Aula 02

CURSO ONLINE AFO PARA AGENTE DA POLCIA FEDERAL PROF.
GRACIANO ROCHA
AULA 02
Saudaes, caro aluno! Daremos incio ao segundo encontro de nosso curso. Veremos hoje as vertentes mais cobradas em concursos sobre receita pblica. Alm do perfil oramentrio da matria, em alguns pontos, conhecimentos relativos a Direito Tributrio sero apresentados. Alm disso, veremos ao final comentrios sobre dvida ativa. O principal foco das bancas ao tratar de receita pblica a lista de classificaes aplicveis a ela. Mas tambm necessrio considerar algumas novidades sobre o tema, a partir da evoluo recente da Contabilidade Pblica, como trataremos logo de incio. Muito bem, vamos comear. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
Prof. Graciano Rocha
www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ONLINE AFO PARA AGENTE DA POLCIA FEDERAL PROF. GRACIANO ROCHA
CONCEITOS DE RECEITA PBLICA Receita enfoque patrimonial 1. (ESCRIVO/DPF/2004) Segundo o regime de competncia, o registro de venda de mercadorias a prazo ser efetuado no momento da venda. Comecemos por comentrios bem introdutrios. A palavra receita, para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num momento de distrao, pode remeter imediatamente ideia de dinheiro. No entanto, para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma diminuio do Passivo (grupo contbil composto por obrigaes). Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. Por exemplo, se uma empresa presta determinado servio a um consumidor, o registro contbil da receita decorrente da operao corresponde ao momento da entrega do servio, ainda que o consumidor s venha a efetuar o pagamento tempos depois. Alm dessa entrada de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um direito a receber. Com isso, o patrimnio da empresa sofre um aumento, correspondente ao valor da operao comercial. Posteriormente, com o consumidor pagando o servio prestado, o dinheiro apenas substituir esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira no leva a um aumento patrimonial. Outra situao, ainda mais desafiadora para o esteretipo da receita como dinheiro: na fazenda de uma empresa agropecuria, nascem 100 bezerros num ms. A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o correspondente aumento de riqueza?
No tenha dvida: o valor de avaliao comercial dos bezerros ser registrado como receita (aumento do Ativo), embora no tenha havido nem sombra de movimentao financeira. Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior. Anote a, que isso importante: essa a forma como o setor privado lida com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar ateno ao aspecto financeiro).
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA
Assim,
pensando
no
enfoque
patrimonial,
adota-se
regime
de
competncia, que implica fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores. Em nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a prestao do servio e o nascimento dos bezerros. S para adiantar um pouco o assunto, o regime de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira. Questo CERTA.
Receita enfoque oramentrio 2. (ANALISTA/TRE-AP/2007) Receitas pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo, auferidos pelo poder pblico para alocao e cobertura das despesas pblicas. Agora, vamos a um raciocnio em sentido oposto. J ficamos a par de que a receita, no entender da Cincia Contbil, apurada sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competncia. Isso
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representa ateno especial sobre a afetao do patrimnio, no momento do fato gerador, e no, sobre a movimentao do caixa. Por outro lado, na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime de competncia). A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita. Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em ingressos financeiros entrada de dinheiro (com ou sem aumento patrimonial).
ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA
Questo CERTA.
3.
(ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
Ateno para a novidade! Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pblica
brasileira, capitaneado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim de harmonizar os procedimentos contbeis nacionais com as melhores prticas internacionais. Essas melhores prticas internacionais tm a ver com os procedimentos da Contabilidade Comercial, ou seja, isso significa que o regime patrimonial, alm do oramentrio, tambm considerado atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pblica.
Nesse contexto, o fato gerador tomado como referncia para o registro da receita. Isso demonstra uma aproximao da Contabilidade Pblica com a Contabilidade aplicada ao setor privado. No exerccio de 2011, isso ainda se d de forma facultativa, mas, a partir de 2013, todos os entes federados (Unio, Estados e DF, desde 2012) devero estar ajustados s novas normas. Assim, concluindo, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc. Veja s o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2009:
Art. 7 As variaes patrimoniais sero reconhecidas pelo regime de competncia patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor pblico, conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a apropriao patrimonial: I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas oramentrias;
Portanto, temos uma novidade a considerar para os atuais concursos. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita pblica, aplicava-se o regime de caixa, e, para a despesa pblica, o de competncia. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como vimos. Questo CERTA.
Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu
4.
(CONTADOR/CEHAP-PB/2008) Para caracterizar-se como tal, a receita oramentria deve provocar variao na situao patrimonial lquida.
Como acabamos de ver, estudando receita pblica, pensaremos, via de regra, em movimentao financeira: no enfoque oramentrio, receitas so contabilizadas sob o princpio de caixa. Assim, no setor pblico, o registro da receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos. Esse um ordenamento geral, mas, partindo dele, h desdobramentos a considerar. Segundo uma das definies apresentadas pela STN, receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo. Essa uma viso compartilhada por um grande terico brasileiro do direito tributrio e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pblica qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimnio pblico, sem expectativa de devoluo posterior. Por isso, ele empregou a bonita expresso elemento novo e positivo.
Receita
pblica
strictu
sensu:
ingresso
financeiro
que
afeta
positivamente o patrimnio pblico.

Outra definio, tambm trazida pela STN, de que receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. Nesse caso, utiliza-se o simples critrio de afetao do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta efetivamente o patrimnio pblico. A doutrina utiliza os termos entrada e ingresso para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres pblicos.
Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos.
Como discriminado nos destaques, essas duas posies representam, respectivamente, as classificaes da receita strictu sensu e lato sensu. Na
primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia contbil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimnio lquido da entidade. Na segunda, a viso bem generalista: se ingressam recursos no caixa do ente pblico, eles so considerados receitas, no importando as condies envolvidas. A adoo desse critrio lato sensu envolve a possibilidade de serem considerados receita at mesmo recursos que no pertencem ao ente pblico, mas que so depositados na conta do Tesouro, como veremos posteriormente. Alm disso, o critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas. Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos. As receitas no efetivas so as que no implicam aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao). Questo ERRADA.
RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS 5. (ANALISTA/TRT-17/2009) A receita pblica somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei oramentria anual. Um questionamento que se pode fazer aqui e que as provas sempre fazem o seguinte: receitas oramentrias significam aquelas previstas no oramento? Para pensar nisso, vamos elaborar uma situao hipottica, para pensar no dinheiro que efetivamente entra no caixa pblico. Suponha que um observador curioso dedicasse todo seu ano de 2011 a verificar a arrecadao das receitas federais. Considerando todos os depsitos na conta nica do Tesouro, ele poderia chegar ao fim do exerccio financeiro e constatar um volume de entradas at mesmo superior ao previsto na LOA.
A partir disso, poderia concluir que os recursos previstos na Lei Oramentria, e arrecadados durante o exerccio, so receita oramentria, e os que entraram por fora do oramento, acima da estimativa, seriam receita extraoramentria. Parece bem lgico, n? Sim, parece lgico, e esse o perigo explorado por bancas de concursos. O critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento. No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao:
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento.
Portanto, o critrio legal bem abrangente: at mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais.
Uma observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no comeo da aula. Sob o enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de crdito emprstimos sero classificados como receita oramentria. Na contabilidade privada, emprstimos no seriam considerados receita, em vista da no afetao do patrimnio (ao mesmo tempo em que ingressam os recursos no caixa ativo , registrase, em contrapartida, uma obrigao a pagar passivo).
Questo ERRADA.
6.
(ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
Preste ateno observao feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que reproduzimos agora h pouco: Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei. Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos recursos durante o exerccio, a LOA no faz a previso deles. como se o oramento desprezasse alguns recursos que entraro no caixa. Para bem entender isso, considere que o caixa tambm recebe recursos que no pertencem ao ente pblico, de sorte que no podem ser utilizados para custear despesas oramentrias. So recursos que devero, de alguma forma, ser devolvidos posteriormente razo pela qual se chamam, tecnicamente, de entradas compensatrias. O ente pblico age, nessas ocasies, apenas como depositrio dos valores.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias.
A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo ingressos extraoramentrios, ao invs de receitas extraoramentrias, para deixar
bem claro que essas operaes no afetam em nada o patrimnio pblico. Como as provas podem utilizar ambas as expresses, vamos nos familiarizar com elas. Outros exemplos de entradas compensatrias esto l no pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64: operaes de crdito por antecipao da receita (as j conhecidas ARO) e emisses de papel-moeda. Mas h outras hipteses alm dessas: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes para participao em licitaes...
Para relembrar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria, ou, abreviadamente, ARO, so emprstimos tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a algumas despesas, mas, durante a execuo do oramento, a arrecadao no se realizou como previsto. Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela arrecadao atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de emprstimo, se houver autorizao na LOA para tanto, custeando imediatamente a despesa oramentria. Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender mais despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a operao do tipo ARO, que a substituiu. Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita extraoramentria.
Questo CERTA.
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7.
(TCNICO/MPU/2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria.
A receita obtida com a alienao de ativos pblicos sempre oramentria, pelo fato de no constituir recursos devolutivos. No importa o fato de a alienao estar prevista ou no no oramento. Questo ERRADA.
CLASSIFICAO DA RECEITA QUANTO COERCITIVIDADE: RECEITAS ORIGINRIAS E DERIVADAS 8. (ANALISTA/MCT/2008) Receitas pblicas derivadas so aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. O Estado exige que o particular entregue determinada quantia na forma de tributos ou de multas, exigindo-as de forma compulsria. A diferenciao que faremos aqui diz respeito relao jurdica entre o Estado e o particular (ou o mercado), nas operaes que resultam em receitas pblicas. Quando o Estado, numa relao jurdica, encontra-se de igual para igual com o particular, estabelece-se, no caso, uma configurao de direito privado. Assim, o fato de uma das partes ser o Estado no muda muito a histria; seria o mesmo se o substitussemos por outro particular. Assim ocorre, por exemplo, quando o ente pblico presta servios ao mercado, auferindo renda com isso o caso de uma universidade pblica cuja livraria comercializa livros e peridicos. Ou ento quando um rgo pblico aluga um imvel de sua propriedade para outrem. Assim, receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc.
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Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas. As receitas pblicas, nesse mbito, derivam do esforo alheio: atividades de particulares. As relaes jurdicas a so de direito pblico, ou seja, o Estado tem prerrogativa sobre as vontades dos agentes privados. A arrecadao de tributos, dos quais no podemos fugir, exemplo tpico dessa classificao. Para realizar a classificao quanto coercitividade, devemos notar sempre se o Estado age no mesmo nvel do particular envolvido ou com poder de imprio. Questo CERTA.
9.
(TCNICO/MPU/2010) As receitas auferidas nas situaes em que o Estado atua em condio de igualdade com os particulares, sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas originrias, como o caso da receita de servios.
Num contrato de aluguel, no h diferena entre o imvel ser de um particular ou pertencer ao poder pblico. A relao jurdica de direito privado, e h igualdade entre as partes. Portanto, a receita obtida pelo poder pblico a partir do aluguel de uma propriedade sua uma receita originria. Questo ERRADA.
10. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada. O pagamento do imposto de renda obrigatrio, constituindo receita derivada. Do mesmo modo, o contribuinte obrigado a pagar a multa tributria mais os juros, que, por isso, tambm se classificam como receita derivada.
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Questo ERRADA.
CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA ORAMENTRIA) 11. (ANALISTA/TRE-MA/2009) O cdigo de natureza de receita busca
classificar a receita identificando a origem do recurso segundo seu fato gerador, sendo desmembrado em nveis. A subdiviso das categorias econmicas representa pela A) origem. B) fonte. C) espcie. D) subfonte. E) rubrica. Vou pedir ateno especial a esse tpico da aula. Os prximos comentrios so fortssimos candidatos a questes da prova, j que esta classificao da receita talvez a mais importante e frequente em concursos. A classificao por natureza da receita (tambm aplicada despesa, como veremos na prxima aula) est normatizada na Lei 4.320/64. Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados Unio, Estados, DF e Municpios a adotar essa mesma classificao e sua codificao contbil. Como resultado, torna-se possvel avaliar os efeitos econmicos da participao do setor pblico nacional na economia, a partir, por exemplo, da contabilizao da arrecadao tributria de todos os entes, ou da aplicao de recursos de todos os entes em investimentos pblicos. Volto a ressaltar que essa classificao aplicvel apenas a receitas oramentrias. Os ingressos extraoramentrios, por no constiturem
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receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias econmicas. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea.
Um mnemnico que se pode usar para guardar essa informao CORES RUBRAS, a partir das iniciais dessa srie: Categoria ORigem
ESpcie RUBRica Alnea Subalnea. Como visto na sequncia, o desdobramento da categoria econmica o nvel denominado origem. Gabarito: A.
12. (CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas so classificadas em dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece a um critrio econmico, dentro da ideia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade econmica. Quanto natureza da receita, o primeiro nvel da codificao diz respeito s categorias econmicas, que permitem dividir as receitas em receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
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Talvez voc j tenha visto na mdia a expresso custeio da mquina pblica, referindo-se aplicao de recursos em atividades e servios prprios das atribuies do ente pblico. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. Cabe registrar, tambm, a identidade dessa classificao com a afetao patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no incio da aula? Pois ento, dizamos que ele era partidrio do conceito strictu sensu de receita pblica: esta seria sempre um elemento novo e positivo, que ingressaria no patrimnio pblico, aumentando-o, sem reservas ou condies. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial. J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se compensam mutuamente. A metade inicial da questo estava certa, mas, ao final, misturou-se a classificao econmica com a classificao quanto coercitividade. Questo ERRADA.
13. (ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so diferentes de receitas correntes e de capital. Outra novidade que vem sendo cobrada em concursos a classificao das receitas em receitas correntes intraoramentrias e receitas de capital intraoramentrias. Isso foi institudo pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, a qual destacou que essas classificaes no constituem novas categorias
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econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas corrente e capital. A funo das receitas intraoramentrias a mesma das categorias econmicas (receitas correntes e de capital). As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
transaes comerciais dentro da mesma esfera de governo. Assim, operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, relacionadas aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies tero registro de receita intraoramentria no rgo/entidade que receber os recursos. Por exemplo, pense num eventual contrato entre um ministrio qualquer e a Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP fundao pblica), cujo objeto seja a implementao, pela Escola, de um curso de aperfeioamento para servidores daquele primeiro. Nesse caso, como o ministrio e a ENAP fazem parte do oramento fiscal e da seguridade social, o pagamento feito Escola apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. Portanto, a ENAP registraria o pagamento como receita intraoramentria, e o ministrio, uma despesa intraoramentria. Isso impede que, quando a Unio for fechar seus balanos, contabilize receitas e despesas que no existiram fora da Conta nica, evitando a duplicidade de registros. Como no h diferena, em termos econmicos, entre as receitas
intraoramentrias e as demais receitas correntes e de capital, a questo est ERRADA.
14. (PROCURADOR/PREF. NATAL/2008) So denominadas receitas de capital as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
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quando
destinadas
atender
despesas
classificveis
em
despesas
correntes. Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte diagrama:
RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
Receita Tri butria Receita de Co ntribuies Receita P atrimonial Receita A gropecuria Receita I ndustrial Receita de S ervios Trans ferncias Correntes Ou tras Receitas Correntes Mnemnico: TRIC-PAS-TRANSOU
Opera es de Crdito Ali enao de Bens Amor tizao de Emprstimos Trans ferncias de Capital Ou tras Receitas de Capital Mnemnico: OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU
Esse diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, 4) importantssimo, de forma que merece ser decorado. Utilize os mnemnicos que anotei; tentar aprender qual receita corrente e qual de capital, pela essncia de cada uma, nos far perder tempo. Essas subdivises das receitas correntes e de capital, como vimos nos comentrios iniciais, chamam-se origens. Elas classificam as receitas tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita, verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva
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do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou pela obteno de transferncias de outros agentes etc. Observando nosso mnemnico, vemos que as origens de receita citadas no enunciado pertencem categoria das receitas correntes. Os tais recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes se referem s transferncias correntes. Questo ERRADA.
Em seguida, veremos detalhes de algumas das origens mais cobradas em provas, a partir das observaes feitas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Receita Tributria 15. (AUFC/TCU/2008) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei, explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies sociais. Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas, derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico. As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so: imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte; as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
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fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas de custas judiciais, taxa de fiscalizao de servios de energia eltrica etc. Como as contribuies sociais no pertencem classificao da receita tributria, constituindo uma origem prpria, a questo est ERRADA.
16. (PROCURADOR/PGE-CE/2007) Considerando que um estado da Federao resolva instituir a cobrana de um valor para a realizao de fiscalizao em estabelecimentos comerciais que possuem instalaes sanitrias, assinale a opo correta. A) A cobrana do servio a ser prestado pelo ente pblico tem natureza de tarifa. B) A instituio da referida cobrana poder ser feita por meio de decreto, uma vez que se trata de preo pblico. C) Trata-se, no caso, de taxa de servio, uma vez que a fiscalizao a ser feita nos estabelecimentos ter carter efetivo e especfico. D) Trata-se, no caso, de cobrana de um tributo, da espcie taxa, o qual, por essa razo, s poder ser institudo por lei. E) A cobrana a ser instituda tem natureza de preo pblico, uma vez que dever resultar de uma relao contratual.
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Vamos traar um comparativo entre as taxas, que so classificadas como receita tributria, e o preo pblico, tambm conhecido como tarifa, que se classifica como receita de servios. Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a remunerao dos servios se der mediante taxa, haver o estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes (a taxa da coleta de lixo, por exemplo, invarivel, no importa a quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas de telefone, gua, luz...). Uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos, ou tarifas, a possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito pblico. Assim, enquanto taxas so espcies tributrias, preos pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos. O Manual Tcnico de Oramento traz alguns comentrios sobre essa questo, principalmente quanto confuso entre as figuras aqui comentadas, que valem a pena ser examinados:
H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica), a remunerao destes servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao (legalidade, anterioridade,...). Por
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outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.
No enunciado, a hiptese se refere a um pagamento obrigatrio relacionado a um servio de fiscalizao a cargo do poder pblico, o que remete cobrana de taxa. Isso afasta as opes A, B e E. Para fechar a resoluo, vale considerar que, como a cobrana de taxa envolve servios prestados de forma genrica, sem individualizao em relao aos contribuintes (da a cobrana dar-se por um valor nico); dessa forma, resta como gabarito a letra D.
Receita de contribuies 17. (ANALISTA/TRE-BA/2010) Considere que a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio. Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita tributria da Unio no ltimo ano. A receita de contribuies constituda de ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Tambm so receitas derivadas (coercitivas). Essas contribuies so definidas da seguinte forma: contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; contribuies de interveno no domnio econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de
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categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa classificao da receita haver uma separao entre eles. Como vimos, na origem receita tributria, encontram-se os tributos que o CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuies de melhoria. As contribuies representam uma origem parte. As bancas gostam de brincar com esse aspecto da classificao econmica. s vezes, misturam-se as contribuies de melhoria (que so receita tributria) com as contribuies, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se forar a barra, empurrando o candidato para que ele classifique, tambm nesse mbito, as contribuies como tributos. Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias. Como a receita proveniente da COFINS (contribuio social) classificada como receita de contribuies, a questo est ERRADA.
Para no ficarem de fora, vamos falar da quinta espcie tributria existente no sistema tributrio nacional: os emprstimos compulsrios. Eles tambm no so classificados como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital). Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de devoluo dos respectivos recursos ao contribuinte depois de certo prazo; isso o que justifica a sua denominao emprstimos.
Receita Patrimonial 18. (ANALISTA/DPU/2010) Aluguis, arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis, juros de ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de depsitos bancrios, remunerao de
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depsitos
especiais
remunerao
de
saldos
de
recursos
no
desembolsados so classificados como receita patrimonial, pois resultam da fruio de elementos patrimoniais. A receita patrimonial corresponde a ingressos provenientes do
aproveitamento do patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercitivo do Estado. So exemplos dessa origem os aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, a receita de concesses e permisses, etc. Questo CERTA. Transferncias Correntes 19. (PROCURADOR/TCE-ES/2009) Os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado so considerados transferncias correntes, desde que haja contraprestao direta em bens e servios. As transferncias correntes so ingressos provenientes de outros
entes/entidades, efetivados mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. A Lei 4.320/64 caracteriza as transferncias, tanto correntes quanto de capital, como recursos recebidos sem vinculao a qualquer contrapartida em bens e servios (art. 12, 2 e 6). Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,
transferncias do exterior. Questo ERRADA.
Outras receitas correntes 20. (TCNICO/MPU/2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no
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momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. O conjunto das outras receitas correntes so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas. Questo CERTA.
Operaes de Crdito 21. (ANALISTA/SAD-PE/2010) Os ingressos provenientes de operaes de crdito so classificados como receitas correntes. As operaes de crdito so ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado (o que gera a dvida mobiliria) ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias. Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito internas, emprstimos compulsrios. Como as operaes de crdito constituem uma origem relacionada s receitas de capital, a questo est ERRADA. Alienao de Bens 22. (CERTIFICAO/BB/2010) Na classificao oramentria das receitas, a alienao de bens exemplo de A receita de capital. B receita tributria. C receita patrimonial. D receita agropecuria.
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E receita de contribuies. As receitas de alienaes de bens, tambm classificadas como receitas de capital, so ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem estatura de entidade de direito pblico. Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis urbanos. Gabarito: A. Amortizao de Emprstimos 23. (ANALISTA/SEBRAE/2011) A amortizao de emprstimos, diferentemente da amortizao de dvida, deve ser classificada como receita de capital. A receita de amortizao de emprstimos o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita originria, na categoria das receitas de capital. Vale prestar bastante ateno para no confundir essa receita com a amortizao da dvida, que uma despesa: nesse ltimo caso, o ente pblico no est recebendo recursos que emprestou, mas quitando operaes pelas quais auferiu recursos financeiros. Questo CERTA. Transferncias de Capital 24. (ANALISTA/MPU/2010) Conforme a categoria econmica da receita ou da despesa pblica, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a custear despesas de capital podem ser considerados receitas de capital. As transferncias de capital so ingressos provenientes de outros
entes/entidades, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo
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sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,
transferncias do exterior. Questo CERTA.
Outras receitas de capital 25. (OFICIAL/ABIN/2010) A remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional classifica-se como outras receitas de capital. As outras receitas de capital constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e Outras Receitas. Questo CERTA.
Pessoal, vocs podem perceber, pela longa listagem, que no d pra esperar um aprendizado exemplar dessas origens de receitas. O negcio decoreba mesmo. Aprenda os mnemnicos que postei abaixo da tabelinha e preste ateno nas observaes que fui pontuando.
Supervit do oramento corrente 26. (ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente constitui item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo total da receita patrimonial.
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O supervit do oramento corrente (SOC) representa uma previso, na LOA, da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu custo de operao. A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital (art. 11, 2), embora no deva constituir item da receita oramentria (art. 11, 3). Isso no muito intuitivo, vamos dizer assim, n? Esse tema controverso em razo da nomenclatura. O SOC, apesar do nome, no resultante de receitas e despesas j incorridas. Peo ateno ao art. 11, 3, da Lei 4.320/64:
"(...) supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1 (...)
Esse anexo 1 da Lei o demonstrativo da receita e da despesa segundo as categorias econmicas, previsto no art. 2, 1, inc. II. Portanto, trata-se de um demonstrativo que integra a LOA, e no um demonstrativo de arrecadao realizada. Isso nos demonstra que o SOC um "supervit a se realizar", caso as receitas e despesas sejam efetivadas conforme a previso/fixao. Grosso modo, suponhamos que o governo diga: "vou arrecadar $ 100 de receitas correntes e $ 50 de receitas de capital, e vou gastar $ 90 com despesas correntes e $ 60 com despesas de capital". Nessa situao, o SOC demonstrado na LOA seria de $ 10 - o que levaria, portanto, a uma "recontabilizao" das receitas oramentrias ($ 90 de correntes e $ 60 de capital). Perceba, assim, que o SOC SER receita oramentria, com a arrecadao, mas no um item de receita oramentria - ou seja, um item a ser agregado previso da LOA. Ele j est embutido. E, quanto a sua utilizao,
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ser transferido das receitas correntes para as receitas de capital, para financiar, em tese, despesas de capital. No tocante ao enunciado da questo, como vimos, o SOC no constitui item de receita oramentria. Alm disso, a operao matemtica referida no existe. Questo ERRADA.
ESTGIOS DA RECEITA Previso 27. (ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias. A previso da receita oramentria a estimativa para a arrecadao durante o exerccio, que tomar forma nos valores consignados pela LOA. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona esse estgio a uma fase de planejamento executado pela rea tcnica do governo, com base na Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias. Conforme o MCASP,
Esta metodologia busca traduzir matematicamente o comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos matemticos.
A importncia do estgio da previso para o oramento est em sua influncia sobre a fixao da despesa, cujo montante no poder, em princpio, superar a arrecadao estimada (princpio do equilbrio formal). Assim, esperado que a previso da receita obedea a rigorosos modelos de projeo, j que dela depender a definio do volume do oramento seguinte. Essa caracterstica tcnica que deve permear a previso oramentria impede, por exemplo, que se faam alteraes na estimativa de arrecadao a partir de critrios polticos ou circunstanciais, conforme indica o seguinte dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal:
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Art. 12, 1. Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
Portanto, os clculos feitos pelos tcnicos do Executivo no podero ser suplantados por opinies sem perfil cientfico e objetivo, digamos assim. Questo CERTA.
Lanamento 28. (ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) Todas as receitas pblicas devem passar pelo estgio do lanamento, em que se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, calcula-se o montante devido, identifica-se o sujeito passivo e, sendo o caso, prope-se a aplicao da penalidade cabvel. Como dissemos, o MCASP correlaciona o supracitado estgio da previso a uma fase de planejamento das receitas, e considera os prximos trs estgios abrangidos pela fase de execuo da receita oramentria. Assim, o lanamento da receita j faz parte de sua execuo. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. importante registrar que nem todas as receitas percorrem o estgio do lanamento. A Lei 4.320/64 firma o seguinte:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
Assim, para lanar uma receita, conforme o Cdigo Tributrio Nacional, devese identificar o fato gerador da obrigao, calcular o montante devido, identificar o devedor e, se for o caso, propor a penalidade cabvel. E esses passos no so aplicveis a diversos tipos de receita. Veja-se, por exemplo, o caso das transferncias, ou das operaes de crdito: no h devedor em sentido tributrio, no h crdito fiscal a se lanar, penalidade aplicvel etc.
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Questo ERRADA.
Arrecadao 29. (TCNICO/MPU/2010) O estgio do recolhimento de uma receita pblica corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro, efetuada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento da receita ao exerccio financeiro. Nos dizeres do art. 35, inc. I, Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Isso quer dizer que a receita arrecadada em 2010 ser contabilizada como receita de 2010, para todos os fins. Portanto, a arrecadao no corresponde ainda disponibilizao dos recursos financeiros para uso do ente pblico. Pode haver um perodo em que esses recursos estejam em processamento na rede bancria, ou sob a posse de agentes arrecadadores. De qualquer modo, a disponibilidade financeira s se efetivar no prximo estgio, como se ver a seguir. A questo fez uma troca entre os nomes dos estgios. As caractersticas acima pertencem ao estgio da arrecadao, e no ao do recolhimento. Questo ERRADA.
Recolhimento 30. (ANALISTA/MPU/2010) Todas as receitas devem ser recolhidas em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
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O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico. Segundo o MCASP, nesse estgio, deve ser observado o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados. Assim se manifesta a Lei 4.320/64 sobre esse estgio:
Art. 56. O recolhimento de tdas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Questo CERTA.
DESTINAO DA RECEITA 31. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) As receitas vinculadas, mesmo que no utilizadas durante o exerccio, no podero destinar-se a outra finalidade que no o objeto de sua vinculao, mesmo que continuem sem destinao nos exerccios subsequentes. Apesar de esse assunto interessar tambm despesa oramentria, j faremos os comentrios cabveis nesta aula. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denominase esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos. Por meio desse artifcio, assegura-se a vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do recolhimento dos recursos. Isso est firmado na Lei de Responsabilidade Fiscal:
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Art. 8, pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Desde a previso da receita, procede-se a codificaes contbeis para classificar os recursos no momento em que forem recolhidos ao caixa. Assim, quando a receita ingressa na conta nica, recebe uma classificao contbil que amarra sua origem (tributos, contribuies, transferncias) a sua aplicao legal ou contratual, de modo a impedir a execuo da receita em favor de despesas outras (destinao vinculada). Entretanto, h recursos sem vinculao estabelecida, que podero ser utilizados livremente; o que ocorre com a chamada destinao ordinria de recursos. Nos dizeres do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
no momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita a classificao por natureza de receita e destinao de recursos, sendo possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, e aquela reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Outro trecho importante do MCASP a respeito do assunto o seguinte:
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica.
Portanto, a vinculao da receita pode dar-se por fora de atos normativos ou por razes contratuais. O enunciado da questo praticamente a reproduo do art. 8, pargrafo nico, da LRF, reproduzido mais acima. Questo CERTA.
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32. (ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa. Como dissemos, o mecanismo de destinao da receita se d por meio da atribuio de uma codificao contbil aos recursos que vo sendo arrecadados, conforme sua vinculao legal/contratual. O cdigo de fonte de recursos formado por trs dgitos. O primeiro corresponde ao grupo de fonte de recursos, e os dois seguintes, fonte propriamente dita (G.FF). O grupo de fonte traz duas informaes: indicao sobre a gesto dos recursos (centralizada no Tesouro ou descentralizada pelas entidades pblicas); indicao sobre o exerccio de origem dos recursos (se arrecadados no exerccio corrente ou em outros j encerrados). Segue a tabela referente aos cdigos dos grupos de fonte de recursos:
GRUPOS DE FONTE (OU DESTINAO) DE RECURSOS 1 2 3 6 9 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Recursos Condicionados
A respeito da fonte de recursos em si, o MCASP afirma que
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Sua apresentao segrega as destinaes em dois grupos: destinaes primrias e no primrias. As destinaes primrias so aquelas no financeiras. As destinaes no primrias, tambm chamadas financeiras, so representadas de forma geral por operaes de crdito, amortizaes de emprstimos e alienao de ativos.
A lista de fontes de recursos mais extensa, e, como no tratada como objeto de prova, no nos preocuparemos com ela. O MCASP afirma tambm que cada ente da Federao dever criar sua tabela de especificaes (ou fontes) de recursos, adaptada s necessidades locais e legislao aplicvel. Questo CERTA.
Receitas primrias e no primrias (financeiras) J que o termo foi mencionado, vamos falar rapidamente dessa classificao das receitas. O que diferencia receitas primrias de no primrias sua correlao (ou no) com operaes de dvida, emprstimos, rolagem etc. As receitas primrias no tm envolvimento com essa vertente financeira. Assim, h receitas primrias nas origens da receita corrente (por exemplo, recebimento de tributos) e nas da receita de capital (como o recebimento de transferncias de capital). Da mesma forma, h receitas no primrias, ou financeiras, nas receitas correntes (por exemplo, recebimento de juros) e nas de capital (contratao de operaes de crdito).
DVIDA ATIVA
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33. (ANALISTA/PREVIC/2011) A dvida ativa da Unio composta pelos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza. Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa:
Um servidor federal, no ano de 2011, aps preencher sua declarao de imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever ainda pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo que foi abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2010. Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto Receita, ultrapassandose o prazo de pagamento. A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita. Porm, diante do no pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invs de a contabilidade acusar recebimento de receita tributria, far um registro de um direito no recebido a receber afinal de contas, o referido servidor dever pagar esse resto de imposto, mais cedo ou mais tarde.
Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso, contabilizada no ativo do ente. No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos, taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento.
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Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores. Questo CERTA.
34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito. Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:
Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decretolei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
Assim, a dvida ativa compreende o principal e os acessrios que incidem sobre ele. Questo ERRADA.
Dvida ativa segundo o MCASP 35. (ANALISTA/CNPQ/2011) O cancelamento da dvida ativa, que envolve conta prpria denominada dvida ativa, no provoca necessariamente a reduo do ativo. A partir de agora, vamos falar da dvida ativa conforme as orientaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
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Para comear, preciso registrarmos que, nesse tema, pensaremos no regime de competncia aplicado receita pblica. Isso porque, antes de qualquer entrada de recursos (representada pelo pagamento da dvida ativa, por parte do credor), haver registros contbeis que previam o direito a receber original. Portanto, considere que, antes do registro da dvida ativa, houve o registro de um crdito anterior. O ente pblico faz estimativas de arrecadao tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas como crditos a receber. Vamos cham-los de crditos iniciais. Isso est de acordo com a Lei 4.320/64, como segue:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
Assim, se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses crditos iniciais so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial convertido em dvida ativa um direito a receber. Tendo isso em vista, o cancelamento de um registro de dvida ativa representa, necessariamente, uma reduo do ativo, pela extino do direito a receber. Questo ERRADA.
36. (ESPECIALISTA/ANATEL/2009) Os registros contbeis referentes dvida ativa devem definir as diferentes responsabilidades dos rgos ou unidades originalmente responsveis pelos crditos e aqueles outros, do mesmo ente federativo, que detenham a atribuio legal de sua efetiva inscrio, bem como pela apurao da certeza e liquidez dos valores inscritos. Outro detalhe curioso que, por fora da legislao (Lei de Execuo Fiscal Lei 6.830/80), as unidades responsveis pelo crdito inicial e pela
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administrao da dvida ativa correspondente devem ser distintas. Por exemplo, na esfera federal, a Receita Federal do Brasil a principal responsvel pela arrecadao dos impostos; mas a responsabilidade pela execuo da dvida ativa (exigncia do pagamento dos impostos) da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da Advocacia-Geral da Unio. Assim, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da dvida ativa, ocorre uma transferncia de crditos entre as unidades envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, e a responsvel pela dvida ativa registra uma entrada de crdito, no valor correspondente. Assim, no nascimento da dvida ativa, a unidade responsvel por ela registra um direito a receber junto ao devedor, em razo de sua inadimplncia, e a unidade originria, responsvel pelo crdito inicial, registra uma baixa em seu Ativo. Considere que, pensando de forma agregada, essa transferncia de crditos no altera o patrimnio pblico. Um movimento compensa o outro. Retomando o raciocnio, o registro de dvida ativa afeta positivamente o patrimnio da unidade responsvel pela cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa. Por isso, em alguns concursos, j se falou que o registro da dvida ativa exceo ao princpio de caixa. Entretanto, temerrio entender dessa forma; o que afeta positivamente o patrimnio, nesse caso, no receita, j que no h ingresso de recursos. Na contabilidade pblica, tecnicamente, classifica-se esse fato como uma variao ativa. Assim, dizer que a dvida ativa uma exceo ao princpio de caixa no corresponde muito bem realidade. Mas, volta e meia, as provas trazem esse entendimento, e no nos cabe brigar com as bancas.
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Prosseguindo com o raciocnio, ao ser quitada, a dvida ativa convertida em receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a classificao econmica outras receitas correntes. Para fechar, vamos deixar bem assentado que essa receita oramentria proveniente do pagamento da dvida ativa envolve a baixa do direito a receber ou seja, temos a uma receita no efetiva (sem aumento no patrimnio). Colocando a sequncia da dvida ativa num quadro, e usando o exemplo do imposto de renda no pago, temos o seguinte:
Questo CERTA.
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Bom, caro aluno, finalizamos aqui nosso encontro de hoje. Espero voc na aula que vem, para tratarmos da despesa pblica, e a qualquer momento, no frum de dvidas. Bons estudos!
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA 1. Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo ou a uma diminuio do Passivo. Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. 2. Mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. 3. Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para seu ingresso no caixa. 4. Segundo o critrio strictu sensu, receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo. 5. Segundo o critrio lato sensu, receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. 6. O critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas (sob o critrio strictu sensu, receitas sempre sero efetivas). 7. Receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas. 8. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; 9. subalnea. categoria
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
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Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. 10. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. 11. As receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se anulam. 12. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos, recebimento de operaes de crdito etc.). Ou seja, so receitas sem relao com o endividamento pblico. 13. As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir receitas correntes ou receitas de capital. 14. O supervit do oramento corrente representa a diferena positiva entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo teve recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa. Essa sobra financeira dever ser aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza. 15. As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. 16. A Lei 4.320/64 estabelece trs estgios percorridos pela receita
oramentria em sua execuo, mas a doutrina e as provas entendem existir mais um, que antecede todos eles: a previso, que se caracteriza como um estgio de planejamento.
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17. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Nem todas as receitas percorrem o estgio do lanamento. 18. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento da receita ao exerccio financeiro. 19. O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes
arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico. 20. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denomina-se esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos. 21. Por meio do mecanismo da destinao de recursos, assegura-se a vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do recolhimento. 22. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo de obrigao que lhe deu origem. 23. A dvida ativa abrange a obrigao principal e os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (ESCRIVO/DPF/2004) Segundo o regime de competncia, o registro de venda de mercadorias a prazo ser efetuado no momento da venda. 2. (ANALISTA/TRE-AP/2007) Receitas pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo, auferidos pelo poder pblico para alocao e cobertura das despesas pblicas. 3. (ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. 4. (CONTADOR/CEHAP-PB/2008) Para caracterizar-se como tal, a receita oramentria deve provocar variao na situao patrimonial lquida. 5. (ANALISTA/TRT-17/2009) A receita pblica somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na lei oramentria anual. 6. (ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. 7. (TCNICO/MPU/2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria. 8. (ANALISTA/MCT/2008) Receitas pblicas derivadas so aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. O Estado exige que o particular entregue determinada quantia na forma de tributos ou de multas, exigindo-as de forma compulsria.
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9.
(TCNICO/MPU/2010) As receitas auferidas nas situaes em que o Estado atua em condio de igualdade com os particulares, sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas originrias, como o caso da receita de servios.
10. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada. 11. (ANALISTA/TRE-MA/2009) O cdigo de natureza de receita busca
classificar a receita identificando a origem do recurso segundo seu fato gerador, sendo desmembrado em nveis. A subdiviso das categorias econmicas representa pela A) origem. B) fonte. C) espcie. D) subfonte. E) rubrica. 12. (CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas so classificadas em dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece a um critrio econmico, dentro da ideia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade econmica. 13. (ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so diferentes de receitas correntes e de capital. 14. (PROCURADOR/PREF. NATAL/2008) So denominadas receitas de capital as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
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quando
destinadas
atender
despesas
classificveis
em
despesas
correntes. 15. (AUFC/TCU/2008) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei, explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies sociais. 16. (PROCURADOR/PGE-CE/2007) Considerando que um estado da Federao resolva instituir a cobrana de um valor para a realizao de fiscalizao em estabelecimentos comerciais que possuem instalaes sanitrias, assinale a opo correta. A) A cobrana do servio a ser prestado pelo ente pblico tem natureza de tarifa. B) A instituio da referida cobrana poder ser feita por meio de decreto, uma vez que se trata de preo pblico. C) Trata-se, no caso, de taxa de servio, uma vez que a fiscalizao a ser feita nos estabelecimentos ter carter efetivo e especfico. D) Trata-se, no caso, de cobrana de um tributo, da espcie taxa, o qual, por essa razo, s poder ser institudo por lei. E) A cobrana a ser instituda tem natureza de preo pblico, uma vez que dever resultar de uma relao contratual. 17. (ANALISTA/TRE-BA/2010) Considere que a arrecadao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) tenha aumentado durante o ltimo exerccio financeiro da Unio. Nesse caso, correto afirmar que houve aumento do montante da receita tributria da Unio no ltimo ano. 18. (ANALISTA/DPU/2010) Aluguis, arrendamentos, foros e laudmios, taxas de ocupao de imveis, e juros de ttulos de de renda, de dividendos, no participaes, remunerao de depsitos bancrios, remunerao de depsitos especiais remunerao saldos recursos
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desembolsados so classificados como receita patrimonial, pois resultam da fruio de elementos patrimoniais. 19. (PROCURADOR/TCE-ES/2009) Os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado so considerados transferncias correntes, desde que haja contraprestao direta em bens e servios. 20. (TCNICO/MPU/2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. 21. (ANALISTA/SAD-PE/2010) Os ingressos provenientes de operaes de crdito so classificados como receitas correntes. 22. (CERTIFICAO/BB/2010) Na classificao oramentria das receitas, a alienao de bens exemplo de A receita de capital. B receita tributria. C receita patrimonial. D receita agropecuria. E receita de contribuies. 23. (ANALISTA/SEBRAE/2011) A amortizao de emprstimos, diferentemente da amortizao de dvida, deve ser classificada como receita de capital. 24. (ANALISTA/MPU/2010) Conforme a categoria econmica da receita ou da despesa pblica, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a custear despesas de capital podem ser considerados receitas de capital. 25. (OFICIAL/ABIN/2010) A remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional classifica-se como outras receitas de capital. 26. (ANALISTA/MPU/2010) O superavit do oramento corrente constitui item de receita oramentria, resultando do balanceamento dos totais das
receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e divididas pelo total da receita patrimonial. 27. (ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias. 28. (ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) Todas as receitas pblicas devem passar pelo estgio do lanamento, em que se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, calcula-se o montante devido, identifica-se o sujeito passivo e, sendo o caso, prope-se a aplicao da penalidade cabvel. 29. (TCNICO/MPU/2010) O estgio do recolhimento de uma receita pblica corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro, efetuada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. 30. (ANALISTA/MPU/2010) Todas as receitas devem ser recolhidas em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais. 31. (TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) As receitas vinculadas, mesmo que no utilizadas durante o exerccio, no podero destinar-se a outra finalidade que no o objeto de sua vinculao, mesmo que continuem sem destinao nos exerccios subsequentes. 32. (ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa. 33. (ANALISTA/PREVIC/2011) A dvida ativa da Unio composta pelos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, no pagos nos vencimentos, so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza.
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34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito. 35. (ANALISTA/CNPQ/2011) O cancelamento da dvida ativa, que envolve conta prpria denominada dvida ativa, no provoca necessariamente a reduo do ativo. 36. (ESPECIALISTA/ANATEL/2009) Os registros contbeis referentes dvida ativa devem definir as diferentes responsabilidades dos rgos ou unidades originalmente responsveis pelos crditos e aqueles outros, do mesmo ente federativo, que detenham a atribuio legal de sua efetiva inscrio, bem como pela apurao da certeza e liquidez dos valores inscritos.
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GABARITO 1 C 11 A 21 E 31 C 2 C 12 E 22 A 32 C 3 C 13 E 23 C 33 C 4 E 14 E 24 C 34 E 5 E 15 E 25 C 35 E 6 C 16 D 26 E 36 C 7 E 17 E 27 C 8 C 18 C 28 E 9 E 19 E 29 E 10 E 20 C 30 C
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intraoramentrias e as demais receitas correntes e de capital, a questo est ERRADA.

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transferncias do exterior. Questo ERRADA.

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entes/entidades, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo

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transferncias do exterior. Questo CERTA.

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