LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

Objectif(s) :
o

Pr-requis :
o

Principes des provisions rglementes.

Matrise des mthodes d'valuation des amortissements en mode linaire et en

mode dgressif.

Modalits :
o
o
o
o
o
o

Amortissements exceptionnels,
Evaluation des amortissements drogatoires,
Consquences comptables et fiscales,
Documents de synthse,
Exemples,
Synthse.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. DEFINITION. ................................................................................................................ 3
Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL. ......................................................... 3
2.1. Principes. .......................................................................................................................... 3
2.2. Modalits. ......................................................................................................................... 3
Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. .............................................................................. 4
3.1. Caractristiques. .............................................................................................................. 4
3.2. Comptabilisation. ............................................................................................................ 4
3.3. Commentaires. ................................................................................................................. 5
3.4. Constats et remarques. ................................................................................................... 5
EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 5
Annexes. .................................................................................................................................. 5
Annexe 1. ..................................................................................................................... 5
Annexe 2. ..................................................................................................................... 6
Correction. .............................................................................................................................. 6
Travail 1. ..................................................................................................................... 6
Travail 2. ..................................................................................................................... 7
Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS........................................... 7
4.1. Principes. .......................................................................................................................... 7
4.2. Biens concerns. ............................................................................................................... 7
4.3. Modalits de calcul. ......................................................................................................... 8
4.4. Cas particulier des logiciels. ........................................................................................... 8
EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 8

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Annexe. .................................................................................................................................... 9
Correction. .............................................................................................................................. 9
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................... 9
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 9
Annexe. .................................................................................................................................. 10
Correction. ............................................................................................................................ 10
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 10
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 10
Annexe. .................................................................................................................................. 11
Correction. ............................................................................................................................ 11
EXEMPLE 05. .................................................................................................................................. 11
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 11
Annexe. .................................................................................................................................. 12
Correction. ............................................................................................................................ 12
Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ............................................................................... 12
5.1. Tableau de rsultat. ....................................................................................................... 12
5.2. Bilan. ............................................................................................................................... 13
5.3. Liasse fiscale................................................................................................................... 13
5.3.1. Imprim 2055. ................................................................................................. 14
5.3.2. Imprim 2056. ................................................................................................. 15
Chapitre 6. SYNTHESE. ................................................................................................................. 16

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Chapitre 1. DEFINITION.
Selon larticle 322-2 du PCG : Par exception, des textes particuliers prescrivent ou
autorisent la comptabilisation damortissements drogatoires ou de provisions rglementes
ne correspondant pas l'objet normal dun amortissement ou dune dprciation .
Les amortissements drogatoires sont des amortissements purement fiscaux rpondant des
mesures d'incitation l'investissement.
Ainsi, certains textes autorisent les entreprises, dans certaines conditions pratiquer, pour des
raisons fiscales, des dotations aux amortissements suprieures aux dotations comptables ou
conomiques du bien.
Ces amortissements excdentaires figurent au passif du bilan parmi les provisions rglementes
au niveau des capitaux.
La loi de finances en vigueur actuellement distingue deux principaux cas d'amortissements
drogatoires :

lexcdent d'amortissement fiscal calcul en mode dgressif par rapport l'amortissement

comptable ou conomique calcul en mode linaire ou sur des dures diffrentes.

lexcdent damortissement fiscal exceptionnel des logiciels et de certains biens

dquipements, calcul aux taux de 100 % sur un an, par rapport lamortissement
comptable.

Chapitre 2. EXCEDENT D'AMORTISSEMENT FISCAL.

2.1. Principes.
L'entreprise peut constater, selon la nature du bien et la rglementation fiscale en vigueur :

un amortissement fiscal calcul en mode dgressif ou exceptionnel ou sur une dure

dutilisation.
et un amortissement conomique ou comptable en mode linaire ou sur une dure
dusage.

La diffrence entre le montant de lamortissement fiscal dgressif ou exceptionnel ou autre et le

montant de lamortissement comptable linaire ou conomique constitue un amortissement
drogatoire .
Remarques :

Le choix de l'amortissement fiscal dgressif ou exceptionnel ou autre constitue une dcision

de gestion prise en raison d'intrts financiers et fiscaux.
En comptabilit, la base amortissable dune immobilisation est la valeur dentre brute sous
dduction de la valeur rsiduelle ventuelle, significative et mesurable .
2.2. Modalits.

Deux plans prvisionnels d'amortissement doivent tre tablis corrlativement pour le mme bien,
dans un mme tableau faisant apparatre pour chaque exercice comptable, trois lments :

lannuit fiscale dgressive ou exceptionnelle ou calcule sur la dure dutilisation,

lannuit conomique ou comptable linaire ou calcule sur la dure dusage,
lamortissement drogatoire, par diffrence.

Si la dotation fiscale dductible est > la dotation comptable ou conomique.

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Alors => Dotation aux Amortissements Drogatoires (DAD) cest dire constitution dune
provision rglemente.
Sinon (dotation conomique > dotation fiscale dductible ) => Reprise d'Amortissements
Drogatoires (RAD) soit rduction ou annulation de la provision rglemente.
Contrle :
Le total des Dotations Drogatoires est gal au total des Reprises Drogatoires.
Somme des dotations aux Amortissements Drogatoires
=
Somme des reprises dAmortissements Drogatoires

Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES.

3.1. Caractristiques.
L'amortissement drogatoire ne correspond pas une dprciation.
Il est assimil une provision rglemente.
Il est considr comme une ressource de financement d'investissement.
Il est rattach aux capitaux propres, do lutilisation dun compte de classe 1 et inscription au
passif du bilan.
3.2. Comptabilisation.
A la fin de chaque exercice comptable, deux critures doivent tre enregistres en comptabilit :
1- Enregistrement de la dotation damortissement conomique ou comptable :

2- Tant que la dotation fiscale est suprieure la dotation conomique ou comptable et pour
la diffrence :

3- Lorsque la dotation fiscale est infrieure la dotation conomique ou comptable et pour la

diffrence :

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3.3. Commentaires.

La dotation pour lannuit comptable conomique est une charge dexploitation.

La dotation aux amortissements drogatoires est une charge exceptionnelle.

La reprise damortissements drogatoires est donc un produit exceptionnel.

3.4. Constats et remarques.

Pour la dtermination du rsultat de lexercice, le montant total de la charge damortissement

dductible est donc gal :
Dotation conomique + Dotation drogatoire = Dotation fiscale dductible
Pour les premiers exercices, on constate une augmentation des charges dductibles puis pour les
exercices suivants, une augmentation des produits due aux reprises drogatoires..
Lamortissement drogatoire prsente donc un intrt fiscal limit. Il se situe au niveau de
limposition diffre des rsultats bnficiaires qui prsente un avantage dans lhypothse de baisse
progressive du taux de limpt sur les bnfices.
EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Un matriel industriel est acquis et mis en service le 1er octobre 200N.
Cot d'acquisition HT : 100 000 .
Sur le plan fiscal, il est amorti en 4 ans selon le systme dgressif (coefficient 1,25). Cependant,
sur le plan comptable ou conomique, l'amortissement est dcompt en mode linaire.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-aprs :
Annexe 1 : Tableau d'amortissement.
Annexe 2 : Bordereau de saisie.
1) Prsenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
2) Enregistrer les critures au 31/12/200N et au 31/12/200N+4
Annexes.
Annexe 1.

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Annexe 2.

Correction.
Travail 1.

Amortissements fiscaux (dgressif) :

Annuit N => 100 000,00 x 31,25 % x 3/12 = 7 812,50

Annuits N+1 N+3 => TL > TD => 92 187,50 x 331/3 % = 30 729,17

Amortissements conomiques (linaire) :

Annuit N => 100 000,00 x 25 % x 3/12 = 6 250,00

Annuits N+1 N+3 => 100 000,00 x 25 % = 25 000,00
Annuit N+4 => 100 000,00 x 25 % x 9/12 = 18 750,00

Amortissements drogatoires :
Dotation N => 7 812,50 - 6 250,00 = 1 562,50
Dotations N+1 N+3 => 30 729,17 - 25 000,00 = 5 729,17
Reprise N+4 => 18 750,00 - 0,00 = 18 750,00
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Travail 2.

Chapitre 4. AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL SUR 12 MOIS.

4.1. Principes.
Certains biens peuvent tre amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en
cause leur amortissement conomique calcul sur la dure normale d'utilisation prvue.
L'amortissement acclr sur 12 mois est facultatif partir de la date de mise en service sauf cas
particuliers comme les logiciels.
4.2. Biens concerns.
Selon les lois de finances :

les logiciels dissocis enregistrs au compte 2051 Logiciels acquis et inscrits l'actif
immobilis (mesure de validit permanente),
les matriels destins conomiser l'nergie,
les matriels "antibruits" destins rduire le niveau acoustique d'installations existantes),
figurant sur une liste publie,
les immeubles anti-pollution destins l'puration des eaux industrielles ou la lutte contre
les pollutions atmosphriques et les odeurs,
les vhicules non polluants (fonctionnant llectricit ou au Gaz de Ptrole Liqufi ou au
Gaz Naturel Vhicule et leurs accumulateurs ou autres quipements spcifiques (vhicules
utilitaires et vhicules de tourisme acquis neufs) ainsi que les vhicules fonctionnant en bicarburation (essence+GPL ou GNV) ou avec moteur thermique + moteur lectrique.
les terminaux daccs Internet haut dbit par satellite (paraboles et modem)

Remarques :

Certains biens peuvent bnficier de coefficients majors damortissement dgressif selon

les lois de finances annuelles.
Pour les voitures de tourisme, la base de calcul TTC des amortissements dductibles
fiscalement slve 18 300 Euros.
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4.3. Modalits de calcul.

1) Base de calcul :

Cot de revient HT rcuprable de l'immobilisation acquise ou produite (art 15 annexe III

du CGI).

2) Modalits :

Mode : linaire,
Taux : 100 %,
Dure totale : 12 mois,
1re annuit : calcul avec un prorata en jours.

Donc, talement de lamortissement sur 2 exercices comptables en cas d'acquisition ou de mise en

service en cours d'anne.
3) Date de dpart de l'amortissement fiscal :

date de mise en service pour les constructions, les matriels destins conomiser lnergie
et les matriels anti-bruits,

date de mise en circulation pour les vhicules non polluants.

4.4. Cas particulier des logiciels.

Selon lavis du Conseil National de la Comptabilit, le point de dpart de l'amortissement

conomique ou comptable calcul en linaire est la date d'acquisition du logiciel.
Le point de dpart de lamortissement exceptionnel des logiciels est le 1er jour du mois
dacquisition par consquent, la premire annuit est calcule avec un prorata dcompt en mois
entiers.
EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
Achat d'un logiciel le 2 janvier N, d'une valeur H.T. de 4 800 .
Il doit tre utilis pendant 4 ans, dure de l'amortissement linaire.
D'aprs la rglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur
12 mois y compris le mois d'acquisition.
Lexercice comptable se termine le 31-12.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Tableau d'amortissement.

Prsenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.

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Annexe.

Correction.

Amortissements fiscaux (12 mois) :

Annuit N => 4 800,00 x 100 % = 4 800,00

Amortissements conomiques (linaire) :

Annuits N N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 2 00,00

Amortissements drogatoires :
Dotation N => 4 800,00 - 1 200,00 = 3 600,00
Reprises N+1 N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00

EXEMPLE 03.
Enonc et travail faire.
Achat d'un logiciel le 15 septembre N, d'une valeur H.T. de 4 800 .
La mise en service a lieu le 25 septembre N.
Il doit tre utilis pendant 4 ans, dure de l'amortissement linaire.
D'aprs la rglementation fiscale, ce logiciel peut faire l'objet d'un amortissement exceptionnel
sur 12 mois y compris le mois d'acquisition.
Lexercice comptable se termine le 31-12.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Tableau d'amortissement.

Prsenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.

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Annexe.

Correction.

Amortissements fiscaux (12 mois) :

Annuit N => 4 800,00 x 100 % x 4/12 = 1 600,00

Annuit N+1 => 4 800,00 x 100 % x 8/12 = 3 200,00

Amortissements conomiques (linaire) :

Annuit N => 4 800,00 x 25 % x 3,5/12 = 350,00

Annuits N+1 N+3 => 4 800,00 x 25 % = 1 200,00
Annuits N+4 => 4 800,00 x 25 % x 8,5/12= 850,00

Amortissements drogatoires :
Dotation N => 1 600,00 - 350,00 = 1 250 ,00
Dotation N+1 => 3 200,00 - 1 200,00 = 2 000,00
Reprises N+2 et N+3 => 1 200,00 - 0,00 = 1 200 ,00
Reprise N+4 => 850,00 - 0,00 = 850,00

EXEMPLE 04.
Enonc et travail faire.
Acquisition d'une voiture de tourisme lectrique le 01/12/200N pour 24 391,84 TTC :
Amortissement conomique sur 5 ans.
Amortissement exceptionnel sur 12 mois.
Rappel : Base amortissable limite 18 300,00 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :
Annexe : Tableau d'amortissement.
Prsenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.

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Annexe.

Correction.

Amortissements fiscaux (12 mois) :

Annuit N => 18 300,00 x 100 % x 1/12 = 1 525,00

Annuit N+1 => 18 300,00 x 100 % x 11/12 = 16 775,00

Amortissements conomiques (linaire) :

Annuit N => 24 391,84 x 20 % x 1/12 = 406,53

Annuits N+1 N+4 => 24 391,84 x 20 % = 4 878,37
Annuit N+5 => 24 391,84 x 20 % x 11/12= 4 471,83

Amortissements drogatoires :

Dotation N => 1 525,00 - 406,53 = 1 118,47

Dotation N+1 => 16 775,00 - 4 878,37 = 11 896,63
Reprises N+2 et N+3 => 4 878,37 - 0,00 = 4 878,37
Reprise N+4 => 4 878,37 - (19 920,00 - 18 300,00) = 3 258,37

EXEMPLE 05.
Enonc et travail faire.
Une entreprise a acquis et mis en service le 01-09-N des matriels de rgulation destins rduire la
consommation d'nergie pour un montant H.T. de 100 000,00 .
Dure d'utilisation prvue : 5 ans. Amortissement pour dprciation calcul en linaire.
L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement exceptionnel sur 12 mois.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :
Annexe : Tableau d'amortissement.
Prsenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.

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Annexe.

Correction.

Amortissements fiscaux (12 mois) :

Annuit N => 100 000,00 x 100 % x 4/12 = 33 333,33

Annuit N+1 => 100 000,00 x 100 % x 8/12 = 66 666,67

Amortissements conomiques (linaire) :

Annuit N => 100 000,00 x 20 % x 4/12 = 6 666,67

Annuits N+1 N+4 => 100 000,00 x 20 % = 20 000,00
Annuit N+5 => 100 000,00 x 20 % x 8/12= 13 333,33

Amortissements drogatoires :

Dotation N => 33 333,33 - 6 666,67 = 26 666,66

Dotation N+1 => 66 666,67 - 20 000,00 = 46 666,67
Reprises N+2 N+4 => 20 000,00 - 0,00 = 20 000,00
Reprise N+5 => 13 333,33 - 0,00 = 13 333,33

Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE.

5.1. Tableau de rsultat.

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5.2. Bilan.

(1) amortissement conomique comptable et dprciation ventuelle.

5.3. Liasse fiscale.

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5.3.1. Imprim 2055.

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5.3.2. Imprim 2056.

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Chapitre 6. SYNTHESE.
LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

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