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Seminario de Integracin Profesional Onceavo Semestre 2,010 GRUPO NO.
09 tica profesional, valores, normas y legislacin aplicable a la CPA Sanciones al CPA
CAPITULO 1 ETICA PROFESIONAL

1.1 Profesin El significado de la palabra "profesin" es derivado del latn, con la preposicin Pro, y conjuntamente con el verbo fateor, que significa manifestar, declarar, proclamar. De la combinacin de estos vocablos es el origen de los siguientes sustantivos, profesor, y profesin. En este sentido, el significado de profesin tiene como finalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional, para s mismo, pues toda profesin tiene una dimensin social, de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensin individual de la profesin, la cual es el beneficio particular que se obtiene de ella. Todos los oficios son atribuidos a ciertas habilidades particulares en que son realizados o desempeados. Significa que en ellos ya existe una especializacin del trabajo que requiere de ciertos perodos de entrenamiento, acumulacin de experiencias y ciertos conocimientos, donde imperan las habilidades manuales. Todos los trabajos intelectuales son lo que requieren un mayor grado la intervencin de la inteligencia. Imponen ciertos perodos necesarios de educacin formal y entrenamiento explcito par adquirir habilidades en una labor determinada. El trabajo inteligente se grada en dos niveles: el tcnico en s mismo el profesional. La diferencia entre ambas se fundamenta en dos cosas: El trabajo profesional requiere de mayor educacin, sin embargo resulta inadmisible pensar que no requiere tambin de largos perodos de entrenamiento prctico. El trabajo profesional requiere esencialmente de tomar decisiones. Exige la aplicacin de todos los conocimientos y experiencias adquiridas para la solucin de problemas particulares de la rama profesional de que se trate. Es el ejercicio pleno de las capacidades del hombre: usa la razn con prudencia establecer alternativas, reflexionar sobre las mismas, estudiar el
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Seminario de Integracin Profesional Onceavo Semestre 2,010 GRUPO NO.09 tica profesional, valores, normas y legislacin aplicable a la CPA Sanciones al CPA
problema, investigar ms, pedir consejo concretas.
y llegar al fin a soluciones
El profesional es la persona que cuenta con maestra en el trabajo tcnico. Es el cientfico que una su ciencia en un campo concreto del hacer. Es el deber hacer lo correcto es lo que se hace conforme lo dicta la misma razn, pero una razn educada y entrenada por largos perodos de una rama particular de necesidades
1.2 tica Profesional Histricamente la diversidad de profesiones existentes han surgido a raz de la progresiva divisin del trabajo, se distingue la profesin (que se adquiere a travs de una larga preparacin universitaria), de los oficios o trabajos manuales (en donde lo que predomina es el carcter emprico), por el tiempo y niveles de estudios o prcticas que se realiza para llegar a alcanzar cada uno de ellos. En todas las profesiones existentes implican una tica, ya que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres humanos, unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos. Otras se relacionan de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas, psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos las normas de tica son ms evidentes, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o social. Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeo del profesional en su permanente relacin con sus colegas, clientes y pblico en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Cdigo de tica, las que estn elaboradas y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional, cuyo acatamiento y cumplimiento es de carcter obligatorio para todos los Miembros de una Orden Profesional determinada.
La tica Profesional representa la tica en s ejercida en si a una Profesin y comprende los principios de la actuacin moral de todos sus miembros, en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan. Toda persona que ejerce una Profesin de las cuales ofrecen sus conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos los sectores y personas que confan en su trabajo, por lo que es imprescindible para estos Profesionales la aceptacin y el cumplimiento de las Normas de tica que regulan su relacin con sus Clientes, Empleadores, Empleados, Estado y Pblico en general.
1.3 Responsabilidad Profesional La responsabilidad profesional se deriva de que los otros acudan al experto, para que ste con su maestra llegue a conclusiones sin errores sobre los problemas que ellos tienen, de hecho el profesional toma las decisiones por los otros o los induce, asesora o aconseja, no obstante los errores los sufren los otros, perder la salud propia vida, la libertad o quebranto econmicos importantes. Toda la responsabilidad del profesional se mide conforme al riesgo de quien lo contrat y, consecuentemente en el devenir histrico, la sociedad, concretamente los gobiernos, sancionan a las profesiones que consideran vitales para el bien comn y las condicionan al cumplimiento de ciertos requisitos con el fin de asegurar el ejercicio del deber profesional. 1.4 Profesional Autorizado Todo profesional se encuentra sujeto a cumplir evidenciadamente ante el propio gobierno o las mismas profesiones largos perodos de educacin y entrenamiento, as como actualizacin constante para su eficiente servicio, por el efecto de las graves consecuencias de los errores profesionales en el bien comn.
1.5 Lmite de la Responsabilidad Profesional Nadie se encuentra obligado a lo imposible, ni a lo imposible prcticamente, consecuentemente la habilidad en la solucin de los problemas prcticos se encuentra limitada al grado de avance del conocimiento, la experiencia acumulada y la disponibilidad de estos elementos. 1.6 Honorario Profesional Representa la compensacin que el profesional recibe con un arreglo concreto, cuya proporcin debe realizarse de acuerdo a una funcin del esfuerzo directo del arreglo y, el indirecto, derivado de los esfuerzos consumidos para adquirir y mantener actualizadas las habilidades intelectuales particulares, durante largos perodos de tiempo, probablemente durante la vida fsica del profesional. 1.7 Dignidad Profesional Toda persona es digna cuando se desenvuelve con su inteligencia, libertad y voluntad, a los principios de la recta razn. Todo profesional es digno cuando subordina sus actividades profesionales al cumplimiento pleno de las finalidades que le son propios en beneficio del bien comn. La dignidad profesional y la imagen profesional son, en este sentido, sinnimos y son la base de la confianza pblica en que se sustenta la existencia misma de la profesin. 1.8 Finalidad de la Profesin Todos cdigos de conducta de los profesionistas son realizados generalmente, en el grupo social, autnomos. Y representan todos los conjuntos de reglas de conducta decididas por la profesin para autorregularse en el cumplimiento de su deber profesional. Son el resultado de una profesin madura e inteligente que promueve el bien comn a travs de sus propios servicios. Los cdigos de conducta profesionales se le imponen al individuo y por tanto, en este sentido, son heternomos; no obstante la vocacin personal y los atributos propios de la inteligencia hacen que el profesionista reconozca en su propia intimidad el deber
profesional el cual como tal es mucho ms extenso y profundo que las reglas detalladas en un escrito. 1.9 Naturaleza de la tica Profesional La tica profesional representa una parte importante del sistema de relacin y disciplina que es esencial en cualquier sociedad civilizada. Tal relacin y disciplina son esenciales para que la armona social pueda protegerse de los actos irresponsables de una persona individual. Por lo tanto, la responsabilidad es el precio de la supervivencia de una sociedad. Si a muchas personas se les permite actuar irresponsablemente y soslayar las consecuencias de sus actos, la supervivencia social como un todo estara amenazado.
Mientras ms responsabilidades acepten las personas, mayor ser su recompensa en la comunidad. Recprocamente, el grupo rechaza a quien no pueda realizar un trabajo responsable. Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran a nuestro sistema de disciplina. Estos son: Responsabilidad Legal: La responsabilidad legal est impuesta por la sociedad como un requerimiento mnimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Est especificada en estatutos de las entidades regulatorias. Responsabilidad tica: La responsabilidad tica es la que la profesin impone sobre sus miembros. Las responsabilidades legales por s solas no son suficientes, y por una el profesin inters debe pblico; voluntariamente son asumir del responsabilidades expresiones las leyes y en los
reconocimiento profesional de su responsabilidad social. Se exponen normalmente en el cdigo oficial de tica con el que una profesin se disciplina a s misma. La tica profesional se representa como las reglas impuesta por un cuerpo profesional sobre la conducta de sus miembros.
Responsabilidad Moral: La responsabilidad moral se la imponen los individuos a s mismos. Esta refleja un estndar de conducta superior al requerido por la responsabilidad tica. La responsabilidad moral puede ser especficamente personal o estar desarrollada por un grupo (como por ejemplo una firma de auditores).
tica para auditores: Especialmente para los Contadores Pblicos y Auditores, las reglas las establece principalmente el cdigo de tica profesional emitido por el AICPA. Sin embargo, tambin estn sujetos a las normas ticas emitidas por las sociedades estatales de auditores y en muchos casos a las reglas establecidas por cada estado.
1.10 Perfil tico Una caracterstica de la profesin de la Contadura Pblica es que garantice de la fidelidad en el uso de los recursos empresariales, cuando es llamada a fiscalizar en forma privada y, por ley a travs de la Contralora General de la Nacin. En algunos pases la participacin de un profesional de la auditora es obligatoria cuando se trata de refrendar la informacin contable como garanta del pblico.
Estas situaciones presuponen de origen que, las actitudes del Contador Pblico y Auditor siempre estn enmarcadas dentro de un cdigo de tica de alto nivel, razn por la cual, se han adoptado en el gremio las Normas de Actuacin Profesional.
Dentro del contexto de la realidad de Guatemala, desde octubre de 1994, la posicin de Contralor General de la Nacin debe ser ocupada por un profesional de la Contadura Pblica, estando incluida dicha posicin dentro de las que gozan de perodo constitucional. Adicionalmente de acuerdo a la ley que norma las actuaciones de la Superintendencia de Administracin Tributaria, la profesin
comparte con las otras profesiones de las Ciencias Econmicas y con los abogados, el ser requisito para ocupar los cargos del directorado y de superintendente.
El marco anterior permite resaltar la importancia de que el Contador Pblico y Auditor tenga un perfil tico de alto nivel. El hacer esta afirmacin sita el anlisis dentro del escenario de los absolutos y lo relativo, definiendo al profesional como preparado para establecer estrategias que le permitan distinguir la diferencia.
1.11 Inters Pblico La aceptacin y responsabilidad ante el pblico es uno de los aspectos en los que se distingue una profesin. La profesin de contadura pblica comprende clientes concesiones de crdito asuntos gubernamentales, empresarios, empleados, inversionistas, la comunidad financiera y de negocios y otros relacionados con el objetivo y la integridad del profesional de contadura para mantener en orden el funcionamiento del comercio. Estos aspectos imponen un inters pblico a las responsabilidades del profesional de Contadura. El interese publico es definido como el bienestar colectivo de la comunidad, y las instituciones de servicios de Contadura Publica.
Las normas de la profesin contable son estrictamente determinantes por el inters pblico, por ejemplo: Los auditores independientes deben ayudar a mantener la integridad y eficiencia de los estados financieros presentados a instituciones financieras como soporte parcial para prstamos e inversiones en Casas de Bolsa para obtener capitales.
Los auditores internos aseguran el sistema de control interno que ampla la exactitud de la informacin financiera para los empresarios. Los asesores fiscales ayudan a establecer la confidencialidad y eficiencia de los negocios, sistemas de impuestos y, los consultores administrativos tienen una responsabilidad de inters pblico en la toma de decisiones administrativas.
Los Contadores Pblicos y Auditores tienen un importante rol dentro de la sociedad. Inversionistas, entidades financieras, empresas y otros sectores de negocios de la comunidad, tanto gubernamentales como privados, requieren de profesionales capacitados para la contabilidad financiera y reportes, una efectiva administracin financiera y asuntos relacionados en materia de impuestos. La actitud y comportamiento del Contador Pblico y Auditor es proveer suficientes servicios que tengan impacto econmico de beneficio a la comunidad y al pas.
Los
Contadores Pblicos y Auditores tienen una posicin ventajosa en la
prestacin de estos servicios al efectuarlo en un nivel de confidencialidad y debidamente fundamentado. Este es el mejor inters de la profesin contable a nivel mundial que hace del conocimiento de los usuarios de los servicios prestados por los Contadores Pblicos que estos son ejecutados con un alto nivel de profesionalismo y de acuerdo con requerimientos ticos que aseguran dicho nivel.
Al formular el Cdigo Nacional de tica, los cuerpos miembros deben sin embargo considerar los servicios pblicos y el uso esperado de las Normas de tica por los profesionales contables y tomar los puntos de vista contables. Al hacer esto no existirn dudas entre las normas de auditoria y las normas de tica que ac se explican.
1.12 Cdigo de tica El cdigo de tica profesional representa ms que una declaracin de responsabilidades. Tambin sirve como una herramienta de trabajo. Notifica al pblico que la profesin est interesada por s misma en la proteccin del inters comn, y que sus miembros llevan a cabo su trabajo de forma que beneficie a la sociedad. sta debe tener confianza en los miembros de la profesin, creer que son competentes y que su propsito principal es el de ayudar a sus clientes, estos son los factores que distinguen a una profesin de un negocio. El pblico no slo debe estar dispuesto a tener fe en las habilidades tcnicas de los profesionales, sino, lo que es ms importante, debe estar dispuesto a confiar en su integridad. Los profesionales deben considerarse como personas poseedoras de un carcter que ha ganado la confianza depositada en ellos. El pblico, especialmente en el caso de auditores, debe reconocer que se les puede confiar cualquier informacin por importante y privada que sea.
Cuando emiten una opinin
certificando que unos estados financieros
estn
adecuadamente presentados, el banquero, el inversor y el gobierno no dudan en aceptarla como fiable. Sin tal confianza entre las partes, la completa estructura financiera se vera seriamente daada.
1.13 Objetivos El cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar con normas de calidad profesional que requieren alto nivel de profesionalismo y generalmente conocer el inters pblico, explicado anteriormente. Estos objetivos requieren conocer cuatro necesidades bsicas: Credibilidad, profesionalismo, calidad de servicios, confidencialidad
Dentro de los diferentes tipos y clases de valores que todo profesional dedicado a la Contadura Publica y Auditoria, para el mejor desempeo de los diferentes trabajos de auditoria, los valores se clasifican en varias clases, estos son: Valores Morales: Son todos aquellos valores que tienen como funcin el perfeccionamiento del hombre humano en lo ms alto de la escala de valores, ya que te tienen que ver con las causas finales de todos sus actos, representan las razones ms altas que hacen que el hombre pase de sus valores infrahumanos a Infra morales. Valores Infra morales: Estos valores representan y perfeccionan al hombre como ser humano, desde el punto de vista de una escala de valores solos, entre estos tenemos: los valores econmicos, valores referentes al conocimiento, valores estticos y valores sociales. Valores Infrahumanos: Estos valores relacionan al hombre en sus estratos menores, en otras palabras lo que tiene en comn con otros animales, entre estos se encuentran, el placer, fuerza, agilidad, salud. Virtudes Morales: Estos valores se define como el habito de obrar bien, como condicin necesaria para que el hombre elija no un simple bien, sino el bien adecuado conforme a la reta razn.
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CAPITULO 2 NORMAS DE TICA PARA GRADUADOS DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
Institucin que Supervisa las Actividades del Contador Pblico y Auditor en Guatemala 2.1 Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos Es la institucin de servicio, que fue fundada el 7 de noviembre de 1968, que es integrada por Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas Universidades del pas, dicha entidad se dedica a promover la superacin personal y profesional de todos sus asociados; y que adems es miembro patrocinador de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) y de la International Federation Of. Accounts (I.F.A.C.)
Para poder desarrollar sus objetivos primordiales el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores se encuentra conformado por los siguientes rganos: Asamblea General de Asociados: Esta representa la mxima autoridad del instituto. Junta Directiva: Es quien delega la autoridad y encargo de cumplir con las disposiciones emanadas en aquella y de velar por el adecuado funcionamiento del Instituto, tomando las decisiones que sean de su competencia. Los asociados electos fungen en sus cargos un ao, los que ejercen ad-honorem.
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La Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores se encuentra conformada de la siguiente manera: Presidente Vicepresidente Secretario Tesorero Vocales I, II, III Vocal suplente Comisiones de trabajo
Comisiones de Trabajo: Estas comisiones de trabajo se organizaron para la comisin de diferentes trabajos y sirven de apoyo para la realizacin de las diferentes actividades programadas, manteniendo comunicacin constante a travs de un Delegado a cada comisin, que es a la vez, miembro de la Junta Directiva.
2.2 Beneficios del IGCPA Dentro de los diversos beneficios que otorga el IGCPA a sus diferentes miembros se encuentran los siguientes: Actualizacin Constante: Por los avances que actualmente se estn viendo es importante que el Contador Pblico y Auditor est obligado a estudiar continuamente, para mantener al da sus conocimientos sobre temas relacionados con la profesin. Para lograr dicho objetivo, el IGCPA realiza continuamente, Seminarios, Conferencias, Convenciones y Congresos, en el mbito nacional, regional e internacional, a cargo de connotados profesionales.
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Publicaciones: El IGCPA realiza publicaciones de los Principios de Contabilidad, Normas de Auditora, Guas de Auditora Interna, emitidas por el Instituto y Leyes Fiscales vigentes, en tomos separados, de los que mantiene un inventario adecuado para poder satisfacer las necesidades de los asociados y pblico en general.
Boletines Informativos: Mensualmente se hace llegar a los asociados, noticias y notas de inters recopilados por el personal administrativo o proporcionadas por los asociados o miembros de las comisiones de trabajo.
Revista Auditora y Finanzas: Publicacin trimestral que recoge temas de inters de diversa ndole, relacionadas con la profesin. Es a la vez el medio de expresin del asociado, pues cada uno tiene abiertas las puertas para participar como columnista continuo o eventual, presentando temas de su especialidad.
Biblioteca: El Instituto ha implementado estos servicios para facilitar a los Asociados y publico interesado en temas contables, la localizacin y consulta de publicaciones especializadas.
2.3 El IGCPA, espera de sus asociados: La participacin en Asambleas Generales, convocadas por la Honorable Junta Directiva, para elegir o ser electos a cargos directivos o participar en la solucin de otros aspectos importantes. Que mantengan todos los asociados se mantengan al da en sus cuotas. Que exista participacin de forma activa, dinmica y entusiasta, incorporndose como miembros de las distintas comisiones de trabajo, asistiendo a eventos deportivos, sociales y culturales que se organizan. Que participen en los seminarios y conferencias.
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2.4 Normas de tica para Graduados en Contadura Publica y Auditora emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA) Estas normas son de observancia general para todos los Contadores Pblicos Y Auditores que son egresados de las distintas Universidades del pas o debidamente incorporados, y que ejercen en funcin del inters nacional, contribuyendo as al desarrollo del pas y a elevar el nivel de vida de la poblacin.
Es inadecuado la actuacin del profesional, cuando el trabajo implique aceptar, administrar, avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el pas, o cuando estando autorizadas sus objetivos comprendan operaciones no reveladas en el proceso de autorizacin no incluidas en las licencias y concesiones.
2.5 Responsabilidad hacia la Sociedad Para que exista la responsabilidad hacia la sociedad el Contador Publico y Auditor tendr que tener independencia de criterio, para poder expresar su opinin profesional manteniendo un criterio libre e imparcial.
Se considera que no existe imparciabilidad para expresar una opinin, que sirva de base a terceros para toma decisiones, cuando el Contador Pblico y Auditor: Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio principal de la empresa o algn ejecutivo de la misma o empleado del cliente. Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o tenga convenios para ser director, miembro del Consejo de Administracin, directivo o empleado de la empresa cliente o
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de una entidad afiliada, subsidiaria, o que este vinculada econmica o administrativamente con la mencionada empresa, cualquiera que sea la forma como se le designen o se le retribuyan sus servicios. Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna ingerencia o vinculacin econmica con la empresa cliente o las vinculadas con sta, de las indicadas en el inciso anterior, en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. Reciba participacin sobre los resultados del asunto que se le encomend a favores econmicos especiales y exprese su opinin en circunstancias en las cuales su retribucin dependa de dichos resultados. Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga ingerencia en la revisin de declaraciones para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia. Desempee un puesto pblico o privado, en una dependencia u oficina que tenga ingerencia en las decisiones sobre nombramiento de Contador Pblico Y Auditor, para prestar servicio a dependencias o empresas estatales o privadas y a su vez, ofrezca sus servicios como contador pblico y auditor independiente. No se considera falta de independencia la realizacin simultnea de labores de auditoria externa y consultora administrativa, siempre que la prestacin de los servicios no incluya la participacin del Contador Pblico en la toma de decisiones.
2.6 Preparacin y Calidad Profesional El Contador Pblico y Auditor tiene como obligacin mantener un ptimo nivel de competencia durante todo el ejercicio de su carrera profesional, en el cual solo deber contratar trabajos que l, sus asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional.
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Cuando el Contador Pblico y Auditor acepte un contrato profesional, representa un compromiso en el sentido que tiene el tiene la competencia necesaria para realizar el trabajo y que aplicar sus conocimientos y habilidades con diligencia y cuidado razonables. Con lo cual deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga el consejo y la ayuda que lo capacite para realizar su trabajo satisfactoriamente.
2.7 Calidad Profesional de los Trabajos Para la prestacin de cualquier tipo de servicio, se espera que el Contador Pblico y Auditor realice un verdadero trabajo profesional, con lo cual siempre deber tener presente las disposiciones normativas de la profesin, que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo, con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Se considera que el Contador Pblico Y Auditor, falta a la calidad profesional de su trabajo cuando: No obtiene Evidencia Suficiente y competente que le permita tener un adecuado respaldo respecto a su opinin. No realiza o efecta personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma, debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registros y estados financieros, observando las normas de auditora generalmente aceptadas y aplicando los conocimientos que considere necesarios en las circunstancias. No realiza una evaluacin adecuada del control interno de la empresa que lo contrate, como base para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que comprender el examen en que fundamentar su opinin.
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El Contador Pblico y Auditor tiene que establecer sus propios procedimientos de control de calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo debern evidenciar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar la calidad de los trabajos.
Todo profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado y actualizado, para asegurar que el usuario de sus servicios reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basado en los estudios e innovaciones de la prctica profesional, de la legislacin y de la aplicacin de tcnicas.
2.8 Responsabilidad Profesional El CPA es responsable profesionalmente de los trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve directamente o a travs de sus asociados y personal.
El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse con otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno o ms socios y las personas cuyos nombres figuran en la razn social, debern ser profesionales. Cuando un socio que sea el Contador Pblico Y Auditor acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de la asociacin mientras dure la incompatibilidad.
El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar trabajos por cuenta de otros profesionales de profesin o ser corresponsal, sin que por ello deje de asumir su responsabilidad profesional ilimitada y siempre que al actuar as, no pierda su independencia mental o econmica, si su proceder
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constituya una forma de penetracin ilegal de empresas transnacionales de auditores o de personas y empresas que ejerzan la profesin al margen de las leyes del pas.
El Contador Pblico y Auditor conseguir utilizar los servicios de otros profesionales para el desarrollo de un trabajo, sin menoscabo respecto de su responsabilidad profesional ilimitada, adems tendr que cimentar su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deber observar las normas de tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.
Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, tendr que constar su grado de vinculacin con dicha empresa o dependencia en que presta sus servicios; de no realizarlo de esta manera se considera como falta a su responsabilidad profesional. En este orden de ideas deber firmar los informes, estados y documentos de la empresa o dependencia oficial de que se trate, con indicacin bajo su firma, del cargo que ocupa y en cuya calidad suscribe los documentos.
Al momento en que el profesional proceda simultneamente al ejercicio de su profesin y en cualquiera otra clase de ocupacin compatible, observar estrictamente las presentes normas e independientemente, las que estn vigentes para la otra actividad. Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la responsabilidad que le corresponde cuando: Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que los estados financieros, o los informes, no desoriente o induzcan a conclusiones errneas.
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Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto importante que sea de su conocimiento y que est contenido en, o se relacione con los estados financieros o sus informes.
No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al rendir el informe correspondiente. Suscribe documentos y permite que se use su nombre en respaldo de proyectos de informacin financiera o estimaciones que dependen de la contingencia de transacciones no efectuadas, si la forma de exposicin y presentacin induce a suponer que est garantizando la exactitud de resultados futuros y no que se trata de simples proyecciones. Las estimaciones que pueda presentar el profesional como elemento o resultado de su estudio tcnico han de aparecer manifiestamente con este carcter, aunque se base en razonamientos slidos y convincentes.
No informa sobre cualquier desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, que establezca como resultado de la revisin de estados financieros y otra documentacin.
Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con independencia de criterio.
2.9 El Contador Pblico y Auditor en el Sector Pblico y Privado Todo profesional que exima un cargo en los sectores privado o pblico no puede participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de ser deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios de la cosa pblica.
Respecto a la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el Contador Pblico y Auditor en los sectores pblico y privado deber realizar y presentar los informes financieros para efectos externos
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de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general en Guatemala. En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeo de su labor que presente, tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente.
Ningn Contador Pblico Y Auditor independiente permitir actuar en su nombre a personas no acreditadas como sus socios, representantes o empleados, incluyendo la firma de estados financieros preparados por aquellos. No permitir que sus colaboradores realicen trabajos que el propio profesional est impedido de llevar a cabo.
2.10 Responsabilidad hacia quien contrata los Servicios 2.10.1 Secreto Profesional El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, todos los hechos, datos o circunstancias que haya encontrado y que sean de su conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.
Si pude realizar consultas en cuestiones de criterio o doctrina con otros profesionales, pero sin dejar de revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa autorizacin. Se considera que el Contador Pblico y Auditor, falta al secreto profesional que est obligado a guardar cuando utiliza informacin obtenida en el transcurso de la presentacin de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.
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Es permitida la publicacin de trabajos sobre temas de inters general; en los que no se revelen datos particulares de los contratantes de los servicios que prestan el Contador Pblico Y Auditor. Tambin es permitida, previo consentimiento de dichos contratantes la publicacin de datos de sus negocios o actividades.
2.11 Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral: El contador publico y auditor faltar al honor y dignidad cuando deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
El contador pblico y auditor independiente tiene libertad para poder rechazar o aceptar los trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar ninguno de sus motivos. Lo tendr que realizar con independencia mental y cuidar que no influya en su nimo la importancia de los trabajo o la cuanta de los honorarios. Adems no tendr que captar trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la tica profesional, o que resulten en menoscabo de su independencia.
Se considera que falta al honor y dignidad profesional el contador pblico y auditor que, con conocimiento de causa, participe como autor o consienta arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. El profesional si puede aceptar intervenir en trabajos de investigacin que tiendan a establecer los hechos relacionados con tales arreglos o asuntos a peticin de terceros o por mandato legal. El Contador Pblico Y Auditor rechazar participar en la planeacin o ejecucin de actos contrarios a la tica, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin pblica.
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2.12 Lealtad hacia el contratante de los servicios El Contador Pblico y Auditor se abstendr de aprovecharse de situaciones de las que adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Se considera que el Contador Pblico y Auditor, falta a la lealtad ante quien contrata sus servicios cuando: Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos que identifiquen a sus clientes, si ellos no lo han autorizado. No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que segn su propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deber aclarar al contratante la naturaleza y alcances de los servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo. Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o pueda tener inters como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer previamente dicha situacin al interesado. Hubiera intervenido en un determinado asunto y asesorar indirectamente a la contraparte sobre el mismo asunto. directa o
2.13 Retribucin econmica Se deber tener presente que la retribucin por sus servicios prestados no representa el nico y principal objetivo ni la razn de ser del ejercicio de su profesin. Dicha retribucin que perciba por servicios prestados deber estar de acorde con la naturaleza, importancia, tiempo y especializacin requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado. El Contador Publico y Auditor no deber prestar servicios profesionales de Auditoria a cambio de honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales servicios. Los honorarios que deban fijarse por tribunales
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de justicia o por funcionarios pblicos y que, en el momento de iniciacin del trabajo tengan cuanta indeterminada. No se considerarn comprendidos en la prohibicin anterior: El Contador Pblico Y Auditor procurara en lo posible, evitar todo litigio con los usuarios de sus servicios acerca de sus honorarios. El Contador Pblico Y Auditor no podr conceder, directa o indirectamente, comisiones, corretajes o participaciones en honorarios a personas que no sean sus colaboradores en el ejercicio profesional. Tampoco deber aceptar, directa o indirectamente, de personas ajenas a la profesin: comisiones u otras formas de participacin por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando se origina en la prestacin de servicios a sus clientes. El Contador Pblico Y Auditor no podr cotizar sus servicios en competencia de otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por licitacin. El Contador Pblico Y Auditor evitar ofrecer trabajo a empleados o funcionarios de sus clientes, salvo previo conocimiento de stos.
2.14 Responsabilidad hacia la Profesin El contador pblico y auditor, deber cuidar sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, si no que tiendan a enaltecerla. Debe tomarse en cuenta que: Todas las relaciones que realice entre profesionales de la contadura pblica debern tener como bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, as como procurar el desarrollo y superacin de la profesin.
El Contador Pblico Y Auditor, no puede hacer ofertas de trabajo a empleados de otros colegas, pero s le es permitido emplear a personas que por su propia iniciativa soliciten formar parte de su personal.
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El Contador Pblico Y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar trabajos de clientes de otros Contadores Pblicos Y Auditores, pero tiene derecho de prestar sus servicios a quienes se los soliciten en forma expresas y de resolver las consultas que le hagan.
Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrn realizar contrataciones o realizar trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los dems socios.
El Contador Pblico Y Auditor dar a sus colaboradores un trato justo, vigilar su entrenamiento y superacin.
2.15 Dignificacin de la Profesin a Base de Calidad Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva, consecuente con la buena reputacin de contadura pblica, el profesional se valdr nicamente de su competencia y su calidad personal, as como de a promocin institucional.
Se considera contraria a la dignificacin profesional, cuando se utiliza propaganda que tenga como objetivo el auto elogio o la promocin personal. Los Contadores Pblicos Y Auditores o firmas de Contadores Pblicos Y Auditores pueden enviar a sus clientes o en respuesta a una peticin de una persona no cliente: Un resumen escrito veraz y objetivo de los servicios que ofrece Un directorio Folletos y documentos que contengan informacin tcnica
En toda situacin de tiene que mantener una actitud profesional y sin proporcionar informacin falsa o engaosa con el objeto de lograr ventaja sobre otros Contadores Pblicos Y Auditores o firmas. Adems si se encuentra permitido
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publicar avisos de apertura, cambio de direccin. De nombre de la asociacin de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes: En peridicos, con un mximo de dos columnas y tres pulgadas. En revistas, no ms de un cuarto de pgina. En directorios o guas, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en forma diferente a la utilizada por otros profesionales cuyos nombres se incluyan en dichas publicaciones. Los textos que puedan ser publicados debern contener exclusivamente: nombre, ttulo, direccin, telfonos, filiacin profesional, clase de servicios y motivo del aviso.
Todo profesional no le es permitido solicitar, directa o indirectamente, trabajos profesionales por medio de avisos, circulares o gestiones personales no basadas en relaciones previas.
2.16 Difusin y Enseanza de Conocimientos Tcnicos Tiene como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta as como contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su profesin. Se considera que el Contador Pblico Y Auditor falta a la adecuada difusin y enseanza de conocimientos tcnicos cuando: Desempea la funcin docente y de ctedra universitaria, al margen de las disposiciones vigentes para optar a los cargos, o bien si se ejercen estando consciente el profesional de que estn fuera de su especialidad. Haya limitaciones que pongan entredicho la calidad cientfica del profesional y mengue la formacin profesional de los estudiantes a su cargo.
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El Contador Pblico Y Auditor que imparte ctedra deber observar las normas de tica y difundirlas entre sus alumnos, as como promover su conocimiento. En tal sentido deber: Mantenerse actualizado en las reas propias de su ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados a sus alumnos. Cuando ilustre la ctedra con casos reales, no identificar a las personas a que se refieren dichos casos, salvo que sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa. Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Deber mostrar respeto a las autoridades legalmente establecidas en los centros de enseanza, cumplir con las disposiciones administrativas, as como hacia los dems profesionales con los que participa en esta funcin y hacia los estudiantes. Mantener una posicin de independencia mental, libertad (de ctedra y espritu crtico, en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica objeto de estudio.
2.17 tica de Auditores internos. La mayora de las normas concretas de conducta aplicadas al auditor interno las establece la compaa que lo emplea. Debido a las muchas responsabilidades y actividades del auditor interno, no resulta prctico especificar sus normas ticas en el mismo grado en el que se especifican las del independiente.
El auditor interno titulado tiene como obligacin actuar con honestidad, objetividad y diligencia en la ejecucin de sus obligaciones y responsabilidades.
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Tendr que mantener la confianza de la direccin de la compaa o de quienquiera que reciba sus servicios, y debe demostrar lealtad sobre todas las materias concernientes a los asuntos de la direccin.
Tiene que rehusar a formar parte en alguna actividad que pueda estar en conflicto con los intereses de la empresa, o que pueda perjudicar su capacidad para llevar a cabo objetivamente sus actividades.
No debe aceptar honorarios o regalos de ningn empleado, cliente o sociedad vinculada a su empresa, sin el conocimiento de la direccin. Deber de ser prudente para la utilizacin de la informacin adquirida con forme el curso de su trabajo. No debe utilizar la informacin confidencial en beneficio propio o en detrimento de los intereses de su empresa.
Al emitir una opinin debe poner el mximo cuidado en obtener evidencias suficientes para garantizar dicha emisin. Al informar, el auditor interno titulado debe revelar todos los hechos significativos que conozca y que, si no fueran revelados, distorsionaran el informe de los resultados de las operaciones bajo revisin, o permitiran prcticas ilegales.
El auditor interno titulado debe continuar buscando la mejora de la calidad y eficacia en su servicio.1
Para el auditor interno los requerimientos ticos generales se encuentran en el cdigo de tica emitido por el IIA. En las normas para la prctica profesional publicadas por dicha organizacin se hallar ms informacin. Por infringir sus deberes, los auditores internos pueden ser amonestados o expulsados del IIA, y al auditor interno titulado se le puede expulsar si viola el cdigo de tica. Si embargo, este procedimiento es menos formal que cuando se trata de un auditor independiente. En este ltimo caso existen responsabilidades muy importantes hacia inversores y terceros que ordinariamente no estn presentes en el trabajo del auditor interno
Certified Internal Auditor Code of Ethics, IIA, Altamonte Springs, Florida, 1972
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2.18 Cdigo de tica del Instituto de Auditores Internos (IIA) 2.18.1 Propsito El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin de auditora interna. La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin
Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno.
El Cdigo de tica junto al Enfoque para la Prctica Profesional y otros pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los dems. La mencin de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditora interna.
2.18.2 Aplicacin y Cumplimiento: Este Cdigo de tica se aplicara tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de auditora interna. El hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta no impide que sta sea considerada inaceptable o como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a accin disciplinaria al socio, poseedor de una certificacin o candidato a la misma.
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2.18.3 Principios Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios: 1. Integridad: La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio. 2. Objetividad: Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes, y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas. 3. Confidencialidad: Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo. 4. Competencia: Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora interna. 2.19 Reglas de Conducta Integridad Para los auditores aplica lo siguiente: Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad. Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin. No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin. Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.
Objetividad Los auditores internos:
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No participarn en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que aparentemente puedan perjudicar su evaluacin imparcial. Esta participacin incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organizacin.
No aceptarn nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda perjudicar su juicio profesional. Revelarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser revelados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisin.
2.20 Confidencialidad Los auditores internos: Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su trabajo. No utilizarn informacin para lucro personal o de alguna manera que fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin. 2.21 Competencia Los auditores internos: Participarn slo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia. Desempearn todos los servicios de auditora interna de acuerdo con las Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna. Mejorarn continuamente sus aptitudes y la eficacia y calidad de sus servicios.
Este cdigo fue adoptado por el Consejo de Administracin de The IIA, el 17 de junio de 2000.
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2.22 Responsabilidad del Auditor en la Realizacin de sus funciones: Un contador publico, o cualquier otro profesional para triunfar necesita contar con la confianza de sus clientes. Sin embargo, para el Contador Publico la confianza es de especial significacin ya que deber contar solo con la de sus clientes, sino, adems con la de los inversionistas, acreedores, los bancos, y otros terceros que se apoyan en el informe del auditor. Estas terceras partes interesadas, usualmente no tienen relaciones personales con el Contador Publico que emite el dictamen; la aceptacin de su dictamen se basa en el respeto y la confianza, en los Contadores Pblicos como grupo profesional.2 La tica profesional como en la contadura publica, como en otras profesiones ha desarrollado gradualmente, y aun se encuentra en proceso de cambio, a medida que la misma practica profesional cambia. Frecuentemente se adicionan nuevos conceptos, como resultado de incidentes desafortunadamente que afectan a la profesin. La evidencia de que la contadura publica ha alcanzado la categora de profesin, se encuentra en la disposicin de sus miembros al aceptar, voluntariamente normas de conducta ms rigurosas que las impuestas por la ley. en la prctica y con el pblico. aplicacin. En vista de que tanto clientes como terceros usuarios de informacin dictaminada, raras veces estn en posicin de juzgar directamente la calidad del trabajo del Contador Publico, se ven obligados a confiar en l y en su competencia profesional. Consecuentemente, la reputacin del Contador Publico es su ms valioso activo y la reputacin de los Contadores Pblicos como grupo, otorga calidad profesional a cada persona que recibe el ttulo de Contador Publico.
2
Estas normas
de conducta cubren las relaciones del Contador Publico con clientes, con colegas, Para ser efectivo un cuerpo de tica profesional debe ser susceptible de cumplirse y contener los elementos para obligar su
Principios de Auditora de Walter B. Melgs Ph. CPA.
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La confianza del pblico y de la comunidad de los negocios, inversionistas, acreedores, bancos, etc.)
(clientes,
En la informacin sobre la solvencia
financiera de una empresa, imponen a la profesin de la Contadura Publica la obligacin e mantener altos estndares de capacidad tcnica, moralidad e integridad, el Contador Publico deber siempre mantener independencia de criterio y accin y los asuntos de su cliente son de carcter estrictamente confidencial, mantener la dignidad y el honor de la profesin y altos estndares de conducta personal.
En cualquiera de los procesos el auditor puede ser sancionado debido a errores materiales de estados financieros, ya estn auditados o no, o por callarse cuando tienen la obligacin de hablar. Los auditores tienen la responsabilidad de: a) Realizar inteligentemente sus encargos, estar alerta en todas las circunstancias sospechosas de la posibilidad de fraude y de la mala presentacin hecha por el cliente, y b) Comunicarse bien y adecuadamente para no inducir a error al pblico. c) Estas y otras obligaciones pueden extenderse y aplicarse por la ley comn o en cumplimiento de las previsiones estatutarias aplicables en ocasiones ms all de la primaca. Las normas y procedimientos de auditora deben reflejar las demandas de la situacin y estar justificadas por una razn objetiva madurada.
2.23 El Contador Pblico y Auditor como asesor Tributario y la tica Una de las piedras angulares en las que descansa la profesin del Contador Pblico y Auditor, es la tica. Desde su inicio la profesin ha ganado la confianza pblica como respuesta a su actuacin. El usuario de sus servicios da por aceptado que esa actuacin se realiza de acuerdo con las normas tcnicas de la profesin y observando conducta tica.
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El avance tecnolgico y las circunstancias siempre cambiantes que caracterizan nuestra poca, han hecho que la profesin cambie y acomode sus normas de actuacin para ofrecer respuestas acordes a estas mismas circunstancias. Las normas de tica, tambin se van evolucionado conforme el tiempo, esta evolucin ha mantenido siempre como marco de referencia la moral, solo actuando as, se mantendr la confianza pblica que nuestra generacin hered y ha mantenido limpia para devolverla igual a las futuras generaciones. En la misma proporcin en que el nivel tico descienda la confianza pblica, con el consecuente desprestigio.
Debido a que la profesin contable es una de las primeras que se globaliz, es aceptado desde hace muchos aos, como razonable de la informacin contable si es dictaminado por un profesional y se asume que fue preparada de acuerdo con normas contables aceptadas en el mundo sin que para ello fueran necesarios convenios internacionales. Despus de revisar varios cdigos de tica y notas sobre la historia de la misma se puede asegurar que hay acuerdos sobre la mayora de aspectos del comportamiento profesional y slo hay algunos pendientes de armonizar.
Para la actuacin del Contador Pblico en todas las ramas de su trabajo tiene que observar conducta tica; pero especialmente cuando acta como funcionario pblico, como fiscalizador, como asesor tributario y otros campos en los que cualquier duda sobre su conducta, puede afectar el prestigio no slo propio sino el de toda la profesin. Las normas de tica que actualmente rigen en Guatemala fueron propuestas en el Primer Congreso Nacional de Contadores Pblicos y Auditores en noviembre de 1,985. Fueron aprobadas por la asamblea extraordinaria del Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas el 27 de junio de 1,986, con lo que se
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hicieron de observancia obligatoria para todos los profesionales de la Contadura Pblica de Guatemala.
La federacin Internacional de Contadores Pblicos requiere que se utilice su cdigo como gua para los pases miembros de la misma. La versin mas resiente de este cdigo fue revisada en 1,998 y noviembre de 1,999 se propusieron reformas relacionadas con la independencia en un foro realizado en Roma. En la introduccin del cdigo referido indica que debido a las diferencias nacionales en cultura, idioma, sistemas legales y sociales la tarea de preparar normas detalladas de tica es primariamente de miembros de cada pas, y ellos tambin tienen la responsabilidad de implantarlas y hacerlas cumplir. IFAC tambin reconoce que su papel es de suministrar guas, alentar la continuidad de esfuerzos y promover la armonizacin, estima esencial establecer un cdigo de tica internacional para contadores profesionales.
La independencia, forma es parte de la objetividad en la que todo profesional de la Contadura Pblica en el ejercicio de su profesin deber desarrollar, esta objetividad tiene otros componentes: imparcialidad, honestidad, intelectual y exencin de conflictos de inters.
En la propuesta de cambios al cdigo de tica de la federacin Internacional de Contadores se indica lo siguiente la independencia requiere las calidades de objetividad e integridad La objetividad es la calidad intelectual libre de prejuicios; la integridad es la calidad moral y honestidad. Ambas calidades se relacionan con la independencia mental.
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Todas las normas que regulan el ejercicio profesional adicionan que los Contadores especialmente Pblicos cuando mantengan acten independencia profesionales mental y econmica esta como independientes,
independencia, no solo deben tenerse sino tambin aparentarse, es decir que los usuarios de sus servicios no deben tener duda de esta condicin.
Entre las actividades importantes que el Contador Publico y Auditor deber desempear es la de opinar sobre el contenido de los estados financieros; pero aunque importante, a pesar de ello no slo no es la nica sino que en la mayora de nuestros pases, ms que un dictamen lo que requieren las empresas es apoyo administrativo o gerencial, ya sea como consultor independiente o como miembro del staff. En esta actividad profesional se ha vuelto valiosa la asesora en aspectos tributarios.
CAPITULO 3 LEGISLACIN APLICABLE AL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

3.1 Reglamento del impuesto sobre la renta (ISR)
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En el articulo 43 indica la actuacin del profesional, recalcando en la responsabilidad del Contador Publico y Auditor, as: "Responsabilidad de los Contadores Pblicos y Auditores y de los Peritos Contadores: Los Contadores Pblicos y Auditores y los Peritos Contadores, inscritos ante la Direccin como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, as como por cualquier otra documentacin que certifique o dictaminen, segn corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente." 3
Dicho reglamento hace mencin a la responsabilidad del profesional por las operaciones contables registradas, las certificaciones o dictamen avalados por este. El riesgo de certificar cualquier informacin sin que se tenga la evidencia suficiente y competente es una gran responsabilidad; ser objetivo ante cualquier eventualidad es primordial en la actuacin profesional.
3.2 Cdigo de trabajo El profesional que se desempea en forma dependiente, tiene relacin con las Normas que el Cdigo de Trabajo establece, y se asemejan con lo que menciona el Cdigo de tica y las Normas Personales de Auditoria.
Obligaciones como Profesional, de acuerdo con el Cdigo de Trabajo, se tipifican los siguientes: Ejecutar el trabajo con la eficiencia, cuidado y esmero apropiado. Mantener la preparacin y calidad profesional, manteniendo su nivel de competencia profesional con eficiencia por el nivel de conocimientos, por medio de la preparacin tcnica y capacidad profesional, observando diligencia en la ejecucin de su trabajo.
Reglamento Ley Impuesto Sobre La Renta, Decreto 596-97
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Responsabilidad y cumplimiento de las Normas son obligaciones que debe tener siempre presentes por el riesgo a su calidad como profesional. Encontramos lo que regula el Cdigo de Trabajo y se relaciona tambin con el profesional de la contadura publica, como lo es el secreto profesional, de la manera siguiente: Guardar las secretos tcnicos comerciales o de fabricacin de los productos a cuya elaboracin concurran directa o indirectamente, con tanta mas fidelidad cuanto mas alto sea el cargo del trabajador o la responsabilidad que tenga de guardarlos por razn de la ocupacin que desempee, as como los asuntos administrativos reservados, cuya divulgacin puede causar perjuicio a la empresa.
3.3 Cdigo tributario El cdigo tributario fue creado para evitar arbitrariedades y abusos de poder, tanto del sujeto pasivo como de los profesionales que le asesoran en la forma de como realizar sus informes y contribuciones fiscales, de tal manera que es necesario definir algunos trminos utilizados que en dicha ley se establecen: El Contador Publico y Auditor, esta relacionado directamente con la parte formal de los impuestos de la empresa, este articulo responsabiliza al profesional como ejecutor de las acciones administracin como sujeto pasivo es responsable.
Por lo tanto, el que ejecuta es el profesional y es el que con su firma avala la informacin contable de la empresa. El profesional prepara los informes fiscales, para esto hace uso de sus conocimientos y procedimientos lcitos, pero la administracin puede crear un ambiente de evasin o defraudacin que puede involucrar en delito al profesional. El Contador Publico y Auditor debe rechaza tareas que falten a la moral, el riesgo de colaborar con actos contrarios a la tica, indignos, que falten a la probidad se tipifican en el Cdigo Penal. Responsabilidad de los Profesionales o tcnicos (Articulo 82). De conformidad con este articulo "Los profesionales o Tcnicos emitirn sus
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dictmenes certificaciones u otras constancias similares vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficas o tcnicas aplicables.
Al preparar la informacin financiera de una empresa se debe estar actualizado en normas y principios legales, aplicarse las leyes vigentes como lo son la Ley del Impuesto del Valor Agregado (IVA), la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuestos sobre productos Financieros, y las que se relacione con la actividad econmica de la empresa, adems de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Es responsabilidad del profesional mantenerse actualizado en materia tributaria, la calidad de la informacin proporcionada se debe a lo actualizado que este pueda estar en la disciplina y los procedimientos de contabilidad que no siguen un patrn estrictamente rgido, por lo que los riesgos deben evaluarse, por las infracciones que se tipifican en el Cdigo Tributario, en la actualidad.
3.4 Cdigo penal Toda vez que se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal, ya que dentro de las normas financieras y tributarias existen algunas que contienen las sanciones; penales que surgen como motivo del incumplimiento de los mandatos de esas normas jurdicas. Para principiar y como premisa debe indicar que el ilcito fiscal, o la infraccin o violacin tributaria, es decir, el hecho u omisin que lo constituyen, es cualquier conculcacin de las normas jurdicas que contienen las obligaciones sustantivas o formales de contenido tributario.
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Los delitos tipificados en el Cdigo Penal, como riesgos en la actuacin profesional estn: Estafa mediante informaciones contables: Para tratar este punto, nos referiremos al articulo, 271 " Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o empleados de entidad bancaria o mercantil sociedades o cooperativas, que en sus dictmenes o comunicaciones al publico, o en sus informes, memorias o proposiciones, o en la formacin de los inventarios o balances, consignaren con animo de defraudar atraer inversiones o aparentar una situacin econmica que no tiene, hechos contrarios a la verdad incompletos a simulados, sern sancionados con prisin de seis meses a cinco aos y multa de cien a cinco mil quetzales."
El Cdigo Penal tiene mucha relacin con el cdigo de tica Profesional; el Contador Publico y Auditor realizaran su trabajo con diligencia y cuidado profesional a la vez consignara en sus informes solamente hechos relacionados con la, realidad de la empresa, sin l animo de atraer inversin con la alteracin de datos reales el riesgo de no tomar en cuenta estas aseveraciones involucra al profesional en el delito de estafa mediante informaciones contables, y lo sanciona con prisin por el delito cometido.
En muchos casos es la administracin la encargada de proporcionar datos para que el profesional certifique la veracidad de estos, este debe tener evidencia suficiente y competente para dictaminar si los datos que se consignan son verdaderos as minimizar su riesgo al delito antes mencionado.
3.5 Cdigo civil
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El Cdigo Civil en el Titulo, XII, artculos del 2027 al 2036, establece normas para el tratamiento a los servicios profesionales civilmente, as:
El poseer diligencia profesional en la ejecucin del trabajo y elaboracin del informe lo menciona en el artculo 2033:
El profesional esta obligado a prestar sus servicios con toda dedicacin, diligencia y con arreglo a las prescripciones de la ciencia o arte de que se trate siendo responsable de los daos y perjuicios que cause por dolo, culpa o ignorancia inexcusable, por la divulgacin de su cliente.
Adems la responsabilidad del Contador Publico y Auditor de Llenar el requisito de calidad profesional lo contempla en el artculo 2036, as:
Las personas que sin tener titulo facultativo o autorizacin legal prestaren servicios profesionales para los cuales la ley exige ese requisito adems de incurrir en las penas respectivas, no tendrn derecho a retribucin y sern responsables de los daos y perjuicios que hubieren ocasionado.
El profesional egresado de cualquier Universidad del pas esta obligado a colegiarse. Los profesionales universitarios graduados en Ciencias Econmicas, deben mantener vigente su calidad de colegiados activos. Los riesgos de prestar servicios profesionales que no Llenen requisitos de calidad, deben de ponderarse, por las sanciones pecuniarias que se imponen y por el prestigio de la profesin.
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CAPITULO 4 SANCIONES AL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

4.1 Sanciones
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En relacin a las a sanciones se estar procediendo a lo que establece la ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el ejercicio de las profesiones Universitarias y los Estatutos del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos Y Auditores.
En los casos en que el Tribunal de honor deba dictaminar, para mayor abundamiento, podr solicitar la opinin de tres profesionales colegiados activos de la Contadura Pblica, uno designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
El riesgo por desconocimiento de todo lo antes mencionado, es sancionado, aplicando lo que establece la Ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el Ejercicio de las Profesiones Universitarias y los Estatutos del Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas.
La Ley de Colegiacin Obligatoria, capitulo V, articulo 23 Sanciones y Rehabilitaciones, menciona que pueden imponerse las siguientes sanciones, as: Sancin Pecuniaria Amonestacin Privada Amonestacin Publica Suspensin temporal en el ejercicio de su profesin (no puede ser mayor de un ao) Suspensin definitiva
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Las sanciones especficas deben ser acordadas por el Tribunal de Honor o la Junta Directiva segn el caso. aclaracin, ampliacin y apelacin. Como un recurso mas, cabe el recurso de
Cuando las infracciones sean tales que el tribunal de honor tenga que actuar, las Normas de tica requieren opinin de tres profesionales colegiados activos de la Contadura Publica, uno designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto de Contadores Pblicos y Auditores.
Las sanciones pecuniarias se regulan dentro de cien quetzales (Q100.00) como mnimo y mximo de cinco mil quetzales (Q5000.00), segn la gravedad de la falta, aunque el Tribunal de Honor queda en la facultad de graduar la sancin.
Si se sancionara con suspensin temporal, y este a su vez actuara en el ejercicio de la profesin durante el tiempo en que este suspendido ser sancionado segn el Cdigo Penal Vigente.
4.2 Viola las Normas ticas el Contador Pblico y Auditor cuando realiza este tipo de trabajos? La respuesta a esta interrogante es simple, no hay ninguna violacin a las normas de tica, por el solo hecho de hacer trabajos de asesora tributaria, la violacin podra ser si se sugieren al cliente medidas al margen de las leyes y actos tipificados en la misma como delitos, fraudes o simplemente faltas. El riesgo que asume el profesional es el de asociacin ilcita o sea que si su cliente comete delitos, o se le asocie con el mismo o se asuma que los delitos cometidos, fueron con asesora o complicidad del profesional o, no siendo as, el
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profesional no tom las medidas necesarias para salvaguardar su responsabilidad. Claro que en el caso que efectivamente el profesional haya participado en la planeacin en la ejecucin de defraudacin fiscal o se realice con su asesora, no slo merece las sanciones legales, sino que adems, debe ser sancionado por el desprestigio que causa la profesin.
En las normas de tica del IGCPA, en la seccin 4.2 establece la obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional el CPA. Que deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
En la seccin 4.2.3 de las normas indicadas establece: El CPA rechazar participar en la planeacin o ejecucin de actos contrarios a la tica, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin pblica.
Teniendo el profesional los conocimientos adecuados para prestar esos servicios adicionales, no deben ponerse limitaciones, especialmente en nuestra regin, pues en muchos casos esta situacin se presenta al contrario. El profesional es contratado porque la empresa tiene problemas fiscales o administrativos y el subproducto es la auditora externa.
En las normas de tica vigentes, an cuando no hay referencia concreta a los servicios tributarios, se puede por ampliacin aplicar la seccin 3.1.2 que dice literalmente, No se considera falta de independencia la realizacin simultanea de labores de auditora externa y consultora administrativa, siempre que la
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prestacin de los servicios no incluya la participacin del CPA, en la toma de decisiones.
En el mbito internacional IFAC si han emitido disposiciones sobre este particular, en la seccin 8.5 del cdigo de tica ya mencionado indica Los servicios proporcionados por el profesional en prctica independiente en los campos de consultora, direccin e impuestos son servicios de asesora. Estos servicios no deben sustituir las funciones de la direccin del cliente. La independencia de un profesional en la prctica independiente no se daa prestando servicios de asesora, si no se asume responsabilidad por las decisiones que corresponden a la gerencia. La prestacin de otros servicios profesionales no es en principio un factor determinante de s el profesional es independiente.
CAPITULO 5 PERFIL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
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5.1 Definicin de Contador Pblico y Auditor Es el profesional experto en problemas contables en todo tipo de operaciones se puede decir que es un dictaminador de estados financieros informador y analista, diagnostica y pronostica resultados sobre la base del principio de revelacin suficiente racional y equitativa, como profesional independiente o como funcionario dentro de una entidad, presta su colaboracin con la industria, el comercio, la banca, al agro, el Estado de evaluacin, control y verificacin de los movimientos econmicos financieros entre otros.
Los profesionales de la contadura pblica deben tener claro que su capacidad como tal tiene que sustentarse en atributos personales y tcnicos los cuales deben estar enmarcados en conocimientos genricos y especficos tales como: Cultura Capacidad Diligente Personalidad y Carcter Capacidad de agilidad mental Experiencia en estudios Conocimiento y dominio de los procedimientos y prcticas modernas de auditora Conocimiento excelente de la teora y practica contable Amplios conocimientos de organizacin y operaciones legales
mercantiles Amplios conocimientos de la teora y practica financiera moderna
Toda esta gama de conocimientos adquiridos a lo largo de su preparacin hace pensar que esta en capacidad para asistir a cualquier entidad y encauzarla en el norma curso de sus actividades econmicas financieras con el consiguiente provecho para propietarios y accionistas, para la economa en general y tambin
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como es natural para el mismo auditor pero claro el profesional debe esmerarse en alcanzar tal plenitud de capacidades considerando todas las dificultades que eso conlleva ya que la actual educacin universitaria est plagada de imperfecciones y limitantes, aspectos que se pueden contrarrestar con una dedicacin personal, ejerciendo actividades extra universidad ya que se considera que el pensum universitario para el profesional de la contadura pblica y auditora no es suficiente para alcanzar un aceptable nivel de conocimientos; este criterio precisamente es el objeto de la investigacin en la presente tesis, planteando la hiptesis bsica de que tan preparado egresa el Contador Pblico y Auditor en materia legal fiscal, considerando solo un aspecto de la preparacin del mismo.
5.2
Actividades que realiza el Contador Pblico y Auditor
Un contador Pblico y Auditor, es el profesional graduado en grado de Licenciado, cuya preparacin comprende principalmente las reas de Auditora, Contabilidad, impuestos, costos y Finanzas, quien adems debe poseer buenas cualidades relacionadas con la integridad, carcter, personalidad y acuciosidad.
Su formacin acadmica en la Universidad incluye: Matemticas Economa Derecho Tributario Contabilidad General Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Auditoras
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Costos Presupuestos
A travs de los aos la profesin ha evolucionado de una simple operacin de vigilancia, hasta convertirse en una fuerza social constructiva, debido a que por la naturaleza de su actividad, el Contador Pblico y Auditor presta en la actualidad una serie de servicios en beneficio de sus clientes, entre los cuales destacan: Consultora Asesora de Impuestos Auditoras de Estados Financieros Auditoras Operacionales Trabajos Especiales
El crecimiento de la profesin se puede observar en la diversidad de servicios que actualmente le son requeridos, derivado de la confianza que se ha ganado a travs del tiempo. Importantes cargos en la iniciativa privada con en el sector pblico evidencian la aceptacin de su actuacin profesional en nuestros tiempos.
5.3
Perfil de Contador Pblico y Auditor
En el ejercicio de su profesin el contador Publico y Auditor, posee la confianza de la comunidad a la cual presta sus servicios, desarrollando su trabajo de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas, con objetividad e integridad moral. Dentro del servicio integral que presta a su comunidad, ya sea como profesional independiente, o en relacin de dependencia, su campo de accin dentro de los asuntos de su competencia, comprenden: La industria
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El Comercio La Banca El Agro y Estado
Adems de poseer un alto sentido de responsabilidad y sensibilidad para conocer, comprender e interpretar el efecto de los hechos sociales, polticos y econmicos del pas, proponiendo las recomendaciones pertinentes de acuerdo al medio en que se desenvuelve profesionalmente.
5.4
La Contadura Pblica
Como consecuencia de la existencia de factores de diversa ndole que coadyuvan al desarrollo econmico y social en un pas como Guatemala que se caracteriza por el atraso en algunos aspectos y que ello incluido dentro de los llamados pases del tercer mundo, es indispensable que a la concurrencia de dichos factores coadyuvantes sea en una forma sino total constantemente incidental, por tal razn la contadura pblica como todas las profesiones universitarias, tiene que jugar un papel importante en los intentos y esfuerzan que se realizan para poder tener un performance en el trayecto hacia el desarrollo real y efectivo de la sociedad guatemalteca.
Precisamente por los leves avances econmicos que se dan en la actualidad, la contadura publica debe encauzar su desarrollo hacia el incremento de la eficiencia y efectividad de sus miembros a efecto de que estos contribuyan a elevar el grado de productividad y rentabilidad de las empresas comerciales, industriales y de servicios y con ello propender tambin a elevar el desarrollo social en general.
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Las limitaciones que ha experimentado nuestro contador pblico en su desarrollo, ha contribuido a ala creacin de la imagen de un profesional universitario aptico e indiferente a la problemtica social y poltica guatemalteca; preocupndose tan solo por la aplicacin de sus conocimientos tcnicos y cientficos descuidando una parte no menos importante como lo es el conocimiento del mbito sobre el cual se desenvuelve.
5.5
Interpretacin del Contador Pblico y Auditor
Es el profesional, experto en materias de control que, con slidos conocimientos cientfico tcnicos y una formacin integral, est capacitado para participar activamente en el diagnstico, diseo, evaluacin, construccin, manutencin y evaluacin de sistemas de informacin y control relacionados con la gestin administrativa de organizaciones de cualquier naturaleza. De esta forma, el Contador Pblico y Auditor elaboran e interpreta informes de gestin y es responsable de emitir opinin independiente respecto de los estados financieros, de acuerdo a principios y normas profesionales vigentes, asegurando a la sociedad la confiabilidad de ellos.
5.6
Perfil ocupacional del Contador Pblico y Auditor
La formacin que recibe el Contador Pblico y Auditor lo capacita para: Participar en el diagnstico, diseo, desarrollo, implementacin y evaluacin de sistemas integrados de informacin y control para la gestin global interna y externa de la organizacin. Desarrollar auditorias externas, lo que significa planificar y ejecutar auditorias financieras, tributarias, de gestin, y emitir opinin independiente sobre la materia auditada.
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Desarrollar auditorias internas, como una actividad de evaluacin permanente e independiente dentro de una organizacin, destinada a validar operaciones contables, financieras y la gestin misma. Esto ltimo implica evaluar el uso eficiente de los recursos de la organizacin y contribuir con la direccin como parte de un proceso efectivo de calidad. Participar en la direccin de unidades estratgicas de gestin, tales como contabilidad financiera y de costos, planificacin y control financiero, contralora, tributacin, y otras reas de la administracin. Asesorar a las personas y a las organizaciones en materias propias de su especialidad.
5.7
Normas Generales
El ttulo que debe otorgarse, y por el cual se reconoce a este profesional, es el de Contador Pblico y Auditor. Cuando la carrera conducente al ttulo profesional considere, adems, el otorgamiento de un grado acadmico, ste deber encontrarse recogido en competencias del perfil de egreso y respaldado por contenidos tericos y metodolgicos en el plan de estudios. El perfil profesional debe responder a la definicin y perfil ocupacional propuestos. La formacin que recibe el profesional debe permitirle desarrollar las competencias necesarias para una educacin permanente y continua, incluyendo estudios de posttulo y postgrado.
5.8 Principios y Competencias 5.8.1 Principios ticos
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El Contador Pblico y Auditor debe desempear sus funciones de acuerdo a los principios de la tica profesional, garantizando la emisin de juicios objetivos y acertados, de inters para la sociedad y la profesin. Los principios ticos consideran: Compromiso de actuar con integridad, objetividad e independencia en la aplicacin de las normas profesionales. Observacin de las normas profesionales de las organizaciones en las cuales se desempee. Comprensin y sensibilidad frente a la responsabilidad social que implica el desarrollo de su trabajo. Actitud positiva hacia el aprendizaje continuo para mantener su competencia e idoneidad profesional.
5.8.2 Capacidades intelectuales Capacidad de anlisis, investigacin, reflexin lgica abstracta, razonamiento inductivo y anlisis crtico. Capacidad para identificar, plantear y resolver problemas en situaciones complejas. Capacidad para organizar el trabajo, seleccionar y asignar prioridades con los recursos disponibles. Capacidad de reaccionar frente a situaciones nuevas, adaptarse a los cambios y prever las necesidades inherentes a ellos. Capacidad de aplicar su criterio profesional frente a problemas no previstos por los conocimientos tericos.
5.8.3 Capacidades para relacionarse con otras personas
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Capacidad para trabajar en equipos, en procesos de consulta, para organizar y delegar tareas, para motivar y formar otras personas. Capacidad para relacionarse con personas de diversa formacin cultural e intelectual. Capacidad para negociar soluciones y acuerdos. Capacidad para trabajar en un contexto multicultural. Capacidad para transmitir y compartir experiencias.
5.8.4. Capacidades referidas a Sistemas de Informacin y Procesos Capacidad para describir, analizar, sintetizar, representar y disear procesos de negocios y sistemas asociados. Capacidad para conocer y aplicar las herramientas de tecnologa de la informacin y del procesamiento de datos en el ejercicio profesional. Capacidad para evaluar el grado de incorporacin de tecnologa a los procesos de informacin de los negocios, su efecto, riesgos inherentes, su control, el nivel de servicio y la dependencia de los negocios ante el uso de tecnologa.
5.8.5 Competencias Profesionales 5.8.5.1rea de Contabilidad y Costos Disear sistemas de informacin donde se apliquen adecuadamente la teora contable a los hechos econmicos, el registro de operaciones y se respeten las normas de control interno y legales vigentes. Elaborar, analizar e interpretar estados financieros, para apoyar y participar en la toma de decisiones. Aplicar los principios de contabilidad y las normas, tanto a nivel local como internacional, y participar en los procesos de generacin de las mismas.
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Disear sistemas de costos y analizar variaciones usando, entre otras, herramientas estadsticas y computacionales. Participar en el diseo e implantacin de sistemas de informacin estratgicos. Traducir estados financieros locales para reportar al exterior.
5.8.5.2 rea Tributaria Conocer e interpretar adecuadamente las leyes, reglamentos y dems disposiciones tributarias y verificar su aplicacin. Optimizar la carga tributaria de la empresa y las personas a travs de una adecuada planificacin. Conocer las bases de la tributacin internacional para analizar las principales diferencias que existen entre Chile y sus principales socios comerciales. Conocer el funcionamiento y actuacin de los organismos fiscalizadores en materia tributaria, como tambin los principales trmites y obligaciones generales que debe cumplir todo contribuyente.
5.8.5.3 rea de administracin Participar en la formulacin, desarrollo y evaluacin del plan estratgico de las organizaciones. Disear sistemas, procedimientos e indicadores para evaluar el desempeo de los miembros de la organizacin. Evaluar las estructuras organizacionales con el objeto de proponer las alternativas ms adecuadas para el diseo de los sistemas de informacin y control. Participar en la gestin de recursos humanos, de comercializacin, y de produccin, entregando la informacin necesaria para la toma de decisiones en estas funciones.
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Concebir, disear, implementar y evaluar sistemas eficientes de control y de evaluacin de desempeo para las organizaciones.
5.8.5.4 rea de mtodos cuantitativos Aplicar la metodologa matemtica y estadstica necesaria en el rea de auditora, costos y finanzas.
5.8.5.5 rea de auditora Conocer y aplicar las normas de auditora generalmente aceptadas. Planificar procesos de auditora de cualquier naturaleza y aplicar los procedimientos necesarios para su ejecucin. Auditar las reas funcionales de la empresa, evaluar los sistemas de control interno y determinar el riesgo. Aplicar la tecnologa de informacin en el proceso de auditora. Identificar los riesgos inherentes a los negocios y sus efectos sobre la organizacin.
rea de sistemas de informacin Participar activamente en el diagnstico, diseo, desarrollo evaluacin, construccin y manutencin de sistemas de informacin. Evaluar el uso y riesgo de la tecnologa de informacin, analizar el impacto sobre los procesos y recursos humanos, identificar medidas para minimizarlos, y estar capacitado para proponer alternativas viables de solucin.
rea de Finanzas
Participar en la determinacin de la estructura financiera de la empresa y evaluar los riesgos inherentes.
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Conocer y comprender el funcionamiento del mercado de capitales y su importancia en las decisiones financieras. Evaluar alternativas de inversin y financiamiento.
rea de Economa
Comprender el entorno econmico nacional e internacional y evaluar los efectos que las polticas fiscales y monetarias tendrn en la gestin de las organizaciones. Entender las estructuras de mercado
rea Jurdica
Conocer las bases del derecho civil, comercial y laboral Evaluar la aplicacin de las normas comerciales y laborales Participar en los procesos de negociacin colectiva, cuando corresponda.
5.9
Perfil del Contador Pblico y Auditor para el Siglo XXI
Las caractersticas que constituyen dicho perfil con el objetivo de crear el ideal del profesional actuando en un contexto humano y empresarial.
5.9.1 Perfil tico La profesin de la Contadura Pblica se ha caracterizado por ser garante de la fidelidad en el uso de los recursos empresariales, cuando es llamada a fiscalizar en forma privada y, por ley a travs de la Contralora General de la Nacin. En algunos pases la participacin de un profesional de la auditora es obligatoria cuando se trata de refrendar la informacin contable como garanta del pblico.
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Estas situaciones presuponen de origen que, las actitudes del Contador Pblico y Auditor siempre estn enmarcadas dentro de un cdigo de tica de alto nivel, razn por la cual, se han adoptado en el gremio las Normas de Actuacin Profesional.
Dentro del contexto de la realidad de Guatemala, desde octubre de 1994, la posicin de Contralor General de la Nacin debe ser ocupada por un profesional de la Contadura Pblica, estando incluida dicha posicin dentro de las que gozan de perodo constitucional. Adicionalmente de acuerdo a la ley que norma las actuaciones de la Superintendencia de Administracin Tributaria, la profesin comparte con las otras profesiones de las Ciencias Econmicas y con los abogados, el ser requisito para ocupar los cargos del directorado y de superintendente.
El marco anterior permite resaltar la importancia de que el Contador Pblico y Auditor tenga un perfil tico de alto nivel. El hacer esta afirmacin sita el anlisis dentro del escenario de los absolutos y lo relativo, definiendo al profesional como preparado para establecer estrategias que le permitan distinguir la diferencia.
5.9.2 Flexibilidad La fama ms corriente de los auditores es que son cuadrados no-solo en la aplicacin de las normas sino tambin en las actitudes, caracterstica que los aslan de participar en forma activa en la creacin de negocios y en la promocin de soluciones que agilicen los procedimientos. Esta clase de auditores parecieran no encontrar cabida en los escenarios empresariales del futuro. No debe confundirse en ningn momento, la aplicacin de los principios bajo el concepto de los absolutos con la flexibilidad en la bsqueda de soluciones, cuya mejor forma de expresarlo es precisamente con al expresin de moda, ser proactivos y no
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correctivos. El perfil que aqu se define es el de adquirir la mstica del asesor y gua en todos los actos sin permitir un abuso de sta, orillndolo a aceptar violaciones a las normas.
5.9.3 Relaciones Horizontales Existen dos reas de actuacin: la capacitacin y las relaciones humanas. Referente a esta ltima se debe aceptar que a pesar de que el Contador Pblico y Auditor por la naturaleza de su ejercicio profesional est en constante relacin con diferentes personas, las relaciones humanas no son precisamente su fuerte. Las causas de esto se encuentran en varias caractersticas de la formacin y campo de accin y se resumen de la siguiente forma: 1. El concepto de que los auditores no deben establecer amistad con los auditados influye en un carcter austero y estricto. 2. Normalmente la actividad se centra en evidencias documentales y en la bsqueda de su veracidad. 3. Para auditar estructuras organizacionales es conveniente despersonalizar los procesos.
Todo lo anterior desarrolla en el auditor un carcter fro y calculador que lo limita al desarrollo de procesos adecuados de relaciones interpersonales, necesarias en el nuevo orden mundial. Dentro del perfil debemos incluir el fortalecimiento sostenido de las relaciones horizontales cuyo origen muestra forma de espiral e inicia con la relacin del individuo con l mismo y se abre hasta donde sea necesario.
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Lo complejo para el Contador Pblico y Auditor consiste en el desarrollo de una relacin con los dems que fortalezca su participacin social sin que comprometa la independencia mental, y, la objetividad de sus intervenciones. Esto se conoce como particularizacin y consiste en tratar a cada cual de acuerdo al momento y posicin situacional y tiene su base en lo establecido por Salomn, el rey ms sabio que nos relata la historia, quien ensea que hay tiempo para todo: tiempo de rer y tiempo de endechar, tiempo de sembrar y tiempo de cosechar.
5.9.4 Habilidad para Comunicarse La experiencia ha demostrado que excelentes trabajos y capacidades no tienen un final feliz derivado de la incapacidad de comunicarse. La redaccin, los procesos de investigacin, el discurso y el manejo del lenguaje corporal parecieran ser las deficiencias ms comunes que dificultan los procesos de comunicacin. Estos cuatro aspectos deben fortalecerse y alcanzar altos niveles en el perfil que se define. Con el objeto de comentar con propiedad sobre los cuatro, se recuerdan los principios ms importantes de la comunicacin. Se comunica lo que se tiene adentro. La comunicacin debe ser validada. La comunicacin presupone conocer lo que se comunica. La comunicacin debe adaptarse a los hbitos y condiciones de los destinatarios. Debe existir congruencia entre lo que se comunica y las acciones y actitudes del comunicador, que dicho de otra forma es, actos congruentes con la comunicacin.
La redaccin de informes debe incluir las tcnicas de la materia para que el proceso de investigacin no se vea empaado con errores ortogrficos y de construccin del lenguaje. La inclusin de un curso sobre el tema de redaccin de
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informes tcnicos coadyuva a la formacin del profesional, sin embargo, el profesional debe asumir la responsabilidad de incluir entre los temas de su actualizacin y capacitacin continuada, este tema, que en opinin del autor, representa una de las ms serias deficiencias de la mayora de los profesionales.
El carcter de investigador formado sobre la base de las tcnicas ms depuradas en la materia, constituye un rea de estudio de prctica constante. La elaboracin de los trabajos de graduacin para optar al grado acadmico evidencia que, durante la formacin facultativa, el tema no ha sido apropiado adecuadamente. Completa el panorama, la forma de expresarse verbalmente a travs del discurso que incluye, entre otros, la discusin de informes y los procesos docentes, actividades que obligan a todos a aprender a hablar en pblico y desarrollar estrategias de presentacin utilizando las tcnicas de negociacin, ahora, con carcter internacional, por el fenmeno de la globalizacin.
Para finalizar el tema de la comunicacin se hace referencia al lenguaje corporal que incluye la forma de expresarse verbalmente utilizando los gestos y las manos como los principales actores del teatro de los gestos, y, como elemento imprescindible de la proyeccin de la imagen, la apariencia personal. El Contador Pblico y Auditor deben cuidar su forma de vestir, debe actualizarse en la inclusin de cada prenda y respetar los procesos de moda. En este sentido es mejor vestirse sobriamente con colores discretos, s, no se sabe utilizar con propiedad combinaciones y prendas que lo hacen verse descuidado y estrafalario. Prevalece el traje completo ante combinaciones no propias. El Contador Pblico y Auditor debe invertir en su arreglo personal como parte de sus instrumentos de trabajo para apropiarse de esta afirmacin, se recuerda refranes comunes, dime como vistes y te dir como eres, como te vistes te trato.
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5.9.5 Capacitacin y Actualizacin Bill Gates, el monstruo de la computacin dijo recientemente, Cuando uno quiere saber cuanto gana un profesional y no se anima a preguntarle directamente, basta averiguar a que pas pertenece. Dentro de unos aos la pregunta ser cuantos aos estudi, (citado por Selecciones de Readers Digest). Siendo la dcada de los noventa del siglo XX la que se dedic al recurso humano, surgen infinidad de ofertas de capacitacin las universidades ponen en boga los estudios de post grado, estas mismas instituciones se multiplican, se organizan desayunos, cursos, seminarios, congresos, en fin, las opciones son tantas que las excusas de capacitacin no tienen ninguna razn de existir.
Bajo el lema que un profesional que no lee es cada da menos profesional, se incluye la capacitacin y actualizacin constantes como perfil del profesional. Recurdese lo apuntado en los escenarios, en el sentido que las diferencias pueden dar como resultado la marginacin y el viajar incomodo en el tren.
5.9.6 Caractersticas Idiomticas Algunas universidades ya tienen como requisitos de graduacin el manejar un perfil del idioma ingls prefijado. Independiente a la conveniencia de esta regulacin para el proceso acadmico, el perfil del Contador Pblico y Auditor incluye el manejo de idiomas, cuyo nmero condiciona su participacin internacional. Recientemente el Departamento de Relaciones Internacionales de los Estados Unidos de Amrica manifest su preocupacin de no contar con profesionales preparados en el idioma Macedonio, entre otros, lo que evidencia que el coloso de Amrica ha entendido que debe abandonar su prepotencia y enviar gente a otros pases con el dominio del idioma local. S, este pas est tomando medidas en este aspecto, cuanto ms, los profesionales de Guatemala
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deben adoptar la preparacin en idiomas como parte de sus requisitos imprescindibles.
5.9.7 Caractersticas Gerenciales Posiblemente la palabra castellanizada Management, encierra el verdadero sentido de lo que se quiere expresar en este apartado. Hacer gerencia requiere adoptar actitudes gerenciales en la manera de ejercer la profesin, tanto en relacin de dependencia como en el libre ejercicio, tema que se aborda mencionando las ms importantes.
La capacidad de actuar eficientemente como gerente presupone una actitud grupal eficiente. La ciencia que estudia la jerarqua nos ensea que una de las limitantes ms frecuentes de los ejecutivos, consiste en los manejos de los perfiles de ubicacin. El doctor Peter en su libro Las formulas de Peter, lo dice de esta manera siempre se tiene alguien arriba y alguien abajo, por lo que ascender presupone halar al de abajo y empujar al de arriba. El respeto a las jerarquas y la correspondiente adaptacin simultanea a varias, es parte de la necesidad del Contador Pblico y Auditor. Presidente en una junta, tesorero en otra, lder de un grupo de trabajo en otra empresa, podra identificar a un profesional de ejercicio liberal. Adems debemos mencionar aqu la relacin lateral con colegas al mismo nivel.
La habilidad de establecer estrategias para desarrollar su trabajo, incluye los procesos de planificacin, la tctica y el respeto a la pericia como mstica de utilizacin a sus capacidades y proteccin a su nivel de competencia.
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La otra caracterstica gerencial que conviene mencionar, es la aceptacin de que el gerente es un coordinador de especialistas y no un especialista en todo.
Desarrollar un liderazgo efectivo presupone que el mismo sea reconocido siendo diferente ocupar una posicin al ejercicio del liderazgo que corresponde a la misma. Dentro de esto se incluye el propsito de la bsqueda de resultados. Los procesos de delegacin hacen imperante desarrollar la habilidad de delegar bajo las siguientes condicionantes.
Para delegar la persona debe estar segura de lo que es y la posicin que ocupa. La seleccin del subalterno debe ser de tal forma que permita una relacin basada en la confianza. Mediante el uso de la administracin por excepcin deben disearse procesos de comunicacin que permitan una supervisin eficiente.
63
CONCLUSIONES
1. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o social.
2. Que para Guatemala, esta vigente el Cdigo de tica emitido por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
3. Que el profesional de las Ciencias Econmicas (Contador Publico y Auditor), cuenta con un cdigo de tica el cual describe lineamientos mnimos que se deben aplicar en el desarrollo de sus actividades profesionales.
4. El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin del Contador Publico y Auditor.
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RECOMENDACIONES
1. Aplicar en todo lo posible el Cdigo de tica Profesional que se encuentra vigente para los profesionales, ya que es necesario demostrar ante las dems personas que tenemos buenos principios morales y ticos.
2. Que siendo el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, una institucin protectora de los intereses del profesional de las Ciencias Econmicas, debemos cumplir con la legislacin propuesta.
3. Debemos cumplir el Cdigo de tica, por que representa los lineamientos mnimos que debemos observar como profesionales.
4. Promover en nosotros y nuestros auxiliares el fortalecimiento de los principios morales y ticos, para el buen desempeo de nuestras funciones
65
BIBLIOGRAFA
1. Certified Internal Auditor Code of Ethics, IIA, Altamonte Springs, Florida,
1972
2. Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Cdigo de

tica Profesional.
3. Congreso de la Repblica, Acuerdo Gubernativo Numero 596-97

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4. Consejo Directivo del Instituto de Auditora Interna. Cdigo de tica del

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5. Estatutos, Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores,

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6. Grupo Editorial Ocano, Edicin Espaola. Enciclopedia de la auditora,

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8. Normas de tica para graduados en CPA
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WEBGRAFA
9. www.cpa.org.gt (Consultado por ltima vez el 23 de Febrero de 2010)
10. www.monografias.com (Consultado por ltima vez el 23 de Febrero de

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4. Consejo Directivo del Instituto de Auditora Interna. Cdigo de tica del

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6. Grupo Editorial Ocano, Edicin Espaola. Enciclopedia de la auditora,

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