AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (DEBITO-CREDITO)

NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO: 1. 2. 3. 4. 5. Reg. Compras y ventas, Libro diario, Mayor y Caja Bancos. Comprobantes de pago sustentatorios. Declaraciones de IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Declaraciones de autorizacin de impresin de Comprobantes de pago Declaracin de I. R. del ltimo ejercicio vencido. EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD: Objetivo.- Verificar el registro conforme a ley de Libros y registros complementados con asuntos tributarios. El auditor verificara: 1. Presentacin de libros y registro requeridos. 2. Que los libros y registros se lleven de acuerdo a la forma y condiciones establecidos. establecidos. 3. Omitir llevar libros de contabilidad. 4. Omitir registrar ingresos o rentas, segn correlatividad de C/Pago. 5. Legalizacin segn caractersticas y plazos. 6. No se encuentren atrasados mas del tiempo permitido.3 meses los libros vinculados asuntos tributarios y los principales a 10 das. 7. Efectuar las verificaciones total o selectiva de la sumatoria de registros, para verificar sus consistencia, caso de diferencias la verificacin total de dicho mes. 8. El correcto registro de operaciones gravadas y no gravadas, inafectas, exoneradas, etc. 9. No conservar sistemas o programas electrnicos y soportes magnticos en el plazo de prescripcin. EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV. Objetivo.- Verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto correspondiente. Verificacin con apoyo informtico, para determinar diferencias entre el impuesto a pagar y el Impuesto pagado, en los plazos correspondientes, solicitando la exhibicin de la Orden de Pago correspondiente en caso de pagos posteriores. Verificacin de declaraciones en forma incompleta o no reales. Verificar la no presentacin de + de 1 DJ del mismo concepto y periodo. 1

Verificacin de formatos adecuados virtuales y no fsicos. Verificacin convencional.- El auditor verificara que las DJ presentadas por el contribuyente y contrastar con las D.J. que obra en archivos de la SUNAT. Verificacin de los pagos se hayan efectuado en los plazos correspondiente y ante las oficinas autorizadas, vale decir SUNAT o bancos. VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES Objetivo.- Verificar que las declaraciones se hayan presentado correctamente en los plazos establecidos. Verificacin de la Declaracin de autorizacin de impresin, ante imprentas autorizadas. Para confiar que estas han sido efectuadas dentro del plazo de Ley, si tuvieron sucursales, agencias u otros puntos de venta, si se dieron bajas ante SUNAT. Verificacin si se han efectuado en los formularios y oficinas autorizadas. De haberse efectuado retenciones por Liquidaciones de compra, o a no domiciliados, estas debieron declararse en el formulario de 617 otras retenciones. SELECCIN DE LOS MESES A EXAMINAR Objetivo.- Determinar los meses en los cuales se realizar la verificacin del IGV, tomando como base los libros y registros de contabilidad y la documentacin sustentatoria.

Generalmente 3 meses de muestra, uno de ellos el ltimo mes vencido, otros segn criterio del auditor, teniendo en cuenta informacin de libros, aquellos con poco o mucho movimiento, o aquello que permita detectar meses en los que posiblemente haya evasin. Salvo exista comunicacin de cierres temporales. Un criterio es mediante construccin de ratio DEBITO FISCAL/CREDITO FISCAL; si el resultado es superior a 1.00 indicara que la rentabilidad es positiva. Es decir que existe margen de ganancia por la comercializacin, comparando con los mrgenes normales de la actividad. En principio esta reflejando un comportamiento aparentemente normal. Lo contrario implicara problemas en caja, generalmente conduce al registro de prestamos. Caso de agricultura, pesca minera los valores son de 3.0 o 4.0, caso de servicios aun mayores Caso de supermercados calores cercanos a 1.1 menores pues su utilidad es el volumen de ventas.

El ndice DF/CF resulta sospechoso que un contribuyente en largo plazo muestre un indicador inferior a 1.00 pues significa que durante dichos periodo ha acumulado bienes que compr que podran conducir a la quiebra del negocio o grandes prdidas difciles de sostener. Seria obvio pensar que omite ventas o sobrecarga costos fraudulentamente. VERIFICACION DEL DEBITO FISCALBase Legal Decreto Supremo 055-99-EF (15.04.99) y Modificatorias Texto nico Ordenado de la _Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley de Comprobantes del Pago Decreto Ley N 25632 (24.07.92) Rgimen de Retenciones del IGV R.S. 037-2002/SUNAT (19.04.002) Rgimen de Percepciones del IGV Ley 29173 Publicado el 23.12.2007 Rgimen de Detracciones del IGV (SPOT)

Objetivo.- Verificar la correcta determinacin de la base imponible. 1.- Examen de Guas de Remisin por ventas realizadas. El auditor deber: 1) Seleccionar una muestra de GR del periodo examinado. 2) La muestra de guas deber contrastarse con los C/P que hacen referencia. 3) Inspeccin de las formalidades establecidas en la presentacin de los comprobantes de pago, dimensiones, copias, modificaciones, 4) Verificar la fecha de emisin de los C/P para detectar posibles diferimientos de ingresos. 5) 2.- Examen de comprobantes de pago y notas de dbito modificatorias. 2.1 SELECCIN DE LA MUESTRA 1) Se tomar una muestra representativa de comprobantes de pago de cada mes, de ser posible que permitan dar un alcance de por lo menos el 50% del total de la base imponible del Registro de ventas. 2) Si el total de comprobantes no es muy elevado deber tomar en cuenta el 100%. 3) Debern tomarse los comprobantes con montos ms altos. Si los Comprobantes son de montos similares, entonces se tomar en forma aleatoria. 4) Tratndose de contribuyentes que utilicen tickets de maquina registradora o Boletas de venta que son registradas por rangos, para efectos de tomar la muestra se seleccionara 3 das como mnimo.

5) Si en la cantidad de comprobantes de pago de compras registradas en el mes, se observa que existen comprobantes de montos elevados, deber tomarse stos como base de la muestra, los de poco importe tomados a criterio del auditor. 2.2 EXAMEN DE LA MUESTRA 1) Verificar los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 2) Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el original y copias respectivas. 3) Verificar que las notas de crdito y debito que hagan referencia a una operacin de venta y cumplan con los requisitos de ley.

El auditor deber: 6) Verificar si Los incrementos al impuesto bruto y al dbito fiscal fueron respaldadas por notas de dbito? 7) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses provenientes de prstamos o financiacin de crditos concedidos a terceros? 2.3 CRUCE DE COMPROBANTES DE PAGO Y EL REGISTRO DE VENTAS. El auditor deber verificar: 1) Que los comprobantes de pago estn correctamente registrados. a. Fecha de emisin b. N de serie y comprobantes de pago correlativo. c. Base imponible de la operacin d. Monto de impuesto. e. Importe total de la operacin exonerada o afecta. f. Importe total del comprobante. g. Formalidades de retenciones, detracciones que correspondan. 2) Que las ventas se encuentren anotados en el mes al que corresponda la operacin.(Cuando se emita el C/P o se entregue el bien, lo que ocurra primero) 3) Que las operaciones realizadas en moneda extranjera, el T/C utilizado por el contribuyente para el registro corresponda al T/C promedio ponderado venta publicado por SUNAT. 4) Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos importes que los registrados. 5) Que figuren en el registro las Notas de dbito que sustenten los dbitos fiscales. 6) Efectuar un clculo global de la tasa del impuesto sobre el total de la base imponible consignada en el Reg. Ventas. Entre los posibles reparos se tienen: 1) Ingresos no registrados o registrados por montos inferiores. 4

2) Diferencias de cambio. 3) Operaciones gravadas registradas y/o declaraciones como exoneradas. Los reparos no sustentados y/o regularizaciones darn lugar a la emisin una carta inductiva. Si el auditor detecta diferencias significativas en la revisin selectiva, debe realizar un examen con mayor profundidad, previa autorizacin de su jefe. 2.4 CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE REGISTRADA Y LA DECLARADA. El auditor deber verificar la base imponible segn Reg. Ventas y comparar con lo consignado en la declaracin pago de los meses verificados, a fin de determinar posibles ingresos no declarados. 2.5 OTROS PROCEDIMIENTOS 1) En los casos que considere necesario, el auditor podr verificar la correcta determinacin de la base imponible el IGV en los libros Diario, Mayor y Caja Bancos. 2) Analizar entre otros las cuentas del elemento 7 del libro mayor. 3) Cruzar informacin con el Reg. De ventas y las declaraciones y pagos. 4) Cruzar los saldos contables de la cuenta Tributos con los registros de compras y ventas y los pagos del periodo fiscalizado. 5) Verificar las cuentas de activo fijo para verificar posibles ventas no incluidas en Registros. 6) Otras confirmaciones a criterio del auditor de hechos donde se sospeche evasin como no se exhiben registros, diferencias entre bienes registrados e inventarios fsicos. 7) Dbitos importantes en la cuenta de Efectivo y Cuentas corrientes bancarias que podran no haberse facturado. 1) El auditor deber verificar en caso de exoneracin o inafectacin la norma legal expresa. 2) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses provenientes de prstamos o financiacin de crditos concedidos a terceros? 3) Verificar si Slo se toma el crdito fiscal de las adquisiciones de bienes y servicios que son costos o gastos deducibles para el impuesto a la renta (Principio de causalidad)?.

VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL.

Objetivo.- Verificar la correcta utilizacin del crdito fiscal. 1.- Examen de comprobantes de pago y nota de contabilidad 1.1 Seleccin de la muestra 1) El auditor deber tomar como muestra representativa del Comp. De pago, por cada mes, de al menos el 50% del total del IGV consignado en el R. Compras. 2) Si no es elevado tomara el 100% 3) Para la seleccin de la muestra, se deber considerar el giro del negocio o actividad del contribuyente, de existir C/Pago de adquisiciones o gastos que no sean necesarios para producir o mantener la fuente de ingresos de la empresa, debern ser analizados y reparados cuando corresponda. 4) Los montos elevados debern tomarse como base de la muestra. 5) El auditor podr utilizar otros criterios de seleccin de la muestra los mismos que deber informar. 1.2 Examen de la muestra. 1) Examinar que las adquisiciones de bienes, servicios o contratos sean permitidos como costo o gasto de la empresa de acuerdo a la legislacin del impuesto a la Renta. RTF No. 57-3-2000 2) Verificar que la aplicacin de la tasa del impuesto sea la correcta. 3) Se consigne por separado el IGV. RTF No. 1021-2-2000 4) Este el comprobante de pago debidamente emitido. 5) Este registrado en su Reg. De compras. 6) RTF No. 3294-2-2002: (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria) El Artculo 44 de la Ley del IGV permite desconocer el crdito fiscal del adquiriente por operaciones no reales, siempre que estos sean atribuibles al adquiriente 7) No es deducible como gasto el IGV que se tiene derecho a utilizar como crdito fiscal, Art. 69 Ley IGV. 2.- Cruce de comprobantes de pago y el Registro de compras El auditor deber verificar: 1) 2) 3) 4) Que los comprobantes se encuentren correctamente registrados. Ruc, Serie, N, monto. La fecha del comprobante de pago o nota de dbito extendido. El tipo de cambio utilizado Las compras debern ser anotadas en el mes que corresponda la operacin, salvo circunstancias justificadas. 6

3.- Clculo del crdito fiscal cuando existen operaciones gravadas y no gravadas. Se utilizar la PDT 621 en caso que el contribuyente no puede contabilizar separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, se debe aplicar el siguiente procedimiento: Se determinara el porcentaje entre el monto de las ventas afectas y el total de ventas del contribuyente (considerando a las ventas gravadas y no gravadas). Los montos sern los acumulados de los 12 ltimos meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito. La proporcin se aplicar siempre que en el periodo de 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menso una vez en el perodo. Ejemplo: Sumatoria de 12 meses de ventas gravadas Sumatoria de 12 meses de ventas no gravadas Suma total 63,075 2,721,078 2,784,153 1. 0.022655

Calcular el crdito fiscal no al 100% solo al 2.27% es decir 0.0227 como coeficiente. 1) Cuando producto de una Declaracin Jurada rectificatoria o de una fiscalizacin se vara un saldo a favor, declarado inicialmente, por un tributo, se presenta la figura de concurrencia de infracciones a que se refiere el Art.171 del Cdigo Tributario, debindose aplicar la sancin mas grave.