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S ECCIN

C ONTABILIDAD
INFORME Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. OPERATIVIDAD CONTABLE Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ PRCTICA CONTABLE Contabilizacin de Ventas al Exterior ........................................................................................................ 35 31 27

Informe Contable
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Parte Final -

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS En nuestra edicin anterior habamos explicado acerca de los aspectos formales del Registro de Compras, en lo referente a la obligacin de su llevado, forma de llevado, datos de cabecera, plazo mximo de atraso, informacin mnima, derecho a crdito fiscal, entre otros. Asimismo, se inici con el desarrollo del primer caso prctico del llenado de este registro. Ahora bien, en el presente informe continuaremos con el desarrollo del caso prctico haciendo incidencia en la aplicacin del mtodo de prorrata, los asientos contables y el llenado del PDT 621. Adems, explicaremos el llenado del Registro de Compras en los casos de importacin de bienes. 2. CONTINUACIN DEL DESARROLLO DEL CASO N 1: LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y ASIENTOS CONTABLES b) En el anlisis de las operaciones se observa que la empresa MISTI S.A.C. ha realizado ventas gravadas y ventas no gravadas. En ese sentido, para determinar correctamente el crdito fiscal, se debe tener en cuenta las disposiciones del Reglamento del IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Por consiguiente, los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasicndolas en: Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. En tal sentido, slo podrn utilizar como crdito scal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. No obstante a dicho monto, se le adicionar el crdito scal resultante del procedimiento establecido en el punto b.2). b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito scal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito scal, resultando as el crdito scal del mes. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin nes de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia duciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonicaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

Por lo cual, en el caso descrito se debe aplicar el mtodo de prorrata del IGV para determinar el crdito fiscal de las adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Para ello contamos con la informacin complementaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltimos S/. 130,000 doce meses) Operaciones de venta no gravadas (ltimos doce meses) Exportaciones (ltimos doce meses) S/. 40,000 S/. 0

En ese sentido, para calcular el coeficiente que utilizaremos para el clculo de la prorrata del crdito fiscal, aplicaremos la siguiente frmula:
Operaciones de venta gravadas + Exportaciones (12 ltimos meses incluyendo el mes de clculo) Operaciones de venta gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones (12 ltimos meses incluyendo el mes de clculo) 130,000 + 0 130,000 + 40,000 + 0 130,000 170,000

Coeciente =

Coeciente = Coeciente =

Coeciente = 0.7647 x 100 % Coeciente = 76.47 %

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 27

SECCIN CONTABILIDAD
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, para calcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:
Crdito scal por aplicacin de la prorrata IGV de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de enero de 2012. XX

- Asiento de destino x
Coeciente XX 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 201111 Mercaderas A (gravado) 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros 26 ENVASES Y EMBALAJES 262 Embalajes 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 944.00 614 Envases y embalajes 6142 Embalajes 1,100.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las cuentas. XX 4,500.00

Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 % Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345 Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;
Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas Crdito scal aceptado en aplicacin de la prorrata Crdito scal no aceptado S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53

944.00 1,100.00 2,615.00 6,544.00

Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mostramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:
ANLISIS DEL CRDITO FISCAL MONTO TOTAL CRDITO FISCAL CRDITO FISCAL ACEPTADO NO ACEPTADO S/. 1,710.00 S/. 0.00

Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones S/. 1,710.00 gravadas y/o de exportacin Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones S/. 451.53 gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones S/. 144.00 no gravadas TOTAL S/. 2,305.53

2,615.00

S/.

345.00

S/.

106.53

c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo referente a las compras del mes de Enero de 2012. - Datos generales del contribuyente

S/.

0.00

S/.

144.00

S/. 2,055.00

S/. 250.53

c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro de Compras y considerando el crdito fiscal determinado en base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deber efectuar los siguientes asientos contables: - Centralizacin del Registro de Compras
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 944.00 604 Envases y embalajes 6042 Embalajes 1,100.00 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 2,000.00 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 508.47 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno central 6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo 38 OTROS ACTIVOS 381 Bienes de arte y cultura 3812 Biblioteca 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 3,658.00 7,000.00 6,544.00

- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012


2,508.47

106.53

200.00

2,055.00

18,972.00 3,100.00

- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fiscal de la Casilla N 111

28 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN CONTABILIDAD
CASO N 2 LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA IMPORTACIN DE MERCADERAS La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realizado la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Los desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DE DOCUMENTO 02.04.2012 07.04.2012 15.04.2012 16.04.2012 20.04.2012 FECHA DE PAGO 04.04.2012 07.04.2012 16.04.2012 18.04.2012 20.04.2012 CONCEPTO Valor F.O.B. Flete martimo Seguro Almacenamiento DUA - Ad Valorem - IGV e IPM 2.720 6,628 MONTO ($.) 30,000 4,000 100 MONTO (S/.) 81,960 10,780 271.20 300 ms IGV 7,409.28 18,005.64

Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los desembolsos vinculados a la importacin realizada. SOLUCIN: En principio debemos indicar que todos los documentos vinculados a la importacin efectuada deben ser anotados en el Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin el llenado del Registro de Compras. (Ver Formato 8.1 Registro de Compras) En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar independientemente cada documento o desembolso realizado por la empresa1.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: AGOSTO 2012 RUC: 20252821326 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
N DEL COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO, N INFORMACIN DEL PROVEEDOR DE ORDEN DEL FORMULARIO FSICO O VIRTUAL, N DE DUA, DSI O LIQUIDACIN DE COBRANZA U OTROS DOCU- DOCUMENTO DE APELLIDOS Y NOMMENTOS IDENTIDAD BRES, EMITIDOS POR DENOMISUNAT PARA NACIN ACREDITAR O RAZN EL CRDITO SOCIAL FISCAL EN LA TIPO NMERO IMPORTACIN AMERICA . 52458596 MEX S.C. TRANSMAR 25857485 INC. SECURITY 254852659 BOARD S.A. ALMACENES 0001487 6 20528579421 INDUSTRIALES S.A.C. SUNAT 0048579 6 20528579421 ADUANAS TOTALES ADQUISICIONES ADQUISICIONES GRAVADAS GRAVADAS DESTINADAS A DESTINADAS A OPERACIONES OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A EXPORTACIN OPERACIONES NO GRAVADAS ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS CONSTANCIA DE DEPSITO DE DETRACCIN N DE COMPROBANTE IMPORTE DE PAGO TOTAL EMITIDO POR SUJETO NO DOMICIFECHA LIADO NMEDE RO EMISIN REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA TIPO DE CAMBIO FECHA TIPO SERIE

NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CDIGO UNICO DE LA OPERACIN

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE VENCIMIENTO O FECHA DE PAGO

SERIE O AO DE CDIGO EMIDE LA SIN TIPO DEPENDE DENCIA LA DUA ADUAO DSI NERA 91 21 91 01 001 216 2012

VALOR OTROS DE LAS TRIBUADQUISI- ISC TOS Y CIONES CARGOS NO GRAVADAS

BASE IMPONIBLE

IGV

BASE IMPONIBLE

IGV

BASE IMPO- IGV NIBLE

N DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

10001 10002 10003 10004 10005

02.04.2012 07.04.2012 15.04.2012 18.04.2012

81,960.00 10,780.00 271.20 300.00 54.00

81,960.00 10,780.00

00047859 00754225

2.723 2.695 2.712

271.20 0000005268 354.00 25,463.95

20.04.2012 20.04.2012 50

7409.28 18,054.67 7,709.28 18,108.67 93,011.20

2.724

118,829.15

a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera importada (Amrica Mex S.C.) $ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 02/04 Por la compra de mercaderas. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 02/04 Por el destino de la mercadera en trnsito. XX 81,690.00 81,690.00

b) 04/04 Por el pago del Invoice $ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790


XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 04/04 Por el pago efectuado. XX 81,690.00 80,790.00

900.00

81,690.00 81,690.00

Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 29

SECCIN CONTABILIDAD
c) 07/04 Contabilizacin del flete (TRANSMAR INC.) $ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX 60 COMPRAS 10,780.00 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 10,780.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/04 Por el ete martimo. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,780.00 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 07/04 Por el destino del ete martimo. XX Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/04 Por el seguro de la mercadera. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 15/04 Por el destino del desembolso. XX 421 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 104 Cuentas corrientes operativas 18/04 Por el pago efectuado. XX 354.00

271.20 271.20

i) 20/04 Contabilizacin y pago de la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV e IPM) Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28 IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
XX 60 COMPRAS 7,409.28 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60913 Derechos arancelarios 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,054.67 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95 401 Gobierno Central 4019 DUA por pagar 20/04 Por el registro de la DUA de importacin. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,409.28 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,409.28 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 16/04 Por el destino de los tributos. XX

f) 16/04 Por el pago del seguro $ 100 x 2.705 = S/. 270.50


XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 16/04 Por la cancelacin efectuada. XX

271.20

270.50

d) 07/04 Por el pago del flete Al respecto, debemos tener en cuenta que el artculo 48 del TUO de la LIR seala que se considera que los contribuyentes no domiciliados que realicen transporte entre la repblica y el extranjero, obtienen renta de fuente peruana equivalente al 2% de los ingresos brutos. En ese sentido, la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. deber efectuar la retencin aplicando la siguiente tasa: Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 % Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68 $ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 10,780.00 421 Facturas, boletas y otros compro. por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 64.68 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de no domiciliados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.715.32 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 07/04 Por la cancelacin del ete. XX

0.70

g) 16/04 Contabilizacin del almacenamiento (ALMACENES INDUSTRIALES S.A.C.)


XX 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16/04 Por el almacenamiento de las mercaderas. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 16/04 Por el destino del almacenamiento. XX 300.00

54.00

j) 20/04 Por el pago de los tributos de la DUA


XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95 401 Gobierno Central 4019 DUA por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,463.95 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 20/04 Por el pago de tributos de la importacin. XX

354.00

300.00 300.00

e) 15/04 Contabilizacin del seguro (SECURITY BOARD S.A.) $ 100 x 2.712 = S/. 271.20
XX 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60912 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 271.20

h) 18/04 Por el pago del almacenamiento


XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 354.00

AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

271.20

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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SECCIN CONTABILIDAD

Operatividad Contable
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad?

1. CUESTIONES PREVIAS El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la LIR. Sobre el particular debe indicarse que uno de los gastos que son deducibles de acuerdo con el artculo 37 antes citado, es aquel denominado Gastos de Movilidad. En efecto, de acuerdo a lo que seala el inciso a.1) de dicho artculo, se ha sealado que son deducibles entre otros, los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Para estos efectos debe indicarse que estos gastos pueden sustentarse a travs de dos formas, a eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago (bsicamente boletos de transporte emitidos por empresas de transporte urbano) o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, la que debe reunir ciertos requisitos y condiciones. En ese orden de ideas, a travs del presente informe se analizan la forma, condiciones y caractersticas que se deben considerar para sustentar los gastos de movilidad con la Planilla de Gastos de Movilidad, para lo cual se presentan modelos y casos aplicativos que muestran su llenado. 2. QU SE ENTIENDE POR GASTOS DE MOVILIDAD?

Debera ser necesario para el cabal desempeo de las funciones de un trabajador; y, No debera constituir beneficio o ventaja patrimonial directa para los mismos.
Necesarios para el desempeo de sus funciones No debera constituir benecio

b)

Gastos de Movilidad sustentados con la Planilla de Movilidad

GASTO DE MOVILIDAD

Desembolsos para el traslado del personal

3. CMO SE SUSTENTAN LOS GASTOS DE MOVILIDAD? Como se ha sealado en las consideraciones previas de este informe, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contempla la posibilidad que los gastos por concepto de movilidad puedan ser sustentados a eleccin del contribuyente: Con Comprobantes de Pago, o, Con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. a) Gastos de Movilidad sustentados con Comprobantes de Pago

Tratndose del sustento de los gastos de movilidad incurridos por los trabajadores de la empresa con la denominada Planilla de Gastos de Movilidad, es preciso considerar que la misma no es un libro o registro2. Asimismo, bajo esta forma, los gastos sustentados no pueden exceder por cada trabajador del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada).
Con Comprobantes de Pago: Boletos de transporte urbano y otros Con Planilla de Movilidad, sujeta a lmite del 4% de RMV

SUSTENTO DE GASTOS POR MOVILIDAD

4. CULES SON LOS REQUISITOS DE LA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD La Planilla de Gastos de Movilidad debe constar en documento escrito, ser suscrita por el o los trabajadores usuarios de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin: a. Numeracin de la planilla. b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. d. Fecha de emisin de la planilla e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. Nmero de documento de identidad del trabajador. Motivo y destino del desplazamiento. Monto gastado por cada trabajador.
2

Tratndose del sustento de los gastos de movilidad con comprobantes de pago, stos en principio no seran otros que los Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Esta afirmacin se sustenta en el numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 el cual seala que los Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, sin que en este caso sea necesario identificar al usuario. Cabe agregar que adems de los Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, los gastos de transporte tambin podran sustentarse con aquellos comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto para efecto tributario, que emitan las empresas de taxis, cuando se reciban servicios de stas.

Los Gastos de Movilidad son aquellos desembolsos de dinero que la empresa entrega a sus trabajadores, con el objeto que stos se trasladen, a fin de cumplir con los encargos de la misma. As tenemos que estos traslados pueden implicar trmites de mensajera, gestiones de cobranza y el pago de cuentas. Es importante considerar que para que un desembolso califique como Gasto de Movilidad, ste debera cumplir con dos condiciones concretas:

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, publicada en el Diario Ocial El Peruano el 26 de enero de 1999.

Es decir no calica como un Libro o Registro vinculado a asuntos tributario, por lo que no deber cumplir con las obligaciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), tales como la legalizacin o los datos de cabecera. .

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 31

SECCIN CONTABILIDAD
Cabe considerar que la falta de alguno de los datos sealados en el punto e) respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento. En otras palabras, s se omite en la Planilla de Gastos de Movilidad alguna informacin sealada en el punto e) anterior respecto de un traslado, ello imposibilitara sustentar el gasto incurrido en dicho traslado, ms no afectara los dems gastos anotados en la referida planilla. 5. CULES SON LAS FORMAS EN QUE PUEDE SER LLEVADA? En relacin a las formas en que las empresas pueden llevar la planilla de gastos de movilidad, cabe mencionar que la misma puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o, b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. a) Planilla de Gastos de Movilidad Individual operaciones, considerando que la totalidad de estos transportes se han sustentado con Boletos emitidos por empresas de transporte. SOLUCIN: a) Tratamiento Contable

Segn esta modalidad, la Planilla de Gastos de Modalidad puede comprender los gastos de uno o ms das, pero slo en tanto corresponda a un solo trabajador. Es decir, segn esta opcin, los gastos de movilidad no podran comprender aquellos que correspondan a varios trabajadores. En este caso presentamos un modelo sugerido:

A efecto de determinar el tratamiento contable de estos desembolsos, cabe considerar en principio que los mismos califican como gastos. Por ello, el tratamiento contable a seguir sera cargar estos montos a una cuenta de resultados. As:
XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transportes, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Chvez en las gestiones realizadas el 10.08.2012. XX 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp. a cta. de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. XX

26

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD Planilla N: Empresa Trabajador FECHA MOTIVO DEL TRASLADO Perodo de la Planilla Fecha de Emisin DNI DESTINO MONTO FIRMA

26

26 26

TOTAL

b)

Planilla de Gastos de Movilidad para ms de un trabajador

Segn esta opcin, los gastos por concepto de movilidad de varios

trabajadores pueden ser sustentados con esta planilla, pero slo en tanto correspondan a un solo da. El modelo sugerido de esta planilla es la siguiente:

b)

Tratamiento Tributario

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD Planilla N: Empresa Fecha de Movilidad NOMBRES Y APELLIDOS DNI N Perodo de la Planilla Fecha de Emisin DNI MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA

En cuanto al tratamiento tributario de estos desembolsos, es importante precisar que como los mismos estn totalmente sustentados con boletos emitidos por empresas de transporte urbano, stos no necesitaran estar sustentados con la Planilla de Gastos de Movilidad. CASO N 2

TOTAL

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL


HORA DESTINO
Municipalidad de Surco, Sede Central Banco de Lima Banco de la Nacin SAT, Centro Cvico

APLICACIN PRCTICA

MOTIVO DEL TRASLADO


Presentar expediente para gestionar Licencia de Funcionamiento Denitiva Depsitos de Cheques Presentar PDT 621 IGV Renta Mensual del perodo Presentar Formulario de Devolucin

MONTO

CASO N 1 GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO Con fecha 10.08.2012, la empresa ASOCIACIN PARA EL FUTURO S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha entregado los siguientes montos al Sr. Csar Chvez, a efectos que cumpla con efectuar determinadas gestiones a favor de la empresa:

9.40 a.m.

S/. 6.00

12.10 p.m.

S/. 8.00

02.59 p.m.

S/. 6.00

04.31 p.m. TOTAL

S/. 6.00 S/. 26.00

Durante la segunda semana del mes de Setiembre de 2012, la empresa INCORFIELD S.R.L. ha entregado los montos que se sealan a continuacin, al Sr. Juan Carlos Del Ro (DNI N 33261039), para que el mismo se traslade a diversos lugares para realizar gestiones de la empresa, montos que no han sido sustentados con boletos de transporte urbano. Al respecto, y a fin de sustentar los respectivos gastos, nos piden ayuda para llenar la Planilla de Gastos de Movilidad.

Sobre el particular, nos piden que determinemos el tratamiento contable y tributario que corresponden a estas

32 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN CONTABILIDAD
FECHA 05.09.2012 06.09.2012 07.09.2012 08.09.2012 09.09.2012 10.09.2012 11.09.2012 TOTAL DESTINO Banco de la Nacin SUNAT, Miraores Miraores Banco de Crdito, Lince Telefnica, Edelnor, Sedapal. Banco de Lima SAT, Centro de Lima MOTIVO DEL TRASLADO Realizar depsitos de detracciones Presentar Formulario de Devolucin MONTO S/. S/. 6.00 8.00 6.00 4.00 8.00 4.00 6.00

ENFOQUE CONTABLE

Llevar documentos a la ocina del abogaS/. do de la empresa Depsito de la recaudacin del da Pago de Servicios Pblicos Cobro de cheques Presentar escrito de reclamacin S/. S/. S/. S/.

El registro contable que merece esta operacin ser el siguiente:


XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transportes, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Carranza durante la segunda semana de Mayo del 2011. XX 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. XX 42

S/. 42.00

42

SOLUCIN: Como se ha sealado en las consideraciones previas de este informe, normalmente las empresas incurren en gastos de movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas. En ese sentido, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contempla la posibilidad que dichos gastos puedan ser sustentados a eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, sin que en este ltimo caso, los gastos sustentados con esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada). Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal sustento, la referida planilla puede comprender: Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador (Planilla de Gastos de Movilidad Individual); o, Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador (planilla de Gastos de Movilidad Grupal). As, en el caso planteado por la empresa INCORFIELD S.R.L se trata de sustentar los gastos de movilidad de un solo trabajador, correspondientes a varios das. Por ello, ser conveniente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual, es decir una planilla que comprenda los gastos de un solo trabajador incurridos en uno o ms das. En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podramos afirmar que la empresa INCORFIELD S.R.L. debera elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para la deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda sustentar puede exceder de S/. 30.00 por da. De lo contrario, el exceso no ser deducible.
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD Planilla N Empresa Trabajador 001 INCORFIELD S.R.L. Juan Carlos Del Ro Perodo de la Planilla Setiembre 2012 Fecha de Emisin 05.09.2012 DNI N 33261039 Monto S/. 6.00 S/. 8.00 S/. S/. S/. S/. S/. S/. 6.00 4.00 8.00 4.00 6.00 42.00 Firma

42 42

Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la movilidad del Sr. Del Ro de la segunda semana de Setiembre de 2012, no superaron en ningn caso los S/. 30.00 por da, entonces, la totalidad de stos deberan ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. CASO N 3 PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD GRUPAL Con fecha 14 de Setiembre de 2012, la empresa LIMA INVESMENT S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados a las personas que se sealan a continuacin, los cuales no han sido sustentados con comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la cual se puedan sustentar esos gastos.
BENEFICIARIO Sr. Miguel Tapia Sr. Juan lvarez Sr. Gino Carrasco Sr. Miguel Tapia Sr. Juan lvarez TOTAL DESTINO Banco de la Repblica San Isidro Municipalidad de Surco, Dpto. Contabilidad Banco de la Nacin SUNAT, San Isidro Banco de Crdito, Miraores MOTIVO DEL TRASLADO Depsitos de cheques Dejar factura para cobranza MONTO S/. S/. 6.00 8.00 4.00 4.00 6.00

Realizar depsitos de detracS/. ciones Presentar expediente de ReclaS/. macin Pago de Servicios Pblicos: luz, S/. agua, telfono

S/. 28.00

SOLUCIN: Como se ha sealado anteriormente, otra de las formas de llevar la Planilla de Gastos de Movilidad es consolidar en un solo da, los gastos incurridos por ms de un trabajador, siempre teniendo en consideracin los lmites establecidos (4% de la RMV). En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa LIMA INVESMENT S.R.L., sta podr sustentar los gastos de movilidad del da 14 de Setiembre de 2012 con una sola planilla que englobe o consolide los gastos incurridos en dicho da, por las personas sealadas, para lo cual elaborar la siguiente planilla:

Fecha Motivo del Traslado Destino 05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones 06.09.2012 SUNAT, Miraores Presentar Formulario de Devolucin 07.09.2012 Miraores Llevar documentos a la ocina del abogado de la empresa 08.09.2012 Banco de Crdito, Depsito de la recaudacin del da Lince 09.09.2012 Telefnica, Edelnor, Pago de Servicios Pblicos Sedapal. 10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques 11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin TOTAL

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 33

SECCIN CONTABILIDAD
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD Planilla N 001 Empresa LIMA INVESMENT S.R.L. Fecha de la Movilidad 14.09.2012 Nombres y Apellidos Sr. Miguel Tapia Motivo del Traslado 33261039 Depsitos de cheques 10332610 Dejar factura para cobranza DNI N Perodo de la Planilla Setiembre 2012 Fecha de Emisin 14.09.2012 Destino Monto 6.00 Firma

Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la planilla de gastos de movilidad que mejor se le acomodara a la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. sera la de considerar los gastos incurridos en varios das por el Sr. Tapia. De ser as la planilla que elaborara sera la siguiente:
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Sr. Juan lvarez

Sr. Gino Carrasco 25896100 Realizar depsitos de detracciones Sr. Miguel Tapia 33589101 Presentar expedien- SUNAT, San Isidro te de Reclamacin Sr. Juan lvarez 09898981 Pago de Servicios Banco de Crdito, Pblicos: luz, agua, Miraores telfono TOTAL

Banco de la S/. Repblica San Isidro Municipalidad de S/. Surco, Dpto. Contabilidad Banco de la Nacin S/. S/. S/.

8.00 Planilla N Empresa Trabajador 001 INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. ngel Tapia Perodo de la Planilla Setiembre 2012 Fecha de Emisin 05.09.2012 DNI N 33261039 Monto S/. 16.00 S/. 18.00 S/. S/. S/. S/. S/. 21.00 19.00 18.00 14.00 16.00 Firma

4.00 4.00 6.00

S/.

28.00

ENFOQUE CONTABLE
XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transportes, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa LIMA INVESMENT S.R.L. el 14 de Setiembre de 2012. XX 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. XX

28

Realizar depsitos de detracciones Presentar expediente de Reclamacin 09.09.2012 Banco de Crdito, Miraores Pago de Servicios Pblicos: luz, agua, telfono 10.09.2012 Banco de la Repblica, San Cobro de cheques Isidro 11.09.2012 Municipalidad de Lima, Ge- Presentar escrito de reclarencia de Obras macin TOTAL

Fecha Motivo del Traslado 05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro 06.09.2012 Municipalidad de Surco, Dpto. Contabilidad 07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Libre 07.09.2012 SUNAT, Miraores

Destino Depsitos de cheques Dejar factura para cobranza

S/. 122.00

28

ENFOQUE CONTABLE
28 28

En este caso, el tratamiento contable que merecera esta operacin sera:


XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transportes, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. durante el mes de Setiembre de 2012. XX 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. XX 122

CASO N 4 PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL La empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados al Sr. ngel Tapia, los cuales no han sido sustentados con comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la cual se pueda sustentar esos gastos.
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO Depsitos de cheques Dejar factura para cobranza MONTO S/. 16.00 S/. 18.00 S/. 21.00

122

122 122

05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro 06.09.2012 Municipalidad de Surco, Dpto. Contabilidad

b)

Tratamiento Tributario

07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Libre Realizar depsitos de detracciones 07.09.2012 SUNAT, Miraores 09.09.2012 Banco de Crdito, Miraores

Presentar expediente de Reclamacin S/. 19.00 Pago de Servicios Pblicos: luz, agua, S/. 18.00 telfono S/. 14.00 S/. 16.00 S/. 122.00

10.09.2012 Banco de la Repblica, San Isidro Cobro de cheques 11.09.2012 TOTAL Municipalidad de Lima, Gerencia de Obras Presentar escrito de reclamacin

En relacin al tratamiento tributario de los gastos de movilidad incurridos por la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. debemos sealar en principio que los mismos son deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada). Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos observar que durante el da 07.09.2012 el Sr. Tapia incurri en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De ser as, la empresa slo debera considerar como gasto deducible la suma de S/. 30.00, debiendo adicionar a la utilidad contable, la suma de S/. 10.00. As tenemos:
Utilidad del ejercicio (+) Gastos No deducibles Exceso Gastos Movilidad Renta Neta Impuesto a la Renta (30%) S/. 10 S/. 2,000

SOLUCIN: a) Tratamiento Contable

Tal como hemos visto en el desarrollo de este informe, los gastos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse con boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden sustentarse con una Planilla de Movilidad. De optarse por esta ltima alternativa, la planilla podra comprender: Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o,

S/. 2,010 S/. 603

34 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Contabilizacin de Ventas al Exterior
CASO N 1 CUNDO UNA VENTA CALIFICA COMO EXPORTACIN? Con fecha 15.09.2012, la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efectuado la venta de repuestos para motores al Sr. Washington Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana ECUATRANSPORT que est de paso por el Per y que est en reparacin en un taller de Lima. Sobre el particular, nos consultan, si dicha venta califica como una exportacin. Considerar que el valor de los repuestos transferidos es de S/. 2,000 ms IGV, siendo su costo S/. 1,600. SOLUCIN: En relacin a la consulta planteada por la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. debemos partir de la premisa que la exportacin de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas (en adelante, IGV). Para estos efectos, el artculo 33 de la Ley del IGV considera como tal, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. De acuerdo a lo anterior, se puede concluir que una operacin de venta de bienes calificar como exportacin, en tanto se haya gestionado el procedimiento de exportacin definitiva1, lo que implica cumplir con ciertos requisitos y formalidades, como por ejemplo que se formule una Declaracin de Exportacin y que los bienes se consuman de manera definitiva en el exterior. Tratndose de la operacin que nos comenta la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. consideramos que la misma no configurara una exportacin, pues no se tiene la certeza que los bienes transferidos se consuman en el exterior o en el pas; asimismo, no existe una Declaracin de Aduanas que certifique la salida de los bienes del pas. Es decir no se ha seguido el trmite de exportacin definitiva.
1

En ese sentido, la venta realizada por la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. calificar como una operacin interna, gravada con el IGV, debindose emitir en ese caso, una boleta de venta, pues el adquirente es un sujeto que carece de RUC2. De ser as, el registro contable que deber realizarse ser como el de una venta interna:
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de repuestos al Sr. Washington Smith segn Boleta de Venta N 001-23569 XX 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de los bienes vendidos al Sr. Washington Smith segn Boleta de Venta N 00123569. XX

CASO N 2 VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA

2,360

360

2,000

Como parte de sus actividades comerciales, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. adquiri mercaderas de una empresa de China (CHINA TOYS) por un importe de S/. 1000,000, los cuales fueron embarcados al pas el 10.09.2012. Posteriormente, debido a una buena oferta de una empresa local, decide vender los referidos bienes antes que llegaran al puerto del Callao (es decir antes de su nacionalizacin), a un valor de S/. 1200,000. En relacin a esta operacin, el contador de la empresa nos pide ayuda para determinar sus efectos tributarios as como la forma en que debe ser contabilizada. SOLUCIN: Para efectos de entender el caso planteado por la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. creemos conveniente graficar esta situacin:

1,600

1,600

VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA

PUERTO DE EMBARQUE CHINA

PUERTO DEL CALLAO

IMP. DE JUGUETES Compra Mercaderas

IMP. DE JUGUETES vende a empresa local

IMPORTACIN DEFINITIVA

Cmo se trata esta venta?

Debe recordarse que el Procedimiento General de Exportacin Denitiva fue aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Ocial El Peruano, el 17 de marzo de 2009.

Esto es as, pues el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las facturas se emitirn slo en los siguientes casos: a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito scal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a n de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 35

SECCIN CONTABILIDAD
Como se observa de lo anterior, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. adquiere las mercaderas a la empresa del exterior, sin embargo, antes que los bienes lleguen al pas, los transfiere a un tercero local, quien realiza de manera directa la importacin definitiva de los citados bienes. En relacin a esta operacin, y para determinar su tratamiento, es pertinente partir de la idea que el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice. Ante esta definicin, es lgico preguntarnos, qu se entiende por bienes muebles ubicados en el territorio nacional? Para responder esta pregunta, debera quedar clara la idea que en todos los casos, los bienes muebles producidos dentro del territorio nacional, se considerarn ubicados en el pas. Sin embargo tratndose de bienes muebles no producidos en el pas se entiende que stos se encuentran ubicados en el territorio nacional slo cuando hubieran sido importados de forma definitiva. As lo precisa el cuarto prrafo del literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV3. En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, resulta evidente que la venta de los bienes con anterioridad a su importacin definitiva, que hace la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. a favor de una empresa local no est gravada con el IGV, pues esta operacin no encuadra dentro del supuesto gravado: venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional. No obstante esta inafectacin, debe recordarse que aun en estos casos existe la obligacin de emitir un comprobante de pago, pues hay una transferencia de bienes. As lo precisa el artculo 1 del Decreto Ley N 25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago el cual seala que la obligacin de emitir comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos. De ser as, los registros contables que se debern realizar por la adquisicin de los bienes sern:
XX 60 COMPRAS 1000,000 601 Mercaderas 6011 Mercad. manufac. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1000,000 421 Facturas,boletasyotros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra realizada a nuestro proveedor CHINA TOYS. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1000,000 611 Mercaderas 6111 Mercad. manufac. x/x Por el destino de los bienes adquiridos en trnsito haca el pas. XX

que el valor de venta por cada TM es de S/. 1,000 y que el costo de los bienes es de S/. 800 por TM. SOLUCIN: Para determinar el tratamiento que corresponde al caso planteado por la empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C. es preciso partir de la premisa que la entrega inicial no representa venta alguna, pues dicha entrega est condicionada a la confirmacin por parte del comprador4. En ese sentido, en la fecha de entrega inicial (10.09.2012) la empresa debera registrar la misma a travs de cuentas de orden:
XX 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas 09 ACREEDORAS POR CONTRA 093 Otras cuentas de orden deudoras 0939 Diversas x/x Por el envo de 100 TM al cliente del exterior, sujeto a conrmacin. XX

En ese caso, el reconocimiento de la venta generar los siguientes registros contables:


XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1200,000 121 Facturas,boletasyotros comprob. por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 1200,000 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufac. 70111 Terceros x/x Por la venta de las mercaderas adquiridas, antes de realizarse su nacionalizacin. XX 69 COSTO DE VENTAS 1000,000 691 Mercaderas 6911 Mercad. manufac. 69111 Terceros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000 281 Mercaderas x/x Por el Costo de Ventas de los bienes vendidos antes de realizarse su nacionalizacin. XX

80,000 80,000

De otra parte, cuando el comprador extranjero declara su conformidad, esto es el 25.09.2012, debera realizar los siguientes registros contables:
XX 09 ACREEDORAS POR CONTRA 093 Otras cuentas de orden deudoras 0939 Diversas 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas x/x Por la declaracin de conformidad de los bienes enviados al exterior. XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufac. 70111 Terceros x/x Por el reconocimiento de la venta al cliente del exterior. XX 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercad. manufac. 69111 Terceros 20 MERCADERAS 201 Mercad. manufac. 2011 Mercad. manufac. 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de los bienes vendidos al cliente del exterior. XX
4

80,000

80,000

Finalmente, un aspecto que resulta relevante en esta operacin es el referido al Impuesto a la Renta. En efecto, aun cuando la operacin en anlisis no est gravada con el IGV, si resulta gravada con este impuesto, debiendo formar parte de la base imponible del perodo en que se devenga. CASO N 3 EXPORTACIN SUJETA A CONFIRMACIN La empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C. acord con un cliente del exterior la venta de 100 TM de tomates, los cuales estaban sujetos a la verificacin y conformidad del comprador. Bajo este esquema, con fecha 10.09.2012 los referidos bienes fueron embarcados, llegando a su destino el 20.09.2012, y efectundose la declaracin de conformidad el 25.09.2012. En relacin a esta situacin, el contador de la empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C. nos pide ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar

100,000

100,000

80,000

80,000

Sustentamos nuestra armacin, en que la operacin no cumple con los criterios previstos en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento del ingreso.

AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF publicado en el Diario Ocial El Peruano el 29 de marzo de 1994.

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

36 ASESOR EMPRESARIAL