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Sistema de Detracciones: Qu hacer frente a un ingreso como recaudacin de fondos?

En el presente informe analizaremos en qu consiste el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, para luego centrarnos en el problema de qu hacer frente al denominado ingreso como recaudacin de los fondos obrantes en la cuenta corriente de detracciones, por parte de la Administracin Tributaria.
comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con nmero de RUC.

2. Causales para el ingreso como recaudacin

De acuerdo al numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940 que aprueba el SPOT, son causales para el traslado como recaudacin de los fondos obrantes en la cuenta corriente de detracciones, los siguientes: a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 (traslado de bienes fuera del centro de produccin o desde cualquier zona de beneficio hacia el resto del pas, cuando no se trate de ventas). b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta. d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173, numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema Concursal. De acuerdo a lo expuesto, la SUNAT tiene la facultad para disponer el traslado a ttulo de recaudacin de los fondos de la cuenta de detracciones, ello con la finalidad de cautelar la recaudacin y el manejo de los referidos fondos, los que en principio sirven para el pago de obligaciones tributarias.

1. El Sistema de Pagos de Obligaciones con el Gobierno Central

El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT, consiste en que el cliente (adquirente de los bienes o usuario de los servicios), deban restar, sustraer, descontar o mejor desviar (1) un porcentaje del precio de venta o de la contraprestacin por el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en una cuenta corriente a nombre de este ltimo en el Banco de la Nacin, cuenta corriente que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias pudiendo eventualmente solicitar la liberacin de dichos fondos, siempre que se cumplan determinados requisitos. Como se puede advertir, la finalidad de la detraccin es asegurar que parte de los montos que corresponden al pago de una operacin se destine exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos intereses que constituyan ingresos del Tesoro Pblico,administrados y/o recaudados por SUNAT y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como costas y gastos. Advirtase desde ya la intencin del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen ventas de los productos o se prestan servicios sujetos al Sistema, toda vez que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, entidad que adicionalmente a los requisitos

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2.1. Comunicacin del inicio del ingreso como recaudacin La Administracin Tributaria al detectar que el contribuyente titular de la cuenta de detracciones ha incurrido en alguno o algunos de los supuestos desarrollados en el acpite 2, proceder a comunicarlo al contribuyente va SUNAT Operaciones en Lnea, a fin de que este en el plazo de tres (3) das hbiles siguientes de notificada la referida comunicacin, de corresponder, sustente la inexistencia de la causal o causales sealadas. 2.2. Resolucin de ingreso como recaudacin Si el contribuyente no ha sustentado y/o fundamentado la inexistencia de la causal o causales sealadas por la Administracin Tributaria mediante la comunicacin descrita en el numeral anterior, se proceder a la emisin de la Resolucin de Intendencia a fin de que se comunique al Banco de la Nacin a proceder el ingreso como recaudacin de los montos depositados en la cuenta de detracciones. Cabe precisar que, una vez emitida la presente Resolucin de Intendencia, procedimentalmente la SUNAT ordena al Banco de la Nacin la transferencia de los fondos de las cuentas corrientes de detraccin, bajo la lgica de un "pago varios", es decir, a travs de una Boleta de Pagos 1662, con el cdigo de tributo 8073 Traslado de Montos de Cuentas, considerando como periodo la fecha del traslado, con un numero de orden determinado que se puede consultar una vez efectuada la transferencia a travs de Consulta General de Declaraciones y Pagos, a travs de la Clave SOL en SUNAT Operaciones en Lnea, o de forma fsica en cualquier Centro de Servicios al Contribuyentes de su jurisdiccin. Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que se ha producido el ingreso de los montos como recaudacin, stos, procedern a cubrir deudas tributarias, costas y gastos administrativos, sea que se encuentren como valores o como deudas auto liquidadas. Este ltimo supuesto, es el ms contingente administrativamente hablando, toda vez que las denominadas deudas auto liquidadas, se diferencian de las rdenes de Pago, en que estas ltimas son deudas formalmente emitidas, es decir, aquellas sobre las que se han emitido un acto administrativo y por ende han sido sujetas a una revisin previa a su formalizacin. 2.3. Recursos Administrativos Considerando que el problema que surge por el ingreso en recaudacin no es uno de naturaleza tributaria sino administrativa, frente a la emisin por parte de la Administracin Tributaria de la resolucin de intendencia que determina el ingreso como recaudacin, al contribuyente titular de la cuenta de detracciones le asiste el derecho de impugnar dicha resolucin al amparo de lo previsto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante LPAG). Es decir, exigir revisar la decisin de la Administracin Tributaria que le causa agravio, con la finalidad de alcanzar su revocacin o modificacin, segn corresponda. Cabe mencionar que una vez agotada la va administrativa y el acto administrativo resulte contrario a los intereses del administrado, ste podr demandar ante el Poder Judicial va el Proceso Contencioso Administrativo la nulidad de dicho acto. 2.3.1. Recurso de Reconsideracin El artculo 208 de la LPAG, seala que el recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el primer acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen nica instancia no se requiere nueva prueba. Cabe indicar que este recurso es opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin. En atencin a lo expresado en el prrafo anterior, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los quince (15)

das hbiles siguientes de notificada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin, emitida por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante las mencionadas dependencias de la SUNAT la siguiente documentacin: Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber contar tambin con firma de abogado indicndose su nombre y nmero de registro. Copia simple del documento de identidad en caso se trate de una persona natural que carezca de RUC. Adjuntar nueva prueba. 2.3.2. Recurso de Apelacin El artculo 209 de la LPAG seala que el recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico. En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los siguientes quince (15) das hbiles siguientes despus de notificada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin o que declar infundado el recurso de reconsideracin, emitida por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante la mencionada dependencia de la SUNAT la siguiente documentacin: Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber contar tambin con firma de abogado indicndose su nombre y nmero de registro.

3. Notificacin a travs de la Clave SOL

En este tercer punto, es pertinente analizar si las notificaciones electrnicas tienen el mrito legal para que ciertas comunicaciones emitidas por la Administracin surtan pleno efecto. Al respecto, el artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, vigente desde el 01.04.2007, ha dispuesto como forma de notificacin vlida la que se realice mediante sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. Asimismo, establece que tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documentos, la notificacin se considera efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. Por su parte, a travs de de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008/SUNAT se regulan las notificaciones de actos administrativos por medio electrnico, norma en la que se dispone, entre otras condiciones, la posibilidad de notificar determinados actos administrativos previa afiliacin del contribuyente y otros en donde tal requisito no es necesario. A su vez, mediante la Resolucin de Superintendencia N 1352009/SUNAT se estableci que la notificacin tanto de la comunicacin del inicio del procedimiento como la Resolucin de Intendencia que dispone el ingreso como recaudacin de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, se pudiera notificar mediante el Buzn Electrnico de la Clave SOL, no siendo necesario para ello afiliacin alguna del contribuyente. Dicha Resolucin de Superintendencia precisa adems que tanto la Comunicacin como la Resolucin de Intendencia que dispone el traslado sean notificadas nicamente el ltimo da hbil de cada semana. En conclusin, la Administracin est facultada a notificar a travs de medios electrnicos ambas comunicaciones, tanto el inicio del procedimiento como la Resolucin de Intendencia que dispone de los montos, notificaciones que surtirn efecto a partir del da hbil siguiente a la fecha de depositadas. No obstante ello, somos de la opinin que

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adems de la notificacin al Buzn Electrnico, SUNAT debera remitir una copia de los documentos o comunicaciones a un correo electrnico comercial o corporativo del contribuyente, de manera que la recepcin y toma de conocimiento de las mismas sea ms certera a lo que habra que agregar que el plazo otorgado en la comunicacin que da inicio al procedimiento (03 das hbiles) es por dems estrecho.

4. Caso prctico
Nuestra suscriptora Sra. Hinostroza Huamn Elia Roco, con RUC N 10403251629, proveedora de servicios nos consulta sobre las acciones a realizar en relacin al ingreso de los montos de su cuenta corriente de detracciones como recaudacin hacia SUNAT. Asimismo, nos precisa que existen dos comunicaciones entregadas en su Buzn Electrnico de la Clave SOL: Comunicacin La primera, es una comunicacin de fecha 30.03.2012 en el que se le otorgan tres (3) das hbiles para que sustente la inexistencia de la causal de haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, referida a la no presentacin de las declaraciones juradas mensuales, especficamente del periodo de 08.2011 al periodo de 11.2011. Resolucin La segunda es una Resolucin de Intendencia del 13.04.2012 en la que se dispone el ingreso de montos de la cuenta corriente en recaudacin. Adems, nos precisa que la Administracin le ha alcanzado un documento en donde seala que el traslado se ha efectuado el 23.04.2012 mediante el Formulario N 1662, con nmero de orden 141184484, periodo 04/2012. 4.1 Verificacin del ingreso como recaudacin En el presente caso, una vez ingresado como recaudacin los montos depositados en la cuenta de detracciones de la contribuyente, esta podr acceder a la informacin del detalle de la boleta de pago mediante la cual se efecta el ingreso como recaudacin y el destino del mismo, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) del portal http://www.sunat.gob.pe. As, ingresando a la opcin Mis declaraciones y pagos, para enseguida ingresar a la opcin consulta general, podemos verificar el traslado de montos de la cuenta de detracciones. Asimismo, al ingresar en la opcin Mis declaraciones y pagos, para luego ingresar a la opcin Detracciones y luego en la opcin Consulta de Ingreso como recaudacin, podemos verificar todo el monto ingresado como recaudacin por parte de la SUNAT. Cabe mencionar, que se observa que a la fecha no existe un importe imputado del mencionado monto ingresado como recaudacin.

En el presente caso, debemos considerar que la contribuyente se ha enterado tanto de la Comunicacin que inicia el procedimiento como de la Resolucin de Intendencia que dispone el

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ingreso de los montos de la cuenta corriente de detracciones, despus del vencimiento de los plazos para dar respuesta a la comunicacin, o la presentacin del Recurso de Reconsideracin o Apelacin, segn sea el caso, por lo que administrativamente la Resolucin de Intendencia ha quedado consentida, es decir, posee calidad de cosa decidida. En funcin a ello, SUNAT ya ha efectuado materialmente el referido ingreso a ttulo de recaudacin (Cdigo 8073), incluso el contribuyente conoce el formulario y el nmero de orden que la SUNAT ha generado. Como habamos anotado, de acuerdo al ltimo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940 antes citado: Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos (), cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. No obstante lo anterior, despus que SUNAT, de ser el caso, aplique a todos los valores, deudas auto liquidadas, costas y gastos administrativos, los montos recaudados (cabe recordar que en el presente caso se observa que no existe reporte de imputaciones a la fecha), de quedar algn saldo a favor (no aplicado), el contribuyente se encuentra en toda la facultad de utilizar dichos saldos para el pago de sus obligaciones tributarias generadas con posterioridad al traslado de los montos. Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar sus impuestos y contribuciones (Tesoro, Essalud, ONP, etc.) a los que se encuentre obligado en cada periodo, presentando para ello sus declaraciones juradas mensuales (PDT N 621, N 601, etc.) o anuales, de corresponder, consignando como monto a pagar 0 y posteriormente, o incluso el mismo da de la declaracin, debe ingresar una carta por Mesa de Partes solicitando la aplicacin del saldo a favor no aplicado a las obligaciones declaradas. El mencionado escrito debe ser rotulado como Reimputacin de saldos de Detracciones Cdigo 8073, indicando el periodo, el cdigo de tributo o multa y el monto del mismo, as como el nmero de orden de la declaracin y la fecha de presentacin. Al respecto, debemos hacer dos precisiones: a) Al momento de presentar los PDT a los que estuviese obligado, el saldo a favor o importe no aplicado de los montos de las cuentas de detracciones trasladados no deben reflejarse en dichos aplicativos, es decir, NO debe consignarse como pago previo, pago anticipado a la presentacin del PDT, otras deducciones permitidas por Ley, o concepto similar. b) Las deudas contra las que se podr aplicar los saldos a favor aqu comentados, son las que poseen el carcter de tributos internos, es decir IGV, Renta pago a cuenta o anual, Impuesto Retenidos (segunda categora, liquidaciones de compra), ITAN, Essalud, ONP, Renta de Cuarta o Quinta Retenciones etc. no siendo posible aplicarlas en la prctica, contra deudas de naturaleza ADUANERA. A continuacin presentamos un modelo sugerido de solicitud de reimputacin de saldos, a efectos de simplificar el procedimiento:
Notas

MODELO DE SOLICITUD Solicito Reimputacin de saldos de Detracciones Cdigo N 8073

SEOR INTENDENTE REGIONAL / SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT:

HINOSTROZA HUAMN ELIA ROCIO con RUC N 10403251629, con domicilio en Av. del Parque Sur N 1160, San Borja, identificada con DNI N 40325162, ante Ud. me presento y sealo: Que, en aplicacin del numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los montos depositados en la cuenta corriente de detracciones deben ser destinados al pago de deudas tributarias, sean stas generadas en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos administrativos. Que, SUNAT ha dispuesto el traslado del monto de la cuenta corriente de detracciones en calidad de recaudacin, en la fecha y condiciones sealadas a continuacin: Fecha Formulario Periodo Cdigo Nmero de Orden Monto Aplicado Por aplicar 23.04.2012 1662 04/2012 8073 141184484 S/. 583.00 S/. 0.00 S/. 583.00

Que, a la fecha existe un saldo a mi favor (por aplicar) ascendente a S/. 583.00, por lo que solicito ordenar a quien corresponda, aplicar el sealado saldo a las siguientes deudas: PDT 621 N de orden 205368 Periodo 11/2011 Presentacin 10.12.2011 PDT 601 N de orden 0152063 Periodo 11/2011 Presentacin 10.12.2011 1011 3031 5210 3052 IGV RTA3CP ESSALUD RTA5RT S/. 200.00 S/. 150.00 S/. 162.00 S/. 71.00

POR TANTO: A ustedes seores SUNAT, solicito se sirvan atender la presente solicitud, por encontrarse arreglada a Ley. Lima, 31 mayo 2012

Elia Roco Hinostroza Huamn DNI N 40325162

(1) Para la Real Academia Espaola, la primera acepcin de detraer, supone la accin de restar, sustraer, apartar o desviar. http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=DETRAER. n