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JUSTICIA TRIBUTARIA EN COLOMBIA QUINES PAGAN IMPUESTOS EN COLOMBIA?
Bogot, Abril de 2013 Autores: Enrique Daza, Mario Valencia, Sneyder Rivera Agradecemos las observaciones y aportes de los doctores Jorge Espitia y Alberto Penagos Editado por Centro de Estudios del Trabajo, Cedetrabajo Pgina web: www.cedetrabajo.org Bogot, Colombia Direccin: Calle 51 No. 9-69 Of. 401 Telefax 2488989 Pgina web: www.justiciatributaria.co Correo: justributaria@gmail.com Facebook: Justicia Tributaria Twitter: @JusTributaria Canal Youtube: Justicia Tributaria Proyecto realizado con la colaboracin de:
Correo: justributaria@gmail.com Twitter: @JusTributaria Facebook: Justicia Tributaria
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NDICE
ANTECEDENTES..9 1. EL IVA COMO EJE DE LA TRIBUTACIN..12 2. DISMINUCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS EXTRAORDINARIAS..18 3. DISMINUCIN E INESTABILIDAD DE LA PARTICIPACIN DE LOS ARANCELES EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS24 4. MANTENIMIENTO Y PROFUNDIZACIN DE EXENCIONES Y PRIVILEGIOS..26 5. REFORMAS MLTIPLES E INMEDIATISTAS..33 CONCLUSIONES...36 ANEXOS.38
ndice de Cuadros y Grficos

Cuadro 1A. Total de Ingresos Tributarios (% del PIB) Pases de la OCDE6 Cuadro 1B. Total Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% del PIB) Pases seleccionados de Amrica Latina.6 Cuadro 2: Acuerdos suscritos por Colombia y el FMI..9 Grfica 1: Ingresos tributarios en los ingresos del Gobierno Central, 1985-201112 Grfica 2A: Recaudo del IVA interno (millones de pesos). Precios constantes 2011.14 Grfica 2B: Tasa de Crecimiento del IVA (%), 1970-2011..14 Grfica 3A: Recaudo del IVA externo (millones de pesos). Precios constantes 201114 Grfica 3B: Tasa de Crecimiento del IVA externo (%). 1970-2011..14 Grfica 4: Participacin impuestos por dcadas, 1970-2011..15 Grfica 5: Exenciones y exclusiones del IVA: Un regalo a los ricos.16 Grfica 6: Tarifas del IVA (Ley 1607 del 2012) .17 Grfica 7: Tarifas Impuesto al Consumo17 Grfica 8: Recaudo del impuesto de renta y complementarios, 1970-2011 (Cifras en millones de pesos). Precios constantes 201119 Grfica 9: Participacin de los impuestos en el PIB Colombia, 1970-2010, precios constantes 200820 Grfica 10: Tasa de Crecimiento del Impuesto a la Renta, 1970-2011 (%) y Reformas Tributarias llevadas a cabo.21 Grfica 11: Participacin impuestos dcada 1980 vs 1990..21 Grfica 12: Participacin impuestos 2000-2011..23 Grfica 13: Recaudo Aranceles, 1970-2011. Precios constantes 201124 Grfica 14: Tasa de Crecimiento Aranceles vs Tasa de Crecimiento Importaciones, 1990-2011. Precios constantes 2011.25 Grfica 15: Recaudo Tributario por tipo de impuesto, 1970-201126 Correo: justributaria@gmail.com Twitter: @JusTributaria Facebook: Justicia Tributaria
www.JusticiaTributaria.co Grfica 16: Recaudo por impuesto a la renta, personas jurdicas vs personas naturales, 2005-2009.28 Grfica 17: Relacin de la IED con el crecimiento de los impuestos y el PIB, 2001-2011.29 Cuadro 3A. Gasto Tributario para el 2000. Personas Naturales y Jurdicas (Millones del 2000).30 Cuadro 3B. Gasto Tributario para el 2010. Personas Naturales y Jurdicas (Millones del 2010).30 Cuadro 4: Minera e Hidrocarburos. Valor de regalas, impuesto a la renta y exenciones al impuesto a la renta. En billones de pesos corrientes y porcentajes sobre la renta lquida. 2007 y 2009.32 Cuadro 5: Tarifa Nominal, Efectiva y Productividad del Impuesto sobre la Renta (2000 y 2010).33 Grfica 18: Tasa de Crecimiento Impuesto a la Renta vs Tasa de Crecimiento Sector Productivo (Agropecuario e Industrial), 2001-2010.35 Grfica 19: Otros sectores econmicos vs recaudo de distintos impuestos, 2001-201035 ANEXO Total ingresos tributarios del Gobierno Central (% del PIB) Pases seleccionados de Amrica Latina....38
Para que un Estado pueda satisfacer las necesidades de su poblacin en materia de infraestructura, educacin, salud, seguridad, etc., debe contar con fuentes de ingresos. Esto se logra a travs de su participacin directa en actividades productivas como la agricultura, minera, industria y servicios, as como de los impuestos y similares con que se gravan las actividades econmicas privadas y el consumo. La atencin de las necesidades de la ciudadana, as como el rol de complementar a los diferentes agentes econmicos con una intervencin econmica (carreteras, comunicaciones, puertos y aeropuertos, etc.), el Estado colombiano los cubre de manera ineficiente; de ah sus magros resultados en aspectos como la falta de competitividad1 evidente en una deficiente infraestructura fsica, tecnolgica y cientfica, o la dbil estructura institucional y legislativa, adems, del precario mercado laboral. El tema tributario viene despertando el inters de numerosos investigadores y organizaciones acadmicas y sociales a lo largo y ancho del planeta. Muchas de estas se han articulado en redes que tienen como propsito vigilar detalladamente las estructuras tributarias de los pases y el aporte de las compaas multinacionales a las sociedades donde operan. Han surgido redes y acciones como Tax Justice Network, Revenue Watch, Extractive Industries Transparency Initiative, y campaas como Publish What You Pay. Uno de los propsitos de estas iniciativas es exigir transparencia; instar a los gobiernos, instituciones financieras, inversionistas y multinacionales a que suministren la informacin necesaria para controlar el pago de impuestos y regalas. Algunas de estas campaas ven en los impuestos el medio para financiar el desarrollo y atacar de frente jurisdicciones secretas, como los parasos fiscales, definidos como territorios de nula o baja tributacin, frecuentemente utilizado para rebajar u optimizar la carga tributaria de particulares o empresas2. El Centro de Estudios del Trabajo, Cedetrabajo, en desarrollo de sus actividades de anlisis sobre temas econmicos y del acompaamiento que hace a organizaciones sociales del pas, ha asumido el compromiso de trabajar en la investigacin, denuncia y articulacin con otros sectores nacionales en lo que se ha denominado a nivel mundial como Justicia Fiscal. Nuestro objetivo es librar el ms amplio debate, con rigurosidad acadmica y apoyo social, para buscar una estructura tributaria ms justa, progresiva y al servicio de las mayoras del pas. Si bien el recaudo fiscal del gobierno nacional ha venido creciendo desde 1990 hasta el 2011 al haber pasado del 6,6% del PIB a 12,4% del PIB; ste nivel de tributacin est muy por debajo de los pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos OECD- y de la regin (Cuadro 1.A., 1.B. y Anexos 1 y 2), lo cual corrobora el diagnstico del Banco Mundial (2012): Colombia exhibe ingresos tributarios relativamente bajos para su nivel de desarrollo. Entre los aos 2007 y 2009, los ingresos del Gobierno Central promediaron un 14.0 por ciento
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De acuerdo con el Informe de Competitividad de la Economa Mundial de 2012, Colombia experimenta la mayor cada en la regin descendiendo 6 posiciones, desde el lugar 46 ocupado en 2011 al 52 este ao en 2012. Venezuela ocupa el ltimo lugar (59) del ranking latinoamericano
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Andersen, A. (1999). Diccionario de Economa y Negocios, pp. 462. Madrid: Espasa.
del PIB, lo cual es sustancialmente menor al nivel de ingreso esperado (20.6 por ciento del PIB), dado el PIB per cpita colombiano (ver figura 1.1). Este nivel de ingresos es el segundo ms bajo entre siete pases latinoamericanos Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Mxico, Per, y Venezuela, cuyo promedio es de 17.1 por ciento. Si bien el recaudo para el ao 2011 sobrepas las expectativas, ello no altera el hecho de que la recaudacin es relativamente baja3. Cuadro 1. A. Total de Ingresos Tributarios (% PIB) 2003 OECD-Total 34.5 2004 34.4 2005 35 2006 35.1 2007 35.2 2008 34.6 2009 33.8 2010 ..
Cuadro 1.B. Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% PIB) 1990 ARGENTINA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos BRASIL Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos CHILE Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos COLOMBIA 12.5 2.2 9.7 14.6 4.1 10.4 15.4 4.7 10.9 16.1 6.3 9.7 15.9 6.8 9.3 17.6 7.7 9.6 11.7 6.3 5.0 12.0 6.3 5.5 14.4 7.9 6.3 16.3 9.3 6.9 14.9 8.5 6.4 16.1 9.3 6.7 5.3 ... ... 8.1 1.7 5.7 9.6 2.7 5.7 13.2 5.3 7.4 13.7 4.5 8.6 13.9 4.9 8.4 1995 2000 2005 2010 2011
Banco Mundial. (2012). El Gasto Tributario en Colombia. Bogot, Colombia.
Cuadro 1.B. Ingresos Tributarios del Gobierno Central (% PIB) 1990 Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos MXICO Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos PER Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos VENEZUELA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos 17.7 15.7 2.1 12.6 6.6 5.9 12.9 6.4 6.5 15.3 7.0 8.2 10.9 3.6 7.2 11.9 4.0 8.0 10.8 1.8 6.8 13.6 2.9 9.6 12.4 3.4 8.5 13.6 5.0 8.2 14.7 6.6 7.7 15.3 7.4 7.5 9.8 4.1 5.5 8.3 3.8 4.4 9.7 4.4 5.1 8.8 4.4 4.3 9.7 5.4 4.1 9.1 5.5 3.4 6.6 2.7 3.6 1995 8.1 3.4 4.7 2000 2005 2010 2011 9.4 4.1 5.3 12.4 5.9 6.3 12.3 5.8 6.4 12.4 6.3 6.0
Fuente: Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL). Dada la importancia de los impuestos para el crecimiento y desarrollo, el debate sobre el aumento o la reduccin de las rentas tributarias y su estructura han tomado relevancia. En el caso de Colombia, la problemtica radica en que la estructura tributaria presenta falencias en, al menos, los siguientes aspectos: 1. La autoridad tributaria es dbil, y hay una enorme evasin y elusin en el pago de los tributos. 2. La estructura productiva presenta una tendencia al decaimiento de las actividades generadoras de riqueza y al aumento de la informalidad, lo que genera un hueco en la tributacin. 3. La corrupcin campea.
4. Hay una fuerte influencia de los grandes sectores empresariales nacionales y extranjeros para obtener jugosos beneficios tributarios. 5. La normatividad tributaria es inadecuada e inequitativa. El sistema tributario colombiano est fuertemente sesgado contra los sectores de menos recursos de la poblacin. La falta de transparencia e de informacin disponible en cuanto a los acuerdos y contratos firmados con grandes empresarios y el secreto que rodea sus obligaciones tributarias, les permite actuar de manera irregular ante el fisco colombiano. Es importante para la poblacin colombiana conocer los diversos mecanismos utilizados por las grandes empresas nacionales y extranjeras para no cumplir su retribucin a la sociedad. Estos se dan por lo menos en dos formas: a. Eludiendo el pago de impuestos: el no pago de las contribuciones de manera lcita, es decir aprovechando los espacios o huecos de la ley, por lo cual no se les castiga4. Por ejemplo: favorecimientos en la manipulacin de los precios de transferencia (que son el sistema para fijar los precios de las transacciones entre empresas relacionadas). Las empresas pueden usar este mecanismo para ocultar, transferir ganancias o distorsionar los balances. La modalidad de empresas comerciales con subsidiarias en diversos pases se usa para pagar una cantidad mnima de impuestos, y es la forma ms utilizada por las grandes multinacionales para evitar estos pagos. b. Evadiendo el pago, entendido como una actuacin ilegal al dejar de pagar engaosamente todo o una parte del impuesto al que estn obligados5. Adems, el gobierno colombiano otorga jugosos beneficios tributarios que permiten a las grandes empresas pagar menos impuestos de los que deberan: 1. Deducciones: se consideran deducciones los gastos operacionales en administracin, en ventas y otras deducciones. A partir de la reforma tributaria en 2003: Se consideraba una deduccin que no es tradicional y est relacionada con la Deduccin de Inversiones en Activos Fijos: Hasta 2010 se poda deducir el 40% del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos durante el ao gravable,6. A partir del ao 2010, la deduccin establecida pas de 40% a 30%7; y, desde el ao 2011 se elimin esta deduccin especial8. 2. Rentas Exentas: las rentas exentas resultan de sustraer de los ingresos generados por la actividad beneficiada, las deducciones ms los costos, y solo se declara impuesto sobre el
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Herramienta para los Contadores, Mxico. Disponible en: http://elconta.com/2010/06/07/diferencia-entre-evasion-y-elusionfiscal/ 5 Herramienta para los Contadores, Mxico. Disponible en: http://elconta.com/2010/06/07/diferencia-entre-evasion-y-elusionfiscal/ 6 an la bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra: Artculo 158-3 del Estatuto Tributario. 7 Pargrafo 2 adicionado al artculo 158-3 del Estatuto Tributario, mediante el artculo 10 de la Ley 1370 de 2009. 8 Aunque quienes con anterioridad al 1 de noviembre de 2010 hayan presentado solicitud de contratos de estabilidad jurdica, incluyendo estabilizar la deduccin por inversin en activos fijos a que se refiere el artculo 1 de la Ley 1430 del 2010 y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversin objeto de estabilidad, podrn suscribir contrato de estabilidad jurdica en el que se incluya dicha deduccin. En estos casos, el trmino de la estabilidad jurdica de la deduccin especial no podr ser superior tres (3) aos. Artculo 1de la Ley 1430 del 2010, adicionado al Artculo 158-3 del ET.
saldo. Algunas actividades estn beneficiadas con exenciones, como las realizadas en las zonas francas9, las personas naturales y entidades extranjeras, entre otros10. 3. Descuentos: el Estado otorga descuentos adicionales por concepto de donaciones, labores por cuenta de la responsabilidad social empresarial, reforestacin, pago de impuestos en otros pases, entre otros11. 4. Gasto Tributario: desde el punto de vista del marco normativo, el gasto tributario est conformado por la suma de todas las concesiones y tratamientos especiales que se alejen de los principios rectores de la determinacin del tributo12. El gasto tributario tambin se denomina costo fiscal.
ANTECEDENTES Entidades multilaterales como el Banco Mundial (BM), el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), entre otras, han jugado un papel importante, determinando el tipo de polticas que deben implementarse tanto a escala global como en los diferentes pases, incluyendo temas tributarios. Una de las principales intenciones de estos organismos al intervenir en la estructura tributaria, es garantizar que los compromisos crediticios que asumen los pases se cumplan. Para ello han recomendado aumentar el recaudo de impuestos, a travs de mecanismos que no golpeen las utilidades de los grandes capitales, especialmente de las compaas extranjeras. Acorde con las tendencias mundiales en la globalizacin, los consumidores pagan cada vez ms impuestos mientras los grandes capitales lo hacen cada vez menos. Colombia ha recurrido a los planes de restructuracin definidos por estos organismos. En el ao 1999 firm con el FMI el Acuerdo Extendido a cambio de disponibilidad de recursos en prstamos hasta por 2.700 millones de dlares, por los cuales se comprometi a hacer un ajuste estructural de sus finanzas. Adicionalmente, el Gobierno ha suscrito cinco acuerdos Stand By desde el ao 2003, con el fin de reducir el dficit pblico que es considerado por las teoras en boga como el objetivo supremo de la poltica econmica, la cual concede a la Banca Central el mero objetivo de controlar la inflacin. El Cuadro 2 resume los distintos acuerdos suscritos por Colombia ante el ente multilateral. Cuadro 2: Acuerdos suscritos por Colombia y el FMI. ACUERDO AO Acuerdo Extendido 1999
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NATURALEZA Responder a la crisis
Artculo 212 del Estatuto Tributario y Artculo 115 de la Ley 6 de 1992: las Zonas Francas estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios. 10 Contemplados en el Captulo VII del Libro I, Estatuto Tributario. 11 Contemplados en el Captulo X del Libro I, Estatuto Tributario. 12 Ortiz, M. (2003). El gasto tributario en el impuesto de renta en Colombia, pp. 72-80. Economa Colombiana, Edicin 294. Bogot: Contralora General de la Repblica.
Carta de Intencin: FMI acoge Plan Colombia
2001
Memorando Tcnico con el FMI
2002
Acuerdo Stand By
2003
Acuerdo Stand By
2004
Acuerdo Stand By Acuerdo Stand By
Abril 2005 Noviembre 2005
Acuerdo Stand By
2006
Lnea de Crdito Flexible (LCF)
2009 y ratificado en 2011
econmica por la que atravesaba el pas con un prstamo equivalente a los US$2.700 millones. Desaceleracin econmica y la bsqueda de reducir el dficit fiscal. Ajuste de las polticas para reducir el dficit del Sector Pblico, a travs de algunos cambios en la poltica monetaria. Prstamo por 1.548 millones de DEG, con el fin de reforzar las polticas macroeconmicas y reducir las vulnerabilidades, en un entorno en un entorno externo difcil. Congelacin del gasto por parte del sector pblico para reducir el dficit y aumentar el recaudo tributario manteniendo el impuesto de renta en 38,5%. Prstamos por 405 millones de DEG, como carcter preventivo. Salida gradual del apoyo formal del FMI. Propsito definitivo de abandonar el apoyo formal del FMI una vez expire el presente acuerdo, al cual se le seguir dando carcter precautelativo. Aunque no es un acuerdo, el FMI ofrece un prstamo a Colombia por US$6.100 millones por la estabilidad macroeconmica los cuales estn disponibles hasta el 2013.
FUENTE: Banco de la Repblica y elaboracin propia.
En 1999, el FMI tuvo su mayor intervencin en medio de una profunda crisis econmica y se firm el Acuerdo Extendido entre Colombia y el FMI, con las siguientes recomendaciones en el tema tributario: Aumentar la base tributaria para la estabilizacin fiscal y disminuir del dficit del sector pblico a 1,5% del PIB para el ao 2002. Desarrollar, por parte de la DIAN, un plan mensual para recaudar impuestos bajo programas especiales para reducir el contrabando, reducir los rezagos en la recaudacin, recaudar impuestos atrasados, controlar la evasin del IVA y el impuesto a la renta, y simplificar los programas de impuestos para negocios pequeos. Extender el impuesto a las transacciones financieras hasta el 2002. Aplicar cambios, para cerrar los vacos existentes en el IVA, tales como controlar la evasin del impuesto y la unificacin de las tarifas. Reorganizar el sistema general de loteras para un mayor recaudo.
La prioridad del FMI, en sus programas de ajuste es estabilizar variables macro a corto plazo, reduciendo los desequilibrios causados por el lado del gasto o la demanda. En ese sentido, la poltica fiscal y monetaria son su centro de accin a travs de una reduccin del dficit fiscal y una contraccin simultanea del crdito interno neto del Banco de la Repblica. Esta forma de ajustar las variables macro tiene como fin prioritario garantizar la capacidad de pago de deuda externa de un pas13. Entre 1970 y 2012 se han realizado once reformas tributarias; una cada cuatro aos en promedio, y el recaudo ha aumentado significativamente en trminos absolutos, pasando de 11.312 millones en 1970 a 86,5 billones de pesos en el 2011. Sin embargo, la participacin de la tributacin en el PIB no ha aumentado significativamente e incluso en algunos aos ha disminuido, situndose en la actualidad en 11,6% segn el Banco Mundial, mientras que segn los clculos de la CEPAL en un 12,4% del PIB, ambas estimaciones por debajo de la media mundial y de pases de desarrollo similar como Per, ya que en este ltimo su recaudo asciende a 14,5% (Banco Mundial) y 15,3% (CEPAL) del PIB. Tampoco ha aumentado significativamente la participacin de los tributos en los ingresos corrientes de la nacin, compuestos adems por tasas, contribuciones, rentas contractuales como regalas y las contribuciones parafiscales; ya que en 26 aos los impuestos solo aumentaron en un 1% su participacin dentro de estos ingresos del Estado, teniendo en 1985 una participacin del 91%, mientras que en el 2011 fue de 92%. En algunos aos la participacin lleg al 82%, como sucedi en el ao 1999, siendo la participacin ms baja desde el ao 1985.
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Economa Colombiana, (2003). El FMI y los acuerdos con Colombia pp. 84-99. Edicin 296. Bogot: Contralora General de la Repblica.
Grfica 1: Ingresos tributarios en los ingresos del Gobierno Central, 1985-2011.Precios Constantes del 2011 (Miles de Pesos).
100000000 80000000 60000000 40000000 20000000 0 Ingresos Tributarios Ingresos Gobierno Central
FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de la Repblica y la DIAN. Esto se debe a que en lugar de hacer las tan anunciadas reformas estructurales en la tributacin, se han planteado objetivos de corto plazo, han fortalecido el peso de los impuestos indirectos, y se han llenado de excepciones y privilegios para los grupos dominantes que tienen capacidad de incidir en su promulgacin, influyendo sobre el Congreso o el Ejecutivo Las distintas recomendaciones del Banco Mundial y el FMI a partir de la dcada de 1970, han determinado cambios en la estructura tributaria del pas. Las tendencias gruesas de la evolucin en estos aos han sido las siguientes: 1. Introduccin del IVA como eje de la tributacin. 2. Disminucin del impuesto a la renta y de los impuestos a las ganancias extraordinarias, inusitadas e inexplicables. 3. Disminucin e inestabilidad de la participacin de los aranceles en los ingresos tributarios. 4. Mantenimiento y profundizacin de exenciones y privilegios. 5. Reformas Tributarias mltiples e inmediatistas. 1. EL IVA COMO EJE DE LA TRIBUTACIN La reforma de 1974, basada en las recomendaciones de la Misin Musgrave, con intencin de subsanar el alto dficit presupuestario del sector pblico, determin inicialmente el cobro del IVA a entidades manufactureras; la reforma de 1979, aument su tarifa del 4% al 15%. Con las dos reformas de esa dcada, el impuesto a las ventas gan gran espacio en la base tributaria del pas por su aumento y la inclusin de nuevos bienes dentro de los gravmenes.
La reforma de 198314, llevada a cabo despus del inicio de la crisis econmica en 1982, acelerada por el colapso en los precios del caf y una fuerte crisis financiera interna, dio como resultado la extensin del IVA a las actividades del comercio minorista y se incluyeron nuevos bienes y servicios. En la dcada de 1990 comenz la implementacin sistemtica y profunda del neoliberalismo por medio de la apertura econmica, caracterizada por la constante modificacin de leyes, estatutos, y una nueva Constitucin. Durante esta ltima dcada del siglo veinte, el pas pas por cuatro reformas tributarias con el fin de acoplarse a los cambios propuestos por los organismos multilaterales. En el IVA, con la reforma de 1990, se aument la base al eliminar ciertas exenciones, principalmente a maquinaria y equipo. Esto coincidi con el aumento general de la tarifa del 10 al 12 por ciento. En la reforma de 1992, se incluyeron nuevos servicios a la base del IVA, se excluyeron algunos bienes de la canasta familiar y toda la maquinaria agrcola no producida en el pas. El principal cambio en la tasa fue que para la venta de bienes y servicios, la tarifa del 12% aument paulatinamente hasta 14% en 5 aos, iniciando en 1993. En 1995 se excluyeron del tributo bienes y servicios como leche en polvo, grasas y jabones, a la vez los bienes y servicios que estaban gravados con una tasa diferencial se les aplic la tarifa general que aument a 16%. Con la crisis econmica, se aumentaron los bienes y servicios gravados por el IVA, tales como el transporte areo nacional, aunque la tarifa general se redujo a 15% a finales de 1999. El IVA desde la dcada de 1970 ha tenido un aumento constante en su recaudo, convirtindose en uno de los impuestos que ms aporta a la base tributaria del pas, actualmente ronda el 29% de participacin, solo superada por el impuesto a la renta. Mientras que en 1970 el recaudo llegaba a los 644.000 millones, para el 2011 este aument a ms de 25 billones de pesos, como muestra la Grfica 2; adems, ha presentado una tasa de crecimiento constante destacndose el crecimiento del ao 1975, cuando se incluyeron nuevas actividades al recaudo del IVA, principalmente del sector manufacturero, producto de la Reforma Tributaria de 1974. Hoy el recaudo del IVA interno sigue en constante crecimiento, pero su tasa de crecimiento se ha visto reducido desde el ao 2000, teniendo un crecimiento anual promedio del 8%.
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Ley 14 de 1983.
Grfica 2a: Recaudo del IVA interno (millones de pesos). Precios Constantes 2011. Grfica 2b: Tasa de Crecimiento del IVA (%), 1970-2011.
FUENTE: Elaboracin Propia con base en datos de la DIAN. A pesar del aumento constante del recaudo, como se observa en la grfica 2a, despus de la reforma tributaria de 1992 se ve una tendencia casi que lineal de crecimiento. La grfica 2b muestra un aumento significativo de ms del 60%, en trminos reales, en el crecimiento a raz de la reforma de 1974, en la que se incluyeron nuevos bienes y servicios a pagar el IVA, as como tambin la inclusin de sectores como el comercio minorista. Un comportamiento similar presenta el IVA Externo, el cual es pagado al hacer una importacin. Distinto del aumento sucesivo en el recaudo del IVA pagado por los ciudadanos colombianos, el IVA externo presenta cadas en el recaudo hasta del 20% como se muestra en la Grfica 3. Durante el 2011 el recaudo del IVA externo creci un 25%, esto debido al aumento de las importaciones, las cuales crecieron un 30%, despus de la desaceleracin econmica iniciada en 2008. Grfica 3a: Recaudo del IVA externo (millones de pesos). Precios Constantes 2011. Grfica 3b: Tasa de Crecimiento del IVA externo (%), 1970-2011.
FUENTE: Elaboracin Propia con base en datos de la DIAN. Al igual que el aumento en el recaudo y el crecimiento, la participacin de este impuesto ha ganado bastante terreno, desplazando a otros impuestos importantes para el pas en su poca como eran los aranceles los cuales tienen ahora una participacin que llega solo al 5,1% y que desde el 2000 pas solo al 7%. Como se observa en la Grfica 4, mientras que el IVA, en la
dcada de 1970 representaba el 14%, ahora en el acumulado 2000-2011 representa el 29% de la base tributaria, dejando ver que las polticas de los gobiernos han estado encaminadas al aumento sucesivo de la participacin de este impuesto, tambin apoyados en las recomendaciones del FMI. Grfica 4: Participacin Impuestos por dcadas, 1970-2011.
FUENTE: Elaboracin propia con base en datos de la DIAN. Adicionalmente, el Gobierno Nacional en su presentacin sobre ELISSA15, nombre que se le dio a la Reforma Tributaria que se pens llevar a cabo durante el 2012, a cargo del Ministro de Hacienda Juan Carlos Echeverri, pero que al final no fue presentada; muestra una de las grandes debilidades del sistema tributario actual, que precisamente se presenta en el recaudo del IVA, principalmente en las exclusiones y exenciones, que segn el Ministerio de Hacienda y la DIAN es un regalo a los ricos, argumentando que el 20% de la poblacin con mayores ingresos tiene una mayor parte en exencin y exclusin en el pago del IVA, llegando a los 3,4 billones de pesos en el 2011; mientras que el 20% con menores ingresos llega a los 0,4 billones de pesos, como se ve en la Grfica 5; dejando ver la gran desigualdad que genera este impuesto. Segn esta presentacin, el IVA golpea a la clase baja y media trabajadora, quienes no tienen los medios de evadir de alguna manera el pago de este impuesto, caso contrario con la poblacin que tiene mayores ingresos.
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Equidad, Limpieza, Seduccin, Simplicidad y Adaptacin a los estndares internacionales (ELISSA). Ministerio de Hacienda, 2012.
Grfica 5: Exenciones y exclusiones del IVA=un regalo a los ricos.
FUENTE: Presentacin Ministerio de Hacienda y DIAN sobre la Reforma Tributaria. Ya con la reciente Reforma Tributaria (Ley 1607 del 2012), se introdujeron varios cambios al rgimen del IVA. El principal cambio incluido en el Captulo III de la Reforma Tributaria es el paso de siete a tres tarifas del IVA (0%, 5% y 16%) pensando en una menor complejidad en la declaracin y devolucin de este impuesto a distintos sectores. A continuacin la grfica 6 deja ver cmo quedan los distintos productos en esta nueva metodologa del IVA. Esta deja ver que productos como el arroz y el maz quedan excluidos de IVA para consumo humano y una tarifa del 5% para el consumo industrial; otros productos que quedan excluidos del pago del IVA son: bocadillo, arequipe, caa de azcar, plntulas para siembra, tractores para uso agropecuario, caucho natural, neumticos para tractores, remolques para uso agrcola, maquinaria para uso agrcola, motores fuera de borda hasta 115 HP y disel hasta 150 HP, arepa de maz, entre otros. Algunos de los productos que iqedaron gravados con la tarifa del 5% son: mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, fibra de algodn chocolate de mesa, otros productos de panadera elbaroados de sag, achira o yuca y la medicina prepagada.
Mientras que, los productos que quedan exentos (0%) son: los pollitos de un da y animales vivos de la especia bovina. Grfica 6: Tarifas del IVA (Ley 1607 del 2012)
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. A la par de estos cambios en el IVA, se crea el nuevo Impuesto Nacional al Consumo (INC), contenido en el Artculo 71 de la Ley 1607 del 2012, cuyo hecho generador ser la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin por parte del consumidor final, algunos servicios y bienes como: los celulares (4%), embarcaciones y camperos (8%), vehculos de menos de US$30.000 y motos de ms de 250cc (8%) y vehculos de ms de US$30.000 y aerodinos (16%), como se ve en la Grfica 7. Grfica 7: Tarifas Impuesto al Consumo
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico As, los bienes incluidos en el INC se le sumar la tarifa del IVA, quedando de la siguiente manera: celulares (20%), embarcaciones y camperos (22%), vehculos (<US$30.000), motos (>250CC) (22%), y, vehculos (>US$30.000) y aerodinos (32%).
Muchas crticas ha despertado este cambio en el rgimen del IVA y la creacin del INC, ya que si la reforma pretenda simplificar el estatuto tributario, con la reduccin del nmero de tarifas del IVA se logr lo contrario16. 2. DISMINUCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS EXTRAORDINARIAS El impuesto a la renta perdi terreno a partir de la dcada de 1980 por la gran cantidad de rentas exentas en varios sectores de la economa. Hasta 1974 las ganancias de capital efectuadas en la venta de bienes races se consideraban gravables, pero la base del valor que se deba declarar se disminua en 10% por cada ao en el cual el bien hubiese estado a nombre del declarante, de manera que las personas que mantuvieran las propiedades por ms de diez aos terminaban estando totalmente exentas. Tambin se implant un plan de exenciones por concepto de renta al sector ganadero. La Ley 20 de 1979, o mejor conocida como la contrarreforma17, reform el impuesto a las ganancias ocasionales y su forma de clculo, reduciendo las tarifas mximas de 46% a 28%, y manteniendo un mnimo de 10% de acuerdo a los montos de las ganancias. Elimin la exigencia de que al segundo ao las ganancias ocasionales fuesen gravadas con impuesto a la renta. Durante la dcada de 1980 hubo dos reformas a raz de las recomendaciones de la Misin BirdWiesner (1981), para aumentar el volumen de los ingresos tributarios del pas, en particular con la idea de fomentar la capitalizacin de las empresas y la inversin extranjera, a pesar de que los determinantes de sta ltima estn ms asociados con la tasa de ganancia, condiciones de mercado y expectativas de la actividad econmica, que con los impuestos18. Los cambios en el impuesto a la renta en la dcada de los ochenta fueron la reduccin del nmero de personas obligadas a declarar; la extensin del impuesto a la renta al comercio y a los intermediarios financieros; la reduccin de las tarifas para personas naturales y sociedades limitadas, y la eliminacin de la doble tributacin para sociedades annimas. En 1986 en medio de una cierta reactivacin del sector industrial se hizo una nueva reforma que en materia de impuesto a la renta estableci que el 90% de los asalariados dejaba de pagar retencin en la fuente; se redujeron las tarifas para personas naturales; se unific la tarifa para todo tipo de sociedades nacionales y extranjeras, estableciendo una tarifa del 30% 19. Aunque, como resultado de estas reformas el impuesto a la renta continu aumentando su recaudo, principalmente por un mayor recaudo a las empresas que pasaban por un buen momento,
16
Lo que no se ha dicho de la Reforma Tributaria. Justicia Tributaria: 25 de Febrero del 2013. Disponible EN: http://justiciatributaria.co/lo-que-no-se-ha-dicho-de-la-reforma-tributaria/ 17 Adopcin a la Reforma Tributaria de 1979 que modificaba la mayor parte del Estatuto Tributario hecho con la reforma de 1973 y el que era bastante criticado. 18 Garay, L.J. (2002). Colombia entre la exclusin y el desarrollo. Bogot: Alfaomega Colombiana S.A. 19 Ley 75 de 1986.
reportando altas utilidades, a pesar de que tambin a estas se les haba reducido la tarifa en este impuesto, como se ve en la grfica 8. Grfica 8: Recaudo del Impuesto de Renta y Complementarios, 1970-2011 (cifras en millones de pesos). Precios Constantes 2011.
40.000.000 35.000.000 30.000.000 25.000.000 20.000.000 15.000.000 10.000.000 5.000.000 0 Recaudo Renta
1980
1970
1972
1974
1976
1978
1982
1984
1986
1988
1990
1992
1994
1996
1998
2000
2002
2004
2006
2008
FUENTE: Elaboracin propia con base en datos de la DIAN. Con la llegada de la liberalizacin econmica, tambin se hizo una reforma tributaria, que buscaba aumentar el ahorro de la economa y fomentar el desarrollo del mercado de capitales; inducir la repatriacin de capitales en el exterior; y sustituir ingresos tributarios externos por ingresos de carcter interno. Con ello los cambios para el impuesto de renta fueron la reduccin en el nmero de contribuyentes obligados a declarar renta; se desgrav la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones a travs de la bolsa y se redujeron las tarifas de renta y remesas para la inversin extranjera. La reforma de 1992 aument la cantidad de quienes pagaban impuesto a la renta, al incluir a las empresas comerciales e industriales del Estado como declarantes (lo cual pavimenta el camino para la privatizacin). Estos procesos de privatizacin fueron posibles con la Reforma de 1995, para continuar la tendencia mundial y con el fin de reducir la participacin del Estado. En 1995 los cambios en el impuesto de renta consistieron principalmente en el cambio de tarifas en renta del 20% al 35% para personas naturales, y 35% para sociedades annimas, que antes se encontraba en el 30%. Esta reforma tributaria en 1995 coincidi con la reduccin de la participacin de los impuestos en el PIB colombiano, llegando en 1996 al 10,1%, despus de que en 1995 y 1994 fue de 10,3% y 10,4% respectivamente.
2010
Grfica 9: Participacin de los Impuestos en el PIB Colombia, 1970-2010, Precios Constantes 2008.
Impuestos como % del PIB

Impuestos como % del PIB
10 8,9
10,7 9,2 9,5 9,2
11,411,111,311,611,0 10,410,310,110,7 9,9 9,8 9,7
13,6 12,8 12,3 11,8 11,8 11,5 11,2 10,5
FUENTE: Elaboracin propia con base en datos de la DIAN y el Banco Mundial. La cuarta y ltima reforma de esa dcada fue en 1998, con la finalidad de generar nuevos recursos para reducir el dficit fiscal, dado la crisis econmica por la que atravesaba el pas. El principal cambio fue la exoneracin del tributo de renta a los ingresos de empresas industriales y comerciales del Estado, cajas de compensacin y fondos gremiales de actividades como salud y educacin entre otras, y el ahorro de largo plazo de los trabajadores; tambin se elimin la renta presuntiva sobre el patrimonio bruto. A finales de 1990 se introdujo la liberalizacin econmica en el pas, una nueva Constitucin y una gran inestabilidad macroeconmica despus de 1995, principalmente por la crisis financiera iniciada en 1997. Esta situacin se reflej tanto en el crecimiento econmico como en el recaudo de impuestos. Para 1999, uno de los periodos ms profundos de crisis econmica en el pas en los ltimos aos, la tasa de crecimiento del PIB fue negativa en 4.2% y en los impuestos se pas a un crecimiento de un dgito cuando se vena creciendo al 33% en promedio anual durante los primeros cinco aos de la dcada. A diferencia del IVA, el impuesto a la Renta no ha tenido tasas de crecimiento mayores al 65%, la tasa mxima de crecimiento en este impuesto ha sido del 64% en el ao 1991, despus de la Reforma Tributaria llevada a cabo en 1990 (Ley Marco de Comercio Exterior), a pesar de la reduccin del nmero de contribuyentes. Este aumento de 1991 se debi al incremento de las ganancias de las empresas exportadoras y la llegada de nuevas inversiones. La Grfica 10 tambin muestra que siempre que se hace una Reforma Tributaria, al siguiente ao se incrementa la tasa de crecimiento del impuesto a la renta, pero no es algo que se
mantenga, ya que despus de este auge vuelve y cae , dejando ver que son medidas de corto plazo que no tienen ninguna estabilidad. Ya para el ao 2010 y producto de la crisis internacional, bajo el crecimiento econmico del pas (0,8%)20 y una tasa de cumplimiento del 95%21, el recaudo del impuesto a la renta tuvo una de sus peores cadas, desde 1970 (-10%), pero en 2011 present una importante recuperacin del 20%. Grfica 10: Tasa de Crecimiento del Impuesto a la Renta, 1970-2011 (%) y Reformas Tributarias llevada a cabo.
FUENTE: Elaboracin Propia. El paquete de medidas implementado en la dcada de 1990, aument la participacin del impuesto de renta y complementarios en la base tributaria del pas con respecto a la dcada de 1980, cuando la participacin lleg al 39% comparado con el 42% de la dcada de 1990. Grfica 11: Participacin impuestos dcada 1980 vs 1990.
FUENTE: Elaboracin propia.
20
Recaudo de Impuestos subi 2,2% en 2010. Portafolio, 3 de Enero del 2011. Disponible en: http://www.portafolio.co/economia/recaudo-impuestos-subio-22-2010 21 Se cumpli con la meta de recaudo y para 2011 est atento a las fechas del Calendario Tributario. Actualcese, 3 de Enero del 2011. Disponible en: http://actualicese.com/actualidad/2011/01/03/se-cumplio-con-la-meta-derecaudo-y-para-2011-este-atento-a-las-fechas-del-calendario-tributario/
La primera dcada del siglo veintiuno lleg acompaada de nuevas reformas en el Estatuto Tributario. En el ao 2000 se realiz la primera reforma tributaria del milenio, con el objetivo de continuar fortaleciendo el sector financiero y simplificar el sistema tributario. Los cambios en el impuesto de renta consistieron en incluir nuevos contribuyentes como FOGAFIN y FOGACOOP, que haban sido excluidos durante la crisis econmica, pero estaban exentos algunos ingresos como las transferencias de la Nacin, as como tambin el Fondo para la Reconstruccin del Eje Cafetero, los fondos parafiscales y agropecuarios, etc. Mientras que para el 2003, atendiendo las recomendaciones del FMI, en su acuerdo stand by, se disminuy el rango mnimo para declarar renta y para retencin en la fuente (ingresos mayores a 60 millones y patrimonio brutos mayores a 80 millones; los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas se gravaron en su totalidad y se cre una sobretasa del 10%. Estas medidas aumentaron el recaudo en 1.4 por ciento con relacin al PIB en 2003, aumentando as la participacin del recaudo en el producto colombiano, que pas de 9,9% en 2002 a 11,2 en 2003, pero esta participacin cay de nuevo en 2004 al llegar al 10,5% y repuntando desde el 2005 hasta el 2008, siendo el ao 2007 el de mayor participacin en la historia del pas al llegar al 13,6% del PIB. Ya en 2009 y como consecuencia de la desaceleracin econmica mundial la participacin del recaudo perdi 0,5 puntos porcentuales y en el 2010 perdi adicionalmente 0,3 puntos porcentuales, llegando al 11,5% de participacin sobre el PIB (Grfica 9). Despus del 2000 la participacin del impuesto de renta y complementarios han tenido un retroceso de un punto porcentual, llegando a una participacin del 41%, principalmente remplazado por el impuesto al patrimonio, que lleg a una participacin del 3% del recaudo total. A pesar de los acuerdos con el FMI suscritos por Colombia durante esta dcada, una de las condiciones que no cumpli el pas fue la de mantener un impuesto a la renta de 38,5%, con el fin de mantener el equilibrio fiscal.
Grfica 12: Participacin impuestos 2000-2011.

ARANCEL 7% IVA EXTERNO 14% PATRIMONIO 3% G.M.F. 5% TIMBRE NACIONAL 1%
Periodo 2000-2011
RENTA Y COMPLEMENTA RIOS 41%
IVA 29%
FUENTE: Elaboracin propia. Actualmente, con la aprobada reforma tributaria, Ley 1607 del 2012, se realiz un nuevo descuento en pago del impuesto a la renta por parte de las sociedades, disminuyendo as el impuesto del 33% al 25%, adicional a una reduccin de 13,5 puntos porcentuales de aportes parafiscales que eran destinados a la financiacin del Sena e ICBF. En busca de compensar la prdida de estos 8 puntos porcentuales y para asegurar la financiacin de estas dos entidades se cre la Contribucin Especial para la Equidad (CREE), que durante los aos 2013, 2014 y 2015 ser del 9%, posteriormente bajar al 8%, este fue el principal cambio en la declaracin de las sociedades. Adicional a este cambio, se redujo tambin el impuesto a las ganancias ocasionales, pas del 30% al 10%; y por ltimo se mantuvieron todos los beneficios tributarios con los que vienen contando desde el 2003, exceptuando los contratos de estabilidad jurdica. Para las declaraciones de personas naturales (empleados y trabajadores por cuenta propia) se crearon el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) y el Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) a partir de ingresos de 3,8 millones de pesos. La retencin en la fuente, mecanismo anticipado de recaudo de renta, tambin sufri algunas modificaciones para los empleados que ganan menos de 3,8 millones. De este impuesto solo es deducible la seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual. Muchas crticas ha recibido esta reforma que mantiene varios de los beneficios a los grandes capitales, como por ejemplo, pensiones de 26 millones de pesos, las cuales no pagan ningn tipo de impuesto, y se obliga a declarar renta a personas que antes no lo hacan por medio del IMAN y el IMAS, lo que resultar en un mayor recaudo para el Estado.
Adems, a pesar de que el Gobierno Nacional ha argumentado que la Reforma Tributaria aprobada el mes de diciembre del 2012 no generar un mayor recaudo, distintos estudios demuestran que entre 500.000 y 600.000 personas vern subir los impuestos. Son las que aplican al IMN o IMS, que estaban pagando menos impuestos. Ahora, con la eliminacin de los beneficios, van a pagar ms tributos. No en vano, se estima que puede haber entre 3,5 y 4 billones de pesos ms de recaudo por esta va22. 3. DISMINUCIN E INESTABILIDAD DE LA PARTICIPACIN DE LOS ARANCELES EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS Los aranceles, uno de los impuestos ms importantes del pas en dcadas como la de 1970 y 1980, fue uno de los ms afectados por los cambios en la estructura econmica y polticas mundiales que fueron implementados por las polticas neoliberales. Los aranceles constituan en la dcada de 1970 el segundo rubro de mayor recaudo en la base tributaria del pas, despus del impuesto a la renta. Ya en la dcada de 1980, especficamente con la reforma tributaria de 1983, se estableci el Registro Nacional de Comercio Exterior como mecanismo para controlar la entrada y salida de algunos bienes con el fin de proteger algunos productos nacionales, con la creacin del Certificado de Rembolso Tributario (CERT). El recaudo total de impuestos para la dcada de 1980 present un constante aumento, apalancado en el aumento del recaudo en los aranceles, a pesar de la reduccin en la tarifa promedio (48,5% en 1973 a 26% en 1980), en esta dcada el recaudo total se multiplic al pasar de poco ms de 3,2 billones en 1980 a ms de 5,4 billones al finalizar la dcada, como se observa en la Grfica 13. En dcadas posteriores el recaudo bruto ha venido creciendo, pero a pesar de este aumento, la participacin de los aranceles dentro de la base tributaria nacional ha perdido terreno, como se puede observar en las Grficas 4 y 15. Grfica 13: Recaudo Aranceles, 1970-2011. Precios Constantes 2011.
Recaudo Aranceles (millones de pesos) 7.000.000 6.000.000 5.000.000 4.000.000 3.000.000 2.000.000 1.000.000 0
FUENTE: Elaboracin Propia, con base en datos de la DIAN.

22
Lo que no se ha dicho de la Reforma Tributaria. Justicia Tributaria: 25 de Febrero del 2012. Disponible EN: http://justiciatributaria.co/lo-que-no-se-ha-dicho-de-la-reforma-tributaria/
Adems, en la dcada de 1980 los aranceles constituan uno de los ms importantes mecanismos de proteccin para sectores como el agrcola, industrial y ganadero, resultando as un aumento en su recaudo, creciendo a tasas de ms del 50%, mientras que las importaciones presentaban constantes cadas durante la dcada, de ms del 9% en algunos aos. Con la apertura econmica en la dcada de 1990, inici el cambio significativo en el recaudo de los aranceles. La primera reforma en 1990 fue la disminucin de los mismos decretada en ese ao, con el objetivo de sustituir ingresos tributarios externos por ingresos de carcter interno. Adems, se liberaron 861partidas arancelarias con lo cual el universo arancelario en licencia previa23pas de 60% a 46%; y se cre la Superintendencia de Impuestos Nacionales. Se rebajaron los aranceles y se establecieron cuatro niveles de cobro: 0%, 5%, 10% 15%. Estos cambios empezaron a tener sus efectos en 1992, cuando las importaciones crecieron alrededor del 4,6%, mientras que el recaudo cay un 37%. Grfica 14: Tasa de Crecimiento Aranceles vs Tasa de Crecimiento Importaciones, 19902011. Precios Constantes 2011.
40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% -10,0% -20,0% -30,0% -40,0% -50,0% 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Tasa de Crecimiento Importaciones Tasa de Crecimiento Aranceles
FUENTE: Elaboracin propia. Durante la dcada de 1990 se redujeron los ingresos por aranceles. Para el periodo 1998-1999, fue de un 24%, pues se redujeron las importaciones; a pesar de que este recaudo vena creciendo desde 1996. Tanto las importaciones como los aranceles tienen similar comportamiento en su tasa de crecimiento hasta el ao 2010, cuando se expidi el Decreto 4114, mencionado anteriormente, que reduce los aranceles significativamente (-10%), mientras las importaciones empezaron a crecer (23,2%). A pesar de que los aranceles son unos de los impuestos que ms han decrecido en el pas, es bueno observar cmo se han relacionado con el sector externo. Durante las dos crisis econmicas internacionales a principios del milenio y la iniciada en el 2008 han tenido un comportamiento similar con cadas pronunciadas de los dos rubros en el 2002: importaciones, -1,0%; y aranceles,
23
Licencia Previa: autorizacin de algunos productos provenientes del exterior que se producan en el pas, con el fin de proteger a los productos nacionales y no lograran afectar los ingresos de las empresas nacionales.
-5%. Al igual que la crisis iniciada en el ao 2008, los efectos sobre estas tres variables fueron ms pronunciados con mayores cadas: exportaciones, -12,7%; importaciones, -17,1%; y aranceles, -7%. Ya en la recuperacin los tres rubros presentaron tasas de crecimiento positivas, pero para el 2011 mientras las exportaciones e importaciones crecieron a tasas del 20% y 30%, los aranceles cayeron entre 10% y 20%, principalmente por el Decreto 4114 del 2010, que redujo y el algunos casos elimin el gravamen a varios productos, principalmente bienes de capital y bienes intermedios. Este comportamiento es el resultado de la renuncia del Estado colombiano al mecanismo de aranceles, herramienta fundamental de las finanzas pblicas. La posibilidad de aplicar algn arancel ha quedado limitada por la firma de diversos tratados de libre comercio. Uno de los cambios ms importantes a partir de la apertura econmica es la prdida de recaudo del Estado del impuesto arancelario. Para el ao 1990 significaba el 25% de los ingresos totales y para el ao 2000 ya solo significaba el 9%, como se observa en la Grfica 15. En cambio, se observa un repunte en la participacin del IVA, tanto interno como externo que llegan al 44% del recaudo, y la inclusin del nuevo impuesto a los gravmenes financieros que asciende al 6% del total recaudado. Grfica 15: Recaudo Tributario por Tipo de Impuesto, 1970-2011.
100.000.000 90.000.000 80.000.000 70.000.000 60.000.000 50.000.000 40.000.000 30.000.000 20.000.000 10.000.000 0 1970 1973 1976 1979 1982 1985 1988 1991 1994 1997 2000 2003 2006 2009 Por Clasificar Aranceles IVA Externo Timbre Nacional GMF Patrimonio Renta y Complementarios IVA
FUENTE: Elaboracin propia, con base en datos de la DIAN. 4. MANTENIMIENTO PRIVILEGIOS Y PROFUNDIZACIN DE EXENCIONES Y
Las polticas del Gobierno en las dcadas precedentes a la de 1990, mantenan un mnimo e inestable nivel de proteccin a los sectores industrial y agropecuario. A partir de 1990 y con la apertura econmica, los gobiernos, buscando mayores flujos de inversin tanto interna como
externa, intensificaron una poltica de exenciones para las grandes empresas, lo cual no trajo los resultados anunciados. A partir de la reforma tributaria del ao 2003, el Gobierno decidi hacer un mayor nfasis en la reduccin del pago de algunos impuestos como renta a varias empresas, principalmente del sector de recursos extractivos, bajo la poltica de Confianza Inversionista. La reforma tributaria de 1983 excluy del pago del IVA la exportacin de productos procesados y la venta de bienes de capital elaborados en el pas, con el intento de reactivar el sector industrial que vena de una profunda crisis desde finales de la dcada de 1970. Otro de los cambios importantes en el rgimen de exenciones en el ao 1983 fue la reduccin de personas declarantes, compensado con la extensin del IVA. Con la reforma de 1995 se empezaron a adoptar exenciones en el sector de recursos extractivos, ya que se redujo gradualmente la contribucin especial para esta industria24, que haba nacido con la reforma de 1992. Adems, se excluy del pago de renta presuntiva a empresas de servicios pblicos domiciliarios, fondos de inversiones comunes, y de pensiones y cesantas. Con la reforma del ao 2000, el FMI hizo recomendaciones para acabar con exenciones, las cuales el gobierno no aplic con el argumento de que habran perjudicado el recaudo tributario del pas sin reducir el dficit, objetivo ltimo de dichos dictmenes del organismo multilateral. Esta reforma solo trajo consigo nuevos contribuyentes como FOGAFIN (Fondo de Garantas de Instituciones Financieras) y FOGACOOP (Fondo de Garantas de Entidades Corporativas), que estaban exentos del pago de renta. La reforma del 2003, aument las exenciones de varios contribuyentes. Adems, las elusin y evasin tributarias se hicieron cada vez ms evidentes, a pesar de que el recaudo de impuestos en el pas ha venido en aumento, principalmente basado en el impuesto a la renta y en el IVA, en el cual las personas naturales vienen aumentando sus aportes paulatinamente, pasando de poco ms de 2 billones de pesos en el 2005, a ms de 3,5 billones en el 2009, como se aprecia en la Grfica 16.
24
Ley 6 de 1992.
Grafica 16: Recaudo por impuesto a la renta, personas jurdicas vs personas naturales, 2005-2009.
FUENTE: El sector minero como motor de desarrollo, Juan Ricardo Ortega, Director de la DIAN. Estas evasiones y elusiones de las obligaciones tributarias es permitido por el dbil marco legal del pas, amparado en este caso por el Estatuto Tributario. A continuacin, se mostrarn las leyes que permiten a las empresas y algunos grandes contribuyentes a eludir sus obligaciones tributarias (Rudas, 2012): Deduccin por pago de regalas (ET. Art. 116) Deduccin por depreciacin de bienes o actividades productoras de renta (ET. Art. 128, 134, 135, 137, 138 y 140) Deduccin por amortizacin anticipada de inversiones (ET. Art. 142, 159 y 171) Descuento de IVA en inversiones a largo plazo (Art. 479, 425, 488 y 491) Las inversiones amortizables son deducibles como activos fijos (Ley 863 del 2003 y ET. Art. 158-3)
Sin embargo, no solo las deducciones son el medio para eludir el pago de impuestos en Colombia. Muchas de las grandes multinacionales que operan en el pas utilizan los mecanismos de rentas exentas contempladas en el actual Estatuto Tributario. Tanto as que para el 2010 el total de las exenciones en todos los impuestos representa el 4,6% del PIB, es decir, 18,4 billones de pesos, de las cuales las deducciones en activos fijos productivos fueron de ms de 12 billones de pesos, representando la tercera parte de estas deducciones25. Estas exenciones y beneficios tributarios se hacen en nombre de la promocin de la inversin tanto nacional como extranjera, aunque todas las evidencias muestran que la inversin extranjera
25
Orjuela, H. & Valencia, M. (2011). Los beneficios que no deja la inversin extranjera. Bogot: Multiimpresos S.A.S.
depende de otros aspectos que no estn relacionados con los impuestos. Adems, los altos flujos de inversin que han llegado al pas no han logrado jalonar ni el crecimiento econmico ni el recaudo de impuestos. Para el primer caso a pesar de la cada en la IED de 35% en 2006, el pas present uno de los crecimientos ms altos en su historia llegando al 6,7%, seguido tambin de un alto recaudo de impuestos que logro un aumento de 21% para este mismo ao. En 2005, a pesar que la IED aument ms de 200%, los impuestos y el PIB presentaron crecimientos de 15% y 4,7% respectivamente, dejando ver la casi nula relacin entre estas variables, como se muestra en la Grfica 17. Grfica 17: Relacin de la IED con el Crecimiento de los Impuestos y el PIB, 2001-2011.
250% 200% Tasa de Crecimiento 150% 100% 50% 0% -50% -100% Tasa de Crecimiento IED Tasa de Crecimiento PIB 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 -3% -21% -25% 66% 224% -38% 29% 4% 9% 11% 10% 16% 8% 9% -35% -8% 91% 4% -1% 0% 19%
Tasa de Crecimiento Impuestos 19%
1,7% 2,5% 3,9% 5,3% 4,7% 6,7% 6,9% 3,5% 1,7% 4,0% 5,9%
FUENTE: Elaboracin propia. Un elemento que es necesario no olvidar en cuanto a las exenciones (gasto tributario o ingresos fiscales que deja de percibir el Estado) es que ellas erosionan la base gravable del impuesto de renta y favorece a los ms ricos (Personas Jurdicas). Al calcular el gasto tributario en el impuesto sobre la renta para las Personas Jurdicas y Naturales con base en las declaraciones que la DIAN publica en su pgina web (www.dian.gov.co); y considerando como tal las deducciones por inversin en activos fijos y las rentas exentas, valuadas cada una de ellas a las tarifas nominales, y los descuentos tributarios resulta que para 2010 la Nacin dej de percibir 8,3 billones de pesos, adems de presentarse un aumento significativo entre el 2000 y el 2010 al pasar de 0,93% del PIB en 2000 a 1,36% del PIB en 2010 (Cuadro 3.A. y 3.B.).
CUADRO 3.A. GASTO TRIBUTARIO PARA EL 2000. PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS MILLONES DE $ DEL 2000 2000 Descuentos Tributarios Rentas exentas Total Descuentos tributarios Rentas exentas TOTAL NATURALES 6,195 265,237 271,432 2.28 97.72 100.00 JURIDICAS 246,453 1,425,787 1,672,241 14.74 85.26 100.00 Fuente: DIAN. TOTAL 252,648 1,691,025 1,943,673 13.00 87.00 100.00 NATURALES 0.00 0.13 0.13 2.45 15.69 13.96 % DEL PIB JURIDICAS 0.12 0.68 0.80 97.55 84.31 86.04 TOTAL 0.12 0.81 0.93 100 100 100
CUADRO 3.B. GASTO TRIBUTARIO PARA EL 2010. PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS MILLONES DE $ DEL 2010 NATURALES Rentas Exentas Deduccin en Activos fijos Descuentos tributarios TOTAL PARTICIPACIN (%) Rentas Exentas Deduccin en Activos fijos Descuentos tributarios TOTAL 1,538,087 JURIDICAS 2,428,714 TOTAL 3,966,801 NATURALES 0.25 % DEL PIB JURIDICAS 0.39 TOTAL 0.64
20,280 21,418 1,579,785 NATURALES 97.4
3,867,482 471,759 6,767,955 JURIDICAS 35.9
3,887,762 493,177 8,347,740 TOTAL 47.5
0.00 0.00 0.26 NATURALES 38.8
0.63 0.08 1.10 JURIDICAS 61.2
0.63 0.08 1.36 TOTAL 100.0
1.3 1.4 100.0
57.1 7.0 100.0 Fuente: DIAN.
46.6 5.9 100.0
0.5 4.3 18.9
99.5 95.7 81.1
100.0 100.0 100.0
Cabe recordar que la deduccin por inversin en activos fijos, que representa cerca del 46,6% del total del gasto tributario (0,63% del PIB) fue derogada en la ltima reforma tributaria (Ley 1430
del 29 de diciembre de 2010), y actualmente est vigente solo para 66 empresas que firmaron contratos de estabilidad jurdica26, el peso del total o del resto de exenciones tributarias no es nada despreciable tal y como se muestra en el Cuadro 3.B. De todos los beneficios mencionados anteriormente, cabe resaltar que hay un sector el cual est impulsando el crecimiento econmico en el pas, pero que, proporcional a sus ganancias deja mucho que desear, ya que la contribucin a los impuesto del Estado son bastante bajos; es el sector Minero-energtico. Exceptuando el carbn, el resto de la minera y los hidrocarburos han aumentado el porcentaje de exenciones sobre el impuesto a pagar. Para el caso del petrleo y gas pas de 13% en 2007 a 41% en 2009; el carbn: del 62% en 2007 a 41% en 2009; y el resto de la minera: de 11% en 2007 a 86% en 2009 (Cuadro 4). El Cuadro 4 tambin muestra como en el periodo 2007-2009 el sector minero y los hidrocarburos redujeron el pago del impuesto a la renta pasando de 28% a 16%, cuando la tarifa nominal del impuesto estaba en el 33%27, mostrando as, los grandes beneficios de invertir en Colombia con un sistema tributario dbil que favorece los grandes capitales con utilidades superiores a los 22 billones de pesos anuales, como es los sectores minero y de hidrocarburos para el ao 2009.
26
El Gasto Tributario en Colombia Bogot, Colombia: Banco Mundial, 2012, pag. 51.
27
Con la Reforma Tributaria (Ley 1607 del 2012), el impuesto a la renta pas a ser del 25%, el cual entra a regir desde el ao 2013.
Cuadro 4: Minera e Hidrocarburos. Valor de regalas, impuesto a la renta y exenciones al impuesto a la renta. En billones de pesos corrientes y porcentajes sobre la renta lquida. 2007 y 2009.
FUENTE: Regalndolo todo: Las consecuencias de una poltica minera no sostenible en Colombia. AB Colombia. En el mbito de las Personas Naturales las exenciones fiscales la explican en lo fundamental las rentas exentas (97,4%) y el 86,6% les corresponde a los asalariados. Es de anotar que el impuesto de renta lo explica en un 87% las Personas Jurdicas y en un 13% las Naturales; y de las Naturales el 52% es el pago que realizan los asalariados. De igual manera, resulta importante tener presente que el gasto tributario impacta negativamente en la productividad del impuesto. La productividad se mide como la relacin entre la tarifa efectiva y la tarifa nominal (Recaudo/Base)/Tarifa. Si se calculan las dos tarifas para el 2000 y para el 2010 con base en las declaraciones de las Personas Jurdicas y Naturales se tiene que la productividad del impuesto de renta de las Personas Naturales es superior a la de las Personas Jurdicas (Cuadro 5).
Cuadro 5: Tarifa Nominal, Efectiva y Productividad del Impuesto sobre la Renta NATURALES JURIDICAS 2000 NOMINAL 10.25 35.00 2000 EFECTIVA 5.16 3.80 2000 PRODUCTIVIDAD 0.50 0.11 2010 NOMINAL 8.99 33.00 2010 EFECTIVA 5.22 4.90 2010 PRODUCTIVIDAD 0.58 0.15
Finalmente hay un par de discusiones en el mbito tributario que hay necesidad de traer a colacin. Una est asociada con la posibilidad de ampliar la base del Impuesto al Valor Agregado y la devolucin del mismo a los sectores sociales menos favorecidos, que an sigue contemplado con la Ley 1607 del 2012, aunque se incluyen los pescados y camarones con derecho a devolucin de este impuesto, como se contempla en los artculos 54 y 55 de la Reforma Tributaria. Para el desarrollo de ste ejercicio es necesario tener una clara identificacin de estos sectores tanto a nivel urbano como rural para que no existan discriminaciones que en lugar de mejorar la equidad del impuesto termine por hacer an ms regresivo. El segundo elemento, est asociado con el financiamiento de servicios bsicos esenciales por medio de impuestos generales. Desde ya hace varias dcadas, la sociedad ha venido reconociendo la salud y las pensiones como bienes pblicos esenciales. En muchos lugares del mundo la financiacin de estos bienes se realiza a travs de impuestos a la nmina. En la media en que se reconoce que estos bienes pblicos son esenciales, universales y son restricciones de acceso a los ciudadanos, es necesario en pensar su financiacin con impuestos generales. 5. REFORMAS TRIBUTARIAS MLTIPLES E INMEDIATISTAS Finalmente, se observa dentro de la evolucin tributaria reformas mltiples, coyunturales, hechas a retazos y en funcin de conveniencias del momento: muchas de estas solo han servido para aliviar situaciones coyunturales. Por ejemplo las exenciones hechas en la dcada de 1970, eran nicamente para intentar aliviar parcialmente la situacin por la que atravesaban los sectores industrial y ganadero, pero estas reformas, no actuaron de inmediato sobre tales sectores, teniendo que realizar otra enmienda en 1983, con el argumento de reactivar la economa, fomentar la inversin, el ahorro y la capitalizacin de las empresas .As fue tambin el primer intento de establecer un estatuto de ingresos territoriales, para modernizar la administracin tributaria. Ya en 1986 habiendo pasado el peor momento de las distintas crisis sectoriales, como la cafetera e industrial, el propsito de esta reforma radicaba principalmente en fortalecer la administracin tributaria, tanto nacional como territorial, con la creacin de mecanismos de mayor control hacia los grandes contribuyentes. En 1991 lleg la apertura econmica al pas y con ella una reforma tributaria con el fin de sustituir los ingresos tributarios externos por ingresos internos. Estos objetivos del gobierno se
tradujeron en cambios que incluyeron la consolidacin de los procesos de privatizacin. Los paquetes de medidas incluidos en estas reformas no lograron contrarrestar la crisis econmica del pas de finales de siglo, por lo que se hizo necesaria una nueva reforma tributaria que pudiera generar nuevos recursos para reducir el dficit fiscal que se presentaba en las finanzas pblicas, como la creacin del impuesto a las transacciones financieras (GMF), que se estableci inicialmente en 2x1000. Muchas de estas polticas fueron aprobadas al poco tiempo por el Congreso de la Repblica y sancionada por el Presidente de la Repblica. Una de las ms importantes fue a mediados de 1999, en la cual se aprob una reforma Constitucional con el pretexto de incrementar la inversin privada en el futuro, ofreciendo estabilidad jurdica a las empresas, elimin la expropiacin sin indemnizacin de la Constitucin. Estas medidas se implementaron bajo la premisa no demostrada de que una mayor penetracin del capital extranjero es no solo la mejor sino la nica forma de lograr crecimiento y desarrollo para la poblacin y adems incrementar los ingresos del fisco. A partir de las recomendaciones del FMI el Gobierno realiz una nueva Reforma Tributaria en el ao 2000, con el fin de continuar fortaleciendo al sistema financiero, con la generalizacin de varios impuestos como el IVA y el aumento de algunos como el gravamen a los movimientos financiero que subi al 3x1000. En cuanto al IVA, impuesto regresivo por su misma naturaleza, se ampli la base de bienes que se gravan a la tarifa general del 16%. Adems, el incentivo de devolucin de 2 puntos del IVA pagado por las personas naturales en la compra de bienes y servicios, no recae sobre toda la poblacin sino que favorece a los usuarios del sistema financiero, pues solamente se aplica a quienes paguen con tarjeta dbito. En ltimas es ms un beneficio al sistema financiero que al consumidor. Por otro lado, se aument el gravamen a los movimientos financiero del 3 al 4x1000. Finalmente, en esta reforma se cre el impuesto temporal al patrimonio, para patrimonios lquidos superiores a $3.000 millones y una tarifa del 0,3%. Tambin es importante destacar que a pesar de estas sucesivas reformas, existe en la prctica un divorcio entre las actividades productivas y el recaudo del impuesto a la renta, como se aprecia en la Grfica 18 resultado tanto del aumento de las exenciones como de la crisis de produccin en campos y ciudades, y su remplazo por actividades comerciales y extractivas, presentadas en la Grfica 19.
Grfica 18: Tasa de Crecimiento Impuesto a la Renta vs Tasa de Crecimiento Sector Productivo (Agropecuario e Industrial), 2001-2010.
30,0% 20,0% 10,0% 0,0% -10,0% -20,0% Tasa de Crecimiento Sector Porductivo Tasa de Crecimiento Renta 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008* 2009 2010p
FUENTE: Elaboracin propia, a partir de datos proporcionados por la DIAN y el DANE. Al respecto, el sector comercial tiene un efecto directo sobre el recaudo del IVA, mostrando as como, el comercio y este impuesto regresivo adquieren fuerza en la actividad econmica en detrimento de actividades generadoras de valor agregado. Para agravar la situacin, subsectores como el financiero y el minero, a pesar de ser las actividades econmicas de mayor crecimiento, (durante el 2010 crecieron 2,9% y 12,3% respectivamente) vienen presentando una relacin inversamente proporcional con el recaudo total de impuestos, que en el 2010 creci 2%, mientras el crecimiento en el recaudo de renta cay 8%. En otras palabras, entre ms crecen, menos pagan en tributos, como se observa en la Grfica 19. El sector comercial y de restaurantes presenta similar comportamiento con el recaudo del impuesto del IVA. Grfica 19: Otros Sectores Econmicos vs Recaudo de Distintos Impuestos, 2001-2010.
FUENTE: Elaboracin propia, a partir de datos proporcionados por la DIAN, el DANE y el DNP.
CONCLUSIONES En Colombia se ha visto una tendencia al aumento constante en el recaudo de impuestos. Aunque muy pocos se preguntan a quienes ha venido afectando estos incrementos. Las constantes Reformas Tributarias llevadas a cabo desde le dcada de 1970 tienen impactos nicamente en el corto plazo y solo han ayudado a aliviar las coyunturas del momento, tales como la crisis del sector industrial y agropecuario a finales de la dcada de 1970 e inicios de 1980; la necesidad de aumentar el recaudo en la dcada de 1980; la necesidad de acoplarse a una nueva tendencia econmica mundial a principios de 1990; y, la solucin a sucesivas crisis econmicas a finales de los 90 y principios del nuevo milenio, siguiendo las recomendaciones de entes financieros multilaterales, como el FMI. Aunque todo este paquete de medidas aumentan el recaudo, no logran mejorar las condiciones de vida de la poblacin, en otras palabras no se traducen en desarrollo, ya que no logran aliviar el problema de fondo de la tributacin que es principalmente la inequidad que existe en este sistema, recaudo desigual del IVA, jugosas exenciones y exclusiones a grandes contribuyentes, ineficiencias en el recaudo tributario, evasin tributaria, que de por si es bastante fcil por el Estatuto Tributario actual, constantes reducciones en la tasas arancelarias que desprotegen sectores productivos como el agro y la industria, y la falsa creencia de que las reducciones tributarias aumentan la IED, ya que estas nuevas inversiones impulsan el desarrollo regional aumentando el empleo e irrigando una mejor calidad de vida a la poblacin, pero qu ha cambiado a partir del 2002? Los sectores econmicos ms poderosos del pas son quienes ms se han beneficiado de los constantes cambios en la tributacin, nada ms en la actualidad los sectores financiero y minero, son quienes se llevan una gran parte en exenciones tributarias, y mientras sus ganancias siguen aumentando el recaudo de impuestos crece a un menor ritmo. Son las clases media y baja quienes tienen que asumir una gran carga tributaria, por no tener mecanismos que logren reducir sus impuestos. Se ha evidenciado que las distintas reformas no han logrado reducir la desigualdad en el pas, en cambio ya somos el tercer pas ms desigual del mundo, puesto vergonzoso. Para solucionar en parte todos estos problemas sociales y econmicos en la tributacin es necesaria una Reforma Tributaria, que realmente defienda los intereses nacionales y no nicamente de la clase pudiente y externa, que tiene mil mecanismos para pagar efectivamente menores tasas impositivas, mientras el resto de la poblacin se encuentra sometida al pago de impuestos que han generado regresividad en el sistema tributario, cuando lo que se busca es progresividad. Al igual se debe proteger al sistema productivo nacional, sectores potencialmente generadores de empleo como el agropecuario y el industrial, que en los ltimos han visto cmo sus tasas de crecimiento son muy pequeas, principalmente golpeados por los importadores, que en el Gobierno Nacional tienen un gran apoyo con la reduccin constante en las distintas tarifas arancelarias y la firmas de numerosos tratados comerciales que no dejan despegar a estos sectores, cruciales en el desarrollo del pas.
Con la reforma de 2012 el gobierno perdi una oportunidad de hacer un cambio importante en la estructura tributaria del pas por la va de eliminar exenciones, implementar impuestos ms progresivos, estimular el mercado interno y racionalizar la maraa de reglamentos y leyes. Simplemente logro una vieja aspiracin empresarial de eliminar parcialmente los parafiscales con los cuales se sostena el Sena y el Instituto de Bienestar Familiar con lo cual se desprotege an ms al sector laboral y de ms bajos ingresos.
ANEXO: INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL (% DEL PIB) PASES SELECCIONADOS DE AMRICA LATINA 1990 ARGENTINA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos BOLIVIA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos BRASIL Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos CHILE Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos COLOMBIA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos COSTA RICA Ingresos tributarios
1995 2000 2005 2010 2011
5.3 ... ...
8.1 1.7 5.7
9.6 2.7 5.7
13.2 5.3 7.4
13.7 4.5 8.6
13.9 4.9 8.4
8.2 0.8 6.1
12.5 1.3 10.8
15.2 2.6 12.5
17.6 3.9 13.4
17.5 4.8 12.3
19.5 5.0 14.1
11.7 6.3 5.0
12.0 6.3 5.5
14.4 7.9 6.3
16.3 9.3 6.9
14.9 8.5 6.4
16.1 9.3 6.7
12.5 2.2 9.7
14.6 4.1 10.4
15.4 4.7 10.9
16.1 6.3 9.7
15.9 6.8 9.3
17.6 7.7 9.6
6.6 2.7 3.6
8.1 3.4 4.7
9.4 4.1 5.3
12.4 5.9 6.3
12.3 5.8 6.4
12.4 6.3 6.0
10.7
10.8
9.4
13.3
13.1
13.4
1990 Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos ECUADOR Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos EL SALVADOR Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos GUATEMALA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos HAIT Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos HONDURAS Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos MXICO Ingresos tributarios
1995 2000 2005 2010 2011 2.6 7.9 0.6 8.6 3.9 9.3 4.6 8.4 4.6 8.7
2.1 7.6
7.8 1.3 6.1
7.1 1.8 5.1
10.0 1.9 8.1
10.1 2.7 7.4
15.2 4.3 10.3
14.9 4.9 10.0
9.1 2.5 5.5
11.2 3.3 7.8
10.2 3.4 6.9
12.5 4.0 8.5
13.2 4.5 8.3
13.9 5.0 8.5
7.6 1.8 5.5
8.9 1.9 6.8
10.6 2.5 8.0
11.2 2.9 8.2
10.4 3.1 7.2
11.0 3.5 7.4
7.3 1.1 4.6
5.5 0.6 3.2
7.9 1.6 4.5
9.7 1.9 5.8
11.9 2.3 8.1
13.1 2.3 8.4
12.3 3.0 9.3
13.6 4.4 9.3
13.8 3.0 10.8
14.5 4.0 10.5
14.6 4.6 9.9
15.0 5.2 9.7
9.8
8.3
9.7
8.8
9.7
9.1
1990 Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos NICARAGUA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos PANAM Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos PARAGUAY Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos PER Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos REPBLICA DOMINICANA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos URUGUAY Ingresos tributarios
1995 2000 2005 2010 2011 3.8 4.4 4.4 5.1 4.4 4.3 5.4 4.1 5.5 3.4
4.1 5.5
8.1 2.3 5.5
12.2 1.7 9.6
14.5 2.3 11.5
16.7 4.8 11.9
18.2 6.0 12.1
19.5 6.9 12.5
10.3 4.3 5.7
9.8 4.9 4.5
9.6 4.5 4.7
8.9 4.4 4.4
11.7 5.7 5.8
11.4 5.0 6.3
7.9 1.3 2.8
11.0 2.3 8.3
9.3 1.7 7.3
10.1 1.7 8.0
11.9 2.2 9.7
12.1 2.4 9.7
10.8 1.8 6.8
13.6 2.9 9.6
12.4 3.4 8.5
13.6 5.0 8.2
14.7 6.6 7.7
15.3 7.4 7.5
7.1 2.4 4.5
10.6 2.4 7.9
11.2 3.0 8.3
14.6 3.6 11.0
12.7 3.5 9.2
12.7 3.7 9.0
13.8
13.6
14.6
17.0
18.5
18.6
1990 Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos VENEZUELA Ingresos tributarios Ingresos tributarios directos Ingresos tributarios indirectos 17.7 15.7 2.1 2.2 11.7
1995 2000 2005 2010 2011 2.7 11.1 3.6 11.1 4.6 12.4 6.5 11.6 6.4 11.8
12.6 6.6 5.9
12.9 6.4 6.5
15.3 7.0 8.2
10.9 3.6 7.2
11.9 4.0 8.0
Fuente: Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL).

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Andersen, A. (1999). Diccionario de Economa y Negocios, pp. 462. Madrid: Espasa.

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Banco Mundial. (2012). El Gasto Tributario en Colombia. Bogot, Colombia.

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NATURALEZA Responder a la crisis

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Carta de Intencin: FMI acoge Plan Colombia

Memorando Tcnico con el FMI

Acuerdo Stand By Acuerdo Stand By

Abril 2005 Noviembre 2005

Lnea de Crdito Flexible (LCF)

2009 y ratificado en 2011

FUENTE: Banco de la Repblica y elaboracin propia.

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Grfica 5: Exenciones y exclusiones del IVA=un regalo a los ricos.

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Impuestos como % del PIB

10,7 9,2 9,5 9,2

11,411,111,311,611,0 10,410,310,110,7 9,9 9,8 9,7

13,6 12,8 12,3 11,8 11,8 11,5 11,2 10,5

FUENTE: Elaboracin propia.

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Grfica 12: Participacin impuestos 2000-2011.

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FUENTE: Elaboracin Propia, con base en datos de la DIAN.

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Tasa de Crecimiento Impuestos 19%

20,280 21,418 1,579,785 NATURALES 97.4

3,867,482 471,759 6,767,955 JURIDICAS 35.9

3,887,762 493,177 8,347,740 TOTAL 47.5

0.00 0.00 0.26 NATURALES 38.8

0.63 0.08 1.10 JURIDICAS 61.2

0.63 0.08 1.36 TOTAL 100.0

1.3 1.4 100.0

57.1 7.0 100.0 Fuente: DIAN.

46.6 5.9 100.0

0.5 4.3 18.9

99.5 95.7 81.1

100.0 100.0 100.0

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1995 2000 2005 2010 2011

5.3 ... ...

8.1 1.7 5.7

9.6 2.7 5.7