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CHAPITRE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

I. DEFINITION La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A) est un impt indirect. Elle sapplique sur toutes les activits conomiques lexception des activits agricoles, salariales et certaines oprations bancaires. La TVA est facture aux clients loccasion des oprations de ventes des marchandises, de produits finis et de prestations de services ou de travaux facturs aux clients. La base taxable (imposable) est le prix dachat o prix de vente tous frais compris. Le taux unique est de 18% dans lespace UEMOA. NB : Dou le taux normal de TVA au BURKINA FASO est de 18%. Il existe plusieurs types de TVA dont : la TVA facture aux clients ; la TVA facture par les fournisseurs (communment appele TVA

Rcuprable) ; la TVA due lEtat ; la taxe dgalisation ; la taxe sur les oprations bancaires (TOB).

Elle est perue en proportion de la valeur des produits vendus ou des marchandises achets. Elle est neutre sur les rsultats des redevables lgaux car elle est supporte par le consommateur final.

II. PRINCIPE DE COMPTABILISATION DE LA TVA Par dfinition, la TVA exigible reverser lEtat serait dtermine par la formule suivante : TVA Reverser = TVA factures - TVA rcuprables Les personnes morales assujetties la TVA peuvent rcuprer de la TVA calcule sur les ventes ou sur lensemble des services ou travaux facturs. Cest ce que lon appelle TVA facture. La TVA facture aux clients sinscrit toujours au crdit du compte 443 Etat, TVA FACTUREE . Elles peuvent avoir supportes une taxe lors de leurs oprations dachats. Cette taxe supporte serait appele Etat, TVA rcuprable ou dductible. Elle senregistre donc au dbit compte 445 Etat, TVA RECUPERABLE NB : Le taux de TVA sapplique toujours sur un montant hors taxe (HT) ou HTVA18%.

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III. LE PAIEMENT DE LA TVA Les oprations dun mois donn engendrent le paiement de la TVA lEtat la fin de chaque mois aprs dduction la mme chance des TVA rcuprables du mois considr. En rappel on sait que : TVA due ou TVA payer ou encore TVA reverser = TVA facture TVA rcuprable. Par consquent : Si la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, il y a une TVA due. Autrement dit si la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, le solde positif est appel Etat, TVA due qui senregistre toujours au crdit du compte 4441. Cette TVA sera immdiatement reverse au trsor public. EXEMPLE : Monsieur SAWADOGO, commerant, a support au cours du mois de janvier 200N une TVA de 1 000 000 F et pour la mme priode il a factur ses clients une TVA estime 1 200 000 F. Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de janvier (mme priode). SOLUTION TVA due = 1 200 000 F 1 000 000F = 200 000F Cette diffrence de 200 000 sera enregistre au crdit du compte 4441 Etat, TVA due Si la TVA facture au titre dun mois est infrieure la TVA rcuprable du mme mois lentreprise possde ici une crance sur lEtat dont le montant est rarement rembours immdiatement. Cette TVA est reporte sur les dclarations venir. On parlera alors de crdit de TVA. Elle senregistre donc au dbit du compte 4449 Etat, crdit de TVA

IV. LES OBLIGATIONS DES REDEVABLES LEGAUX Les personnes collectant et rcuprant la TVA doivent tre assujetties la TVA. Les factures tablies par ces personnes assujetties doivent mentionner de faon explicite les indications suivantes : le prix HT des marchandises, des produits ou encore des services ou travaux facturs ; le taux de la TVA appliqu ; le montant de la TVA ; le montant TTC de la facture. pour avoir le montant TTC il suffit dappliquer la rgle suivante :
Montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA, avec TVA = Montant HT x Taux de la TVA.

pour avoir le montant HT dune facture, il suffit dappliquer la rgle suivante ; Montant TTC Montant HT = 1,18 La Taxe sur la Valeur Ajoute 2 M. BASSALE

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pour avoir le montant de la TVA, il suffit dappliquer la rgle suivante : Montant de la TVA = Montant HT x Taux de TVA V. AUTRES INFORMATIONS RELATIVES A LA TVA V.1. Les oprations exonres Les oprations suivantes sont exonres de TVA, c'est--dire quelles ne sont pas taxables, il sagit de : oprations dexportation ; affaires ralises avec les diplomates ; oprations relatives au transport public ; la location des meubles nus usage exclusif dhabitation ; les oprations de presse ; honoraires perus par les membres des professions mdicales et paramdicales ; lenseignement scolaire et universitaire ; revente en ltat des produits de premires ncessits (riz, crale, le lait, huile, ciment, sucre etc.) ; certains produits pharmaceutiques ; ventes ralises sur des articles et uvres dart ; les oprations de jeux ; les prestations de lEtat, ou dorganismes publics caractre administratif. NB : Cette liste nest pas exhaustive.

V.2. Lexclusion du droit la dduction Certaines oprations sont enregistres avec la TVA mais cette TVA nest pas dductible ou rcuprable. Il sagit doprations suivantes : dacquisitions et locations dautomobiles de tourisme ; cadeaux la clientle et aux personnels ; les meubles meublant lexception des mobiliers de bureau. N B : La TVA est supporte par lintress mais non dductible, elle sera donc impute : au compte dimmobilisation concerne sil sagit dune TVA relative un investissement ; au compte de charges ou de produits concerns chaque fois que cela est possible. EXEMPLE : Lachat des vhicules de tourismes sera toujours enregistr en TTC, par consquent la base damortissement serait la valeur TTC et non la valeur HT.

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VI. LENREGISTREMENT COMPTABLE VI.1. Le Cadre Comptable VI.1.1. Le compte 443 Etat, TVA facture. Ce compte se subdivise de la faon suivante : 4431 ETAT, T VA, facture sur vente ; 4432 ETAT, TVA facture sur prestations de services ; 4433 ETAT, TVA facture sur les travaux ; 4434 ETAT, TVA facture sur produit livr sois mme ; 4435 ETAT, TVA facture sur factures non tablies. VI.1.2. Le compte 444 Etat, TVA due ou crdit de TVA Il se dcompose en : 4441 Etat, TVA due ; 4449 Etat, crdit de TVA . VI.1.3. Le compte 445 Etat TVA Rcuprable ou Dductible Il se de compose de la faon suivante : 4451 Etat, TVA rcuprables sur immobilisations ; 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats ; 4453 Etat, TVA rcuprable sur transport ; 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs ; 4455 Etat, TVA rcuprable sur facture non parvenue .

VI.2. COMPTABILISATION DES OPERATIONS VI.2.1. Facture de vente de biens et de services Nous savons que lors dune opration de vente, le fournisseur facture la TVA son client. Par consquent, cette TVA sera considre comme tant un produit pour ce dernier. Elle sera donc au crdit des oprations.

411/5. 70. 443.

Client/Comptes de tresorerie Comptes de Vente ou de produits Etat, TVA facture (Facture V N)

Net payer TTC Net HT TVA

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EXEMPLE : Le 1er /01/0N la facture V701 tablie par M. OUEDRAOGO son client SAWADOGO comportait les lments suivants. Brut marchandises 1 000 000F HT, TVA 18% TRAVAIL A FAIRE 1. Dterminer le montant TTC de la facture de vente ; 2. Enregistrer lopration au journal de OUEDRAOGO. SOLUTION 1. Dterminons le montant TTC de la facture Brut TVA18% : 1 000 000 + 180 000

Montant TTC : 1 180 000 2. Enregistrement 411 701 4431 Client Vente de marchandises Etat, TVA facture sur vente (Facture V n701)
01/01/N

1 180 000 1 000 000 180 000

VI.2.2. Facture dachat de biens et de services Lachat tant une dpense pour le client la TVA supporte par ce dernier peut tre aussi considr comme tant une dpense supplmentaire. Par consquent la TVA supporte par le client sera au dbit des oprations comptables. EXEMPLE 60. 4452 401 Comptes dachat Etat ,TVA rcuprable sur achat Dette Fournisseur (Facture A 00.) Montant HT TVA Montant TTC

EXEMPLE Le 02/01/N la facture A001 reue par SAWADOGO de son fournisseur OUEDRAOGO comportait les lments suivants : Brut HT de marchandises : 1 000 000, TVA 18% TRAVAIL A FAIRE 1. Reproduisez la facture tablie par M. OUEDRAOGO ; 2. Enregistrer lopration au journal de SAWADOGO.

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SOLUTION 1) Calculs Pralables Brut TVA 18% Montant TTC 1 000 000 +180 000 1 180 000

2) Enregistrement comptable 601 4452 401 Achat de marchandises Etat ,TVA rcuprable sur achat Dette Fournisseur (Facture A 001du fournisseur) 1 000 000 180 000 1 180 000

VI.3. Rgularisation de la TVA la fin de chaque mois VI.3.1. Cas ou la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable A la fin de chaque mois toutes les entreprises assujetties la TVA doivent faire leur dclaration de TVA de la faon suivante : Dclaration de la TVA Ordres 1 2 3=1-2 4 5 Elments TVA Factures du mois N TVA Rcuprables du mois N Etat, TVA Due du mois N Etat, crdit de TVA du mois N-1 Etat, TVA payer ou Dcaisser du mois N Montants A B A-B=C D E= C-D

Ecritures comptables : 443. 445 4441 Etat, TVA factures Etat ,TVA rcuprables Etat ,TVA due (rgularisation de la TVA) Factures

Rcuprables Solde

Liquidation de la TVA (paiement) 4441 5 Etat, TVA due Comptes de trsorerie (rglement de la TVA) Solde Solde

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APPLICATION : 01/02 : M. OUEDRAOGO vend son client M. TRAORE des marchandises au prix de 1 180 000 F TTC. 05/02 : M. OUEDRAOGO a reu la facture A601 de son fournisseur M. DIALLO pour un achat de marchandises dont le brut TTC est estim 885 000F. TRAVAIL A FAIRE Faites la dclaration de la TVA et rgulariser cette opration au journal. SOLUTION Facturation du 01/02 : Calculons le montant HT

Montant HT= 1 180 000/1,18=1 000 000 F Calculons le montant de la TVA

Montant TVA = montant TTC montant HT Montant TVA= 1 180 000 -1 000 000 = 180 000F Enregistrons la vente du 01/02

411 701 4431

Client Vente de marchandise Etat, TVA facture sur vente (Facture de vente)

1 180 000 1 000 000 180 000

Facture du 05/01 : Calculons le montant de la TVA

Dterminons le montant HT de la facture Montant HT = 885 000/1,18 = 750 000 D ou montant de la TVA = 885 000- 750 000 = 135 000 Enregistrons lopration au journal

601 4452 401

Achat de marchandises Etat, TVA rcuprable sur achat Dettes Fournisseurs (Facture A 601)

750 000 135 000 885 000

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Faisons la dclaration de la TVA du mois de fvrier

4431 4452 4441

ETAT, TVA facture sur vente Etat, TVA rcuprable sur achat Etat, TVA due (rgularisation de la TVA)

180 000 135 000 45 000

TVA reverser = 180 000 135 000= 45 000 Ici on a une TVA due car la diffrence est positive. Supposons que cette TVA a t liquide le15/03 contre chque bancaire. Rgularisons cette criture dans le journal de la socit. 4441 521 Etat, TVA due Banque (rglement de la TVA) 45 000 45 000

VI.3.2. TVA Facture infrieure la TVA rcuprable Lorsque la dclaration de TVA relve un solde ngatif. Cela suppose que lEtat une dette envers lentreprise. Par consquent on aura donc une seule criture.

443. 4449 445.

Etat, TVA factures Etat, crdit de TVA Etat, TVA rcuprables (rgularisation de la TVA)

Factures Solde <0

Rcuprables

NB : Pas de liquidation de TVA car le solde de la TVA est ngatif. EXERCICE N 1 : Situation de la TVA pour les trois (03) premiers mois de lanne 2005 de la socit FASO MEKA se prsente ainsi : Priode Elments TVA facture sur vente TVA facture sur travaux facturs TVA facture sur services facturs TVA rcuprables sur achats TVA rcuprables sur services extrieurs TVA rcuprables sur transports TVA rcuprables sur immobilisations Janvier 12 500 000 7 500 000 2 000 000 7 200 000 1 500 000 500 000 1 000 000 Fvrier 10 800 000 4 200 000 1 000 000 4 500 000 1 200 000 200 000 400 000 Mars 4 800 000 6 400 000 4 000 000 1 800 000 480 000 1 000 000 -----

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TRAVAIL A FAIRE 1. Calculer le montant de la TVA dcaisser la fin de chaque mois sachant quau titre du mois de dcembre 2004 la dclaration de la TVA avait dgage un crdit de TVA dune valeur de 1 200 000 F. 2. Passer lcriture de la liquidation des diffrentes TVA le 15 du mois suivant les mois dclaration. NB : Les rglements sont effectus contre chque bancaire. SOLUTION 1. Dclaration de TVA Elments Janvier Fvrier 16 000 000 16 000 000 400 000 5 900 000 6 300 000 9 700 000 -9 700 000 Mars 15 200 000 15 200 000 -3 280 000 3 280 000 11 920 000 -11 920 000 de

TVA factures 22 000 000 22 000 000 TVA factures TVA rcuprables sur immobilisation 1000 000 + TVA rcuprables 9 200 000 10 200 000 TVA rcuprables = TVA dcaisser 11 800 000 Crdit de TVA (1 200 000) = TVA payer 10 600 000 2. Passons les critures de liquidation des diffrentes TVA
31/01/05

4431 4433 4432 4449 445 4441

Etat,TVA facture sur ventes Etat,TVA sur travaux facturs Etat, TVA facture sur service Etat, crdit de TVA Etat, TVA Rcuprables Etat, TVA due (dclaration de la TVA)
15/02

12 500 000 7 500 000 2 000 000 1 200 000 10 200 000 10 600 000

4441 521

Etat, TVA due Banque (liquidation de la TVA)

29/02

10 600 000 10 600 000

443 445 4441

Etat, TVA factures Etat, TVA Rcuprables Etat, TVA due (dclaration de la TVA)
15/03

16 000 000 6 300 000 9 700 000

4441 521

TVA due banque (paiement de la TVA)

25/03

9 700 000 9 700 000

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Comptabilit Gnrale 443 445 4441 Etat, TVA Factures Etat TVA rcuprables Etat,TVA due (dclaration de la TVA)
15/04

Premire Edition 15 200 000 3 280 000 11 920 000

4441 521

Etat, TVA due Banque (paiement de la TVA)

11 920 000 11 920 000

EXERCICE N2 : Au cours du mois doctobre 20N la socit VIS-A-VIS a ralis les oprations suivantes : 04/10 18/10 20/10 25/10 : Facture V N 001 OUEDRAOGO, marchandises brut HT 1 800 000, TVA 18% : Facture A N 001 de TRAORE brut marchandises 700 000, TVA 18%. : Facture V N 002 DIALLO brut marchandises HT 800 000, TVA 18% : Achat de carburant 50 000 F dont 18% de TVA non dductible PC N 805.

TRAVAIL A FAIRE 1) Prsenter les diffrentes factures 2) Enregistrer les diffrentes oprations dans la comptabilit de VIS-A-VIS. 3) Dterminer la TVA due au titre du mois doctobre 20N sachant quil existe un crdit de TVA de 30 000 F au 30/09/0N. SOLUTION 1) Prsentons des diffrentes factures : Facture V N001 du 04 /10 Brut 1 800 000 TVA 18% + 324 000 Brut TTC 2 124 000 Facture V N002 du 20/10 Brut 800 000 TVA 18% + 144 000 Brut TTC 944 000 2) Ecriture au journal
04/10

Facture A N001 du 18/10 Brut HT 700 000 TVA 18% : + 126 000 Brut TTC 826 000 Facture du 25/10 Brut 50 000

411 701 4431

Client Vente de marchandises Etat, TVA facture sur ventes (vente de marchandises)
18/10

2 124 000 1 800 000 324 000

601 4452 401

Achat de marchandises ETAT,TVA Rcuprable sur achat Fournisseurs dexploitation (facture A N001 de TRAORE)
20/10

700 000 126 000 826 000

La Taxe sur la Valeur Ajoute

10

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411 701 4431

Client Vente de marchandises Etat, TVA Facture sur vente (facture V N002 DIALLO)
25/10

944 000 800 000 144 000

6053 571

Achat de fournitures non stockables Caisse (achat de carburant)

50 000 50 000

3) Dclaration de la TVA Elments TVA Factures sur vente TVA Factures (A) TVA Rcuprables TVA Rcuprables (B) TVA dcaisser = A-B Crdit de TVA TVA due E= C-B EXERCICE N3 : Dclaration de TVA La Socit FASO DECOR a ralis les oprations suivantes au cours du mois de dcembre 20N : 02/12 : Facturation au comptant de services contre cheque bancaire 10 000 000 FHT dont 3 000 000 F un client Togolais. 05/12 : Achat de services crdit auprs dun fournisseur Bninois 6 000 000 F HT. 10/12 : Ventes de produit finis, montant, 20 000 000 crdit, 30 jours fin de mois, 15/12 : Achat dun matriel de transport crdit 5 000 000 FHT dont 40% de TVA rcuprable ; 18/12 : Achat de services contre carte bancaire BIB 10 000 000HT dont 30% de TVA non Octobre 468 000 468 000 126 000 126 000 342 000 (30 000) 312 000

rcuprable ; 20/12 : Nous avons factur la rparation de la toiture du stade du 04Aout, montant de la facture 15 000 000 FHT ; dont 80% non assujettie la TVA. 20/12 : Rglement contre chque bancaire de la facture du transporteur STMB 2 360 000 F TTC dont 20%de TVA non dductible. 21/12 : Achat de fournitures de bureau contre espces 1 000 000 FHT dont 90% de TVA rcuprable. 22/12 : Achat de rames de papiers (fournitures stockables) montant 800 000 FHTVA 18% dont 15% de TVA non rcuprable. 23/12 : Rglement contre cheque bancaire BRS la facture de lassureur COLINA (Primes 25/12 dassurances) montant HT 500 000 F. travaux contre espces 15 000 000 FHTVA 18% dont 30% de TVA non

: Achat de

dductible. 26/12 : Vente de produits intermdiaires 20 000 000FHTdont 20%non assujettie la TVA. 11

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27/12 : Nous avons factur au client BEN, la rparation du vhicule. Service quil rgle immdiatement par cheque postal de 2 950 000 FTTC. NB : Le taux de TVA est au taux normal. TRAVAIL A FAIRE : 1 Passer les diffrentes oprations dans le livre journal de la socit. 2 Faites la dclaration de TVA au titre du mois de dcembre 20N (les rglements sont effectus contre chque tir sur le trsor). EXERCICE N 4 : oprations courantes Lentreprise MIMAR a ralis les oprations suivantes dans le courant du premier trimestre 19N. Charges et produits HT Janvier Fvrier Mars - Ventes de marchandises A. 18 900 000 19 500 000 18 500 000 - Ventes de marchandises B. 15 560 000 1 450 000 12 800 000 - Services vendus 5 000 000 3 000 000 2 000 000 - Achats de marchandises A. 4 500 000 4 200 000 5 600 000 - Achats de marchandises B. 320 000 350 000 4 300 000 - Achats de services. 15 600 000 22 000 000 8 000 000 - Achats dimmobilisations 5 000 000 1 300 000 NB : Le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun mois est paye au 15 du mois prochain. TRAVAIL A FAIRE : 1- Prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre du mois de Mars 2- Passer lcriture de dclaration au journal. EXERCICE N 5 : oprations courantes Lentreprise ABASSE &Cie a ralis les oprations suivantes dans le courant du premier trimestre 20N. Charges et produits HT juin juillet aot Vente de marchandises AZ 56 000 000 40 000 000 40 000 000 Vente de marchandises SE 40 000 000 60 000 000 50 000 000 Travaux facturs 30 000 000 15 000 000 20 000 000 Services facturs 15 000 000 14 000 000 3 000 000 Achat de marchandises AZ 18 000 000 50 000 000 10 000 000 Consommation de services 15 000 000 6 000 000 5 000 000 Achats dimmobilisations 12 000 000 5 000 000 4 000 000 NB : le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun mois est pay le 20 du mois suivant contre chque trsor. TRAVAIL A FAIRE : prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre des mois de juin juillet et aot sachant quau titre du mois de mai le crdit de TVA tait de 2 500 000F. Passer lcriture de dclaration au journal.

1) 2)

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