 11 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el folclor es un conjunto de creencias, costumbres, artesanas, etc., tradicionales de un pueblo. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_ BUS=3&LEMA=zarzuela 12 En este caso tendra que ser a travs del Ministerio de Cultura, quien asumi las funciones del INC, el cual fue desactivado. 13 Aqu nos referimos a la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Su fundacin ocial fue gestada por fray Toms de San Martn y se concret el 12 de mayo de 1551 con el decreto del emperador Carlos V. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Universidad_Nacional_Mayor_de_ San_Marcos 14 Aqu nos referimos a la Ponticia Universidad Catlica del Per. Es una universidad privada ubicada en la ciudad de Lima, Per. Fue fundada el 24 de marzo de 1917 por el padre Jorge Dintilhac de la Congregacin de los Sagrados Corazones como Universidad Catlica del Per, siendo reconocida ocialmente esa misma fecha, por lo que es la universidad privada ms antigua del pas. Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http:// es.wikipedia.org/wiki/Ponticia_Universidad_Cat%C3%B3lica_del_ Per%C3%BA 15 En el caso del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos aplicable a los espectculos taurinos, la tasa aplicable sobre la base imponible es el diez por ciento (10 %) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5 %) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). 16 La tasa aplicable del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos aplicable sobre la base imponible en el caso de las Carreras de caballos es de quince por ciento (15 %).
d) Importe de la operacin: A la retribucin por el servicio de Espectculo Pblico de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, ms el IGV de corresponder, que se consigne en el boleto o entrada u otro documento, siempre que sea de conocimiento del sujeto obligado a realizar el depsito. Cuando el sujeto obligado sea el Promotor, la retribucin sealada en el prrafo anterior no podr ser diferente al valor de mercado de acuerdo con el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modicatorias. Si en el boleto o entrada u otro comprobante de pago se consigna la venta de un bien o la prestacin de un servicio gravado con el IGV y no comprendido en el monto indicado en el primer prrafo, lo pagado por dichas operaciones formar parte del Importe de la Operacin, incluidos los tributos que las graven, siempre que el pago por esa venta o servicio se haya realizado conjuntamente con el monto antes sealado17. e) Ley del IGV: Al TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modicatorias. f) Promotor: Al sujeto del IGV por la prestacin del servicio a que se reere el inciso b) del presente artculo. g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias regulado por el TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modicatorias. h) Tercero: Al sujeto que en virtud de un mandato o la prestacin de un servicio, recibe el pago del Importe de la Operacin, por cuenta del Promotor. En este punto se pueden incluir a las empresas que realizan la venta de los tickets que permitirn ingresar o participar en el espectculo pblico no deportivo, como es el caso de Teleticket18, que opera en los locales de las empresas Wong y Metro. En este mismo rubro ubicamos el caso de Tu Entrada19, que opera en los locales de las tiendas de Plaza Vea y Vivanda.
17 Este podra ser el caso de algunas compaas que se dedican a la venta de tickets de diversos espectculos y cuyos centros de venta estn ubicados en las distintas cadenas de supermercados, toda vez que cuando uno se acerca a realizar la compra de una determinada entrada para presenciar o participar en un espectculo pblico no deportivo, aparte de la entrada se entrega una boleta o factura en donde se realiza el cobro de la comisin, con lo cual ambos conceptos estarn sujetos a la detraccin. 18 Para referencia de la empresa puede revisar su pgina web: http:// www.teleticket.com.pe 19 Para referencia de la empresa puede revisar su pgina web: www. tuentrada.com.pe
3.2. Qu operaciones se encuentran sujetas al sistema de detracciones? Tal como lo determina el texto del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, se encuentran sujetos al Sistema los Espectculos Pblicos gravados con el IGV, cualquiera sea el monto del Importe de la Operacin. Ello implica que en este supuesto no se est tomando en cuenta el monto que supere los S/.700 como base a partir de la cual se afecta a la detraccin, como s sucede con los servicios establecidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Es ms, la propia SUNAT justica la afectacin a la detraccin sin ningn monto mnimo en los ltimos considerandos de la Resolucin de Superintendencia N 2150-2012/ SUNAT, cuando precisa: Que, asimismo, el artculo 13 de dicho TUO seala que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar, entre otros, los bienes y servicios a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje aplicable a cada uno de ellos, y regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos; Que al amparo del artculo mencionado en el prrafo anterior, mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT se modic el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, a n de incluir en el numeral 10, a los dems servicios gravados con el IGV, por lo que se generalizaron los servicios comprendidos en el SPOT, considerando, entre otros, a los espectculos pblicos; sin embargo, dadas las operaciones excluidas, segn el artculo 13 de esta ltima resolucin, en los hechos solo se poda aplicar la detraccin, por ejemplo, a operaciones por las que se emita factura si el Importe de la Operacin es mayor a S/.700.00.
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3.5. Cul es el momento para efectuar el depsito de la detraccin? Conforme al texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el promotor o el tercero, segn corresponda, debe realizar el depsito: Primer supuesto: Hasta el stimo da hbil siguiente de recibido el pago del Importe de la Operacin, si el espectculo pblico se realiza luego de vencido ese plazo. Si el espectculo pblico se presta dentro del referido plazo, el depsito deber efectuarse, a ms tardar, el da calendario anterior a la fecha en que se realiza el espectculo pblico; o, Segundo supuesto: Hasta la fecha en que reciba el pago del Importe de la Operacin, si este se efectu en la fecha en que se realiza el espectculo pblico o en los das siguientes. 3.6. Remisin a las disposiciones generales previstas en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT El texto del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/ SUNAT constituye una norma de tipo remisiva, toda vez que se busca enlazar los parmetros establecidos en esta norma con la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. De este modo, se precisa que son de aplicacin a la presente resolucin, en lo pertinente, las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT y normas modicatorias que se indican a continuacin: El numeral 6.1 del artculo 6 de la resolucin materia de comentario menciona que en cuanto al procedimiento para efectuar el depsito, resulta aplicable el texto del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT (el cual regula el procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema de detracciones). Para tal efecto, se considerar lo siguiente: a) El momento para efectuar el depsito a que se refiere el inciso a) del numeral 17.1 del citado artculo21, ser el que corresponda de conformidad con el artculo 5 de la presente resolucin. Ello implica que se debe considerar como fecha del depsito las reglas mencionadas en el punto 3.5 del
21 El literal a) del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT precisa que el sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a los que se reere el artculo 6 de la Ley, segn el caso, en el momento establecido en la presente resolucin.
Tambin estn comprendidos en el Sistema la venta de bienes o la prestacin de servicios consignada en el boleto o entrada u otro comprobante de pago, aunque lo pagado por dichas operaciones no corresponda a la retribucin por un espectculo pblico, si fueron pagadas conjuntamente con esa retribucin. Aqu es comn que se presenta la gura conocida como COVER, segn la cual, en el precio de la entrada se incluyen otros servicios, como puede ser el de alimentacin o de bienes que se entregan a los participantes. Un ejemplo comn aplicable al presente supuesto era el de la esta de n de ao en el cual se ofrecen las entradas a un precio determinado, pero el mismo ya incluye los siguientes servicios: Entrada al evento. Entrega de cotilln: Gorrito, lentes con el ao nuevo en nmeros, pica pica, serpentina, entre otros. Asiento en una de las mesas numeradas. Participacin del baile. Una copa de vino en la mesa. Cena. Recuerdo de la esta20.
3.3. Cul es el monto del depsito? De acuerdo con lo dispuesto por el texto del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el monto de depsito resultar de aplicar el porcentaje de siete por ciento (7%) sobre el Importe de la Operacin. Si se observa en el punto anterior, al no existir monto mnimo para considerar la aplicacin de la detraccin, ello implica que si una entrada para presenciar o participar en un espectculo pblico no deportivo tiene un costo de S/.120, el monto que corresponde aplicar la detraccin ser de S/.8.40 (que es el 7 % de S/.120). 3.4. Quin es el sujeto obligado a realizar la detraccin? En concordancia con lo sealado por el texto del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/ SUNAT, el sujeto obligado a efectuar el depsito es el que reciba del usuario el pago del Importe de la Operacin, ya sea el promotor (quien organiza el espectculo) o el tercero (quien se encarga de la venta de los tickets a cambio de una comisin).
20 ALVA MATTEUCCI, Mario. Qu es lo que grava el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Este artculo puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/156663/ que-es-lo-que-grava-el-impuesto-a-los-espectaculos-publicos-nodeportivos
presente informe y no las reglas previas establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, ello debido a la especialidad de la operacin. b) El promotor o el tercero podrn hacer un solo depsito respecto de lo detrado por uno o ms boletos o entradas, otros comprobantes de pago u otros documentos, segn corresponda, de un mismo espectculo pblico, siempre que el(los) Importe(s) de la Operacin correspondiente(s) haya(n) sido recibido(s) en un mismo periodo tributario22. Para ello, el sujeto obligado a efectuar el depsito utilizar un solo formato para depsito de detracciones o lo informar como un solo depsito, segn se trate de un depsito individual o masivo, respectivamente. El numeral 6.2 del artculo 6 de la resolucin materia de comentario seala que, respecto a la constancia de depsito, resulta aplicable el texto del artculo 1823, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 18.1, cuando el depsito lo realice el promotor. Cabe indicar que el citado inciso precisa que se debe consignar el nmero de RUC del sujeto obligado al depsito, lo cual no sera necesario si se est realizando la auodetraccin. Asimismo, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) El cdigo 01 - Venta de bienes o prestacin de servicios es el cdigo del servicio por el cual se efecta el depsito, a que se reere el inciso e) del numeral 18.1 del artculo 18; y, b) El cdigo 038 - Espectculos pblicos no culturales es el cdigo de la operacin sujeta al Sistema, a que se reere el inciso f) del numeral 18.1 del artculo 18. El numeral 6.3 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT seala que para
22 Ello dara a entender que si se trata de periodos distintos se deben realizar dos depsitos, uno por cada periodo que involucre varios boletos correspondientes al periodo que se cancelar. 23 El texto del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT regula la emisin de la constancia de depsito de la detraccin, consignando como requisitos de la misma lo siguiente: 18.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin: a. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. b. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio consignar dicha informacin. c. Fecha e importe del depsito. d. Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y solo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien o usuario del servicio. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito, de acuerdo con lo indicado en el Anexo 4. e. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, de acuerdo con lo indicado en el Anexo 5.
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la remisin de informacin que debe efectuar el Banco de la Nacin a la SUNAT, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 2324. A tal efecto, los cdigos a que se reeren los incisos d) y e) del citado artculo son los previstos en los incisos a) y b) del numeral 6.2 de este artculo. El numeral 6.4 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT considera que en lo que se reere a las operaciones en moneda extranjera, las cuentas, las chequeras, el redondeo y el destino de los montos depositados, resultan aplicables los siguientes artculos de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT: El artculo 20, que considera el supuesto de las operaciones realizadas en moneda extranjera. - El artculo 21, que regula el tema de las cuentas de detracciones, considerando que en el numeral 21.3 toda mencin al usuario del servicio est referida al tercero. - El artculo 22, que contiene las reglas aplicables al uso de las chequeras. - La Quinta Disposicin Final 25 as como el artculo 24, considerando que en el caso del inciso b) del numeral 24.326 se debe adjuntar en reemplazo de la copia de los comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los depsitos, la copia de las constancias de depsito. El numeral 6.5 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT menciona que
24 Artculo 23.- Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a continuacin: a. El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular. b. Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con este ltimo, del sujeto que efecta el depsito. c. Los saldos contables, inicial y nal, indicando los depsitos y retiros efectuados en las cuentas. d. Cdigo de bien o servicio por el que se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4. e. Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5. f. El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta. La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT. 25 Al efectuar una revisin de la Quinta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT observamos que regula el Procedimiento de redondeo. Las reglas son las siguientes: El depsito se podr efectuar sin incluir decimales. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al primer decimal: 1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior. 26 El inciso b) del numeral 24.3 del artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT considera las reglas aplicables a la solicitud de distribucin de los depsitos realizados en la cuenta de detracciones aperturada en el Banco de la Nacin.
para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin y gestionar dicha solicitud, resultan aplicables los numerales 25.127 y 25.328 del artculo 25, ambos de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. El numeral 6.6 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT menciona que en cuanto a las causales y el procedimiento de ingreso como recaudacin, resulta aplicable el texto del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia, el cual regula las causales y el procedimiento de ingreso como recaudacin. El numeral 6.7 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT precisa que son aplicables las disposiciones previstas en el artculo 2829 y la Primera Disposicin Final30 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
N 250-2012/SUNAT, se determina que dicha norma entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin y ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Tomando en consideracin que la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/ SUNAT se public en el diario ocial El Peruano el pasado mircoles 31 de octubre de 2012, la vigencia es a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin, con lo cual esa fecha sera el da jueves 1 de noviembre de 2012.
5. Disposicin Complementaria Modicatoria

La nica Disposicin Complementaria Modicatoria de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT determina una modicacin del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia 183-2004-SUNAT y normas modicatorias. All se indica lo siguiente: Incorprese como inciso m) del segundo prrafo del numeral 10 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia 183-2004-SUNAT y normas modicatorias, el texto siguiente:
Descripcin Porcentaje ()
4. Cul es la vigencia de la aplicacin de las detracciones a los espectculos pblicos no deportivos?

Conforme con lo regulado por la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia
Denicin 10) Dems servicios gravados con el IGV
() Se excluye de esta denicin: () m) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo a la norma correspondiente.
6. Comparacin con la legislacin municipal: qu mecanismos incorpor la Ley de Tributacin Municipal desde hace algunos aos para mejorar la recaudacin del IEPND?
6.1. El impuesto a los espectculos pblicos no deportivos Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal,
27 El cual regula el procedimiento general que se debe seguir para la solicitud de libre disposicin de los montos depositados. 28 El cual regula el trmite del procedimiento general y el procedimiento especial. 29 El artculo 28 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT menciona que lo dispuesto en dicha norma no modica las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las cuales debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas especcas que correspondan. 30 La Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT regula el tema de las operaciones excluidas del rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores. All se indica que no se efectuar la retencin del IGV a la que se reere la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modicatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modicatoria.
cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el impuesto a los espectculos pblicos no deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo. 6.2. Quin es el sujeto pasivo en el impuesto a los espectculos pblicos no deportivos? Segn lo dispone el texto del artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal, son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos31.
31 Observemos que al igual que el IGV, las personas que adquieren las entradas son sujetos incididos econmicamente por lo cual aceptan el traslado del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
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garanta, equivalente al quince por ciento (15 %) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, segn sea el caso. Esta garanta servir para poder ser aplicada contra el impuesto que corresponda posteriormente determinar. Ntese que la norma hace mencin al hecho de que el 15 % de la garanta ser aplicable como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, ello admitira que lo recaudado fuera mayor al monto de la garanta, pero qu sucede si el organizador tuvo una mala organizacin del evento y la recaudacin ni siquiera logr cubrir el 15 %, acaso la municipalidad debe devolver los montos pagados en exceso?, el organizador tiene el derecho de solicitar la devolucin de lo pagado en exceso? De la lectura de la norma no se aprecia una respuesta positiva en ambos casos. En el mes de enero de 2009, el director general de Apdayc realiz un comentario cuando la SUNAT evaluaba en aquella poca incorporar a los espectculos dentro de un sistema de rgimen de pago adelantado del IGV. Rez consider que una alternativa en caso la Sunat quisiera fortalecer la lucha contra la informalidad y la evasin tributaria, sera el pago de una especie de garanta o anza que est relacionada con lo generado por la venta de entradas hasta cierto momento antes del concierto y la diferencia se hara luego de la liquidacin al nalizar la venta de los boletos36. Esta propuesta de pago como garanta s existe en materia municipal y que fuera descrito en prrafos anteriores. [] es risible lo que pagan los contratistas que traen artistas internacionales de reconocido quilataje musical, ya que si, por ejemplo, el contrato original es de 50 mil dlares, lo reportan por 20 mil y a esto hay que sacarle el 10 por ciento en concepto de derechos de actuacin, lo cual se reparte entre los sindicatos de msicos y artistas37. 7.2. Panam: El concierto de Selena Gmez y el menor monto de pago declarado por la promotora Resulta interesante revisar la noticia propalada en el diario electrnico Panam Amrica donde se analiza el caso de la evasin scal de la promotora que llev a la cantante Selena Gmez a un concierto en dicho pas. La noticia menciona lo siguiente: Cristbal Toby Muoz, del Sindicato de Msicos de Panam (SITMAS), envi un correo a Ey! en el que acusa de evasin scal a la empresa promotora de espectculos Showpro por el concierto de Selena Gmez en Panam, el cual se realizar el 24 de enero en el Figali Convetion Center. Segn Muoz, quien mostr copias del contrato de la cantante presentado por Showpro al Ministerio de Trabajo que revela que la suma cobrada por la artista es $36 mil, debe existir una aparente defraudacin fiscal para evitar la realidad del pago de impuestos, a pesar de que nuestro presidente seal que a todo aquel que evadiera el pago de sus impuestos reales, se le aplicara el peso de la ley. Su percepcin se debe a una nota que publicamos el 20 de diciembre con el ttulo Selena cobrar $200 mil por presentarse?. En la misma se recogi informacin de medios internacionales que especulaban que Gmez cobraba de $100 mil a $200 mil por cada show. Estamos ante una realidad de aparente evasin scal al declarar el precio de la artista mucho ms bajo que la realidad impone?, seal Muoz38. 7.3. Otros cantantes con presuntos problemas de evasin tributaria En esta lista de artistas se puede citar al puertorriqueo Chayane y a la cantante estadounidense Lauryn Hill.
37 AGUIRRE, Rodolfo. SGAE: Muchos artistas internacionales no pagan impuestos. Informacin publicada en el Diario CoLatino.com de El Salvador. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.diariocolatino.com/es/20090612/amigos/67831/ SGAE-%E2%80%9CMuchos-artistas-internacionales-no-paganimpuestos%E2%80%9D.htm 38 STOUTE, Valerie. Cobrar 36 mil dlares por concierto en Panam. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// www.panamaamerica.com.pa/notas/1142182-
Son responsables tributarios , en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan los espectculos, y es responsable solidario al pago de este el conductor32 del local donde se realiza el espectculo afecto. Coincidimos con lo sealado por ROBLES VELARDE cuando menciona que un responsable solidario es aquel que se encuentra obligado con modalidades distintas ante el acreedor tributario, pudiendo reclamar la deuda pagada por completo a cualquiera de los deudores tributarios33. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN precisa que [] en la prctica es que muchas veces los organizadores de espectculos incurren en evasin tributaria. En efecto estos organizadores alquilan un local para desarrollar un evento. El da del espectculo los organizadores cobran un precio al pblico asistente y, seguidamente, se retiran del local donde se desarrolla el evento, llevndose todo el dinero recaudado. Estos sujetos en ningn momento pagan el IEPND a la respectiva Municipalidad. Luego de ocurridos estos hechos, la Administracin Tributaria puede perseguir al propietario del local donde se llev a cabo el evento para ejecutar la cobranza del IEPND34. 6.3. Existe obligacin de presentar una declaracin jurada? El tercer prrafo del artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal determina que los agentes perceptores (que en este caso sera el organizador del espectculo) estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el boletaje35 o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a disposicin del pblico. El cuarto prrafo del citado artculo precisa que tratndose del caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est obligado a depositar una
32 Hoy en da los conductores de los locales donde se llevan a cabo los espectculos pblicos no deportivos tienen el cuidado de exigir el otorgamiento de una carta anza, con las siguientes caractersticas: (i) ilimitada. (ii) Incondicional. (iii) sin benecio de excusin. (vi) de realizacin inmediata o automtica al solo requerimiento de pago. Ello se hace como una especie de garanta en el caso que el organizador del espectculo no cumpla con el pago del impuesto ante la municipalidad donde se encuentra ubicado el local donde se presenta el espectculo. 33 ROBLES VELARDE, Elizabeth. Tributacin y Rentas Municipales. Centro de Educacin y comunicacin Guamn Poma de Ayala y COINCIDE Coordinacin Intercentros de Investigacin, Desarrollo y Educacin. Cusco, marzo de 1996. Pgina 125. 34 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/ item/21442/impuesto-a-los-espectaculos-publicos-no-deportivos 35 Cabe indicar que este tipo de declaracin jurada es de tipo informativa y no determinativa, toda vez que no se establece el pago del tributo en esta sino que solo se informa el boletaje que se utilizar.
7. El no pago de tributos en los conciertos sucede en distintos pases

7.1. El Salvador: se declara un menor monto de honorarios del artista internacional Los mecanismos evasivos de algunas empresas se realizan con la nalidad de no cumplir con el pago de tributos al sco, no es algo que sucede nicamente en el Per, prueba de ello es lo que sucede en El Salvador. Un funcionario de del Sindicato Gremial de Artistas del Espectculo (SGAE) declar ante la prensa de su pas lo siguiente:
36 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://conciertosperu.com.pe/articulos/2009/%C2%BFse-acabarala-esta-sunat-evalua-incorporar-conciertos-al-regimen-de-pagoadelantado-del-igv/
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I Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin

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R. S. N 249-2012/SUNAT
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa Ttulo : Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin - R. S. N 249-2012/SUNAT Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
Fecha de publicacin Fecha de vigencia
: :
30.10.12 01.11.12
1. Antecedentes
A pesar de la creencia generalizada, aun antes de la resolucin materia de comentario, el SPOT no solo opera sobre operaciones gravadas con el IGV, ya que existen dos supuestos en los que el sistema se aplica sobre actividades no gravadas con el referido impuesto, a saber: Transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT. Sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), regulado por la Resolucin de Superintendencia N 244-2006/SUNAT. Para mayor informacin, le recordamos los otros tres supuestos en los que se aplica el sistema, sobre operaciones gravadas con el IGV: Venta de bienes y prestacin de servicios, sistema previsto en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
Num. Denicin 20 Bienes exonerados del IGV
SUNAT, norma que adems cumple la funcin de reglamento en relacin con la Ley del SPOT, Decreto Legislativo N 940. Transporte de bienes realizado por va terrestre, recogido por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/ SUNAT. Aplicable a los espectculos pblicos, dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT. Con la modicacin del inciso a) del artculo 4 del TUO de la Ley del SPOT, Decreto Supremo N 155-2004-EF, incorporada por el Decreto Legislativo N 1110, al denir por importe de la operacin () al valor () determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ya se haba reejado lo comentado en el prrafo precedente, esto es, que el SPOT tambin se aplica sobre operaciones no gravadas con el IGV, aunque al momento en que se publica dicha modicacin (20.06.12) solo existan los dos supuestos precisados anteriormente como actividades no gravadas al IGV, sujetas al sistema de detracciones. Cabe precisar que esta modicacin fue incorporada a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a travs de la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, realizando el ajuste correspondiente al inciso j.1) del artculo 1 de la sealada norma, el que dene importe de la operacin. No obstante, si bien la norma en comentario incrementa los supuestos de
Num. Denicin
operaciones no gravadas sujetas al SPOT, la particularidad de ello es que lo hace mediante el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que solo contena operaciones gravadas con el IGV, incluso despus de la modicacin se puede decir que de los tres anexos que conforman la resolucin mencionada, los Anexos 1 y 3 an contienen solo operaciones gravadas con el IGV.
2. Supuestos incorporados
La parte considerativa de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT explica que la incorporacin de nuevos supuestos al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, que responde al incumplimiento de obligaciones tributarias de sujetos dedicados a la venta de oro exonerado del IGV y la venta de concentrados metlicos de minerales metlicos no aurferos, vericando que un amplio sector de la minera presenta un alto nivel de evasin tributaria. De otro lado sostiene, resulta conveniente incorporar al mbito de aplicacin del SPOT a la venta de otros bienes exonerada del IGV; asimismo, a n de asegurar el pago de las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV de determinados minerales no metlicos, se ha visto por conveniente incorporar dichos bienes al mencionado sistema de pago. Con esta lgica, dentro de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, se ha procedido a incorporar los siguientes bienes:
21
Descripcin % Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta denicin a los bienes comprendidos 1.5 % en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras deniciones del presente anexo. En esta denicin se incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las dems formas en bruto Oro y b) La venta de bienes prevista en el inciso a) dems del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley minerales N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin metlicos en la Amazona, y sus normas modicatorias 5 % exoneracomplementarias, respecto de: dos del b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas IGV nacionales: Oro para uso no monetario 7108.11.00.00 - - Polvo 7108.12.00.00 - - Las dems formas en bruto 7108.13.00.00 - - Las dems formas semilabradas 7108.20.00.00 - Para uso monetario
22
Descripcin % b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional: 2843.90.00.00 - Los dems compuestos; amalgamas b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional: 7112.91.00.00 - - De oro o de chapado (plaqu) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso b.4) Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. Esta denicin incluye: a) Los bienes comprendidos en las subpartidas Minerales nacionales: no met6% 25.04 Grato natural licos 2504.10.00.00 - En polvo o en escamas 2504.90.00.00 - Los dems
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Descripcin 2506.10.00.00 - Cuarzo 2506.20.00.00 - Cuarcita 2507.00 Caoln y dems arcillas caolnicas, incluso calcinados. 2507.00.10.00 - Caoln, incluso calcinado 2507.00.90.00 - Las dems 2508.10.00.00 - Bentonita 2508.30.00.00 - Arcillas refractarias 2508.40.00.00 - Las dems arcillas 2508.50.00.00 - Andalucita, cianita y silimanita 2508.60.00.00 - Mullita 2508.70.00.00 - Tierras de chamota o de dinas 2509.00.00.00 Creta. 2511.10.00.00 - Sulfato de bario natural (baritina) 2512.00.00.00 Harinas silceas fsiles (por ejemplo: Kieselguhr, tripolita, diatomita) y dems tierras silceas anlogas, de densidad aparente inferior o igual a 1, incluso calcinadas. 2513.10.00.10 - - Piedra pmez en bruto o en trozos irregulares, incluida la quebrantada (grava de piedra pmez o bimskies) 2513.10.00.90 - - Las dems 2513.20.00.00 - Esmeril, corindn natural, granate natural y dems abrasivos naturales 0 2514.00.00.00 Pizarra, incluso desbastada o simplemente troceada, por aserrado o de otro modo, en bloques o en placas cuadradas o rectangulares. 2518.10.00.00 - Dolomita sin calcinar ni sinterizar, llamada cruda 2518.20.00.00 - Dolomita calcinada o sinterizada 2518.30.00.00 - Aglomerado de dolomita 2520.10.00.00 - Yeso natural; anhidrita 2520.20.00.00 - Yeso fraguable 2522.10.00.00 - Cal viva 2522.20.00.00 - Cal apagada 2522.30.00.00 - Cal hidrulica 2526.10.00.00 - Esteatita natural sin triturar ni pulverizar 2526.20.00.00 - Triturados o pulverizados 2528.00.10.00 - Boratos de sodio naturales y sus concentrados (incluso calcinados) 2528.00.90.00 - Los dems 2701.11.00.00 - - Antracitas 2701.12.00.00 - - Hulla bituminosa 2701.19.00.00 - - Las dems hullas 2701.20.00.00 - Briquetas, ovoides y combustibles slidos similares, obtenidos de la hulla 2702.10.00.00 - Lignitos, incluso pulverizados, pero sin aglomerar 2702.20.00.00 - Lignitos aglomerados 2703.00.00.00 Turba (comprendida la utilizada para cama de animales), incluso aglomerada. 2704.00.10.00 - Coques y semicoques de hulla 2704.00.20.00 - Coques y semicoques de lignito o turba 2704.00.30.00 - Carbn de retorta 2706.00.00.00 Alquitranes de hulla, lignito o turba y dems alquitranes minerales, aunque estn deshidratados o descabezados, incluidos los alquitranes reconstituidos. % Num. Denicin Descripcin b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional: 2530.90.00.90 - - Los dems %
Num. Denicin
3. Supuestos modicados
Para armonizar las deniciones contenidas en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en relacin con la modicacin materia de comentario, el legislador ha incorporado ciertas modicaciones a los numerales ya existentes, los cuales en el caso de los numerales 7 y 16 poseen carcter de precisin, es decir, no han variado los bienes en ellos contenidos, tal como se aprecia a continuacin:
Denicin Numeral 7 16 Antes Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Oro Ahora Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin Oro gravado con el IGV
Asimismo, se ha modicado el contenido o descripcin del numeral 19 del Anexo 2, tal como se advierte a continuacin:
Descripcin Numeral Denicin Antes Solo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF y normas modicatorias, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Ahora Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00
19
Minerales metlicos no aurferos
4. Consideraciones sobre bienes exonerados

El legislador, dentro del Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV, entiendo por tal a aquellos comprendidos en el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante LIGV), distancindolos de los bienes detallados en el numeral 7 que si bien seala los mismos bienes, es decir, los del inciso A) del Apndice I de la LIGV, este ltimo es aplicable solo cuando el proveedor hubiese renunciado a la exoneracin del IGV, siguiendo lo previsto en el Procedimiento N 32 de la Seccin I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF, a travs del Formulario N 2225 - Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la LIGV.
Cabe referir que para este supuesto, las operaciones sujetas a detraccin son aquellas que se sustenten mediante una factura y siempre que el importe de la operacin supere los S/.700.00. Ahora bien, el legislador tambin ha sealado como supuesto sujeto al SPOT, dentro del numeral 21, al oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV, detallando dentro de este numeral en referencia al oro, las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 (oro para uso no monetario, en polvo y las dems formas en bruto), bienes que ya se encuentran descritos en el numeral 20, toda vez que las aludidas subpartidas estn contendidas dentro del inciso A) del Apndice I de la LIGV. As, la pregunta que subyace es qu razn tuvo el legislador para apartar dichas descripciones en un numeral distinto. La respuesta la encontramos en la modicacin incorporada en el inciso a) del artculo 8, regla sobre el
importe de la operacin, ya que para el caso del numeral 21 (oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV), se ha dispuesto que no existe monto mnimo para encontrarse obligado a aplicar la detraccin, es decir, aun en el supuesto que la factura sea por un monto menor a S/.700.00, de igual forma operar el SPOT.
5. Monto mnimo de la operacin

Para redondear la idea anterior, recordemos que antes de la resolucin materia de comentario, la regla general para el Anexo N 2, sobre el importe de la operacin, es que el sistema operaba siempre que la operacin era mayor a los S/.700.00, o mejor, de acuerdo con el inciso a) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que el sistema no se aplicaba cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de
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rea Tributaria
los bienes sealados en el numeral 6 del Anexo, relativo a residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos, bienes para los que no exista monto mnimo para encontrarse obligado a detraer el 15 %. Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, se ha incorporado a la salvedad sealada en el prrafo anterior, es decir, operaciones en las que no existe monto mnimo para operar el SPOT, el numeral 16 - Oro gravado con el IGV con una tasa del 12 %, numeral 19 - Minerales metlicos no aurferos con el 12 % y al numeral 21 - Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV, numeral en cuyo inciso b) se ha dispuesto bienes comercializados dentro de la zona de benecio de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. h) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la provincia de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto Inambari, Sandia y Patambuco de la provincia de Sandia, del departamento de Puno. i) Distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica. j) Distrito de Ongn de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad. k) Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del departamento de Piura. No obstante al benecio sealado, aquellos sujetos acogidos a la denominada Ley de la Amazona, que comercialicen solo los bienes dispuestos en el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2, deben someter dichas operaciones al SPOT siempre que la operacin se sustente en una factura, y tal como se ha sealado en el acpite anterior, para este supuesto no existe monto mnimo para sujetar la actividad al sistema. Duda razonable se ha generado cuando los contribuyentes acogidos a Ley de la Amazona comercialicen bienes comprendidos en el inciso A) Apndice I de la LIGV, como por ejemplo el cacao en grano, en este supuesto: se debe aplicar la detraccin? Al respecto, los sujetos acogidos a la Ley de la Amazona que comercialicen este tipo de bienes, no estn exonerados del IGV porque estos hayan sido recogidos en el sealado Apndice I, sino por los benecios propios de la Ley N 27037. En razn de ello, y considerando que el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2 de la norma de detracciones ha especicado que para los sujetos acogidos a la Ley N 27037 solo se encuentran sujetos al SPOT los bienes que se encuentren dentro de la denicin oro y dems minerales metlicos, la comercializacin de bienes sealados en el Apndice I de la LIGV, como el cacao en grano, dentro de la zona de benecio no se debe sujetar al sistema de detracciones.
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente. b. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor (nicamente cuando el adquiriente haya omitido el depsito de la detraccin y hubiese pagado la totalidad de la operacin al proveedor sin perjuicio de la multa que le corresponda al primero). c. Hasta la fecha en que la bolsa de productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
8. Operaciones en moneda extranjera

Ahora bien, la regla para determinar el tipo de cambio venta que se debe utilizar para la conversin a moneda nacional, de forma general para el SPOT ha sido la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Con la incorporacin de los supuestos exonerados del IGV, al no tener nacimiento de la obligacin tributaria relativa a dicho tributo, el legislador ha optado por la siguiente regla: En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Como se advierte, para las operaciones gravadas y exoneradas con el IGV la regla termina siendo la misma.
6. Detraccin para la Amazona

Dentro del inciso b) del numeral 21 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se ha dispuesto la aplicacin del SPOT a contribuyentes acogidos a los benecios de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, sobre bienes que calcen dentro de la denicin de oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV, los que hemos precisado en el cuadro del acpite 2 del presente comentario. Sobre el particular, recordemos que los contribuyentes acogidos a la Ley N 27037 gozan de la exoneracin del IGV en la venta de bienes que se efecten dentro de la zona de benecio para su consumo en la misma zona, que comprende: a) Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn. b) Distritos de Sivia, Ayahuanco y Llochegua de la provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de Ayacucho. c) Provincias de Jan y San Ignacio del departamento de Cajamarca. d) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La Convencin, Kosipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la provincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco. e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los distritos de Monzn de la provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao, Hunuco y Amarilis de la provincia de Hunuco, Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del departamento de Hunuco. f) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn. g) Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco.
9. Liberacin de fondos para operaciones exoneradas del IGV

El legislador ha dispuesto la exclusin de las operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin (numeral 20 - Bienes exonerados del IGV y numeral 21 - Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del procedimiento especial para presentar la solicitud de libre disposicin de los montos depositados en la cuenta de detracciones, quedando as obligados a recurrir al procedimiento general. Es decir, a presentar la referida solicitud nicamente los cinco primeros das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre, sobre los montos depositados en la cuenta de detracciones que no se agoten durante cuatro meses consecutivos como mnimo, liberndose los saldos acumulados hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en el cual se haya presentado la solicitud. Esto es, si la misma se present va SUNAT Operaciones en Lnea a travs del Usuario y Clave SOL, en el mes de enero los saldos a liberar sern los acumulados al 30 de noviembre anterior; si la solicitud fuese en mayo, sern los saldos al 31 de marzo; y si se presentase en setiembre, los saldos a liberar sern los acumulados al 31 de julio.
7. Momento para efectuar el depsito

El plazo que los sujetos obligados poseen para cumplir con el depsito de la detraccin para los supuestos adicionados por la resolucin materia de comentario, sea que estos se encuentren gravados con el IGV (numeral 22 - Minerales no metlicos) o exonerados del referido impuesto (numeral 20 - Bienes exonerados del IGV y numeral 21 - Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV), es exactamente el mismo que para cualquier otra operacin del Anexo 2, es decir: a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Incidencia tributaria y contable de la venta de bienes a plazo mayor que un ao

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Incidencia tributaria y contable de la venta de bienes a plazo mayor que un ao Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
a la Norma Internacional de Contabilidad nmero 18 (NIC 18) Ingresos ordinarios.
Base legal: Art. 31 y 11 inciso d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Reconocimiento de ingresos para nes contables

Como ya lo mencionamos anteriormente, debemos recurrir a la NIC 18, de acuerdo con dicha norma (prrafo 14) en la venta de bienes los ingresos deben ser reconocidos cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 1. El vendedor ha transferido al comprador los riesgos y ventajas signicativas derivados de la propiedad del bien. 2. El vendedor no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. 3. El importe de los ingresos puede medirse conablemente. 4. Es probable que se reciba los benecios econmicos de la venta. 5. Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos conablemente. Como vemos, para reconocer el ingreso se deben cumplir todas las condiciones mencionadas, de incumplirse una sola de ellas no habr que reconocer ingreso, y en caso de recibir efectivo o equivalente de efectivo derivado de la transaccin deber contabilizarse solo como anticipo recibido.
5. Emisin de comprobante de pago

Para la emisin de comprobante de pago, la emisin es cuando se entregue el bien o cuando se efecte el pago, lo que ocurra primero, en el caso de la transferencia de bienes muebles.
Base legal: Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.
1. Introduccin
En la presente edicin se trata acerca de aspectos contables y tributarios en caso de ventas de bienes a plazos mayores a un ao, en el cual para nes del IR la ley permite diferir los ingresos conforme se vayan venciendo las cuotas, a diferencia del aspecto contable que estable que el ingreso es reconocido totalmente en el ejercicio de la venta realizada; en caso el contribuyente optara por la aplicacin de dicho diferimiento, se originarn diferencias temporarias que obligarn a la contabilizacin de IR diferido tal como veremos a continuacin.
6. Incidencia en el IGV
Para nes del IGV en la venta de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Si al momento de la venta estn determinados los intereses compensatorios por el nanciamiento, dichos intereses tambin forman parte de la base imponible de la operacin al momento de la venta. En vista que la base imponible es el valor de venta de los bienes, se entiende por dicho valor a la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien que gura en el comprobante de pago, el cual incluye los intereses compensatorios.
Base legal: Arts. 4, 13 y 14 del TUO de la Ley del IGV.
2. Imputacin de ingresos para nes del IR

A fin de determinar la renta neta del ejercicio, las rentas de tercera categora se imputan por el principio contable del devengado, en el caso de la venta habitual de bienes, la renta percibida es de tercera categora y como tal es aplicable dicho principio; sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta no menciona en qu consiste dicho principio, por lo tanto se recurre supletoriamente a las nomas de contabilidad. Tal es as que si revisamos el marco conceptual de las Normas Internacionales de Conatbilidad (NIC), encontramos que el devengado es una de las hiptesis fundamentales de preparacin de los estados financieros; segn esta base, sobre la cual se preparan dichos estados, los efectos de las transacciones y dems sucesos se contabilizan cuando ocurren, independientemente del cobro o pago, informndose en los estados nancieron en los periodos a los cuales corresponden. Dichos estados nancieros informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de cobro o pago en el futuro. Una vez denido en qu consiste este principio, solo queda determinar qu requisitos debe cumplir una transaccin para ser contabilizada como ingreso una vez realizada, para ello debemos recurrir
4. Opcin de diferir los ingresos para nes del IR

Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes en cuotas a plazo mayor a un ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, se podr imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir, a su vencimiento.
Base legal: Art. 58 primer prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Casos prcticos
Caso N 1
El vendedor aplica el artculo 58 del TUO de la Ley del IR La empresa Importaciones La Pirmide S.A.C. en enero del ejercicio 2012 ha vendido 50 camiones en 4 cuotas anuales que se vencen en el mes de diciembre de cada ao, a partir de diciembre de 2012, el monto de la venta es por S/.5,750,00.00 ms IGV, el inters anual es de S/.140,000 ms IGV. El costo de los camiones es de S/.3,750,000 entregados en el da de la venta. La primera cuota es de S/.1,437,500 y las restantes, por el mismo monto ms los intereses e IGV. Se pide explicar el tratamiento contable y del IR, en el supuesto de que no hay diferencias permamentes, participacin
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable de acuerdo con el procedimiento siguiente y los gastos incurridos en la enajenacin: 1. Se dividr el ingreso exigible en el ejercicio por la enajenacin entre los ingresos totales de dicha enajenacin. 2. El coeciente obtenido anteriormente se redondea a cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.
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de trabajadores, otras diferencias temporales, ni prdidas tributarias de ejercicios anteriores que compensar. Solucin
x DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 7,445,800.00 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,135,800.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 49 PASIVO DIFERIDO 560,000.00 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 70 VENTAS 5,750,000.00 701 Mercaderas 7024 Productos inmuebles terminados x/x Por la venta de 50 camiones.
Estado de resultados ejercicio 2012

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de admnistracin Gastos de ventas Utilidad de operacin Ingresos nancieros Utilidad contable S/. 5,750,000.00 -3,750,000.00 2,000,000.00 -800,000.00 -450,000.00 750,000.00 140,000.00 890,000.00
Costo no deducible:
Costo total Costo deducible Costo no deduc. 3,750,000 -937,500 S/.2,812,500 Adicionar
Ingreso gravado:
S/.5,750,000 : 4 = S/.1,437,500
Costo deducible:
Ingreso exigible del ao 1,437,500 = 0.25 Ingresos totales 5,750,000 Costo x 0.25 = S/.3,750,000 x 0.2500 = S/.937,500
Ingreso no gravado:
Ingreso total 5,750,000 Ingreso gravado -1,437,500 Ingreso no gravado S/.4,312,500 Deducir
Determinamos la renta neta y el IR. del ejercicio:

Utilidad contable Adicin temporal Deduccin temporal Renta neta IR 30 % Base cont. 890,000.00 890,000.00 267,000.00 Base trib. 890,000.00 2,812,500.00 -4,312,500.00 -610,000.00 0.00 Act. dif. 2,812,500.00 2,812,500.00 843,750.00 Pas. dif. 4,312,500.00 4,312,500.00 1,293,750.00
Reconocimiento del costo de ventas

x DEBE HABER 69 COSTO DE VTAS. 3,750,000.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,750,000.00 x/x Por el costo computable de los camiones vendidos.
DEBE
HABER
...Vienen
DEBE
HABER 1,861,450
88 IMPTO. A LA RTA. 267,000.00 37 ACTIVO DIFERIDO 1,026,750.00 371 Impuesto a la renta diferido 49 PASIVO DIFERIDO 1,293,750.00 491 Impto. a la rta. dif. x/x Por los impuestos diferidos.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la segunda cuota.
Por la cobranza de la primera cuota

x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,861,450.00 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 1041 Ctas. corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 1,861,450.00 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la primera cuota.
Impuesto a la renta diferido por la prdida tributaria compensable:

610,000 x 30 % = 183,000 Total activo diferido: 843,750.00 + 183,000.00 = 1026,750.00
Reconocimiento del ingreso por intereses segunda cuota

x DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 140,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 140,000 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerciales x/x Por el reconocimiento de intereses.
371 1,026,750.00
Estado de resultados ejercicio 2013 (supuesto)

491 1,293,750.00 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de admnistracin Gastos de ventas Utilidad de operacin Ingresos nancieros Utilidad contable S/. 6,800,000.00 -4,200,000.00 2,600,000.00 -1,125,000.00 -800,000.00 675,000.00 140,000.00 815,000.00
Reconocimiento de ingresos por los intereses del primer ao

x DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 140,000.00 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 140,000.00 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerciales x/x Por el reconocimiento de ingreso por intereses.
Por la cobranza de la segunda cuota (ejercicio 2013)

x 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 1041 Ctas. corrientes operativas DEBE 1,861,450 HABER
Costo deducible:
Ingreso exigible del ao 1,437,500 = 0.25 Ingresos totales 5,750,000 Costo x 0.25 = S/.3,750,000 x 0.2500 = S/.937,500
Van...
N 266
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x DEBE HABER 88 IMPTO. A LA RTA. 373,800.00 49 PASIVO DIFERIDO 431,250.00 491 Impto. a la rta dif. 37 ACTIVO DIFERIDO 281,250.00 371 Impto. a la rta. dif. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 523,800.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de terc. cat. x/x Por el impuesto a la renta corriente y diferido.
Determinamos la renta neta y el IR del ejercicio:

Utilidad contable Adicin (reversin) Deduccin (reversin) Deduccin de prdida Renta neta IR 30 % Base cont. 815,000.00 Base trib. Revers. pas. Revers. act. Revers. pr. 815,000.00 1,437,500.00 1,437,500.00 -937,500.00 937,500.00 -610,000.00 610,000.00 815,000.00 705,000.00 1,437,500.00 937,500.00 610,000.00 244,500.00 211,500.00 431,250.00 281,250.00 183,000.00 464,250.00
En este ejercicio se debe adicionar el importe del ingreso devengado por la cuota vencida y deducir la parte del costo de ventas que corresponde y adems se compensa la prdida tributaria del ejercicio anterior.
x DEBE HABER 88 IMPTO. A LA RTA. 244,500.00 49 PASIVO DIFERIDO 431,250.00 491 Impto. a la rta. dif. 37 ACTIVO DIFERIDO 464,250.00 371 Impto. a la rta. dif. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 211,500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de terc. cat. x/x Por el impuesto a la renta corriente y diferido.
371 1,026,750.00 464,250.00
...Vienen
DEBE
HABER 1,861,450
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la tercera cuota.
371 1,026,750.00 464,250.00 281,250.00
Reconocimiento del ingreso por intereses de la tercera cuota

x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 140,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 140,000 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerciales x/x Por el reconocimiento de intereses.
491 431,250.00 431,250.00 1,293,750.00
Por la cobranza de la cuarta cuota (ejercicio 2015)

x DEBE HABER

491 431,250.00 1,293,750.00 S/. Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de admnistracin Gastos de ventas 9,400,000.00 -6,250,000.00 3,150,000.00 -1,118,000.00 -926,000.00 1,106,000.00 140,000.00 1,246,000.00
Por la cobranza de la tercera cuota (ejercicio 2014)

x 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 1041 Ctas. corrientes operativas DEBE 1,861,450 HABER
Utilidad de operacin Ingresos nancieros Utilidad contable
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,861,450 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 1041 Ctas. corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 1,861,450 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la cuarta cuota.
Deduccin de costo:
Ingreso exigible del ao 1,437,500 Ingresos totales
Van...
Reconocimiento del ingreso por intereses de la cuarta cuota

5,750,000 = 0.25
DEBE
HABER
Costo x 0.25 = S/.3,750,000 x 0.2500 = S/.937,500
Determinamos la renta neta y el I.R. del ejercicio:

Base cont. 1,246,000.00 Base trib. 1,246,000.00 1,437,500.00 -937,500.00 1,746,000.00 523,800.00 Revers. pas. 1,437,500.00 1,437,500.00 431,250.00 937,500.00 937,500.00 281,250.00 Rev. act.
Utilidad contable Adicin (reversin) Deduccin (reversin) Renta neta IR 30 %
1,246,000.00 373,800.00
49 PASIVO DIFERIDO 140,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 140,000 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el reconocimiento de intereses.
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Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
S/. 600,000.00 -450,000.00 150,000.00
Van... ...Vienen
I
HABER
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
Gastos de admnistracin Gastos de ventas Utilidad de operacin Ingresos nancieros
-35,000.00 -40,000.00 75,000.00 140,000.00 215,000.00
Reconocimiento del costo de ventas

x DEBE 69 COSTO DE VTAS. 3,750,000.00 21 PRODUCTOS TERM. 3,750,000.00 x/x Por el costo computable de los camiones vendidos.
Ingreso exigible del ao 1,437.500 = 0.25 Ingresos totales 5,750.00 Costo x 0.25=S/.3,750,000 x 0.2500 = S/.937,500
Por la cobranza de la primera cuota

x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,861,450.00 104 Ctas. corrientes en instit. nanc. 1041 Ctas. corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 1,861,450.00 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la primera cuota.
Determinamos la renta neta y el IR del ejercicio:

Utilidad contable Adicin (reversin) Deduccin (reversin) Renta neta IR 30% Base cont 215,000.00 215,000.00 64,500.00 Base trib. 215,000.00 1,437,500.00 -937,500.00 715,000.00 214,500.00 Rev. pas. 1,437,500.00 1,437,500.00 431,250.00 Rev. act. 937,500.00 937,500.00 281,250.00
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RTA. 64,500.00 49 PASIVO DIFERIDO 431,250.00 491 IR diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 281,250.00 371 IR diferido 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 214,500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la rta. 40171 Renta de terc. cat. x/x Por el impuesto a la renta corriente y diferido.
371 1,026,750.00 464,250.00 281,250.00 281,250.00 1,026,750.00 1,026,750.00 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
El costo de los camiones es de S/.3,750,000. La primera cuota es de S/.1,437,500 y las restantes, por el mismo monto ms los intereses e IGV. Se pide explicar el tratamiento contable y del IR. Solucin Por la venta en el ejercicio 2012
x DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 7,445,800.00 121 Fact., boletas y otros comp. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,135,800.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 49 PASIVO DIFERIDO 560,000.00 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 70 VENTAS 5,750,000.00 701 Mercaderas 7024 Productos inmuebles terminados x/x Por la venta de 50 camiones, a plazos con 4 cuotas anuales.
Reconocimiento de ingresos por los intereses del primer ao

x DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 140,000.00 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 140,000.00 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerciales x/x Por el reconocimiento de ingreso por intereses.
Estado de resultados ejercicio 2012

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de admnistracin Gastos de ventas Utilidad de operacin Ingresos nancieros Utilidad contable S/. 5,750,000.00 -3,750,000.00 2,000,000.00 -800,000.00 -450,000.00 750,000.00 140,000.00 890,000.00
491 1,293,750.00 431,250.00 431,250.00 431,250.00 1,293,750.00 1,293,750.00 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
Determinamos la renta neta del ejercicio:

Utilidad contable Adicin temporal Deduccin temporal Renta neta IR 30 % Base cont. 890,000.00 890,000.00 267,000.00 Base trib. 890,000.00 0.00 0.00 890,000.00 267,000.00 Act. dif. 0.00 0.00 0.00 Pas. dif. 0.00 0.00 0.00
Caso N 2
El vendedor no opta por la aplicacin del artculo 58 del TUO de la Ley del IR La empresa Importaciones La Pirmide S.A.C. en el ejercicio 2012 ha vendido 50 camiones en 4 cuotas anuales que se vencen en el mes de diciembre de cada ao, a partir de diciembre de 2012, el monto de la venta es por S/.5,750,00.00 ms IGV, el inters anual es de S/.140,000 ms IGV.
En este caso el contribuyente paga el total del IR en el primer ao.

x DEBE HABER 88 IMPTO. A LA RTA. 267,000.00 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 267,000.0
Van...
...Vienen
x DEBE
HABER
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
I-13
Rgimen de retencin del IGV

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Rgimen de retencin del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
con el IGV, por las cuales se emita comprobante de pago que otorgue el derecho a utilizar el crdito scal. No se efectuar la retencin del IGV en los siguientes casos: En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calicacin de buenos contribuyentes1. En operaciones realizadas con otros sujetos designados como agente de retencin1 por la Sunat. En operaciones cuyos comprobantes a emitir sean: boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua y otros documentos sealados en el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En operaciones en las cuales se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito scal. (consumidores nales). En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) con el Gobierno Central establecido por el D. Legislativo N 917. (sistema de detracciones). Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. En operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. En operaciones realizadas por unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la condicin de agentes de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
1 La calidad de buen contribuyente o agente de retencin se vericar al momento de realizar el pago.
En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los fondos contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modicatorias. Exclusiones Como la Administracin Tributaria actualiza constantemente el padrn de buenos contribuyentes, as como el de agentes de retencin del IGV, es necesario tener las siguientes consideraciones en relacin con la obligacin o no de efectuar la retencin. De tratarse de buenos contribuyentes Si al proveedor con el que se realiz una operacin gravada, mayor al importe de S/.700, se le excluye del rgimen de buenos contribuyentes, el usuario (cliente), quien es agente de retencin, retendr el 6 % por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente a la noticacin de su exclusin. De tratarse de agente de retencin: Si al proveedor con el que se realiz una operacin gravada, mayor que el importe de S/.700, se le excluye del rgimen de retenciones del IGV, el usuario (cliente), quien es agente de retencin, retendr el 6 % por los pagos que se le efecte a partir de la fecha sealada en la resolucin de exclusin, emitidas por la Administracin Tributaria. Del importe de la operacin El importe de la operacin est representado por el monto total a pagar al proveedor, respecto de uno o varios comprobantes de pago, que otorgan derecho a crdito scal (ej.: facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito scal). De efectuarse pagos parciales en relacin con la operacin gravada, se aplicar la retencin respectiva, al importe de cada pago. La base para el clculo de la retencin del 6 %, es el precio de venta indicado en el comprobante de pago, el cual incluye el IGV. La tasa de la retencin es el 6 % del importe total de la operacin gravada, por tanto, se efectuar la retencin del 6 % en los siguientes casos:
1. Introduccin
Este rgimen de recaudacin anticipada del IGV es aplicable desde junio de 2002; sin embargo, a la fecha an existen dudas sobre las obligaciones tributarias que acarrea el proveedor y el agente designado como retenedor; aspectos contables de reconocimiento y su aplicacin al pago de impuesto general a las ventas mensual. Al ser el padrn de agentes de retencin actualizado peridicamente, provoca muchas dudas sobre aquellas operaciones devengadas en meses anteriores, cuya oportunidad de pago posterior coincide con la designacin de agente de retencin. Este informe pretende compilar la problemtica antes mencionada desde ambas perspectivas, la del proveedor y la del agente de retencin.
2. Marco normativo
Generalidades Mediante la R. S. N 037-2002/SUNAT, se aprueba el rgimen de retenciones del IGV, aplicable a partir del 01.06.02. Este rgimen consiste en la recaudacin anticipada por parte del agente de retencin designado por la Sunat a su proveedor, del 6 % del importe de la operacin gravada, en la oportunidad del pago. Certificndose la retencin efectuada mediante la emisin del comprobante de retencin en la fecha del pago, el cual se declarar mediante el PDT 621 IGV - Renta Mensual, aplicndose dicho importe retenido contra el pago del impuesto resultante del IGV. El proveedor est obligado a aceptar la retencin establecida por el rgimen de retenciones. Las operaciones sujetas a la retencin del 6 % del IGV son aquellas realizadas con contribuyentes designados como agentes de retencin, tales como: operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin. Aplicacin del rgimen Este rgimen de retenciones es aplicable exclusivamente a operaciones gravadas
Supuesto 1:
FC N 001-0000123 Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta S/.780.00 S/.140.40 S/.920.40
El importe de la FC a pagar es mayor a S/.700 Se efecta retencin del IGV = 920.40*6 % = S/.52.22
I-14
Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
Supuesto 2: Supuesto 3:
FC N 001-0000183 Valor de venta IGV (18 %) La suma del importe de las FC a pagar son mayores a S/.700 Se efecta retencin del IGV = (419.50 + 288.50)*6 % = S/.42.48 S/.1,016.95 S/.183.05
Precio de venta S/.1,200.00
Se paga el 50 % del importe de la FC; resultando menor a S/.700 Se efecta retencin del IGV, sobre el importe del pago parcial = 600*6 % = S/.36.00
Supuesto 4:
El importe de la FC a pagar es menor a S/.700 NO se efecta retencin del IGV
3. Aplicacin prctica
Letra N 16-2012 por el importe de S/.1,692.00, cuyo vencimiento es el 22.09.12. El pago de sus obligaciones tributarias correspondientes al mes de setiembre vence el 12.10.12. Se requiere los registros contables a realizar la empresa Palitos S.A. y Chino S.A. Solucin: a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retencin) a.1) Por la adquisicin de mercaderas gravadas con IGV:
Cta. 60 COMPRAS 601 Mercaderas Debe 1,525.42 Haber
Caso N 1
Operacin gravada sujeta a retencin del IGV con canje de letra La empresa Palitos S.A. es designada por la Sunat como agente de retencin. En el mes de agosto adquiere productos gravados con IGV a su proveedor Chino S.A., por un importe de S/.1,800 incluido IGV, segn FC 001-00000112, el cual es canjeado con
N Fecha Glosa
15.08.12
Por la provisin de compra de mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 40111 IGV - Cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 20 MERCADERAS 1,525.42 201 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 1,525.42 1,800.00 274.58
15.08.12
Por la variacin en almacn
a.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:

N Fecha Glosa Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x 15.08.12 Por el canje de la FC con LT 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401141 IGV - Rg. retenciones (provisin) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 423 Letras por pagar 1,692.00 108.00 Debe 1,800.00 Haber
N 266
I-15
I
N

a.3) Pago de la letra y emisin de comprobante de retencin al proveedor:
Fecha Glosa 423 Letras por pagar 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central Por el pago de la letra y emisin del comprobante de retencin 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401141 IGV - Rg. retenciones (provisin) 108.00 1,692.00 108.00 Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Debe 1,692.00 Haber
22.09.12
a.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:

N Fecha Glosa Por el pago a la Sunat de las retenciones de IGV efectuadas a proveedores 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 108.00 Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 108.00 Haber
12.10.12
b) Proveedor: Empresa Chino S.A. b.1) Por la venta de mercaderas gravada con IGV:
N Fecha Glosa Cta. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x 15.08.12 Por la venta efectuada 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 40111 IGV - Cta. propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 1,525.42 274.58 Debe 1,800.00 Haber
b.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:

N Fecha Glosa 123 Letras por cobrar 1231 En cartera Por el canje de la FC con LT 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 1,800.00 108.00 Cta. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Debe 1,692.00 Haber
15.08.12
b.3) Cobro de la letra:

N Fecha Glosa Por el cobro de la letra y emisin del comprobante de retencin Cta. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1,692.00 Debe 1,692.00 Haber
22.09.12
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Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
b.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:
N Fecha Glosa 401 Gobierno Central 4011 IGV Por el pago a la Sunat de las retenciones de IGV efectuadas a proveedores 40111 IGV - Cta. propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 274.58 Haber
166.58
12.10.12
108.00
Caso N 2
Desginan al proveedor agente de retencin en el mes de pago de la letra Considerando la informacin del caso N 1, el proveedor Chino S.A. ha sido designado como agente de retencin el 01.09.12. La empresa Palitos S.A., tambin agente de retencin, provision en agosto el importe de S/.108, como retencin del IGV, a efectuar en la oportunidad del pago de la LT 016-2012.
N Fecha Glosa Por el pago de la letra (neta de la retencin de IGV 6 %) 423 Letras por pagar
Se requiere realizar los registros contables pertinentes en la oportunidad del pago, en la empresa Palitos S.A. y Chino S.A. Solucin: a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retencin) Los registros desarrollados en a.1) y a.2) del caso N 1, se mantienen igual. a.3) Pago de la letra y emisin de comprobante de retencin al proveedor:
Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 108.00 Haber Debe 1,692.00 1,692.00 Haber
22.09.12
Fecha
Glosa
22.09.12
Por el pago del 401 Gobierno Central importe retenido 40114 IGV - Rgimen de retenciones (6 %), habiendo sido designado 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar el proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO como agente de 104 Cuentas corrientes e instituciones n. retencin 1041 Ctas. ctes. operativas
108.00
El registro realizado en a.4) del caso N 1 ya no se realizar, debido a que el proveedor Chino S.A. fue designado como agente de retencin, por cuanto no procede efectuar la retencin de IGV (6 %). b) Proveedor: Empresa Chino S.A. Los registros desarrollados en b.1) y b.2) del caso N 1, se mantienen igual.
N Fecha Glosa Por el cobro de la retencin del IGV (6 %), no aplicable por ser agente de retencin Cta.
b.3) En la oportunidad del cobro de la Letra N 016-2012, se proceder a reconocer el cobro de la retencin del IGV(6 %), debido a que la empresa Chino S.A. fue designada agente de retencin, en ese sentido no procede efectuarle retencin alguna.
Debe 108.00
Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar
22.09.12
108.00
El registro realizado en b.4) del caso N 1 ya no se realizar.

N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial
I-17
Costo computable - Costo de produccin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Costo computable - Costo de produccin Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
numeral 2 del octavo prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. En materia contable, el costo de produccin es denominado costo de transformacin, del cual ms que una denicin, la NIC 2 expone qu es lo que este trmino comprende, exponindose en el texto de dicha norma en los prrafos 12 al 14 e incluso amplindose hasta el prrafo 16, de corresponder.
La informacin con la que se cuenta para el desarrollo del presente caso es el siguiente: a. Producto en proceso a.1. Saldos iniciales Los saldos iniciales de productos en proceso es el siguiente:
Descripcin Materia prima MP A MP B Costos directos MOD Otros Costos indirectos Depreciacin Energa Alquiler Otros Total (cta. 23) 45.00 100.00 175.00 0.00 1,227.30 272.50 0.00 540.06 94.74 Monto
1. Introduccin
El presente escrito tiene como nalidad exponer el aspecto contable de una parte del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, exactamente el referido al costo de produccin como parte del costo computable, que permite determinar la renta bruta, como previo paso a la determinacin de la renta neta del ejercicio y que sobre dicha base se determinar el impuesto a la renta del periodo. La renta bruta viene a ser el resultante de comparar a los ingresos netos del costo computable, esto en materia contable equivale a las ventas netas menos el costo de venta de los productos (o del servicio, de ser el caso) vendidos, resultado que, visto en estados anncieros, viene a ser el resultado bruto, con la aclaracin de que tratndose de estados nancieros, se puede apreciar conceptos que se agrupan dentro de ella como es el caso de las desvalorizaciones de existencias como resultado de medir estas y presentarlas a su valor neto realizable expuesto en la NIC 2 Inventarios; que por cierto, dicho monto, si bien es presentado a ese nivel, el anlisis tributario consistir en vericar si estas renen las exigencias establecidas en la normativa del impuesto a la renta, con la nalidad de conrmar su validez como gasto tributario o, caso contrario, tenerlo en cuenta para nes de considerarlo en los reparos tributarios, que por la caractersticas que la rodea, esto constituir en una diferencia temporal, que permitir que se contabilicen activos tributarios diferidos por la incidencia que tiene en la determinacin de la mencionada renta neta. En relacin con el costo computable, el punto a exponer es lo relacionado a productos elaborados por la propia empresa, que como resultado de aplicar tcnicas contables, as como teniendo en cuenta en todo momento los criterios tributarios, ha de determinar el costo de produccin unitario, por cuanto al ser estos realizados, el costo determinado ha de incidir en la determinacin de la mencionada renta bruta. Como costo de produccin se deja indicado que esta viene a ser el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin, y es as como se expone en el
2. Costo indirecto de produccin

De la comparacin de criterios, en contabilidad se puede apreciar diferencias de criterios tales como el referido a la distribucin de los costos indirectos, en las cuales se prev la consideracin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, el cual consiste en distribuir los costos indirectos entre la produccin obtenida siempre que esta ltima est dentro de lo normal o por encima. Si se diera el caso de la obtencin de una produccin por debajo de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, los costos indirectos debern ser distribuidos entre una produccin normal unitaria, para luego asignarlos a la produccin obtenida, siendo el destino de la parte del costo indirecto no absorvida como resultado del periodo, situacin que como se aprecia, no deber ser considerada como gasto deducible, ya que tambin conllevar a que se determine reparo tributario, determinndose activos tributarios diferidos, salvo que al cierre del periodo se hubieran realizado o trasladado al gasto todo el costo de transaformacin a resultados del periodo.
a.2. Saldos nales Segn los controles implementados, se tiene el detalle nal de productos en proceso, el cual se expone a continuacin
Descripcin Materia prima MP A MP B Costos directos MOD Otros Costos indirectos Depreciacin Energa Alquiler Otros Total (cta. 23) 81.00 180.00 315.00 0.00 2,209.14 490.50 0.00 972.10 170.54 Monto
3. Costo computable en la NIC 2

El costo computable, en materia contable, es denominado costo de venta, que viene a ser el traslado del costo de transformacin al resultado, con motivo de la enajenacin, y siempre que por dicha transaccin tambin se hubieran reconocido los ingresos ordinarios de la mencionada transaccin; criterios que podemos revisar en el prrafo 34 de la NIC 2 y el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos.
b. Producto terminados (unidades) La presente informacin es en unidades:

Detalle Saldo inicial Produccin del periodo Saldo nal Unid. 0 6000 400
4. Aplicacin prctica
El caso es el de la empresa industrial AAGA S.A.C, que en razn de la denicin del costo de produccin, expone el caso del costeo que realiza por el producto que ha elaborado y comercializado en el presente periodo, del cual pasamos a exponer los detalles de sus controles internos y el tratamiento contable respectivo.
c. Materias primas La empresa viene empleando dos tipos de materia prima (A y B); el mtodo de valuacin adoptada es el promedio ponderado. Segn el control de inventarios, se cuenta con la siguiente informacin:
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Instituto Pacco
rea Tributaria
Materia prima A
Fecha Motivo Ingresos Unid. C.U. Total Unid. Salidas C.U. Total Unid. Saldos C.U. Total
I
Importe 3,500.00 27,816.03
Saldo iniNo hay cial 05.11.12 Compra 10.11.12 Compra 12.11.12 Compra 15.11.12 P ro d u c cin Totales 24,420.00 2,000 3,000 2,800 3.30 3.00 3.15 6,600.00 9,000.00 8,820.00 3,450 0.00 3.30 3.12 0.00 2,000 0.00 5,000 0.00 7,800 3.30 3.12 3.13 3.13 6,600.00 15,600.00 24,420.00 13,618.85
3.13 10,801.15 4,350 10,801.15
Materia prima B
Fecha Motivo Ingresos Unid. C.U. Total Unid. Salidas C.U. Total Unid. Saldos C.U. Total
Saldo iniNo hay cial 05.11.12 Compra 10.11.12 Compra 15.11.12 P ro d u c cin Totales 4,662.00 4,000 2,200 0.72 0.81 2,880.00 1,782.00 2,520 0.00 0.72 0.75 0.00 0.00 1,894.88 1,894.88 4,000 6,200 3,680 0.72 0.75 0.75 2,880.00 4,662.00 2,767.12
Es de resaltar que la empresa viene empleando como mtodo de valuacin de sus inventarios el promedio ponderado. Respecto a la informacin expuesta, se deja indicado que las adquisiciones de materias primas se encuentran gravadas con el IGV (18 %), asimismo, es de conrmar que la venta de los
Informacin relacionada al personal Descripcin Mano de obra directa Mano de obra indirecta Personal administrativo Personal comercializacin Total planilla Costo CD CI Gasto Gasto Remuneracin 5,000.00 3,000.00 1,600.00 1,800.00 11,400.00
productos elaborados se encuentra gravada con el referido impuesto. d. Costos directos e indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin comprenden, entre otros, conceptos tales como mano de obra indirecta, energa, alquiler de planta, depreciacin de maquinarias de produccin.
Essalud 9% 450.00 270.00 144.00 162.00 1,026.00 Aporte 13 % 708.50 425.10 226.72 255.06 1,615.38
Consumo en la produccin Alquiler Otros Total consumo en la produccin <+> Saldo inicial producto en proceso Materia prima MP A MP B Costos directos MOD Otros Costos indirectos Depreciacin Energa Alquiler Otros <-> Saldo nal productos en proceso Materia prima MP A MP B Costos directos MOD Otros Costos indirectos Depreciacin Energa Alquiler Otros Costo de produccin (CP) Unidades producidas en el periodo Costo unitario (CP/Unidades producidas)
540.06 94.74 272.50 0.00 45.00 100.00 175.00 0.00
-972.10 -170.54 -490.50 0.00 -81.00 -180.00 -315.00 0.00 26,834.19 6,000 4.47
Total 5,450.00 3,270.00 1,744.00 1,962.00 12,426.00
Neto 4,291.50 2,574.90 1,373.28 1,544.94 9,784.62
2. Costo computable Es lo que en contabilidad se conoce como el costo de ventas, que en el presente caso la determinaremos de la siguiente manera:
Detalle Saldo inicial Produccin del periodo <-> Saldo nal Costo de ventas Unidades CU S/. 0 6,000 -400 5,600 0.00 4.47 4.47 Total S/. 0.00 26,834 -1,789 25,045
Distribucin Produccin Administracin Comercializacin Total
Costo CI Gasto Gasto
Depreciacin 900.00 600.00 400.00 1,900.00
Energa 2,000.00 600.00 300.00 2,900.00
Alquiler 3,500.00 800.00 700.00 5,000.00
Total 6,400.00 2,000.00 1,400.00 9,800.00 Importe 10,801.15 1,894.88 5,450.00 0.00 3,270.00 900.00 2,000.00
e. Ventas del periodo Las unidades producidas que en el periodo salieron fueron por motivo de venta, el margen de venta es del 45 %. Desarrollo 1. Costo de produccin Con la informacin proporcionada en la parte de datos del caso, pasamos a consolidarla con la nalidad de exponer el costo de produccin unitario.
Consumo en la produccin Materia prima MP A MP B Costos directos MOD Otros Costos indirectos MOI Depreciacin Energa
3. Ventas del periodo Segn dato expuesto, para la jacin de precios, la presente empresa ja un margen de 45 % respecto al costo del producto, lo que hace que las ventas del periodo, segn dato expuesto en el punto 2 Costo computable, el importe de las ventas del periodo resulta como sigue:
Descripcin Costo del producto Margen (45 %) Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta Monto 25,040 11,270 36,316 6,537 42,852
I-19

...Vienen 5
4. Contabilizacin Mediante el empleo de cuentas contables del PCGE, pasamos a elaborar los asientos contables respectivos 4.1. Producto en proceso La reapertura del saldo de productos en proceso es como sigue:
1 DEBE HABER 71 VARIAC. PRODUC. ALMAC. 1,227 713 Variac. de prod. en proc. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Prod. en proc. de manuf. x/x Reapertura del proceso produccin. 2 DEBE 90 COSTO DE PRODUC. 1,227 901 Materia prima 634.80 902 Mano de obra 272.50 903 Costos indir. 320.00 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. COST. Y GAST. 791 Cargas imput. Ctas. de cost. y gast.
DEBE
HABER 9,785
41 REMUNERACIONES Y PART P. PAGAR 4111 Sueldos y salarios por pag. x/x Centralizacin de la planilla de sueldos.
Estimacin de la depreciacin de activos jos del periodo

11 DEBE HABER 1,900 68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 681 Depreciacin 68142 Maq. y eq. de explot. 900.00 68144 Muebles y enseres 1,000.00 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 391 Depreciacin acumulada 39132 Maq. y eq. de explot. 900.00 39134 Muebles y enseres 1,000.00
Control fsico
6 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUC. 8,720 902 Mano de obra 5,450.00 903 Costos indir. 3,270.00 94 GASTOS ADMINIST. 1,744 95 GASTOS DE VENTAS 1,962 79 CARGAS IMPUT. CTAS. DE COST. 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos x/x Distribucin del gasto por funcin.
1,900
1,227
HABER
12,426
Consumo de materias primas

1,227 7 DEBE HABER 61 VARIAC. DE EXIST. 12,696 612 Materias primas 6121 Mat. primas prod. manuf. 24 MATERIAS PRIMAS 241 Mat. primas prod. manuf. x/x Segn reporte de almacn.
Acumulacin al costo de produccin y gastos del periodo

12 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUC. 900 903 Costos indirectos 94 GASTOS ADMINIST. 600 95 GASTOS DE VENTAS 400 79 CARG. IMPUT. CTAS. COST. 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos x/x Distribucin del gasto por funcin.
4.2. Adquisiciones y dems transacciones del periodo Compra de materia primas

3 DEBE HABER 60 COMPRAS 29,082 602 Materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 5,235 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 42 CTAS. P. PAG. COM. - TERC. 34,317 421 Fact., bol. y otros comprob. 4212 Emitidas x/x Provisin de las compras de MP.
12,696
1,900
Acumulacin del costo de las MP al costo de produccin

8 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUC. 12,696 901 Materia prima 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos x/x Costo de MP al costo de produccin.
Costo de produccin (productos terminados y en proceso)

13 DEBE HABER 21 PRODUC. TERMIN. 26,834 211 Productos manuf. 23 PRODUC. EN PROC. 2,209 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIAC. PRODUC. ALMAC. 713 Variac. de prod. en proc. 7131 Prod. en proceso de manuf. x/x Segn reporte nal de produccin.
12,696
Servicios recibidos de terceros

9 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVIC. PREST. POR TERC. 7,900 635 Alquileres 5,000.00 636 Serv. bsicos 2,900.00 6361 Energa elctrica 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 1,422 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 42 CTAS. P. PAGAR COMERC. - TERC. 421 Fact., bol. y otros comprob. 4212 Emitidas x/x Provisin servicios de terceros.
29,043
Control fsico
4 DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 29,082 241 Mat. primas para prod. manuf. 61 VARIAC. DE EXIST. 612 Materias primas 6121 Mat. primas prod. manuf.
4.3. Costo computable e ingresos Costo de venta del periodo (costo computable)
14 69 COSTO DE VENTAS 692 Prod. termin. 21 PRODUCTOS TERMIN. 211 Prod. manuf. DEBE 25,045 25,045 HABER
29,082
Planilla de sueldos
5 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GERENTES 12,426 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 11,400.00 627 SPS y otras contribuc. 6271 Rg.de prestac. de salud 1,026.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 1,026.00 407 Adm. fond. 1,615.38
9,322
Ventas del periodo

15 DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 42,852 121 Fact., bol. y otros 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONT. Y APORT. AL SIST. DE PENS. 401 Gobierno Central 40111 IGV - Cta. propia 70 VENTAS 702 Prod. termin. 7021 Prod. manuf. x/x Por las ventas del periodo.
Acumulacin al costo de produccin y gastos del periodo

10 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUC. 5,500 903 Costos indirectos 94 GASTOS ADMINIST. 1,400 95 GASTOS DE VENTAS 1,000 79 CARG. IMPUT. CTAS. COST. 791 Cargas imput. a ctas. de costos x/x Distribucin del gasto por funcin.
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Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
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Nos Preguntan y Contestamos
ltimas modicaciones
1. Depreciacion Detraccin a bienes exonerados del IGV
Ficha Tcnica
Autor : Jenny Pea Castillo Ttulo : ltimas modicaciones Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
constituya renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta, siempre que le importe de la operacin supere el monto de S/.700.00. El sujeto obligado a efectuar la detraccin en este caso es en prima face el adquirente del bien; en el caso que este no efecte la detraccin o la venta se haya realizado a travs de la bolsa de trabajo, ser el proveedor el obligado a efectuarse autodetraccin correspondiente, ello sin perjuicio de la multa al adquirente del bien por omitir realizar el depsito respectivo. El momento que se tiene para efectuar la detraccin es: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5.) da hbil del mes siguiente a aquel
Un suscriptor nos consulta si los bienes exonerados del impuesto general a las ventas que se encuentran detallados en el Apndice I de la Ley del IGV se encuentran sujetos a detraccin. Conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/ SUNAT vigente desde el 01.11.12, se va a considerar como una operacin sujeta al sistema de detracciones aquella venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso a) del numeral 10.1 del artculo 10 . b) Dentro del quinto (5.) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.1) del numeral 10.1 del artculo 10 . c) Hasta la fecha en que la bolsa de productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artculo 10 .
2. Detraccin a los espectculos pblicos

La empresa Los Suaces S.A.C nos consulta cul es el mecanismo para efectuar la detraccin en el caso de los espectculos pblicos. Analizando el alto nivel de evasin que se produca en este rubro de la economa, la Sunat ha credo conveniente afectar tambin al sistema de detraccin los espectculos pblicos mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, con la cual modic el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y se incluy el numeral 10, a los dems servicios gravados con el IGV, por lo que se generalizaron los servicios comprendidos en el SPOT, considerando, entre otros, a los espectculos pblicos; sin embargo, dadas las operaciones excluidas, segn el artculo 13 de esta ltima resolucin, en los hechos solo se poda aplicar la detraccin, por ejemplo, a operaciones por las que se emita factura si el Importe de la Operacin es mayor a S/.700.00. Ahora, con la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT vigente el 01.11.12, se encuentran sujetos al sistema de detracciones los espectculos pblicos gravados con el IGV, con un % de detraccin del 7% cualquiera sea el monto del Importe de la Operacin. Es decir, desde un nuevo sol (S/.1.00) se va a encontrar sujeto a detraccin el servicio de espectculo pblico. Asimismo, se encuentra comprendido en el sistema la venta de bienes o la prestacin de servicios consignada en el boleto o entrada u otro comprobante de pago del promotor, aunque lo pagado por dichas operaciones no corresponda a la retribucin por un espectculo pblico, si fueron pagadas conjuntamente con esa retribucin. El sujeto obligado a efectuar la detraccin es aquel que recibe del usuario el pago del importe de la operacin, ya sea el promotor (sujeto del IGV por la prestacin del espectculo pblico) o el tercero (sujeto que en virtud de un mandato o la prestacin de un servicio, recibe el pago del importe de la operacin, por cuenta del promotor) en cualquier de los siguientes momentos: 1. Hasta el stimo da hbil siguiente de recibido el pago del Importe de la Operacin, si el espectculo pblico se realiza luego de vencido ese plazo. Si el espectculo pblico se presta dentro del referido plazo, el depsito deber efectuarse, a ms tardar, el da calendario anterior a la fecha en que se realiza el espectculo pblico; o, 2. Hasta la fecha en que reciba el pago del Importe de la Operacin, si este se efectu en la fecha en que se realiza el espectculo pblico o en los das siguientes.
3. Adjudicacin de bienes inmuebles al Gobierno Central

Una suscriptora nos consulta si es posible que se efecte la adjudicacin de bienes inmuebles por parte del Gobierno Central y cul es el mecanismo de adjudicacin.
Mediante el Decreto Legislativo N 1113, se modic el artculo 121 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modicatorias, entre otras, que establece que si en la segunda convocatoria a remate tampoco se presentan postores, se convocar a un
I-21

b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos. c) El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que aquellos sean a favor de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - Sunat. Cuando se verique que se cumple con los requisitos antes indicados, como segundo paso el ejecutor coactivo de la Sunat en un plazo de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente que se declare desierto el tercer remate, solicitar opinin a la SBN respecto a la necesidad de infraestructura pblica del sector pblico, adjuntando copia de la partida registral, la tasacin y el acta del tercer remate del inmueble. Esta tiene 10 das hbiles para emitir su opinin. El tercer paso es que el ejecutor coactivo de la Sunat, una vez que reciba la opinin de la SBN, tiene 7 das hbiles para enviar una comunicacin al MEF a n de que este autorice la adjudicacin del inmueble y enviar dicha comunicacin al deudor tambin. Los requisitos sustanciales que debe cumplir esta comunicacin, sin los cuales el MEF no se pronunciar, son: a) La liquidacin de la deuda tributaria por la que se trab el embargo sobre el bien inmueble, as como de las costas y gastos administrativos, actualizada a la fecha de la indicada comunicacin. b) Copia de la partida de inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos, expedida con una antigedad no mayor a un (1) mes de la fecha de presentacin de la comunicacin. c) Convocatorias y actas del primer, segundo y tercer remate pblico. d) La opinin de la SBN a la que hace referencia el numeral 3.3 del presente artculo sobre la adjudicacin del inmueble al Gobierno Central. Si se cumple con estos requisitos, el cuarto paso es que el MEF se pronuncie mediante una resolucin ministerial. En el caso que el Ministerio no lo haga, en un plazo de 30 das hbiles siguientes a la comunicacin de la Sunat, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y convocar a remate del inmueble, ya que se entiende que el MEF no le ha autorizado la adjudicacin. En el supuesto de que el MEF s autorice la adjudicacin del bien inmueble, el ejecutor coactivo deber emitir una resolucin coactiva de adjudicacin respectiva, en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes de la noticacin. Dicha resolucin deber contener: a) La descripcin del bien inmueble materia de adjudicacin. b) La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien. c) El requerimiento al deudor para que entregue el bien inmueble adjudicado dentro de diez (10) das calendario contados a partir de la fecha de noticacin de la resolucin coactiva de adjudicacin. d) La orden de expedicin de los partes para la inscripcin en el registro respectivo del levantamiento de los gravmenes y de la adjudicacin, los que contendrn la transcripcin del acta de remate declarado desierto por falta de postores y de la resolucin coactiva de adjudicacin, debiendo acompaar la resolucin ministerial emitida por el MEF.
tercer remate, teniendo en cuenta que tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15 % adicional y de no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate. En el supuesto de que se trate de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate, el ejecutor coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales (SBN), el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas y se cumplan en forma concurrente con los requisitos establecidos por la norma. Posteriormente, la Sunat extinguir la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente. Sin embargo, se necesitaba que se regule el procedimiento para la adjudicacin de esos inmuebles, por ello el 23.10.12 se public el Decreto Supremo N 2082012-EF vigente desde el 24.10.12. En ese sentido, el primer paso que se debe seguir es que el ejecutor coactivo deber vericar si se cumple concurrentemente los siguientes requisitos: a) El monto total de la deuda tributaria materia de cobranza constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
4. Obligados a llevar libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica

La empresa Los Claveles S.A.C. nos indica que se encuentra como principal contribuyente ante la Sunat, pero no se ha inscrito para llevar sus libros y registros de manera electrnica. En ese sentido, consulta si encuentra obligado a inscribirse. De acuerdo con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 248-2012/SUNAT, el llevado de manera electrnica de los libros y/o registros del Anexo N 1 de esta resolucin, a travs del sistema, ser obligatorio para aquellos sujetos designados por la Sunat como principales contribuyentes (Pricos). Sin embargo, aquellos sujetos que no se encuentran en esta situacin podrn optar por aliarse a l siempre que cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL, y cumplan con las siguientes condiciones: a) Lleven algn libro y/o registro sealado en el Anexo N 1 o en el Anexo N 4, de acuerdo con la normativa vigente. b) Cuenten con la condicin de domicilio scal habido en el RUC. c) No se encuentren en estado de suspensin temporal de actividades o de baja de inscripcin en el RUC. La consecuencia de aliarse obligatoria o voluntariamente es que a partir del 1 de enero de 2013, la aliacin al sistema producida hasta el 31 de diciembre de 2012, determinar la obligacin por parte del generador de: a) Llevar de manera electrnica, adems del Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras. b) Llevar de manera electrnica, a partir del 1 de junio de 2013, el Libro Diario, Libro Mayor y Libro Diario en Formato Simplicado. c) Continuar llevando de manera electrnica aquellos libros y/o registros contenidos en el Anexo N 4 de la resolucin por los que se hubiera emitido la primera constancia de recepcin hasta el 31.12.12. Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6 respecto al Registro de Compras que se continu llevando en forma manual o en hojas sueltas o continuas, se considerar como fecha de aliacin el 1 de enero de 2013. En el caso de los dems libros y/o registros del Anexo N 1, se considerar como fecha de aliacin el 1 de junio de 2013.
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rea Tributaria
I
Anlisis Jurisprudencial
Cul es la diferencia entre el derecho de llave y goodwill?

Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos Ttulo : Cul es la diferencia entre el derecho de llave y goodwill? Informe: RTF N: 06106-3-2012 Fecha: [24.04.12] Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012
1. Introduccin
Los trminos goodwill (fondo de comercio) y derecho de llave se reeren bsicamente a bienes intangibles, no obstante a primera vista son difciles de una comprensin suciente para su tratamiento tributario, muchas veces son trminos evasivos ya que comprenden una multiplicidad de acepciones que normalmente no son claramente identicables, ms an cuando se necesite determinar su correcta aplicacin tributaria, si es deducible o amortizable, o si est prohibido aplicar alguna prerrogativa que la norma tributaria conceda. El presente caso trata de dar respuesta a la cuestin de poder diferenciar dichos conceptos intangibles, lo que es un derecho de llave aceptado como deducible o amortizable a opcin del contribuyente por considerarse un activo limitado, y sobre todo del goodwill por ser un activo ilimitado, por ende prohibida su deduccin o amortizacin, teniendo en cuenta que este ltimo puede comprender o implicar al primero. En ese sentido, constituye una oportunidad para poder entender, en parte, sus contenidos conceptuales e implicancias tributarias, para as estar preparados ante una eventual scalizacin por parte de la Administracin Tributaria y poder presentar de forma fehaciente los descargos respectivos.
Asimismo, la recurrente alega que, segn la doctrina, el goodwill o fondo de comercio es el conjunto heterogneo de bienes materiales o inmateriales que, conservando su propia identidad y en muchos casos su propio rgimen de proteccin legal, constituye sin embargo una unidad o conjunto relativamente independiente de los dems bienes del titular; por ello arma que siendo un conjunto de atributos o cualidades identicables de una empresa en marcha, puede ser desligado de los elementos materiales que aportan valor a la entidad. En ese sentido, el recurrente arma que para el presente caso, la adquisicin del grifo no implica la serie de elementos y cualidades que conforman el goodwill o fondo de comercio. Adems, alega el recurrente que el derecho de llave es el precio pagado a consecuencia de las ganancias futuras de un negocio, es decir, el precio o valor actual que se paga por las utilidades futuras ms probables y no por el valor real que tiene, por lo que la amortizacin del intangible es deducible por tratarse de un activo de duracin limitada. Y sobre su carcter limitado, el recurrente argumenta que la duracin limitada del intangible de derecho de llave lo demuestra por el hecho de que la aptitud del grifo para generar ganancias futuras ha sido vulnerada por la instalacin de nuevas estaciones de grifos de gasolina cercanas a su local, lo cual causan una disminucin en los ingresos mensuales; adems actualmente, el grifo no se encuentran en actividad. Por ello, arma que debe tenerse en cuenta que la transferencia de un negocio no implica necesariamente la transferencia del fondo de comercio, por tanto resulta necesario analizar cada caso concreto. Finalmente, la recurrente argumenta que la Administracin Tributaria incurre en contradicciones, toda vez que si bien reconoce que el mayor valor pagado corresponde a un derecho de llave, pretende asimilarlo dentro de un solo concepto de fondo de comercio o goodwill, lo cual carece de mayor fundamento.
y en ese sentido el mayor valor pagado no solo corresponda a un derecho de llave sino a un fondo de comercio o goodwill. Asimismo, arma que la recurrente no ha aportado elementos que permitan discriminar cmo est conformado el mayor valor pagado y contabilizado como intangible, el cual exige que demuestre que solo corresponde a un derecho de llave, y de acuerdo con lo indicado en la escritura pblica de transferencia de propiedad, el valor pagado corresponde a otros intangibles adems del derecho de llave. Por lo tanto, concluye la Administracin Tributaria que el mayor valor pagado al no poder demostrar lo contrario la recurrente corresponde a un fondo de comercio o goodwill, el que es un intangible de duracin ilimitada de acuerdo con la normativa del IR, por lo que mantiene el reparo efectuado a la recurrente.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal identica que la materia controvertida en el presente caso consiste en determinar si la resolucin de determinacin dada por la Administracin Tributaria que gener el reparo el cual desconoce la amortizacin del intangible aplicado como uno de naturaleza limitado (derecho de llave), sino como uno ilimitado (goodwill) por considerar que la recurrente no sustent sucientemente el mayor valor pagado por la adquisicin de la estacin de gasolina est conforme a ley. Por lo que el Tribunal Fiscal advierte que la controversia radica especcamente en determinar si la operacin de venta materia de anlisis comprende la transferencia de un goodwill o fondo de comercio, tal como lo seala la Administracin. Al respecto, el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto supremo N 054-99-EF (en adelante, LIR), aplicable al caso, dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos, agregando que en el reglamento se determinaran los activos intangibles de duracin limitada. As, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que la Administracin no ha tomado en cuenta que la adquisicin de la estacin de gasolina Petrocentro Villa se realiz mediante una subasta pblica a mejor postor efectuada por la Comisin de Promocin de la Inversin Privada (Copri) de Petroper S.A., por lo que el mayor valor pagado por esta corresponde a un derecho de llave, el que se encuentra sustentado con el pago realizado para adquirir la estacin de combustible en funcin de los benecios futuros que consider en esa oportunidad obtener; por lo tanto, realiz la amortizacin del intangible de duracin limitada sobre la base de la valorizacin del inmueble que realiz el Cuerpo Tcnico de Tasadores.
3. Argumentos de la Sunat
La Administracin Tributaria reere que mediante subasta pblica, Petrleos del Per - Petroper S.A. transri a la recurrente la estacin de gasolina denominada Petrocentro Villa, la que comprenda adems del inmueble y equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres, servidumbres, entradas, salidas y, en general, todo aquello que por hecho y por derecho le toca, sin reservas ni limitaciones de ninguna especie,
I-23
Anlisis Jurisprudencial
$912,000.00, donde $180,758.00 corresponde al valor de tasacin efectuada por el Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per, y $731,242.00 al importe pagado por derecho de juanillo, que signica la clientela encontrada en la estacin, y es un intangible al que aplic una amortizacin anual de 10 %, conforme con el inciso g) del artculo 44 de la LIR y el artculo 25 del Reglamento; y en el segundo de los escritos antes indicados, la recurrente precis que la determinacin correcta del activo intangible de duracin limitada es la de derecho de llave, en lugar del derecho de juanillo. Posteriormente, mediante el Requerimiento N 00070622 y su anexo, noticado el 05.12.01, la Administracin Tributaria solicit a la recurrente que sustente fehacientemente la calicacin de activo intangible como de duracin limitada, as como la procedencia de la deduccin por amortizacin de intangibles en el ejercicio 2000 por S/.237,656.00, toda vez que de la revisin de la clusulas primera y cuarta de la escritura pblica de transferencia de propiedad, se deduce que el mayor valor pagado corresponde a un goodwill (fondo de comercio), que es un activo intangible cuya amortizacin no es deducible para efectos del IR. Adems, la recurrente, en respuesta al citado requerimiento, present un escrito el 11.12.01, en el que indic la razn para registrar contablemente el derecho de llave, correspondiente al mayor precio que se abon al momento de comprar el bien en la subasta pblica, por ello se pag en funcin de los benecios futuros que esperaba obtener; no obstante, dicha estimacin de poder generar benecios futuros se ha visto afectada por el establecimiento de nuevas estaciones de combustible. Y con respecto a la mencin a la cuarta clusula de la escritura pblica de compraventa, no implica la transferencia de un goodwill, sino que se trata de una clusula general de todo contrato. Sin embargo, el Tribunal Fiscal aprecia que del resultado del citado requerimiento y su anexo, la Administracin Tributaria determin que del estudio de la escritura pblica de transferencia de propiedad de la referida estacin de gasolina, que no solo incluye el inmueble y el equipamiento, sino tambin todos sus aires, usos y costumbres, servidumbres, entradas y salidas, y en general todo aquello que le corresponde sin limitacin alguna; y que en ese sentido, el mayor valor pagado no solo corresponde al derecho de llave, sino que involucra otros intangibles, precisando que la recurrente no ha presentado documentacin sustentatoria que permita determinar cmo est compuesta el mayor valor pagado. Por tanto, concluye que el exceso del valor de tasacin pagado por la recurrente constituye un fondo de comercio o goodwill, un intangible cuya amortizacin no es deducible de conformidad con el inciso g) del artculo 44 de la LIR y el artculo 25 del Reglamento. En ese sentido, el Tribunal Fiscal examina el contrato de compraventa, y aprecia que Petroper S.A. transri a la recurrente una de las unidades de distribucin y/o venta, es decir, un punto de venta de combustibles, una transferencias de activos. Por lo que el Tribunal Fiscal no aprecia que la operacin analizada haya implicado la transferencia de una empresa en su conjunto, sino nicamente la venta de diversos activos que corresponden a unidades de distribucin de gasolina de propiedad de la empresa transferente (Petroper S.A.), contexto en el cual no corresponda la aplicacin del concepto de goodwill. Adems, considera el Tribunal que si bien el contrato de compraventa hace referencia a que la transferencia de la estacin de gasolina comprende adems del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres, servidumbre, entradas, salidas y en general todo aquello que le corresponde, ello no signica la adquisicin del funcionamiento integral de una empresa en marcha, sino que hace alusin a todo aquello que es propio de la transferencia en propiedad de un inmueble. Finalmente, concluye que, en ese orden de ideas, toda vez que de las caractersticas del contrato bajo examen no advierte la existencia de los elementos que conforman el goodwill, el reparo formulado por la Administracin Tributaria carece de sustento, por lo que procede levantarlo y revocar la resolucin apelada.
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF (en adelante, Reglamento), establece que se consideran activos intangibles de duracin limitada aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de instruccin para computadoras (software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbricas y el fondo de comercio (goodwill). Al respecto, el Tribunal Fiscal observa que la regulacin del IR distingue entre los activos intangibles de duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida (entre ellos el fondo de comercio o goodwill), y los intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, que s son deducibles para la determinacin de dicho impuesto. Por otro lado, indica que el Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado (27.09.91), modicado por el Decreto Ley N 26120 (30.12.92), seal en su artculo 2 que las modalidades bajo las cuales se promueve el crecimiento de la inversin privada en el mbito de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado son las siguientes: a. La transferencia del total o de una parte de sus acciones y/o activos; b. El aumento de capital; c. La celebracin de contratos de asociacin, joint venture, asociacin en participacin, prestacin de servicios, arrendamiento, gerencia, concesin u otros similares; y d. La disposicin o venta de sus activos, cuando ello se haga con motivo de su disolucin y liquidacin. El Tribunal Fiscal destaca que la operacin de adquisicin es una transferencia de activos que se efecta entre Petroper S.A. y la recurrente mediante el proceso de subasta pblica conforme a las normas de la materia. De los autos del caso, el Tribunal Fiscal aprecia que mediante el punto 4 del Requerimiento N 00070530, noticado el 22.10.01, la Administracin requiri a la recurrente que sustente contable y documentariamente el derecho de juanillo (derecho de llave) contabilizado, as como el gasto por amortizacin de dicho derecho. Asimismo, el Tribunal Fiscal observa que la recurrente, en respuesta al citado requerimiento, present dos escritos de fecha 29 de octubre y 13 de noviembre de 2001, indicando en el primero de ellos que mediante subasta pblica adquiri de Petroper S.A. una estacin de gasolina o grifo por el importe de
5. Comentario
Para una comprensin del caso, se debe tomar en cuenta que el concepto de fondo de comercio o goodwill, se constituye en una transferencia de un negocio en su conjunto, lo cual incluye todos sus elementos materiales como inmateriales, elementos que van desde las instalaciones o el local, su posicin en el mercado, el funcionamiento o cultura empresarial, sus proveedores, su marcas notoriamente conocidas, entre otros, es decir, todo el conjunto de elementos subjetivos, valorativos, inmateriales que se sostiene sobre sus elementos tangibles. En ese sentido, el goodwill puede ser considerado como aquel valor en exceso del monto de la transferencia del negocio, es decir sobre el valor del mercado de todos los bienes, activos y pasivos adquiridos en el momento en que se realiza la transaccin. El mayor valor pagado por el adquirente se efecta por los benecios econmicos futuros o altamente probables, muy diferente a un derecho de llave, el cual se reere en esencia a ingresar a un negocio formado, donde todo ya est instalado como proveedores y clientela, puntos de venta, entre otros aspectos.
I-24
Instituto Pacco
I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Extincin de la obligacin tributaria
El hecho de que no exista deuda pendiente de pago, no es causal para que se deje de emitir pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcin presentada.
RTF N 11268-7-2010 (23.09.10) Se revoca la apelada que declar sin objeto la solicitud de prescripcin formulada respecto del Impuesto de Alcabala. Se indica que aun cuando el contribuyente no registre deuda pendiente de pago la Administracin deba pronunciarse sobre la prescripcin solicitada, lo que no hizo, motivo por el cual procede revocar la resolucin apelada y disponer que la Administracin emita pronunciamiento respecto de la solicitud presentada.
Si los recibos de pago guran a nombre del anterior propietario del inmueble, no se congura el supuesto del pago a favor de tercero (nuevo propietario del mismo inmueble)
RTF N 05711-7-2007 (25.06.07) Se conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de pagos de Arbitrios Municipales del ao 2001.Se indica que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica deban reunir en forma recproca: la calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos realizados a nombre del contribuyente (anterior propietario) por concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente generada por el mismo concepto. Se agrega que tampoco se encuentra acreditado en autos que haya acaecido el supuesto de pago por tercero recogido en el artculo 30 del Cdigo Tributario, toda vez que los recibos de pago antes referidos aparecen a nombre del anterior propietario, lo que demuestra que el pago fue realizado por este, por lo que no cabe aseverar que haya sido efectuado por cuenta del recurrente.
No procede la compensacin de crditos propios con deudas ajenas, pues para que proceda la compensacin se requiere que existan crditos y deudas respecto de un mismo contribuyente.
RTF N 06362-7-2009 (03.07.09) Se declara la nulidad de la apelada en atencin a que el recurrente (persona natural) solicit la compensacin de los pagos que efectu por concepto de Arbitrios Municipales con las deudas que tuviera una tercera persona (persona jurdica); no obstante, la Administracin al emitir pronunciamiento ha considerado que el recurrente ha solicitado compensacin por otras deudas que l pudiera tener, en este caso multas tributarias. Conforme con el artculo 217 de la LPAG se procede a emitir pronunciamiento y se declara improcedente la solicitud de compensacin presentada por cuanto, a efecto que opere la compensacin, tiene que vericarse que respecto de un mismo contribuyente existan deudas y crditos exigibles a la vez, lo que en el presente caso no se advierte, pues los pagos efectuados por el recurrente se pretenden compensar con deudas pertenecientes a un tercero a lo que debe agregarse que tampoco se encuentra acreditado en autos que haya acaecido el supuesto de pago por tercero a que se reere el artculo 30 del Cdigo Tributario.
No surte efecto de pago el pago efectuado con cheque girado contra una cuenta bloqueada que impide su cobro.
RTF N 07343-2-2007 (27.07.07) Se conrma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario (No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos). Seala que segn lo informado por la Administracin y tal como consta del Acta de Entrega de Cheque sin Fondos o no Conforme, el cheque con el que la recurrente pretendi pagar las retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, no surti sus efectos de pago por cuanto la cuenta corriente de la recurrente se encontraba bloqueada, hecho que la misma reconoce en su apelacin, por lo que dicho pago no surti efecto de acuerdo con lo previsto por el artculo 32 del Cdigo Tributario, siendo que el referido pago se realiz extemporneamente.
No procede la solicitud de condonacin cuando no existe norma expresa que lo disponga, tal como lo establece el artculo 41 del Cdigo Tributario.
RTF N 06363-7-2009 (03.07.09) Se conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de condonacin de la deuda tributaria correspondiente al Impuesto Predial, Arbitrios Municipales y Multas de los aos 2001 a 2004 en atencin a que a la fecha de presentacin de la solicitud materia de autos no rega norma alguna que dispusiera la condonacin de los tributos a que alude la recurrente, por lo que no ecrediten que se encuentre dentro del supuesto previsto por el artculo 41 del Cdigo Tributario. Se da trmite de solicitud no contenciosa de inafectacin al escrito presentado mediante el cual la recurrente solicit adicionalmente la inafectacin del Impuesto Predial de conformidad con el inciso l) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento al respecto.
La falta de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime a la recurrente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
RTF N 07528-3-2007 (07.08.07) Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que declar la prdida de fraccionamiento. Se indica que se ha acreditado que la recurrente incurri en la causal de prdida de fraccionamiento por el incumplimiento en el pago de dos cuotas consecutivas del fraccionamiento, por lo que la Administracin debe liquidar nuevamente la deuda, aplicando a la tasa de inters moratorio del artculo 33 del Cdigo Tributario a partir de la fecha de producida la prdida de fraccionamiento, esto es, a partir del 28 de febrero de 2004, sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago. Se indica que el hecho de afrontar una crisis de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime a la recurrente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Glosario Tributario
1. Qu es la condonacin? La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (artculos 1489 del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario). Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien las administra no puede decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su obligacin y no tiene facultades para librar de estas a los sujetos pasivos. No puede existir condonacin por una decisin de la Administracin Tributaria, dado que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la Repblica, en virtud del principio de legalidad en materia tributaria, nicamente ese organismo del Estado, al emitir una ley que as los disponga, puede liberar o condonar una obligacin tributaria. 2. Qu es la consolidacin? Los artculos 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario denen esta gura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguindose de esa forma la obligacin tributaria. Esta gura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en s mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar.
N 266
I-25
Jurisprudencia al Da
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --
MAYO-JULIO
=R
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Graticaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2012 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 2011 30% 2010 30% 2009 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% 30% 2008 30% 2007 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 21% 21% 30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 30% 30%
4.1% 4.1% 1, 2, 4 y 5 categora 15% 15% 21% 30% 21% 30%
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
No aplica 30% 30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/.1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/.2,661
S/.2,129
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Euros Pasivos Venta 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110
Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007
S/.
3,650 3,600 3,600 3,550 3,500 3,450
Ao
2006 2005 2004 2003 2002 2001
S/.
3,400 3,300 3,200 3,100 3,100 3,000
Activos Compra 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441
I-26
Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta denicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11
ANEXO 2
011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANEXO 3
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes articial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 266
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
15
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Rgimen general Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses
16
17
Registro del rgimen de retenciones
Libro de inventarios y balances
4 5 5-A 6 7
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplicado Libro mayor Registro de activos jos
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
19
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
22
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23
25
12
13
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese denitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-28
Instituto Pacco
N 266
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Perodo Tributario Dic.-11 Ene.-12 Feb.-12 Mar.-12 Abr.-12 May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Ago.-12 Set.-12 Oct.-12 Nov.-12 Dic.-12 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 19-Ene. 21-Feb. 21-Mar. 11-Abr. 11-May. 13-Jun. 13-Jul. 15-Ago. 18-Set. 18-Oct. 21-Nov. 20-Dic. 23 Ene. 13 1 20-Ene. 22-Feb. 08-Mar. 12-Abr. 14-May. 14-Jun. 16-Jul. 16-Ago. 19-Set. 19-Oct. 22-Nov. 21-Dic. 2 23-Ene. 09-Feb. 09-Mar. 13-Abr. 15-May. 15-Jun. 17-Jul. 17-Ago. 20-Set. 22-Oct. 23-Nov. 10 Dic. 3 10-Ene. 10-Feb. 12-Mar. 16-Abr. 16-May. 18-Jun. 18-Jul. 20-Ago. 21-Set. 23-Oct. 12-Nov. 11-Dic. 4 11-Ene. 13-Feb. 13-Mar. 17-Abr. 17-May. 19-Jun. 19-Jul. 21-Ago. 24-Set. 10-Oct. 13-Nov. 12-Dic. 5 12-Ene. 14-Feb. 14-Mar. 18-Abr. 18-May. 20-Jun. 20-Jul. 22-Ago. 11-Set. 11-Oct. 14-Nov. 13-Dic. 6 13-Ene 15-Feb. 15-Mar. 19-Abr. 21-May. 21-Jun. 23-Jul. 09-Ago. 12-Set. 12-Oct. 15-Nov. 14-Dic. 7 16-Ene. 16-Feb. 16-Mar. 20-Abr. 22-May. 22-Jun. 10-Jul. 10-Ago. 13-Set. 15-Oct. 16-Nov. 17-Dic. 8 17-Ene. 17-Feb. 19-Mar. 23-Abr. 23-May. 11-Jun. 11-Jul. 13-Ago. 14-Set. 16-Oct. 19-Nov. 18-Dic. 9 18-Ene. 20-Feb. 20-Mar. 24-Abr. 10-May. 12-Jun. 12-Jul. 14-Ago. 17-Set. 17-Oct. 20-Nov. 19-Dic. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4 24-Ene. 24-Feb. 22-Mar. 26-Abr. 24-May. 26-Jun. 24-Jul. 24-Ago. 25-Set. 25-Oct. 26-Nov. 27-Dic. 24 Ene. 13 5, 6, 7, 8 y 9 25-Ene. 23-Feb. 23-Mar. 25-Abr. 25-May. 25-Jun. 25-Jul. 23-Ago. 26-Set. 24-Oct. 27-Nov. 26 Dic. 25 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional. Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Bienes 1. Edicios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo jo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2012 15-05-2012 16-05-2012 31-05-2012 01-06-2012 15-06-2012 16-06-2012 30-06-2012 01-07-2012 15-07-2012 16-07-2012 31-07-2012 01-08-2012 15-08-2012 16-08-2012 31-08-2012 01-09-2012 15-09-2012 16-09-2012 30-09-2012 01-10-2012 15-10-2012 16-10-2012 31-10-2012 01-11-2012 15-11-2012 16-11-2012 30-11-2012 01-12-2012 15-12-2012 16-12-2012 31-12-2012
ltimo da para realizar el pago 22-05-2012 07-06-2012 22-06-2012 06-07-2012 20-07-2012 07-08-2012 22-08-2012 07-09-2012 21-09-2012 05-10-2012 22-10-2012 08-11-2012 22-11-2012 07-12-2012 21-12-2012 08-01-2013
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2012 15-01-2012 16-01-2012 31-01-2012 01-02-2012 15-02-2012 16-02-2012 29-02-2012 01-03-2012 15-03-2012 16-03-2012 31-03-2012 01-04-2012 15-04-2012 16-04-2012 30-04-2012 ltimo da para realizar el pago 20-01-2012 07-02-2012 22-02-2012 07-03-2012 22-03-2012 10-04-2012 20-04-2012 08-05-2012
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011
Nota:
Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
N 266
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
SETIEMBRE-2012 Compra 2.609 2.609 2.609 2.607 2.608 2.611 2.610 2.609 2.609 2.609 2.608 2.607 2.605 2.603 2.596 2.596 2.596 2.600 2.601 2.601 2.602 2.599 2.599 2.599 2.598 2.595 2.593 2.597 2.597 2.597 Venta
E
Venta
S
NOVIEMBRE-2012 Tex S.A. Compra Venta DA 01 de 2012 02 03 04 05 S/. 06 344,400 07 152,000 08 117,000 09 160,000 10 -45,000 11 12 728,400 13 14 S/. 15 10,000 16 23,000 17 320,000 18 50,500 19 403,500 20 21 22 S/. 253,000 23 24 12,000 25 -35,600 26 95,500 27 324,900 28 29 728,400 30 31 SETIEMBRE-2012 Compra 3.257 3.257 3.257 3.205 3.203 3.271 3.244 3.304 3.304 3.304 3.305 3.334 3.339 3.346 3.388 3.388 3.388 3.300 3.323 3.351 3.356 3.368 3.368 3.368 3.302 3.280 3.321 3.284 3.284 3.284 Venta 3.317 3.317 3.317 3.369 3.366 3.337 3.309 3.334 3.334 3.334 3.366 3.356 3.450 3.380 3.421 3.421 3.421 3.476 3.448 3.462 3.399 3.415 3.415 3.415 3.447 3.426 3.397 3.423 3.423 3.423
S
NOVIEMBRE-2012 Compra 3.274 3.274 3.274 3.274 3.274 3.257 3.286 3.236 3.285 3.301 3.301 3.301 3.230 3.272 3.251 Venta 3.445 3.445 3.445 3.445 3.445 3.395 3.410 3.423 3.604 3.361 3.361 3.361 3.410 3.382 3.391 Venta 3.423 3.423 3.423 3.369 3.434 3.417 3.417 3.417 3.417 3.420 3.373 3.394 3.394 3.394 3.389 3.388 3.414 3.390 3.420 3.401 3.401 3.401 3.478 3.423 3.453 3.456 3.456 3.456 3.440 3.436 3.445
Compra
OCTUBRE-2012 Industrias
OCTUBRE-2012 Compra 3.284 3.284 3.284 3.205 3.338 3.362 3.362 3.362 3.362 3.321 3.250 3.318 3.318 3.318 3.297 3.248 3.339 3.357 3.364 3.328 3.328 3.328 3.325 3.325 3.331 3.275 3.275 3.275 3.318 3.264 3.274
2.610 2.597 2.592 Estado de Situacin2.598 Financiera2.591 al 30 de junio 2.610 2.597 (Expresado 2.598 en nuevos 2.591 soles) 2.592 2.610 2.597 2.598 2.591 2.592 2.608 2.607 2.608 2.591 2.592 ACTIVO 2.608 2.596 2.597 2.591 2.592 2.611 y equivalentes 2.593 2.594 2.604 Efectivo de efectivo 2.604 2.611 2.593 2.594 2.607 2.608 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 2.610 2.593 2.594 2.603 2.604 Mercaderas 2.610 2.593 2.594 2.605 2.606 Inmueb., maq. y equipo 2.588 2.610 2.586 2.611 2.612 Deprec., amortiz. acum. 2.609 2.585 y agotamiento 2.585 2.611 2.612 2.608activo 2.585 2.586 2.611 2.612 Total 2.606 2.585 2.586 2.612 2.613 PASIVO 2.604 2.585 2.586 2.615 2.616 2.598 2.586 2.587 2.605 2.606 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 2.598 2.584 2.585 Remun. y partic. por pagar 2.598 2.582 2.583 Cuentas 2.601 por pagar 2.581 comerciales 2.582 - Terceros Cuentas por pagar diversas - Terceros 2.602 2.578 2.579 2.602pasivo 2.579 2.580 Total 2.603 2.579 2.580 PATRIMONIO 2.601 2.579 2.580 2.601 2.577 2.578 Capital 2.601 2.580 2.580 Reservas 2.599 2.585 2.586 Resultados acumulados 2.596 2.598 2.599 Resultado del 2.598 perodo 2.599 2.594 Total patrimonio 2.598 2.598 2.599 2.598 2.601 2.602 Total patrimonio 2.598pasivo y 2.597 2.598 2.591 2.592
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D SETIEMBRE-2012 Compra 2.609 2.609 2.607 2.608 2.611 2.610 2.609 2.609 2.609 2.608 2.607 2.605 2.603 2.596 2.596 2.596 2.600 2.601 2.601 2.602 2.599 2.599 2.599 2.598 2.595 2.593 2.597 2.597 2.597 2.597 Venta 2.610 2.610 2.608 2.608 2.611 2.611 2.610 2.610 2.610 2.609 2.608 2.606 2.604 2.598 2.598 2.598 2.601 2.602 2.602 2.603 2.601 2.601 2.601 2.599 2.596 2.594 2.598 2.598 2.598 2.598 L A R E Venta 2.598 2.598 2.608 2.597 2.594 2.594 2.594 2.594 2.588 2.585 2.586 2.587 2.587 2.587 2.585 2.583 2.582 2.579 2.580 2.580 2.580 2.578 2.580 2.586 2.599 2.599 2.599 2.602 2.598 2.592 S NOVIEMBRE-2012 Compra 2.591 2.591 2.591 2.591 2.604 2.607 2.603 2.605 2.611 2.611 2.611 2.612 2.615 2.605 Venta 2.592 2.592 2.592 2.592 2.604 2.608 2.604 2.606 2.612 2.612 2.612 2.613 2.616 2.606 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 SETIEMBRE-2012 Compra 3.257 3.257 3.205 3.203 3.271 3.244 3.304 3.304 3.304 3.305 3.334 3.339 3.346 3.388 3.388 3.388 3.300 3.323 3.351 3.356 3.368 3.368 3.368 3.302 3.280 3.321 3.284 3.284 3.284 3.284 Venta 3.317 3.317 3.369 3.366 3.337 3.309 3.334 3.334 3.334 3.366 3.356 3.450 3.380 3.421 3.421 3.421 3.476 3.448 3.462 3.399 3.415 3.415 3.415 3.447 3.426 3.397 3.423 3.423 3.423 3.423 E U R O S NOVIEMBRE-2012 Compra 3.274 3.274 3.274 3.274 3.257 3.286 3.236 3.285 3.301 3.301 3.301 3.230 3.272 3.251 Venta 3.445 3.445 3.445 3.445 3.395 3.410 3.423 3.604 3.361 3.361 3.361 3.410 3.382 3.391 Venta 3.423 3.423 3.369 3.434 3.417 3.417 3.417 3.417 3.420 3.373 3.394 3.389 3.389 3.389 3.388 3.414 3.390 3.420 3.401 3.401 3.401 3.478 3.423 3.453 3.456 3.456 3.456 3.440 3.436 3.445 OCTUBRE-2012 Compra 2.597 2.597 2.607 2.596 2.593 2.593 2.593 2.593 2.586 2.585 2.585 2.586 2.586 2.586 2.584 2.582 2.581 2.578 2.579 2.579 2.579 2.577 2.580 2.585 2.598 2.598 2.598 2.601 2.597 2.591 OCTUBRE-2012 Compra 3.284 3.284 3.205 3.338 3.362 3.362 3.362 3.362 3.321 3.250 3.318 3.297 3.297 3.297 3.248 3.339 3.357 3.364 3.328 3.328 3.328 3.325 3.325 3.331 3.275 3.275 3.275 3.318 3.264 3.274
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 COMPRA 2.695 VENTA 2.697 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11 3.456 VENTA 3.688
I-30
Instituto Pacco
N 266

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I

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Extincin de la obligacin tributaria

2. Por qu se justica la aplicacin de las detracciones a los espectculos pblicos no deportivos?

Informes Informes Tributarios Tributarios

3. Qu establece la Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT?

Primera Quincena - Noviembre 2012

Primera Quincena - Noviembre 2012

Primera Quincena - Noviembre 2012

5. Disposicin Complementaria Modicatoria

4. Cul es la vigencia de la aplicacin de las detracciones a los espectculos pblicos no deportivos?

Primera Quincena - Noviembre 2012

7. El no pago de tributos en los conciertos sucede en distintos pases

Primera Quincena - Noviembre 2012

I Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detraccin

Fecha de publicacin Fecha de vigencia

Primera Quincena - Noviembre 2012

Minerales metlicos no aurferos

4. Consideraciones sobre bienes exonerados

5. Monto mnimo de la operacin

8. Operaciones en moneda extranjera

6. Detraccin para la Amazona

9. Liberacin de fondos para operaciones exoneradas del IGV

7. Momento para efectuar el depsito

Actualidad y Aplicacin Prctica

Incidencia tributaria y contable de la venta de bienes a plazo mayor que un ao

a la Norma Internacional de Contabilidad nmero 18 (NIC 18) Ingresos ordinarios.

3. Reconocimiento de ingresos para nes contables

5. Emisin de comprobante de pago

2. Imputacin de ingresos para nes del IR

4. Opcin de diferir los ingresos para nes del IR

Estado de resultados ejercicio 2012

Determinamos la renta neta y el IR. del ejercicio:

Reconocimiento del costo de ventas

Por la cobranza de la primera cuota

Impuesto a la renta diferido por la prdida tributaria compensable:

Reconocimiento del ingreso por intereses segunda cuota

Estado de resultados ejercicio 2013 (supuesto)

Reconocimiento de ingresos por los intereses del primer ao

Por la cobranza de la segunda cuota (ejercicio 2013)

Primera Quincena - Noviembre 2012

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinamos la renta neta y el IR del ejercicio:

371 1,026,750.00 464,250.00 281,250.00

Reconocimiento del ingreso por intereses de la tercera cuota

491 431,250.00 431,250.00 1,293,750.00

Por la cobranza de la cuarta cuota (ejercicio 2015)

Estado de resultados ejercicio 2014 (supuesto)

Por la cobranza de la tercera cuota (ejercicio 2014)

Utilidad de operacin Ingresos nancieros Utilidad contable

Reconocimiento del ingreso por intereses de la cuarta cuota

Costo x 0.25 = S/.3,750,000 x 0.2500 = S/.937,500

Determinamos la renta neta y el I.R. del ejercicio:

Utilidad contable Adicin (reversin) Deduccin (reversin) Renta neta IR 30 %

Primera Quincena - Noviembre 2012

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta

Gastos de admnistracin Gastos de ventas Utilidad de operacin Ingresos nancieros

-35,000.00 -40,000.00 75,000.00 140,000.00 215,000.00

Reconocimiento del costo de ventas

Por la cobranza de la primera cuota

Determinamos la renta neta y el IR del ejercicio:

Reconocimiento de ingresos por los intereses del primer ao