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Initiation la Comptabilit
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2.Bilan et rsultat
2.1Le Bilan et le Rsultat
2.1.1Dfinitions BILAN tat du patrimoine (possessions) dun individu ou dune entreprise un moment donn (en fin danne par exemple) ACTIF PASSIF Ce quoi on utilise Ce dont on dispose ses biens (= les (Ressources) : emplois de ces biens) : - Investissements - Rsultat (positif)* - Dpts en banque - Capital - Stocks - Reports des rsultats - Crances de TVA ... prcdents - Emprunts et dettes dont TVA dcaisser RSULTAT Diffrence entre ce que lon a gagn et ce que lon a perdu sur une priode de temps (un an en gnral) PRODUITS CHARGES Ce que lon a gagn Ce que lon a perdu (recettes, gains de (dpenses, pertes de valeur sur le valeur sur le patrimoine) patrimoine) Produits - Charges = Rsultat
* Normalement, le rsultat sindique dans le passif, quil soit positif (bnficiaire) ou ngatif (dficitaire). Pour certains, un rsultat dficitaire doit tre plac dans lactif (attention : dans ce cas, son signe est positif : il sajoute au reste des emplois ). 2.1.2Pourquoi actif et passif sont-ils toujours quilibrs ? On ne peut utiliser que ce que lon possde et tout ce que lon possde est ncessairement utilis Possder est ici employ au sens large puisque cela inclus les dettes et les crances.
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Chaque compte est divis en sous-comptes, lui mme redivis en sous-sous-comptes, etc... Pour identifier un sous-compte rattach un compte, on cr un numro issu de celui du compte-pre auquel on ajoute un chiffre. Par exemple le compte 311 appartient au compte 31 qui lui-mme appartient la classe 3.
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2.2.3Principe de la comptabilit en partie double Dans une comptabilit de caisse, on se contente denregistrer les recettes effectives et les dpenses effectives, la diffrence des deux constituant un bnfice ou une perte. Dans une comptabilit dengagement (telle que celle du Plan Comptable Gnral), on enregistrera tous les lments du patrimoine (Bilan) et de son volution (Rsultat), y comprises les crances et les dettes qui, par dfinition, nont pas encore t encaisses. Le Bilan tant toujours quilibr (Cf. plus haut), une criture comptable sera toujours, elle aussi quilibre : cest le principe de la comptabilit en partie double. Toutes les oprations ralises au crdit (en plus) dun compte seront ralises en dbit (en moins) dun autre compte. La somme des oprations sur une criture comptable sera donc toujours nulle (gale 0). Exemple : Payons une addition dans un restaurant avec un chque. Date Compte Libell Dbit Crdit 51211 Socit Gnrale 250,00 62511 Restaurant 250,00 Nous pouvons voir tout de suite quelque chose dtonnant pour un individu ordinaire : nous nous appauvrissons (nous payons le restaurant) et le compte Banque est crdit ! Cest une des consquences de la comptabilit en partie double. (REMARQUE : un Relev de compte bancaire, mis par la Banque, prsente non pas le compte du titulaire mais le compte appartenant la Banque et concernant le titulaire.) Les comptes dActif (au Bilan) seront crdits lorsque la personne sappauvrit tandis quils seront dbits au Passif dans la mme situation. Inversement, lActif sera dbit en cas denrichissement et le passif crdit dans le mme cas. Les charges seront dbites des comptes de classe 6 et les produits crdits des comptes classe 7.
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4.La TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoute n'est pas une charge pour l'entreprise !!! En effet, ds que quelqu'un vend quelque chose de neuf (sauf exceptions), il doit ajouter son prix la Taxe sur la Valeur Ajoute que son client lui paye. Le Taux de TVA varie selon ce qu'il vend : 19,6% la plupart du temps, 5,5% sur les biens dits "de consommation courante" (alimentation), etc... Un particulier qui achte un bien neuf paye donc cette TVA sans s'en apercevoir. Pour lui, c'est une charge, un impt. L'entreprise, elle, a le droit de rcuprer la TVA qu'elle a ellemme paye ses fournisseurs. La TVA qu'elle a paye viendra en dduction de la TVA qu'elle a collecte au profit de ltat auprs de ses clients sur les biens qu'elle a elle-mme vendus. Elle paiera donc ltat cette diffrence entre la TVA collecte et la TVA paye dductible. L'entreprise se comporte donc simplement comme un collecteur d'impt. TVA collecte (paye par les clients sur les ventes de lentreprise) - TVA dductible (paye par l'entreprise sur ses achats) = TVA payer (par lentreprise au fisc)
ATTENTION : pour pouvoir dduire de la TVA, la facture (qui doit donc exister) d'achat doit distinguer le prix Hors Taxe (prix rel) et la TVA. C'est pourquoi une entreprise exige toujours une facture avec un montant HT, sinon la TVA deviendrait une charge supplmentaire puisqu'elle ne serait plus rcuprable (comme pour les particuliers). Elle nest de toute manire pas rcuprable sur un certain nombre de biens (alimentation, carburants sauf le gasoil des vhicules de livraison...). Pour voir si vous avez bien compris, justifiez le nom de Taxe sur la Valeur Ajoute alors que la TVA est calcule sur les prix. La TVA rcuprable ne constitue donc JAMAIS une charge pour lentreprise, de mme que la TVA collecte ne constitue JAMAIS un produit. Lentreprise se contente ici de jouer au Collecteur dImpt pour le compte de lEtat. La TVA dductible et la TVA rcuprable napparatront donc que dans des comptes de tiers (classe 4) consacrs lEtat. La TVA non-rcuprable (alimentation, carburants sauf le gasoil des vhicules de livraison...) nest pas enregistre sparment de lachat lui-mme (hors-taxe) => voir lexemple du paiement de la note de restaurant (page 3).
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Exemple : Achetons une fourniture avec un chque et vendons une marchandise paye elle aussi avec un chque. Date Compte 51211 602112 44566 51211 70123 44571 Libell Socit Gnrale Achat de Papier TVA dductible Socit Gnrale Vente de supports pdagogiques TVA collecte Dbit 1000,00 206,00 12060,00 10000,00 2060,00 Crdit 1206,00
Exemple : Achetons une fourniture crdit et vendons une marchandise paye elle aussi crdit. Enregistrons ensuite le paiement par chque. Date Compte 401115 602112 44566 51211 401115 411118 70123 44571 51211 411118 Libell Papeterie Marcel Achat de Papier TVA dductible Socit Gnrale Papeterie Marcel Groupe des Clients Associs Vente de supports de cours sur la comptabilit TVA collecte Socit Gnrale Groupe des Clients Associs Dbit 1000,00 206,00 1206,00 1206,00 12060,00 10000,00 2060,00 12060,00 12060,00 Crdit 1206,00
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5.Les salaires
Le salaire est ce qui est pay un salari (titulaire d'un contrat de travail - Voir cours de Droit) pour rmunrer son travail. Les cotisations sociales sont des prlvements qui ont pour but de financer la scurit sociale (Assurance Maladie, ASSEDIC, Retraites, etc...). Il existe des cotisations sociales patronales (payes en plus du salaire par l'employeur) et salariales (qui viennent en dduction du salaire brut, payes par le salari). Cot du personnel pour l'employeur = salaires bruts + charges patronales Salaire brut = charges salariales + salaire net Cotisations patronales Cotisations salariales Salaire net (ce qui est effectivement vers au salari) Charges sociales Cotisations patronales Cot du Personnel Salaire net Salaire brut (pour lemployeur)
Exemple de salaire (taux fantaisistes - Trs simplifi) : Date Compte 431 421 6411 645 421 431 421 512 431 512 Libell Scurit Sociale (part patronale) Rmunrations dues au personnel Salaire Charges sociales (part patronale) Rmunrations dues au personnel Scurit Sociale (part salariale) Rmunrations dues au personnel Banque => paiement du salaire net Scurit Sociale Banque => paiement des charges sociales Dbit Crdit 1500 10000
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