2013

[NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 - AGRICULTURA]

LDlzS

NIC 41: AGRICULTURA

Objetivo: El objetivo de esta Norma es recomendar el tratamiento contable, la presentacin en los Estados Financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola y transacciones asociadas a la misma. Y para entenderlo mejor citare algunas definiciones que nos permitan facilitar la labor del reconocimiento ante un Activo Biolgico. 1. Actividad Agrcola: Es la gestin de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos para destinados a la venta, procesamiento, consumo o en activos biolgicos adicionales. 2. Productos Agrcolas: Es el producto ya cosechado o recolectado, procedente de activos biolgicos de la entidad.

Un activo Biolgico puede ser una planta o un animal vivo.

Huevos en fecundacin: obtener cras de pollos.

Planta de papa

3. La transformacin Biolgica: comprende los procesos de crecimiento y degradacin, produccin o procreacin, los que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. 4. Costos de Venta: Son costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. 5. Grupo de activos biolgicos: Es la agrupacin de similares animales vivos, o de similares plantas, distinguindose entre: a. Activo Biolgico Consumible; como por ejemplo el ganado destinado a la produccin de carne, frutos en etapa de recoleccin.

b. Activo Portador: Son aquellos activos biolgicos que portan el producto agrcola a ser recolectado como por ejemplo el ganado destinado a la produccin de leche. c. Activo Biolgico Maduro o en produccin: Son aquellos activos biolgicos que se encuentran en su etapa de cosecha o de produccin. Ejemplo: toro, planta.

d. Activo Biolgico inmaduro o en desarrollo: Son aquellos activos biolgicos que an no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todava no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares o producir. Ejemplo: Novillo, Arbusto. 6. Cosecha o Beneficio: es la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de los procesos vitales de un activo biolgico. Segn la NIC 41 cosecha abarca : a. Ordeo de la vaca. b. Recoleccin de frutos o plantas herbceas. c. Tala de rboles.

ALCANCE DE La NIC 41: Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los eventos que se refieren a los siguientes conceptos, siempre que se encuentren asociados a la actividad agrcola: a) activos biolgicos; b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y c) subvenciones del gobierno comprendido en los prrafos 34 y 35 de esta Norma NIC 41 y NIC2 NORMAS COMPLEMENTARIAS O NORMAS ALTERNATIVAS. Estas dos normas son complementarias puesto que el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como el reconocimiento de los productos agrcolas hasta su punto de cosecha o recoleccin se lleva bajo la NIC 41; despus de dicho punto el tratamiento posterior de los productos agrcolas es materia de la NIC 2 Inventarios. Por lo tanto como vemos estas normas no son alternativas. Veamos el alcance de la norma grficamente: NIC 41 NIC 2/NIC16 NIC 41 NIC 2 NIC 2 NIC 41

Activo Biolgico: Palmera: nace, desarrolla y produce

Fruto Del Activo Biolgico (Prod. Agrcola)

Aceite De Palma (producto transformado)

NIC 40/ NIC 16 NIC 41 El tratamiento contable es materia de la NIC El tratamiento contable no es materia de la NIC

Tierra De Cultivo De Palmeras

Como observamos tambin la NIC 41 no se ocupa y no debe aplicarse cuando se trate de: a)Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40 Propiedades de Inversin); y b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (NIC 38 Activos Intangibles). TIPOS DE ACTIVIDAD AGROPECUARIA: La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como: ganadera, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes tienen las caractersticas comunes siguientes:
Capacidad de cambio: las plantas y animales nacen, crecen, reproducen, envejecen o degeneran. Actividades Agropecuarias Caractersticas comunes

Administracin del cambio: El hombre interviene para facilitar, o mejorar la transformacin biolgica. Valuacin del cambio: Valuar los rendimientos de los activos biolgicos en calidad como en cantidad durante el proceso de transformacin.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION Antes de ver como se reconoce un activo y como se mide, definamos algunos trminos. Mercado Activo: se llama as al mercado que cumple con las siguientes condiciones: a) Las partidas negociables en el mercado son homogneas. b) Normalmente se puede encontrar en todo momento compradores y vendedores; y c) Los precios estn disponibles al pblico. El mercado activo eficiente es un formador de precios. Importe en libros: Valor por el que un activo se reconoce en el Estado de Situacin financiera. Valor Razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. La valorizacin de los activos biolgicos debe ser realizada en el momento de su reconocimiento inicial y en cada cierre de balance a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad en donde se establecen otros mtodos alternativos. La valorizacin de los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos debe ser realizada, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Valor Activo Biolgico = Valor Razonable Costos estimados hasta el Punto de Venta Los costos estimados hasta el punto de venta incluyen las comisiones de los intermediarios, los Impuestos a la comercializacin, los costos financieros de ventas a plazo y otros costos del mercado. Se definen como aquellos costos que no dependen de la distancia al mercado. Esto quiere decir que, independientemente de que los productores estn localizados cerca o lejos del mercado, estos costos no cambian su cuanta en funcin de esa distancia. En la estimacin del valor razonable de un activo biolgico se deben considerar el valor del mercado del activo menos los costos por efecto de la distancia al mercado. En el caso de los semovientes, por ejemplo, se refiere a los costos de transporte y las prdidas por desbaste. En trminos generales se refiere a los costos que se ven afectados por la distancia del mercado en que se comercializan.

Valor Razonable = Valor de Mercado Costos por Efecto de la Distancia al Mercado

INEXISTENCIA DEL MERCADO ACTIVO Si NO existir un mercado activo para medir el activo biolgico, la entidad deber utilizar la siguiente informacin en la medida que estuviese disponible: a) El precio de transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y el final del perodo sobre el que se informa. b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes. c) Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hectreas o valor del ganado expresado en kilogramos de carne, etc.). IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE (PRRAFO 30) En el caso de los activos biolgicos para los cuales no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado y para los cuales se haya determinado que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse en el reconocimiento inicial del activo biolgico, por cuanto su medicin es a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos pase a medirse fiablemente, la entidad deber medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. La presuncin sobre la imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable, solo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, continuar midindolo as hasta su disposicin.

En el caso de los activos biolgicos medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y deterioro del valor, en el punto de cosecha y recoleccin, debern ser medidos al igual que los activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor razonable menos los costos de venta. Veamos un ejercicio para ilustrar la valorizacin de activos biolgicos/productos agrcolas, al cierre del ejercicio X. A los efectos de la medicin del resultado econmico de la actividad ganadera y de acuerdo a la NIC 41 se calcula el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. En este caso, el activo biolgico est constituido por 98 vacas en engorde, antes de su embarque y con pago en planta de faena a 30 das. El ganado se encuentra ubicado en un establecimiento que dista 200 kilmetros del punto de venta donde la empresa comercializa su produccin.

Puede observarse las diferencias existentes entre la forma en que debe estimarse el valor de los Activos Biolgicos y su clculo sin precisin, semejante a la forma habitual de valuar a fin de ejercicio. Surge as la importancia de realizar una correcta valorizacin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas, dado que puede presentar diferencias sustantivas en relacin a los mtodos comnmente utilizados con claras implicancias en el anlisis e interpretacin de resultados econmico financieros en empresas agropecuarias. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biolgico que se valoriza segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos slo si tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial, relacionada con un activo biolgico que se valoriza segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin oficial slo si, han cumplido las condiciones ligadas a ella.

PRESENTACION Y REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentacin: Se debe presentar en el estado de situacin financiera separadamente el valor de los activos biolgicos. Revelaciones: Las entidades deben revelar: a) las ganancias o prdidas del ejercicio generado por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y productos agropecuarios, y por los cambios sufridas en su valor razonable, neto de los costos de venta. b) Una descripcin de cada grupo de los activos biolgicos. Estos grupos pueden ser: Consumibles o Productivos. c) Naturaleza de las actividades desarrolladas por la entidad que involucra grupos de activos biolgicos. a. Las cantidades fsicas de cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio, as como sus rendimientos. b. Bases para determinar el valor razonable. c. Retenciones de la propiedad de los activos biolgicos. d. Compromiso de adquisicin de los activos biolgicos. e. Conciliacin de los cambios producidos en el valor contable al inicio o final del ejercicio. CASUSTICA: Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor razonable no puede ser valorado confiablemente. La empresa su carne y crecimiento incurrido en
Descripcin Valor de

La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comercializacin de huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de es de 2 meses. Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento: DESCRIPCIN Compra 3,000 codornices de 2 das de nacidos Alimentacin Sueldo de 2 operarios en granja Costos indirectos de fabricacin (honorario de veterinarios) VALOR VENTA S/.6,000.00 S/.3,300.00 S/.2,100.00 S/.1,680.00

Respecto de la determinacin del Valor Razonable de las codornices, no existe producto similar, ni mercado activo. Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de los codornices. Solucin Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deber valorar a su costo menos amortizacin y cualquier prdida acumulada por deterioro. Los registros contables sern: 1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidos para su desarrollo reproduccin:

 X 35 352 ACTIVOS BIOLGICOS Activos Biolgicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo 40 401 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central 4011 IGV CTAS POR PAGAR TERCEROS 465 Pasivo por Compra Inmovilizado 4656 Activos Biolgicos DIVERSAS -

DEBE S/.6,000.00

HABER

S/.1,140.00

46

S/.7,140.00

de

Activo