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ASPECTOS LEGALES, CONTRACTUALES, TRATAMIENTO TRIBUTARIO, LABORAL Y CONTABLE APLICACIN DE LA NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION Agosto de 2007 LIMA PERU
1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y COSTOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo, el tercer prrafo del mismo artculo establece que los gastos se imputarn en el ejercicio en que se devenguen. No obstante, lo expuesto en el prrafo anterior, es importante tomar nota que el artculo 63 de la Ley antes acotada establece un tratamiento especial para las empresas de construccin o similares siempre que stas ejecuten contratos de obras, cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable. Al respecto debemos precisar lo siguiente: Constituye un requisito sustancial para aplicar el tratamiento previsto en el artculo 63 de la ley del Impuesto a la Renta, que las obras se culminen en un plazo mayor a un ao. Cuando la norma hace alusin a empresas similares, conforme a lo previsto en el reglamento del Impuesto ala Renta, debemos entender que se refiere a empresa que cuentan con Proyectos con alto nivel de riesgo a ser ejecutados en ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo podr ser definido confiablemente al finalizar el Proyecto. Cabe sealar que estas empresas similares debern solicitar autorizacin a la SUNAT para aplicar el procedimiento establecido para las empresas constructoras. Ahora bien, el tratamiento especial antes indicado consiste en la posibilidad que tienen las empresas constructoras o empresas similares de optar por uno de los siguientes mtodos para el reconocimiento de sus ingresos y gastos, los cuales iremos analizando con la aplicacin de un ejercicio que presentamos a continuacin. Un grupo de inversionistas argentinos, deciden implementar en nuestro pas un proyecto referido a la construccin de un gaseoducto para el transporte de gas natural desde la zona de la sierra sur hacia lo largo de toda la costa. La empresa contratista que ejecut dicho proyecto fue U&VCONSAC. La obra inici en marzo de 2005 y durar 2 aos y 9 meses.
Ao 2005: Ingresos Estimados del Contrato Costos Totales Estimados Costos Incurridos Durante el Ejercicio S/. 4800,000 4200,000 1123,200
Ao 2006: Incremento de Ingresos1 Costos Estimados Adicionales2 Costos Incurridos a la Fecha Costo de Materiales no Utilizados 225,000 150,000 3326,250 60,000
1 2
El cliente solicit una modificacin de la obra la cual fue aceptada. Corresponde al costo de la modificacin (incremento) de los ingresos
Mtodo A) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. Esto quiere decir que para el reconocimiento de los ingresos anuales, de elegir esta alternativa, se deber aplicar la siguiente frmula:
Para poder determinar el % de Ganancia Bruta, primero debemos determinar la utilidad estimada, en funcin al estado de cumplimiento de la obra, para los tres aos.
CONCEPTOS
AO 2005
AO 2006
AO 2007
- Valor de Venta Pactada al Inicio del Contrato - Variaciones en el Ao - Ingresos Totales del Contrato - Costos Acumulados al inicio de Cada Ao - Costos Incurridos en el Perodo - Costos Estimados Adicionales - Costos Incurridos - Costo por Completar - Costos Totales del Contrato Utilidad Estimada
4800,000
4800,000 225,000
4800,000
5025,000 1123,200
1123,200
2203,050 150,000
26.74286% 1123,200
=
Costos Totales del Contrato 4200,000
12.50% 600,000
=
Ingresos Totales del Contrato 4800,000
(*)
Es de sealar que si durante la ejecucin del contrato en el ao 2006 existieron materiales almacenados para ser utilizados en el ao 2007, por lo que para efectos de la determinacin del porcentaje de avance de obra, estos debern ser excluidos de los costos del contrato, hasta la fecha en que sean utilizados 3326,250 60,000 (ao 2007).
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DE ACUERDO AL MTODO A Las cantidades de ingresos ordinarios, gastos y resultados (utilidad bruta) llevados al estado de resultados en cada uno de los tres aos, son como sigue:
Ao 2005 Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 4800,000 x 26.74286% = Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 4200,000 x 26.74286% = Utilidad Bruta del Perodo
1283,657
(1123,200) 160,457
Ao 2006 Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 5025,000 x 75.08621% = Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 4350,000 x 75.08621% = Utilidad Bruta del Perodo (3266,250) 577,228
Saldo Acumulado
Saldo de Perodo
3773,082
(1283,657)
2489,425
1123,200 (160,457)
(2143,050) 346,375
Ao 2007 Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 5025,000 x 100% =
Saldo Acumulado
5025,000
(3773,082)
1251,918
Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 4401,000 x 100% = Utilidad Bruta del Perodo (4401,000) 624,000
3266,250 (506,832)
(1134,750) 117,168
Para complementar el caso, vamos a suponer que el cliente descuenta un porcentaje al contratista por concepto de retencin por fondo de garanta de la obra. El porcentaje es 5%, por lo que los montos cobrados en cada ejercicio se determinaran de la siguiente manera. Ao 2005 Valorizaciones Fondo de Garanta 5% Devolucin de Fondo de Garanta Importe Total 1283,657 (64,183) Ao 2006 2489,425 (124,471) Ao 2007 1251,918 188,654 1219,474 2364,953 1440,572
Ahora remplazamos la frmula: Renta Bruta 2005 = 1219,474 x 12.50% Renta Bruta 2006 = 2364,953 x 13.432836% = 152,434 = 317,680
Bajo este mtodo se determinarn diferencias temporales, ya que las rentas brutas contable y tributaria son distintas.
DIFERENCIAS TEMPORALES Cuentas por Cobrar Comerciales Base Contable Base Tributaria Diferencia 2005 160,457 152,434 8,023 2006 346,375 317,680 28,695 2007 117,168 153,886 (36,718) TOTALES 624,000 624,000 -.-
Por su parte, conforme al artculo 85 de la Ley, para determinar los pagos a cuenta se deber aplicar el Sistema del porcentaje o del coeficiente, segn corresponda, sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. Para tales efectos, conforme al artculo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta, las referidas empresas considerarn como ingresos netos a los importes cobrados por avance de obra.
Mtodo B Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos;
De acuerdo a esta opcin, para efectos de la determinacin del Impuesto a la renta anual, las empresas aplicarn la siguiente formula:
Importe Cobrado o Por Cobrar Costos por los Trabajos Ejecutados - Correspondientes en dicho Ejercicio a tales Trabajos
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DE ACUERDO AL MTODO B Remplazamos la frmula con los datos del caso que venimos desarrollando:
Renta Bruta 2005 Ingreso Costo Renta Bruta 1283,520 1123,200 160,457
Renta Bruta 2006 Ingreso Costo Renta Bruta Renta Bruta 2007 Ingreso Costo Renta Bruta 1251,918 1134,750 117,168 2489,425 2143,050 346,375
Bajo este mtodo no se determinarn diferencias temporales, ya que las rentas brutas contable y tributaria coinciden.
DIFERENCIAS TEMPORALES Cuentas por Cobrar Comerciales Base Contable Base Tributaria Diferencia 2005 160,457 160,457 -.2006 346,375 346,375 -.2007 117,168 117,168 -.TOTALES -.-.-.-
Debemos tener en cuenta que bajo este mtodo se trabaja sobre la base de los importes efectivamente cobrados por la empresa constructora por trabajos que ha ejecutado durante cada perodo y que no necesariamente tendr que ver con el importe del ingreso devengado.
Es de sealar que se est considerando dentro del saldo por cobrar, las retenciones efectuadas por el cliente por concepto de retencin por fondo de garanta, no existiendo en este caso ninguna discrepancia entre el reconocimiento contable y tributario de dicho concepto. Por otro lado, para la determinacin de sus pagos a cuenta aplicar lo establecido en el artculo 85 de la Ley, considerando como ingresos netos del mes, de acuerdo al inciso b) del artculo 36 del reglamento de la Ley, a la suma de los importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados en dicho mes.
Mtodo C Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (03) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b), previa liquidacin del avance de la obra por el trienio. Bajo este mtodo se determinarn diferencias temporales, ya que las rentas brutas contable y tributaria son distintas, tal como se muestra a continuacin:
DIFERENCIAS TEMPORALES Cuentas por Cobrar Comerciales Base Contable Base Tributaria Diferencia 2005 160,457 -.160,457 2006 346,375 -.346,375 2007 117,168 624,000 (506,832) TOTALES 624,000 624,000 -.-
Como resulta evidente, en este caso, no cabe la aplicacin de frmula alguna si el contrato es por un plazo no mayor a tres aos puesto que las ganancias se reconocen en el ao de la culminacin de la obra. En el supuesto que el contrato sea mayor a tres aos, entonces aplicaremos las frmulas previstas en los incisos anteriores. Por ltimo, debemos sealar que de elegir esta alternativa, las empresas de construccin o similares efectuarn sus pagos a cuenta conforme a uno de los sistemas previstos en el artculo 85 de la Ley, tomando como ingresos netos del mes a los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encuentren en el ltimo ejercicio de su ejecucin. De lo expuesto en el prrafo precedente podemos entender que si se trata de un contrato de construccin por un plazo de tres aos, por los montos cobrados en meses del primer o segundo ejercicio, los contribuyentes no efectuarn pagos a cuenta. Por otro lado, los dos primeros aos la empresa acumular prdida tributaria (arrastrable) las cual compensar con utilidades tributarias futuras, en este caso aquellas que se obtendrn el tercer ao cuando culmine la obra y reconozca los ingresos para efectos tributarios.
COMPENSACION DE PRDIDAS TRIBUTARIAS En cuanto a la compensacin de prdidas, estas se pueden compensar bajo dos sistemas: Sistema A, Compensar la prdida neta total ao a ao hasta agotar su importe, a las rentas de tercera categora que obtengan en los prximos cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado transcurridos los 4 aos, ya no podr compensarse, perdindose el beneficio tributario.3 Sistema B, Compensar la prdida neta total ao a ao hasta agotar su importe, al 50% de las rentas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. Nunca se pierde el beneficio tributario4 De manera grfica la compensacin de prdidas bajo los sistemas A y B descritos anteriormente es explicara de la siguiente manera: Supongamos una empresa industrial que ha obtenido una prdida tributaria de S/. 100,000 en el perodo t0, y que a partir del perodo t1 hasta el t5 obtiene las siguientes utilidades tributarias: t1 = t2 = t3 = t4 = t5 = 12,000 32,000 42,000 52,000 62,000
As mismo, por tratarse de una empresa industrial y contar con ms de 20 trabajadores, deber detraer de su renta neta imponible el 10% para repartir utilidades a sus trabajadores. La tasa del impuesto a la renta es del 30% y se espera que permanezca fija hasta el perodo t5. Sistema A
Prdida Tributaria 90,000
t0
t1
t2
t3
t4
t5
12,000
32,000
42,000
52,000
62,000
( 12,000 )
( 32,000 )
( 42,000 )
( 14,000 )
38,000
62,000
Carlos Paredes Retegui. Profesor de la Universidad de Lima Lima. Presentaciones expuestas en el Diplomado de Tributacin Mdulo IV Casustica de NICs con Incidencia Tributaria realizado en el Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad. Noviembre 2006
3 4
t0
t1
t2
t3
t4
t5
Utilidad Tributaria Prdida Compensable Renta Neta Imponible Activo Tributario 5 Diferido Part. 10,000 I.Rta. 27,000
12,000
32,000
42,000
52,000
62,000
( 12,000 )
( 32,000 )
( 42,000 )
( 14,000 )
-.-
-.-
-.-
-.-
38,000
62,000
8,800 23,760
5,600 15,120
1,400 3,780
-.-.-
-.-.-
Sistema B
Prdida Tributaria 100,000
t0
t1
t2
t3
t4
t5
12,000
32,000
42,000
52,000
62,000
( 6,000 )
( 16,000 )
( 21,000 )
( 26,000 )
( 31,000 )
6,000
16,000
21,000
26,000
31,000
Carlos Paredes Retegui. Profesor de la Universidad de Lima Lima. Presentaciones expuestas en el Diplomado de Tributacin Mdulo IV Casustica de NICs con Incidencia Tributaria realizado en el Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad. Noviembre 2006
t0
t1
t2
t3
t4
t5
Utilidad Tributaria Prdida Compensable Renta Neta Imponible Activo Tributario Diferido Part. I.Rta. 10,000 27,000
12,000
32,000
42,000
52,000
62,000
( 6,000 )
( 16,000 )
( 21,000 )
( 26,000 )
( 31,000 )
6,000
16,000
21,000
26,000
31,000
9,400 25,380
7,800 21,060
5,700 15,390
3,100 8,370
-.-.-
Prrafo 34de la NIC 12: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.
2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS Y COSTOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS De conformidad con lo establecido en el art. 3 inc. d) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se entiende por actividad de construccin a aquellas actividades calificadas como construccin en la clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU 45.
OPERACIONES GRAVADAS Los contratos de construccin o la actividad de construccin dentro del mbito de aplicacin del impuesto General a las Ventas tiene el siguiente alcance: Los contratos de construccin (que se ejecuten en el territorio nacional). Primera venta de bienes inmuebles realizada por los constructores de los mismos, incluida la que realicen las empresas vinculadas con el constructor (inmuebles construidos a partir del 24.04.1996). Ampliacin y/o remodelaciones. Primera venta de bienes futuros.
OPERACIONES NO GRAVADAS Transferencia de inmuebles como consecuencia de la reorganizacin de empresas. La transferencia de alcuotas entre copropietarios constructores. La atribucin que haga el operador de los CCE sin CI, de bienes comunes adquiridos para la ejecucin del negocio comn, en la proporcin que corresponda. La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos en CCE sin CI cuyo objeto se la obtencin de esos bienes. Asignacin de bienes o contratos de construccin que efecten las partes contratantes en los CCE sin CI para la ejecucin del negocio, derivado de una obligacin expresa del contrato.
OPERACIONES EXONERADAS Estn Exonerados del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas, la primera venta de inmuebles que realice el constructor siempre que: No supere 35 UITs. Estn destinados a vivienda. Tenga licencia de construccin
Se trata de una empresa constructora que construye y vende dos inmuebles destinados para vivienda a S/. 110,000 y S/. 150,000 respectivamente. Qu venta se encontrara gravada?.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA En los contratos de construccin, con la emisin del comprobante de pago o la percepcin del ingreso (lo que ocurra primero). En la primera venta de inmuebles, en el momento y por el monto que se perciba (caso de las arras de retractacin).
SUJETOS DEL IMPUESTO Personas que desarrollen actividad empresarial y ejecuten contratos de construccin afectos o realicen ventas afectas de inmuebles. Personas que no desarrollen actividad empresarial y ejecuten contratos de construccin afectos o realicen ventas afectas de inmuebles de manera habitual.
HABITUALIDAD En los contratos de construccin debe considerarse la naturaleza, el monto y la frecuencia. En la primera venta de inmuebles, dos ventas en el transcurso de doce meses. Es preciso sealar que siempre estar gravada la venta de inmuebles edificados para efectos de su enajenacin, as sea la primera venta.
BASE IMPONIBLE En los contratos de construccin, el valor de la construccin. En la primera venta de inmuebles, el ingreso percibido (con exclusin del 50% por el valor del terreno). Al momento de determinar la base imponible se deber tomar en cuenta las reglas referidas a: Accesoriedad, cuando no hay comprobante de pago, cuando no est determinado el precio, permuta y deduccin del 50% del monto de la transferencia (terreno) propiedad horizontal. Tratndose de los casos en los que en la primera venta efectuada por el constructor, se venden estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el fondo mi Vivienda, la venta de dichos estacionamientos se encontrarn gravadas con el IGV, siendo la base imponible del referido impuesto; el ingreso percibido con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno, considerndose para tal efecto, que el valor del terreno estar representado por el 50% del valor total de la transferencia del inmueble6. En el caso de la venta de los denominados aires, esta no se encuentran gravada con el I.G.V. 7
6 7
CRDITO FISCAL En cuanto al uso del crdito fiscal en la primera venta de inmuebles deber tomarse en cuenta lo dispuesto en el artculo 23 de TUO de la Ley del I.G.V. as como el numeral 6 del artculo 6 de su Reglamento. As mismo, antes de aplicar el procedimiento establecido en las normas mencionadas en el prrafo precedente, se deber evaluar, en el caso de las compras que; si estas estn destinadas a operaciones gravadas o no gravadas, o en su defecto a ambas (operaciones conjuntas). En las compaas inmobiliarias, tanto los costos de los materiales como el de la mano de obra se encuentran destinados a operaciones conjuntas, por esta razn su registro se anotar en la columna de Compras Destinadas a Operaciones Gravadas y No Gravadas en el libro obligatorio denominado Registro de Compras. Al crdito fiscal se le aplicar el coeficiente de prorrateo que, normalmente es el 50%, y que variar en la medida que la compaa inmobiliaria venda departamentos que se encuentren gravados (costo que exceda el lmite de las 35 UITs) y exonerados. Ahora bien, en el caso de que todos los departamentos se encuentren exonerados, las compras se anotarn en la columna denominada Compras Destinadas a Operaciones No Gravadas en el libro obligatorio denominado Registro de Compras, en consecuencia el I.G.V. ser costo o gasto.
Ahora veamos el siguiente ejemplo: ABA Contratistas Generales S.A.C. se dedica a la construccin y venta de inmuebles (departamentos para vivienda) en una zona exclusiva de la Molina. Para la construccin de los departamentos invirti un terreno de 350 m2 por un valor total de S/. 200,000. El nmero de departamentos en venta es de 6. El valor de venta de cada uno de los departamentos es de S/. 130,000 El costo de los materiales invertidos en la obra ascienden a S/. 10,000 Un cliente nos pag un anticipo equivalente al 50% del valor total de uno de los departamentos.
SOLUCION: 1) Encontrando el valor total de la venta: 130,000 x 6 = 780,000 2) Determinamos el Coeficiente de Prorrateo: Valor del Terreno Valor Venta Ahora tenemos que: 200,000 / 780,000 = 0.2564 este vendra a ser el coeficiente para determinar la parte inafecta, entendindose entonces que el coeficiente de prorrateo para el uso del crdito fiscal sera: 0.7436 200,000 780,000
3) Determinacin de los Ingresos Afectos e Inafectos: Anticipo = 130,000 x 50% = 65,000 65,000 x 0.2564 = 16,666 65,000 x 0.7436 = 48,334 Corresponde a los Ingresos Inafectos Corresponde a los Ingresos Afectos
Estos ingresos se declararn en el Programa de Declaracin Telemtica PDT 621 I.G.V. Renta Mensual de la siguiente manera:
4) Determinacin del Crdito Fiscal (Especial): Costo de Compra de Materiales = 10,000 Ahora tenemos que: S/. 10,000 x 0.7436 = 1,413 El crdito fiscal se declarar en el Programa de Declaracin Telemtica PDT 621 I.G.V. Renta Mensual de la siguiente manera:
SISTEMA DE DETRACCIONES - SPOT Los contratos de Construccin La venta de inmuebles Actividades conexas al sector construccin Venta de arena y piedra Venta de madera Alquiler de bienes muebles e inmuebles Intermediacin laboral Actividades de arquitectura e ingeniera Fabricacin de bienes por encargo Siempre que la factura supere el monto de S/. 700. En el caso de servicios de carga, cuando la factura supere S/. 400 El afirmado es un material base, compuesto por piedra, arena y arcilla, al ser una preparacin de materias minerales naturales no se encuentra sujeto al SPOT8 La clase 4550 "Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotados de operarios", de acuerdo con la descripcin sealada en la CIIU, incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin dotado de operarios. En ese sentido, cuando la operacin corresponda al alquiler de maquinaria de construccin dotado de operarios, la misma corresponder a una operacin de construccin gravada con el IGV, por lo tanto, no comprendida en el SPOT. no estn sujetos al SPOT. no est sujeta al SPOT. si estn sujetas al SPOT: 10% 9% 12% 12% 12% 12%
SISTEMA DE RETENCIONES Cuando por una operacin corresponda simultneamente la aplicacin del sistema de detracciones y la del sistema de retenciones, solo deber proceder a efectuar la detraccin.
RTF N 6878-4-02 (28/10/02) Cuando el constructor deduzca de los montos facturados por concepto de valorizaciones (avance de obra), los adelantos que efectuara el comitente para la adquisicin de materiales, y no adjunte posteriormente los comprobantes de pago a nombre de este ltimo que sustentes dichas adquisiciones, se entender que stas han sido adquiridas por el constructor. Se confirma la apelada que declar procedente en parte la reclamacin interpuesta por el recurrente, en cumplimiento de lo dispuesto por este Tribunal en anterior Resolucin. Se establece que este tribunal dispuso que los contratos de construccin celebrados por el recurrente con la Municipalidad del Cuzco estn gravados con el Impuesto General a las Ventas, por lo que la apelada se encuentra arreglada a derecho al haber liquidado el citado impuesto por los ingresos correspondientes a dicho contrato. De otro lado, se dispuso que la Administracin verificar si los gastos para adquisicin de materiales corresponda a reembolso de gastos efectuados por cuenta del comitente, en el que la adquisicin se efectu a nombre de ste ltimo, siendo que en cumplimiento a lo ordenado la Administracin verific que las adquisiciones fueron efectuadas a nombre del recurrente, por lo que este debi considerar los montos recibidos de su comitente como ingresos para efectos del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, encontrndose el reparo arreglado a derecho.
RTF N 6701-1-2002 (19/11/02) Los contratos de construccin no se encuentran dentro de las operaciones beneficiadas con reintegro del IGV en la zona de la Amazona. Se confirma la apelada que haba declarado improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin Ficta Denegatoria de las solicitudes de reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a los meses de marzo y abril de 2001, habida cuenta que dentro de los beneficios tributarios previstos para la amazona por la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin Amaznica, no consideran el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas en relacin con Contratos de Construccin ejecutados de la citada zona, tal como ocurre en el caso de autos, por lo que la apelada se encuentra arreglada a Ley.
RTF N 0622-2-2002 (31/01/2002) Se halla gravada con el I.G.V. la primera venta de locales comerciales. Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de devolucin del Impuesto General a las Ventas pagado por la venta de locales comerciales, al establecer que dicha operacin no est exonerada por el I.G.V., al amparo de la disposicin que estableci que solo estaban afectas al I.G.V. las primeras ventas de inmuebles cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 10 de agosto de 1991, ya que si bien el recurrente inici la construccin del inmueble antes de la citada fecha, la ampliacin que comprendi a los locales comerciales materia de la transferencia, fue construida con posterioridad a dicha fecha, ya que la licencia de construccin que autoriz su edificacin se expidi el 17 de mayo de 1993, no habiendo el recurrente acreditado una fecha anterior.
RTF N 3014-4-2002 (07/06/2002) Crdito Fiscal originado en servicios de construccin. Cuando una empresa que adquiere dichos servicios absorbe a otra empresa, debe verificarse, para efectos del clculo del crdito fiscal correspondiente, si la empresa absorbida tiene o no la calidad de constructor.
Se declara nula en insubsistente la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta sobre I.G.V. y Multa. La administracin repara el crdito fiscal proveniente de los servicios de construccin de un inmueble, considerando que debi aplicarse el procedimiento de prorrata al no poderse determinar las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas con el I.G.V., al haber efectuado la recurrente la venta de dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, configurndose con ello la habitualidad para ser considerada constructor. Se establece que la recurrente absorbi por fusin a otra empresa, que era propietaria de un terreno y que haba suscrito contratos de construccin sobre el mismo y, adems, la propia recurrente tambin haba celebrado contratos de construccin referidos a obras sobre dicho terreno, con anterioridad a dicha fusin. Posteriormente, la recurrente transfiri el terreno y sus construcciones a una empresa de leasing o arrendamiento financiero. Se seala que, para determinar el crdito fiscal a que tiene derecho la recurrente, es necesario determinar si la empresa absorbida tena o no la calidad de constructor de acuerdo a las normas del I.G.V., por lo que no habiendo efectuado la Administracin dicha verificacin, corresponde declarar nula e insubsistente la apelada.
RTF N 6018-2-2002 (17/10/2002) En el caso de los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la de percepcin del ingreso, siendo irrelevante la fecha de celebracin del contrato. Se confirma la apelada que declar improcedente la apelacin, debido a que en los contratos de construccin, la obligacin de pago del I.G.V. se origina en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la percepcin del ingreso, sea total o parcial, lo que ocurra primero, por que carece de relevancia le hecho que los contratos de construccin que los originaron hayan sido celebrados cuando el recurrente an gozaba de exoneracin segn la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Exoneracin que se perdi a partir de mayo de 1999, cuando el porcentaje de produccin de la recurrente en la amazona fue menor al 70% del total. As mismo, el hecho que no se pudieran modificar las clusulas de los contratos celebrados en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, no es bice para el cumplimiento de la obligacin tributaria. De otro lado, a partir de la prdida de la exoneracin, el recurrente realiz operaciones gravadas y no gravadas por lo que deba aplicar el procedimiento de prorrata de crdito fiscal. As mismo se confirma el reparo por diferencias entre el crdito fiscal anotado en el registro de compras y el declarado. En cuanto al I.E.S., al no estar exonerado y haberse girado conforme a ley el valor, tambin se confirma la apelada. Respecto a la multa emitida por no presentar la declaracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, se indica que al estar exonerado de dicho impuesto, no exime de cumplir con la obligacin formal, pues mientras las obligaciones sustanciales nacen con la realizacin de la hiptesis de incidencia prevista en la norma, las formales responden a otras circunstancias, como puede ser la manifestacin peridica de la situacin tributaria. Finalmente, se indica que no se ha violado el procedimiento de fiscalizacin al haber mantenido en custodia libros y documentacin contable, al ser una obligacin colaborar con la administracin tributaria, facilitndole las labores.
RTF N 7880-4-01 (26/09/2001) Para efectos de determinar si la recurrente incurri en infraccin de no inscribir a sus trabajadores, es preciso que la Administracin acredite la condicin de empleador de la actividad de la construccin, la cual no puede acreditarse nicamente con el censo de trabajadores practicado por ella misma, sino con la documentacin correspondiente. Se revoca la apelada. La Administracin impuso a la recurrente una multa por no inscribir a los trabajadores en los registros de la Administracin, sin embargo, de la documentacin que obra en autos se establece que la recurrente tiene la calidad de ente financiador y supervisor del proyecto de construccin de un tnel, siendo que la contratacin de la mano de obra estaba a cargo del
Comit de Obra, por lo que, la recurrente no tiene la calidad de empleadora de dicho personal, procediendo dejar sin efecto la multa.
RTF N 7881-4-2001 (26/09/2001) No cabe acotar por aportaciones cuando la recurrente no tiene la calidad de empleadora en la actividad de la construccin. Se revoca la apelada. La administracin acota a la recurrente por el pago de aportaciones de los trabajadores de la obra de Construccin Tnel Shocol. Se establece que el convenio de realizacin de la obra se desprende de que la contratacin de mano de obra estaba a cargo del Comit de Obra y no de la recurrente, por lo que esta ltima no resulta ser la entidad empleadora de dicho personal, careciendo de sustento la acotacin.
CONTRATOS DE CONSTRUCCION Contrato de Construccin, es un convenio especficamente negociable para la construccin de un bien o combinacin de bienes que estn estrechamente interrelacionados o que sean interdependientes en trminos de sus planos, tecnologa y funcin o su objetivo o uso final9. En un contrato de construccin intervienen: El Contratista, que es cualquier persona natural o jurdica que ejecute una obra. El Cliente, que viene a ser el propietario, entidad contratante o comitente.
El tratamiento contable de los contratos de construccin se encuentra recogido en la NIC 11 Contratos de Construccin, cuyo objetivo es establecer las pautas o criterios contables para establecer en que momento debern de ser reconocidos los ingresos y los costos y su asignacin entre los perodos contables en los cuales se ejecuta el contrato, ya que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes perodos contables.
La La actividad actividad se se inicia inicia en en un un periodo periodo La La actividad actividad termina termina en en otro otro periodo periodo
AO 1
31/DIC
AO 2
31/DIC
AO 3
INGRESOS
COSTOS
Por ejemplo: La constructora U&VCONSAC ha ganado una licitacin para una obra consistente en la construccin de una presa por un precio fijo de US.$. 8000,000. La construccin se estima realizarla en 3 aos.
En este ejemplo, U&VCONSAC aplicar los criterios que seala la NIC 11para reconocer los ingresos y costos de dicho contrato construccin
Contratos para la prestaci prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo. (servicios de gerencia de proyectos y arquitectos)
Contratos para la destrucci destruccin o restauraci restauracin de activos y la restauracin del medio ambiente despus de la demolicin de los activos.
PLAN DE CIERRE DE MINA (Actividades de Cierre Final) Demolicin Desmantelamiento Reconformacin del Terreno Revegetacin Rehabilitacin de hbitats acuticos, terrestres, etc.
TIPOS DE CONTRATOS La NIC 11 en sus prrafos 3 y 6 definen dos tipos de contratos en la actividad de construccin, contrato a precio fijo o suma alzada y el contrato de margen sobre el costo.
Contrato a Precio Fijo
Un contrato de construccin a precio fijo, es aquel en que el contratista conviene o acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. En nuestra legislacin, aun cuando el contratista realice variaciones o mayores trabajos en la obra, no se le reconocer dichos costos o gastos por parte del comitente o cliente, salvo que estas variaciones hubieran sido acordadas por escrito con el comitente. De la misma manera, si las variaciones acordadas implicaran un menor trabajo o costo en la obra, el comitente tiene derecho a la reduccin del monto acordado
Contrato en base de Costo mas Honorario
Este contrato es aquel en el que se reembolsan al contratista los costos incurridos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. Es de sealar que indistintamente del tipo de contrato, los contratos de construccin se ejecutan sobre la base de un presupuesto en el cual se detallan las partidas, metrados, costos unitarios y costos totales del costo directo, as como, los gastos generales y la utilidad estimada. A continuacin presentamos un modelo de presupuesto:
PRESUPUESTO
OBRA PROPIETARIO UBICACIN FECHA
PART.
: : : :
CONSTRUCCION TECHADO CANCHA DE FUTBOL, ELEMENTOS DE APOYO Y CIERRE LATERAL CLUB PELOTEROS DE HUANCAYO AV. GONZLES PRADA N 248, DISTRITO DE SECHURA, HUANCAYO 17 MARZO 2007
PAG.: 01 ESPECIFICACION METRADO
UNID. CANTIDAD UNITARIO
COSTOS
PARCIAL TOTAL
01.00.00 01.01.00 01.02.00 01.03.00 01.04.00 01.05.00 01.06.00 01.07.00 01.08.00 01.09.00 02.00.00 02.01.00 02.02.00 02.03.00 02.04.00 03.00.00 03.01.00 03.02.00 03.03.00 04.00.00 04.01.00 04.01.01 04.01.02 04.02.00 04.02.01 04.02.02 04.02.03 04.02.04 05.00.00 05.01.00 05.02.00 05.03.00 05.04.00 05.05.00 05.06.00 05.07.00. 05.08.00
TRABAJOS PRELIMINARES CASETA PARA OFICINA, GUARDIANIA, ALMACEN Y SS-HH MOVILIZACION Y DESMOVILIZACION DE EQUIPOS DESMONTAJE ESTRUCTURA METALICA Y REUBICACION A 50M TRAZO Y REPLANTEO DEMOLICION DE CONCRETO CON MAQUINARIA DEMOLICION MANUAL DE ALBAILERIA CERCO PROVISIONAL DE OBRA FLETE TRANSPORTE COBERTURA LIMA - TRUJILLO GUARDIANIA MOVIMIENTO DE TIERRAS EXCAVACION MANUAL PARA ZAPATAS ACARREO DE MATERIAL ELIMINACION DE DESMONTE CON CARGUI A MANO RELLENO COMPACTADO CON MATERIAL PROPIO CONCRETO SIMPLE SOLADO PARA ZAPATA DE 2" MEZCLA 1:12 CEMENTO-HORMIGON PISO DE CONCRETO F'C=140 KG/CM2, ACABADO PULIDO, E=4" RESANES EN GENERAL. CONCRETO ARMADO ZAPATAS CONCRETO PRE MEZCLADO C/CBOMBA EN ZAPATAS ACERO EN ZAPATAS COLUMNAS CONCRETO PRE MEZCLADO C/CBOMBA EN COLUMNAS ENCOF. Y DESENCOF. COLUMNAS CON MADERA TORNILLO ACERO EN COLUMNAS CURADO DE CONCRETO EN COLUMNAS ESTRUCTURA Y CARPINTERIA METALICA TIJERAL CURVO T1 - APOYOS, INC MONTAJE Y PINTADO VIGUETAS INC. MONTAJE Y PINTADO ARRIOSTRES DE VIGUETAS TEMPLADORES ARENADO DE ESTRUCTURA EN GENERAL NIVELACION PLANCHAS BASE C/ MORTERO SIN CONTRACCION PINTADO DE MURO CORTINA CON MALLA OLIMPICA EXISTENTE MURO CORTINA CON MALLA OLIMPICA 1"x1"x No10, marco 11/4", PINTADO CON 2 MANOS DE BASE ZINCROMATO Y ACABADO ESMALTE. EN ZONA A LOS JUEGOS ACABADOS TARRAJEO EN COLUMNAS C/MORTERO 1:5 X 1.5CM PINTURA EN COLUMNAS CON LATEX 2 MANOS COSTO DIRECTO
M3 M3 M3 M3 M2 M2 GLB
M3 KG
16.20 348.66
M3 M2 KG M2
M2 M2
159.84 159.84
- Relacionados con el tiempo de ejecucin de la obra : DESCRIPCIN ADMINISTRACIN Y DIRECCIN TECNICA a) Oficina Central : Gerente Secretaria b) Obra : Ing. Residente Chfer c) Otros : Artculos de Seguridad Camioneta MES UNIT. PARCIAL INCID. SUB-TOTAL TOTAL
0.00
- No relacionados con el tiempo de ejecucin de la obra : DESCRIPCION Poliza de Seguro Fianza de Fiel Cumplimiento TOTAL GASTOS GENERALES : UNID. CANT. C.UNIT. INCID. PARCIAL TOTAL 0.00 0.00
RESUMEN: Gastos Generales relacionados con el tiempo de ejecucin de la Obra: Gastos Generales no relacionados con el tiempo de ejecucin de la Obra: TOTAL GASTOS GENERALES: UTILIDAD:
AGRUPACION O SEGMENTACION DE CONTRATOS Cuando un contrato de construccin cubre la construccin de varios activos, la construccin de cada uno de ellos deber tratarse como un elemento separado slo si se cumplen las siguientes condiciones10: Que el contratista haya formulado propuestas econmicas diferentes para cada activo; Que el contrato de construccin para cada activo haya estado sujeto a negociacin separada, y el contratista y el comitente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; Que puedan ser plenamente identificables los ingresos ordinarios y los costos de construccin de cada uno de los activos.
PROPUESTA 1
PROPUESTA 2
PROPUESTA 3
Cuando se celebre un grupo de contratos con un cliente o varios clientes, todos debern ser tratados como un nico contrato de construccin si se cumplen las siguientes condiciones11: Que el grupo de contratos de construccin se negocie como un solo paquete; Que los contratos de construccin se encuentren ntimamente relacionados al punto que evidencien que efectivamente son parte de un proyecto nico con un margen de beneficios genricos para todos ellos; Que los contratos de construccin se ejecutan simultneamente, o bien en forma secuencial o continuada.
En este caso podemos nombrar como ejemplo a aquellos contratos referidos a trabajos de infraestructura para una compaa minera, el cual puede incluir: Contratos para movimiento de tierras, Obras civiles chancadora primaria y el mejoramiento de carreteras, caminos y accesos.
10 11
CONSTRUCCION DE ACTIVOS ADICIONALES En algunos casos suele ocurrir que, a voluntad del cliente, un contrato puede contemplar: la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. Para estos casos, la norma requiere que la construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado solo cuando; el activo adicional difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original; o el precio del activo adicional se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.12
LAS VARIACIONES DEL TRABAJO CONTRATADO, LOS RECLAMOS Y LOS PAGOS DE INCENTIVOS, SIEMPRE QUE:
Vamos a suponer que una empresa constructora suscribe un contrato para construir un tnel en las siguientes condiciones: Duracin del Contrato: Monto Total de Contrato: Costos Estimados: 3 aos S/. 4000,000 S/. 2500,000
En el ao 2 el cliente solicita una modificacin en los planos y por ende en la construccin la cual fue aceptada por el contratista. Esta modificacin increment el valor de venta en S/. 200,000, as mismo este incremento tiene un impacto en los costos estimados, incrementndolos tambin en S/. 140,000 En el ao 3 por haber culminado la obra antes del plazo pactado, el contratista recibe un incentivo del orden de S/. 80,000, el cual fue aceptado por el cliente. Luego de estos dos eventos, determinamos que el ingreso ordinario de este contrato, estar conformado por: Monto inicial convenido Variaciones del Trabajo Incentivos Total Ingresos Ordinarios 4000,000 200,000 80,000 4280,000
12 13
Es de sealar que los ingresos ordinarios deben ser medidos o valuados: al valor razonable del valor de la contraprestacin recibida o por recibir14 Este valor se determina normalmente, por acuerdo entre el comprador y el vendedor del activo. Cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda entregar, se debern deducir.
INCERTIDUMBRES QUE RODEAN LOS CONTRATOS La medicin o valoracin de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros, tales como: Modificaciones Reclamos Revisin de Precios Penalizaciones
Dichas estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por lo expresado, la cuanta de los ingresos ordinarios del contrato de construccin puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por ejemplo:
el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato de construccin, en un ejercicio posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado; el importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de construccin de precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios; la cuanta de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato de construccin puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realizacin de la obra; o cuando un contrato de construccin de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el nmero de unidades de obra se modifica al alza.
Modificaciones Es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato de construccin, que puede originar: aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato de construccin. Ejemplo: Cuando las modificaciones se refieren a: Cambios en las especificaciones Cambios en el diseo
14
Prrafo 12 de la NIC 11
Ahora bien, las modificaciones se debern incluir en los ingresos ordinarios del contrato si: es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como el importe de los ingresos ordinarios que surgen de las modificaciones, y; el importe de las modificaciones puede ser medida o valorada son suficiente confiabilidad.
Reclamaciones Es una es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato del contrato y surge cuando el cliente causa: Retrasos en el trabajo Errores en el diseo Disputas referentes al trabajo.
La medicin o valoracin de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las negociaciones que se lleven al respecto. En consecuencia, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato de construccin, cuando: las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin; y el importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente fiabilidad.
Pago por Incentivos Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato de construccin y se cumplan las siguientes condiciones: Un contrato de construccin puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en un plazo menor al previsto. Los pagos por incentivos se deben incluir entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando: a) la ejecucin del contrato de construccin est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido o valorado con suficiente fiabilidad.
+
Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que pueden ser asignados al contrato
+
Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente.
Gastos Administrativos
Costos de Desarrollo
Costos que se relacionan directamente con el contrato de construccin especfico, como son: a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin, inclusive la supervisin que all se lleve a cabo; costos de los materiales usados en la construccin; depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo usado en la ejecucin del contrato; costos de desplazamiento de los elementos que componen el Inmuebles, Maquinaria y Equipo desde y hasta la localizacin de la obra; costos de alquiler de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato; costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas; y reclamaciones de terceros.
b) c) d)
e) f) g)
h)
Los costos que se relacionan con la actividad de contratacin en general y puedan ser imputados al contrato de construccin especfico: a) b) seguros; costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn contrato de construccin especfico; y costos indirectos de construccin.
c)
15
Prrafos 16 19 de la NIC 11
Distribucin de los costos atribuibles a la actividad de construccin: a) distribuirlos utilizando mtodos sistemticos y racionales que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas. la distribucin se debe basar en el nivel normal de actividad de construccin. los costos indirectos de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin.
b) c)
Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactados en el contrato de construccin. a) b) algunos costos generales de administracin, costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
Vamos a suponer que la misma empresa constructora que suscribi un contrato para construir un tnel presenta las siguientes situaciones: Duracin del Contrato: Monto Total de Contrato: Costos Estimados: 3 aos S/. 4000,000 S/. 2500,000
En el ao 1 los costos estimados, se incrementan en S/. 90,000 En el ao 2 como el cliente solicit una modificacin en los planos y por ende en la construccin la cual fue aceptada por el contratista. Esta modificacin increment el valor de venta en S/. 200,000, as mismo este incremento tiene un impacto en los costos estimados, incrementndolos tambin en S/. 140,000 Luego de estos dos eventos, determinamos que el costo de este contrato, estar conformado por: Costos estimados Variaciones del Trabajo Modificaciones Total Ingresos Ordinarios 2500,000 90,000 140,000 2730,000
INGRESOS POR VENTA DE MATERIAL SOBRANTE En el caso de que el material sobrante se venda o se liquiden partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo usados en la construccin, el monto de los ingresos que se obtenga de ellos deben tratarse como una disminucin del costo de construccin, siempre que no se hayan considerado como parte de los ingresos del contrato16.
INTERESES DE FINANCIAMIENTO Siempre que el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 - Costos de Financiamiento los costos por intereses son costos que pueden distribuirse a la actividad de construccin en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos especficos17.
16 17
COSTOS NO ATRIBUIBLES A LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION Se debern excluir del costo de los contratos y debern ser llevados a resultados: a) los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato; los costos de venta; los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno; y la parte de la cuota de depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque los componentes del Inmuebles, Maquinaria y Equipo no han sido utilizados en ningn contrato especfico
b) c)
d)
COSTOS INCURRIDOS EN LOS TRMITES DE NEGOCIACION DEL CONTRATO Los costos que se relacionan directamente con un contrato de construccin, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado, valorados con suficiente fiabilidad y si es probable que el contrato llegue a obtenerse.
18/AGO
14/SET
31/DIC
Se inician tr trmites de negociaci negociacin del contrato
COSTOS INCURRIDOS RECONOCIDOS COMO GASTO Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se hayan reconocido como un GASTO del ejercicio en que han sido incurridos, Ya no podrn ser acumulados en el costo del contrato de construccin cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.
18/ANOV
20/ENE
31/DIC
Se inician tr trmites de negociaci negociacin del contrato Firma del contrato
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS COSTRATOS DE CONSTRUCCION Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente confianza, tanto los ingresos ordinarios como los costos asociados al mismo deben ser reconocidos en el estado de ganancias y prdidas, sobre la base del estado de terminacin (avance de obra) de la actividad producida por ele contrato. Este avance deber medirse en la fecha de del balance.
UTILIDAD (Ingresos - Gastos) CONTRATO DE CONSTRUCCION PERDIDA (Ingreso Total Gasto Total)
Segn el prrafo 23 de la NIC 11, el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado confiablemente, cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: En el caso de contratos a plazo fijo a) b) Los ingresos totales provenientes del contrato pueden medirse confiablemente; Sea probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluirn hacia la empresa; Tanto los costos para terminar el contrato como el avance de la ejecucin del mismo a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente. Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y medidos confiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.
c)
d)
En el caso de un contrato a base de costo ms honorario o margen sobre el costo a) Sea probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluirn a la empresa. b) Los costos atribuibles al contrato, sean o no reembolsables, pueden ser identificados y valuados confiablemente. Los ingresos y costos asociados con el contrato deben ser reconocidos de acuerdo con el avance de la ejecucin del contrato a la fecha de cierre de cada perodo aplicando el Mtodo del Porcentaje de Terminacin o Avance de Obra18.
avance de obra
t1
avance de obra
31/DIC
t2
avance de obra
31/DIC
t3
18
Prrafo 25 de la NIC 11
Es de sealar que en ningn caso el resultado (utilidad o prdida) deber basarse en el monto facturado a clientes.
METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se deben reconocer en el estado de ganancias y prdidas, a lo largo de los ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecucin de los contratos de construccin19. Para el caso de los costos del contrato, estos deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente.
RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD O PERDIDA BRUTA DEL PERIODO En un contrato de construccin, la utilidad o prdida bruta se determina en cada perodo basndose en la siguiente frmula:
Costo Total realizado a la fecha
DETERMINACION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Mediante el siguiente esquema, mostramos el proceso de determinacin del estado de ganancias y prdidas como resultado de la ejecucin de un contrato de construccin.
1 LICITACION
Pblica
Privada
CONTRATO
EJECUCION
19
Prrafo 26 de la NIC 11
VALORIZACION
COSTO DE OBRA
MARGEN BRUTO
GASTOS ADMINISTRATIVOS
RESULTADO OPERATIVO
RESULTADO NETO
COSTOS QUE SE RELACIONAN CON LA ACTIVIDAD FUTURA DEL CONTRATO Cuando el contratista incurra en costos que se relacionan con la actividad futura del contrato, dichos costos debern ser reconocidos como activos (Obras en Proceso), siempre y cuando sea probable que los costos sean recuperables en el futuro y que estos representen cantidades adeudadas por el cliente20.
INCERTIDUMBRES RESPECTO A LA RECUPERACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR Si surgen incertidumbres respecto al cobro de una partida ya incluida en los ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada en el estado de ganancias y prdidas, el saldo incobrable o la partida cuya recuperacin haya dejado de ser probable, se reconocer como un gasto del ejercicio, en lugar de ser tratado como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato21.
RECONOCIMINETO DEL GRADO DE AVANCE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCION Al respecto, el prrafo 30 de la norma seala que el avance de la ejecucin de un contrato puede determinarse mediante una variedad de formas, quedando a criterio de la empresa escoger aquella que conforme a la naturaleza del contrato sea la ms razonable22, algunas formas de determinar el avance de ejecucin del contrato pueden ser: a) La proporcin que los costos incurridos en el trabajo realizado a la fecha representan del total de costos estimados del contrato.
Costos incurridos: S/. 150,000 INICIO
FIN
01/MAR/07
30/JUN/07
b)
FIN
01/MAR/07
30/JUN/07
c)
FIN
01/MAR/07
30/JUN/07
Los anticipos y pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha, dicho de otra forma; los importes recibidos por el contratista en calidad de avance de la obra, no deben ser tomados en cuenta para reconocer los ingresos del perodo, puesto que generalmente no reflejan el trabajo realizado. Por otro lado, tal como lo indica el prrafo 32 de la NIC 11 cuando el resultado final de un contrato de construccin no puede ser estimado confiablemente, el ingreso se reconocer solamente cuando sea probable que los costos incurridos sean recuperados.
RETENCIONES CERTIFICACIONES Y ANTICIPOS Retenciones La NIC 11 en su prrafo 41 define las retenciones como, cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Esto se encuentra recogido en nuestra legislacin, la cual lo denomina como Retenciones de los Fondos de Garanta en los Contratos de Obra, esto se encuentra recogido en el DECRETO SUPREMO N 012-2001-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado art. 40 y 41 y el Reglamento de de la LEY DE CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DEL ESTADO CONSUCODE, art. 121 y 122. Del monto de cada valorizacin mensual El Comitente deducir y retendr el 5%, del monto que servir para responder por el cumplimiento del contrato y la buena ejecucin de la obra y que ser depositado por El Comitente en la entidad bancaria que seale El Contratista hasta su devolucin. Certificaciones Son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas por el cliente o no, en nuestro medio se emplea el trmino Valorizaciones. Anticipos Son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS23 Una empresa constructora debe revelar en sus notas a los estados financieros: El importe de los ingresos del contrato que han sido reconocidos como tales en el periodo.
23
Prrafos 39 y 40 de la NIC 11
Los mtodos usados para determinar los ingresos del contrato reconocidos en el periodo. Los mtodos usados para determinar el grado de avance de los contratos en proceso.
En cuanto a obras de construccin deber revelar: El importe acumulado de los costos y utilidades reconocidos a la fecha. El importe de los adelantos recibidos. El importe de las retenciones
As mismo deber revelar cualquier pasivo y activo contingente (reclamos, penalidades, prdidas, etc.) de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 3724.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VALORIZACIONES Las valorizaciones corresponden al monto contractual valorizado, el cual es equivalente al avance fsico de obra que efecta la empresa contratista. Incluyen los costos directos e indirectos en los que incurre el contratista para llevar a cabo la obra y se valan de acuerdo a lo estipulado en el contrato de construccin. Las valorizaciones son presentadas al comitente (Cliente) para que las revise y apruebe, una vez aprobadas se proceder a emitir la respectiva factura, generndose recin en dicho momento, el reconocimiento del derecho de cobro correspondiente. Por ejemplo, en el caso de una obra a suma alzada y a precios unitarios, las valorizaciones se facturarn de acuerdo a los precios determinados para cada partida en funcin del avance realizado. En el caso de una obra por administracin controlada, el contratista slo valorizar al cliente los gastos generales, el alquiler de equipos y un porcentaje de utilidad que le corresponde sobre el costo estimado de la obra y en funcin del avance. En las valorizaciones se deber especificar el monto de la valorizacin bruta, el monto retenido por concepto de fondo de garanta, el I.G.V. y el total a facturar, as mismo, se pueden especificar los adelantos y/o amortizaciones recibidas por parte de los clientes. La base imponible para el clculo del I.G.V. est determinada por la valorizacin bruta menos las amortizaciones (adelantos) descontadazas en dicha factura. Mientas que el ingreso neto para la determinacin del pago a cuenta del impuesto a la renta, estar determinado por la valorizacin bruta. En el presente cuadro podemos apreciar un modelo de resumen de valorizaciones.
24
Prrafo 45 de la NIC 11
U&VCONSAC
RUC: 20481404917 Direccin Emilio Rodrguez N 678 San Isidro - Lima RESUMEN DE VALORIZACIONES Val. N 1 29/02/2007 438,520.00 (65,778) Val. N 2 31/03/2007 38,437.52 Val. N 3 30/04/2007 115,327.10 TOTALES US $ 592,284.62 (65,778)
II - VALORIZACION NETA III - MONTO RETENIDO POR FONDO DE GARANTIA IV - MONTO LIQUIDO A PAGAR V - IGV ( 19 % DE II ) VI - MONTO A FACTURAR ( IV + V )
Como mencionamos hace un momento, sobre la base de las valorizaciones se proceder a emitir las facturas, y posteriormente a reconocer dicho evento en la contabilidad generando el siguiente asiento contable:
COD.CTA 12 12.11 12.15 12.21 CR 101 DESCRIPCION CLIENTES Facturas por Cobrar Clientes Fondos de Garanta - Clientes Anticipo de Clientes FA 001-0214 FA 001-0214 DOCUMENTO ELEMENTO ACTIVO 421,636.98 21,926.00 65,778.00 DEBE HABER
101
PASIVO
70,820.98
101
INGRESO
438,520.00
Se entiende que el primer asiento que se tuvo que registrar, fue la recepcin de los anticipos.
Ahora bien, dependiendo de la magnitud de la empresa, la forma de ejecucin de la obra y las condiciones contractuales, la cuenta clientes podr subdividirse a criterio y necesidad de anlisis, de la siguiente manera:
CUENTA 12 12.11
CONCEPTO
COMENTARIOS
Esta cuenta agrupa las facturas por cobrar a clientes, exceptuando afiliadas, que se originan de la venta de bienes o prestacin de servicios en el giro normal del negocio.
No se registran en esta cuenta, facturas emitidas por operaciones fuera del giro normal del negocio, como por ejem: La venta de activos fijos que se deben registrar en la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas. Las facturas por cobrar a afiliadas deben ser registradas en la cuenta otras cuentas por cobrar diversas - Afiliadas.
12.15
FONDOS DE CLIENTES
GARANTIA
Agrupar los montos retenidos provenientes de la facturacin a clientes, exceptuando afiliadas, para constituir depsitos en garanta con relacin al cumplimiento de obligaciones contractuales.
12.16
Esta cuenta se utilizar en los casos en que se haya entregado bienes o prestado servicios, exceptuando afiliadas, en el curso normal del negocio pero que se encuentren pendientes de facturacin al cierre del ejercicio.
12.21
Representa las obligaciones de la empresa por los importes recibido en efectivo por concepto de pagos a cuenta efectuados por los clientes en relacin a una valorizacin futura.
12.22
Representa los anticipos de clientes, exceptuando afiliadas, como pago de adelanto (en materiales) o depsito contra entrega de productos o servicios Esta ser utilizada para efectos de incorporacin de los EEFF de la empresa a travs de la
12.29
ANTICIPO DE CONSORCIO
CLIENTES
25
Es una suma que el cliente entrega al contratista en efectivo, de acuerdo a lo estipulado en el contrato y que generalmente marca el inicio de la ejecucin del proyecto. Todos los anticipos tienen que facturarse y estn afectos al Impuesto General a las Ventas. El monto correspondiente a los anticipos es variable y se amortiza en funcin a un determinado porcentaje que se va aplicando en cada una de las valorizaciones facturadas al cliente. Sucede cuando el Cliente paga directamente al proveedor, el contratista le tiene que emitir una factura al cliente bajo el concepto de anticipo, por consiguiente las facturas por los materiales entregados a la empresa constructora y pagados directamente por el cliente deben salir a nombre de la empresa constructora.
26
consolidacin proporcional de los saldos de anticipos de clientes correspondientes a contratos de colaboracin empresarial en los que participe la empresa. 12.31 LETRA POR COBRAR CLIENTES CORTO PLAZO Esta cuenta representa, exceptuando las afiliadas, los derechos de cobro formalizados mediante el canje de facturas por letras de cambio con los clientes. Representa las letras por cobrar que han sido recibidas en canje de facturacin de productos vendidos o servicios prestados a clientes, exceptuando afiliadas, y que vencen despus de doce meses. En esta cuenta se transferirn todos los saldos de la clasificacin 12.00, cuya cobranza es dudosa y contra las cuales se va a establecer una provisin parcial o total por su incobrabilidad en la cuenta 19.21.
12.32
12.90
APLICACIN PRCTICA DE LOS ANTICIPOS DE CLIENTES, EN EFECTIVO Y EN MATERIALES Vamos a suponer que el contratista U&VCONSAC gana una obra por S/. 2000,000 y se pacta en el contrato un adelanto equivalente al 20% del valor total de la obra. En primer lugar el valor del anticipo se deber facturar y luego se proceder a reconocer contablemente dicho evento27. ------------------- 01 -------------------Cuentas por Cobrar Comerciales A Anticipo de Clientes A Impuesto General a las Ventas
Luego de recibir el efectivo (cobrar la factura) se proceder a cancelar la cuenta por cobrar originada en el asiento N 1 de la siguiente manera: ------------------- 02 -------------------Caja Bancos A Cuentas por Cobrar Comerciales
476,000 476,000
Ahora supongamos que en el contrato en vez de acordar un anticipo en efectivo, acordamos un anticipo en materiales. El cliente no entrega concreto pre mezclado que ha pagado directamente al proveedor DINO S.A., por un total de S/. 384,500.
27
------------------- 01 -------------------Cuentas por Cobrar Comerciales A Anticipo de Clientes A Impuesto General a las Ventas
Luego cuando el proveedor DINO S.A. remita la factura cancelada a nuestro nombre, se registrar el siguiente asiento contable. ------------------- 02 -------------------Costo de Materiales I.G.V. Crdito Fiscal A Cuentas por Pagar Comerciales
Por ltimo efectuamos el matching entre la obligacin al proveedor y la factura por cobrar emitida al cliente. ------------------- 03 -------------------Cuentas por Pagar Comerciales A Cuentas por Cobrar Comerciales
384,500 384,500
Pero as como los contratistas reciben anticipos por parte de sus clientes, los contratistas tambin otorgan anticipos a sus subcontratistas.
SUBCONTRATOS DE OBRA Es muy comn en la actividad de construccin, subcontratar a personas naturales o jurdicas que en muchos casos tienen una especialidad definida para que ejecuten parte de la obra de un contrato principal. As tenemos dentro de los servicios por subcontratos el; alquiler de equipos, movimiento de tierras, servicios administrativos, vigilancia, honorarios, etc. que deben ser reconocidos en los estados financieros en el perodo en que devengaron, tomando en cuenta el principio de asociacin Ingreso Costos y Gastos. En el caso de la valorizacin de los subcontratos de obra, el asiento de provisin podra ser: ------------------- 01 -------------------Subcontratista A Cuentas por Pagar Comerciales
100,000 119,000
Luego, cuando el subcontratista emita su factura (fecha posterior al cierre del mes), el contratista deber proceder a provisionar en el registro de compras dicha factura. El asiento contable sera el siguiente: ------------------- 02 -------------------Cuentas por Pagar Comerciales I.G.V. Crdito Fiscal A Cuentas por Pagar Comerciales
Por otro lado, como en el caso de los contratistas principales que generalmente solicitan un anticipo para empezar la ejecucin de la obra, los subcontratistas recurren a esta misma modalidad para financiar parte de la obra que van a ejecutar. Es de sealar que, as como al contratista principal el cliente le solicita una carta fianza o una pliza de caucin para entregar el adelanto, los contratistas tambin debern solicitar este mismo requisito al dar un adelanto a un subcontratista. Cuando se entrega un adelanto inicial al subcontratista este deber emitir una factura, la cual dar origen al siguiente registro contable:
------------------- 01 -------------------Anticipo a Subcontratista I.G.V. Crdito Fiscal A Cuentas por Pagar Comerciales
Posteriormente, cuando se pague el anticipo se registrar el siguiente asiento. ------------------- 02 -------------------Cuentas por Pagar Comerciales A Caja Bancos
119,000 119,000
Se sugiere mantener un control minucioso sobre los anticipos otorgados, a fin de poder realizar las amortizaciones correspondientes en funcin a los avances de obra.
PUQUIO
8 de Agosto de 2007
MONTO A VALORIZAR
GRUPO TOTAL UNIDAD 4136701 SUBTOTAL $5,290.31 $5,290.31 I.G.V. 19% $1,005.16 $1,005.16 TOTAL $6,295.47 $6,295.47
DESCUENTOS
MATERIALES Material ektrico 4136702 TALLERES 4136701 4136701 4136701 UND. Unid CANT. 1.00 CANT. 2.00 1.00 1.00 P.U. $1.92 MONTO $32.32 $15.00 $20.00 Gasto Adm. 2.50% Gasto Adm. 2.50% 2.50% 2.50% SUBTOTAL $1.97 SUBTOTAL $66.26 $15.38 $20.50 I.G.V. 19% $0.37 I.G.V. 19% $12.59 $2.92 $3.90 TOTAL $2.34 TOTAL $78.85 $18.30 $24.40
IMPLEMENTOS DE SEGURIDAD
MONTO
SUBTOTAL $0.00
TOTAL $0.00
TOTAL $3,000.00
SUBCONTRATOS DE OBRA En un contrato de construccin es comn la contratacin de servicios por subcontratos; alquiler de equipos, movimiento de tierras, servicios administrativos, vigilancia, honorarios, etc. que deben ser
reconocidos en los estados financieros en el perodo en que devengaron tomando en cuenta el principio de asociacin Ingreso Costos y Gastos.
OBRAS EN EJECUCION Tratndose de obras cuya duracin es mayor a un ao y en aplicacin de la NIC 11, se debern crear cuentas de control para reconocer y acumular los efectos tanto por el lado de los ingresos como por el lado de los costos.
ENUNCIADO U&VCONSAC ha suscrito un contrato para la construccin de un represa, se estima que la obra se ejecutar en aproximadamente 3 aos. Las valorizaciones se efectuarn en forma trimestral y el cliente descontar un porcentaje al contratista por concepto de retencin por fondo de garanta de la obra equivalente al 5% sobre cada valorizacin. Los datos del caso se presentan a continuacin:
Ao 20X1: Ingresos Estimados del Contrato Costos Totales Estimados Costos Incurridos Durante el Ejercicio Incremento de los Costos28 S/. 3600,000 2300,000 464,000 80,000
Ao 20X2: Incremento de Ingresos29 Costos Estimados Adicionales30 Costos Incurridos acumulados a la Fecha 225,000 110,000 1340,500
Ao 20X3: Costos incurridos acumulados hasta la fecha Incremento de Costos 2490,000 34,000
SOLUCIN Vamos a determinar el estado de cumplimiento o el grado de realizacin del contrato, as como el ritmo de reconocimiento en el tiempo de los ingresos ordinarios y gastos.
28 29
Incremento de costos no reembolsables por el cliente El cliente solicit una modificacin de la obra la cual fue aceptada. 30 Corresponde al costo de la modificacin (incremento) de los ingresos
U&VCONSAC determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo. El resumen de los datos financieros durante el perodo de construccin es el siguiente:
AO 20X1
AO 20X2
AO 20X3
3600,000
3600,000 225,000
3600,000 225,000
3600,000
3825,000
3825,000
- Costos Acumulados al inicio de Cada Ao - Costo incurrido en el perodo - Costos Estimados Adicionales - Costos incurridos
-.-
544,000
1450,500
464,000 80,000
796,500 110,000
1039,500 34,000
1450,500 1039,500
2524,000 -.-
2380,000
2490,000
2524,000
1220,000
1335,000
1301,000
22.857143% 544,000
=
Costos Totales del Contrato 2380,000
33.888888% 1220,000
=
Ingresos Totales del Contrato 3600,000
Es de sealar que si durante la ejecucin del contrato en el ao 20X1 o 20X2 existieran materiales almacenados para ser utilizados en el ao 20X3, para efectos de la determinacin
del porcentaje de avance de obra, estos debern ser excluir de los costos del contrato, hasta la fecha en que sean utilizados (ao 20X3). DETERMINACIN DE LA UTILIDAD BRUTA Las cantidades de ingresos ordinarios, gastos y resultados (utilidad bruta) llevados al estado de resultados en cada uno de los tres aos, son como sigue:
Ao 20X1
Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 3600,000 x 22.857143% =
822,857
Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 2380,000 x 22.857143% = Utilidad Bruta
(544,000) 278,857
Ao 20X2
Saldo Acumulado
Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 3825,000 x 58.253012% = Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 2490,000 x 58.253012% = Utilidad Bruta (1450,500) 777,678
2228,178
(822,857)
1405,321
544,000 (278,857)
(906,500) 498,821
Ao 20X3
Saldo Acumulado
Ingreso del Perodo Monto Total Ingreso x % Avance de Obra 3825,000 x 100% = Costo del Perodo Costo Total de Contrato x % de Avance de Obra 2524,000 x 100% = Utilidad Bruta (2524,000) 1301,000
3825,000
(2228,178)
1596,822
1450,500 (777,678)
(1073,500) 523,322
RESUMEN DE VALORIZACIONES Ao 20X1 Valorizaciones Anticipo en Efectivo Fondo de Garanta 5% Devolucin de Fondo de Garanta 822,857 (360,000)
31
Ao 20X2 1405,321
Ao 20X3 1596,822
(31,500)32
(99,850)
(41,900) 173,250
431,357 188,100
33
1305,471 379,430
1381,672 159,220
Total
619,457
1684,901
1714,142
RESUMEN DE VALORIZACIONES FACTURADAS DURANTE LA EJECUCUION DEL CONTRATO N Comp. Jun. 20X1 002 - 534 Sep. 20X1 002 547 Dic. 20X1 002 548 Mar. 20X2 002 549 Jun. 20X2 002 550 Sep. 20X2 002 551 Dic. 20X2 002 552 Mar. 20X3 002 553 Jun. 20X3 002 554 TOTAL Perodo Valor Venta 360,000 310,000 320,000 375,000 552,000 650,000 420,000 409,000 429,000 3,825,000 I.G.V. 68,400 58,900 60,800 71,250 104,880 123,500 79,800 77,710 81,510 726,750 Total 428,400 368,900 380,800 446,250 656,880 773,500 499,800 486,710 510,510 4,551,750 Fondo de Garanta 15,500 16,000 18,750 27,600 32,500 21,000 20,450 21,450 173,250 Situacin Anticipo Cobradas Cobradas Cobradas Cobradas Cobradas Cobradas Cobradas Cobradas
31 32
Calculado aplicando sobre la base del precio fijado inicialmente el 10% Corresponde a la aplicacin del 5% sobre la cada valorizacin trimestral 33 Corresponde al IGV aplicado sobre cada valorizacin trimestral.
CUENTAS ANALTICAS Y CENTROS DE RESPONSABILIDAD Se sugiere que las cuentas analticas de gestin sean estructuradas considerando la naturaleza del gasto, as como su destino en funcin al centro de responsabilidad (CR). Los centros de responsabilidad vienen a ser divisiones, departamentos o subdivisiones de una organizacin, es decir; cualquier unidad de actividad en que est dividida una unidad operativa con el propsito de asignar y distribuir los ingresos y costos de una compaa. Las empresas podrn disear su propia estructura de centros de responsabilidad de acuerdo a los siguientes criterios: Estructura orgnica Nmero de obras Niveles de precisin de su informacin.
As tenemos por ejemplo que, la oficina principal de la compaa ser considerada como un centro de responsabilidad, mientras que las obras sern otros centros de responsabilidad con sus propios centros de costos.
CENTROS DE RESPONSABILIDAD Cdigo Descripcin 100 101 102 200 300 400 Oficina Principal Almacn Central Taller de Equipos Obra Carretera Proyecto Alto Chiquitoy Obra Presa Pillones Obra Tunel ''Karina'' Piura
Dichos centros de responsabilidad debern estar definidos en el denominado Catlogo de Centros de Responsabilidad CR y ha partir de este, se definirn los centros de costos para el control concurrente de los ingresos costos y gastos incurridos en cada uno de los centros de responsabilidad previamente definidos. Con la definicin de los centros de responsabilidad se puede utilizar un mismo cdigo de cuenta contable para contabilizar costos o gastos en diferentes centros de responsabilidad, por ejem: Supongamos una empresa que tiene su almacn central en la ciudad de Lima cuyo CR es el N 101 y adems tiene una obra en la sierra central cuyo CR es el N 200, por el costeo de los materiales tendra que registrar el siguiente asiento contable: Cuenta C.R. Concepto Documento Importe T.C. DEBE HABER
91.02.03 91.02.03
200 101
Ladrillos Ladrillos
86,428.33 86,428.33
Es usual asignar al costo de obra el monto de las adquisiciones de los materiales, suministros, repuestos y herramientas ya que stas se hacen de acuerdo a los requerimientos de cada obra y no para ser almacenadas. Finalmente, con los gastos incurridos direccionados a cada CR, se determinarn: El costo de obra, los gastos administrativos y los gastos de ventas. La estructura de las cuentas de la clase 9, se disear enlazndola con la clase 6, ello permitir que el ingreso de datos se efecte a travs de la clase 9 generndose automticamente las Cargas por Naturaleza, a excepcin de las cuenta 66 Cargas Excepcionales tal como se muestra a continuacin.
MATERIALES DIRECTOS Los cuales representan el importe total de los costos de materiales civiles, mecnicos, elctricos y consumibles necesarios para llevar a cabo la obra. El costo de materiales directos incluye los gastos vinculados por la compra de materiales, es decir gastos incurridos por la empresa pero que forman parte del costo total de los materiales y suministros adquiridos tales como: fletes, seguros, derechos de importacin y otros gastos similares.
CTA. NAT. AUTOG.
CUENTA 91 91.02.00 91.02.01 91.02.02 91.02.03 91.02.04 91.02.05 91.02.06 91.02.07 91.02.08 91.02.09 91.02.10 91.02.11 91.02.12 91.02.13 91.02.14 91.02.15 91.02.16 91.02.17 91.02.99 91.09.00 91.09.01 91.09.02 91.09.03 91.09.09
DESCRIPCION COSTO DE MATERIALES DIRECTOS MATERIALES DIRECTOS Cemento Acero Ladrillos Madera Agregados Pisos Tuberas Inst. Sanitarias Agua y Desage Aparatos y Materiales Sanitarios Estructuras Pre-Fabricadas Carpintera Materiales Conexos e Inst. Elctricas Pinturas y Afines Consumibles Equipamiento Electromecnico Vidrio Asfalto Diversos Diversos GASTOS VINCULADOS A LA COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS Transporte de Materiales Directos Seguros de Materiales Directos Derechos de Importacin de Mat. Direct. Otros Gastos Vinculados a la Compra
CARGOS
ABONOS
602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602 602
Por la deduccin del costo los materiales originado por las devoluciones de los mismos y por los descuentos por volmenes y pronto pago. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
Cada empresa de acuerdo a sus necesidades de informacin, podr llegar al nivel de detalle deseado por cada material, creando una mayor cantidad de dgitos. El mismo criterio podr utilizarse al codificar de manera ms analtica los gastos vinculados con las compras de materiales. MANO DE OBRA SUELDOS Y SALARIOS Esta cuenta representa el importe total de los gastos incurridos en el perodo por el concepto de remuneraciones a los empleados y obreros respectivamente tales como: BUC, Asignacin Escolar, Movilidad, Bonificacin por Trabajos en altura, Bonificacin por Trabajos en Contacto con el Agua, Horas Extras, etc.
CTA. NAT. AUTOG.
DESCRIPCION COSTO Y GASTOS DE PERSONAL PERSONAL EMPLEADO Sueldos Comisiones Remuneraciones en Especie Impuesto Extraordinario de Solidaridad Otras Remuneraciones
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los costos y gastos provenientes de las cargas de personal empleado que labora en la
92.21.51 92.21.52 92.21.53 92.21.59 92.21.61 92.21.70 92.21.71 92.21.73 92.21.74 92.21.81 92.21.86 92.22.00 92.22.11 92.22.41 92.22.47 92.22.50 92.22.51 92.22.52 92.22.59 92.22.61 92.22.70 92.22.71 92.22.72 92.22.73 92.22.74 92.22.86 92.29.00 92.29.01 92.29.02 92.29.03 92.29.09
Gratificaciones Ordinarias Gratificaciones Extraordinarias Convenios de Formacin Laboral Juvenil Otras Remuneraciones Diversas Vacaciones Seguridad Social Essalud Reg. de Prestaciones de Salud Seguro Vida Seguro de Asistencia Mdico Familiar Remuneraciones al Directorio Compensacin por Tiempo de Servicios PERSONAL OBRERO Salarios Remuneraciones en Especie Impuesto Extraordinario de Solidaridad Otras Remuneraciones Gratificaciones Ordinarias Gratificaciones Extraordinarias Otras Remuneraciones Diversas Vacaciones Seguridad Social Essalud Rg. de Prestaciones de Salud Seguro Comp. de Trabajo de Riesgo Seguro Vida Seguro de Asistencia Mdico Familiar Compensacin por Tiempo de Servicios OTROS GASTOS GENERALES DE PERSONAL EMPLEADO Y OBRERO Hospedaje y Alimentacin Capacitacin y Entrenamiento Implementos de Seguridad Otras Atenciones y Otros Gastos
625 625 625 625 626 627 627 627 628 686 622 624 647 625 625 625 626 627 627 627 627 686
empresa.
Por la provisin de los costos y gastos generados por los beneficios sociales del personal, correspondiente al perodo.
Por la deduccin del costo y gasto generado por la provisin excesiva o indebida en el ejercicio.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
De manera alternativa pueden crearse ms analticas en detalle a efectos de elaborar cuadros de costos laborales del personal obrero y/o empleado. Los refrigerios que no constituyan alimentacin principal, debern registrarse en la cuenta 95.59.02 Refrigerios. Los otros gastos generales de personal empleado y obrero representa el importe total de los costos y gastos incurridos por la empresa en el perodo, con la finalidad de atender sus obligaciones con los trabajadores y brindar beneficios adicionales tales como capacitacin, uniformes, etc. En el caso de los campamentos, los gastos de alojamiento, llmense casas y/o cuartos utilizados por el personal de obra, deber registrase en la cuenta 94.35.02 Alquileres de Terrenos, Inmuebles e Instalaciones.
SUBCONTRATOS Esta cuenta representa el costo de los servicios relacionados con la ejecucin encargada a terceros (subcontratistas). Por lo general los subcontratistas realizan su trabajo con recursos propios tales como: materiales, mano de obra y equipos.
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
633 633
Movimiento de Tierras Carpintera de Madera Carpintera Metlica Albailera Instalaciones Elctricas Sanitarias Encofrado Acabados Otros
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
Es de sealar que, en los casos que el contratista suministre eventualmente al subcontratista, materiales (combustible, lubricantes, repuestos, implementos de seguridad, etc.), mano de obra, equipos u otros servicios (servicio de taller, entre otros), el contratista deber facturar todos estos costos (recupero de materiales).
SUMINISTROS Agrupa el importe total de los gastos y costos provenientes del consumo de sustancias tales como: combustibles, lubricantes, grasas, etc. en la ejecucin de las obras y cede central.
CTA. NAT. AUTOG.
CUENTA 94
DESCRIPCION COSTOS DE INMUEBLES, INSTALACIONES, EQUIPOS Y UNIDADES DE TRASPORTES SUMINISTROS Combustibles Lubricantes Grasas Otros Suministros
CARGOS
ABONOS
Por la deduccin del costo los suministros originado por las devoluciones de los mismos y por los descuentos por volmenes y pronto pago. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Agrupa el importe total de los costos provenientes del uso de repuestos y herramientas utilizadas en la obra. En este costo se deber guardar especial cuidado al momento de su reconocimiento, ya que se podra tratar de algn activo fijo.
CTA. NAT. AUTOG.
DESCRIPCION REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Repuestos y Equipos Repuestos Unidades de Transporte Repuestos Equipos de Cmputo Herramientas Menores
CARGOS
ABONOS
mismos y por los descuentos por volmenes y pronto pago. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
CON
LAS
COMPRAS
DE
SUMINISTROS,
REPUESTOS
Agrupa el importe total de los gastos incurridos por la empresa que forman parte del costo total de costo total de suministros, repuestos y herramientas tales como: fletes, seguros, derechos de importacin y otros gastos similares.
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DESCRIPCION REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Repuestos y Equipos Repuestos Unidades de Transporte Repuestos Equipos de Cmputo Herramientas Menores
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los gastos relacionados con la adquisicin de suministros, repuestos y herramientas.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
TRANSPORTES Y ALMACENAMIENTO Esta cuenta agrupa el importe total de los costos y gastos incurridos por la empresa en el perodo por concepto de traslado y el servicio de almacenamiento prestados por terceros a los equipos, vehculos, muebles y enseres de la empresa.
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DESCRIPCION TRANSPORTES Y ALMACENAMIENTO Repuestos y Equipos Repuestos Unidades de Transporte Repuestos Equipos de Cmputo
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
El costo del transporte y almacenamiento de los materiales y/o adquisicin de bienes del activo fijo sern registrados en las cuentas 91.09.00 Gastos Vinculados con las Compras de Materiales Directos y/o en la correspondiente divisionaria de la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipos.
MANTENIMIENTO Y REPARACION Representa el importe de los costos y gastos acumulados en el perodo vinculados con la conservacin y el buen estado de bienes fijos tangibles de la empresa.
Cuando se traten de desembolsos mayores que prolongarn la vida til de un activo fijo, entonces deber registrase en su correspondiente cuenta del activo fijo
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DESCRIPCION MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Repuestos y Equipos Repuestos Unidades de Transporte Repuestos Equipos de Cmputo Herramientas Menores
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
ALQUILERES Esta cuenta agrupa los desembolsos totales de los gastos de alquileres devengados de bienes muebles e inmuebles durante el ejercicio.
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DESCRIPCION ALQUILERES Alquileres de Terrenos, Inmuebles e Instalaciones Alquileres de Equipos de Obra Alquileres de unidades de Transporte Alquileres de Equipos Diversos
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los costos y gastos provenientes de servicios recibidos. Por la transferencia al resultado del ejercicio el importe de los alquileres pagados y devengados.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
DEPRECIACION Esta cuenta representa el importe acumulado en el ejercicio de la depreciacin por el uso, accin del tiempo u obsolescencia que se agrupan en las divisionarias de la cuenta 33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos con excepcin de los terrenos.
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CUENTA 94.81.00 94.81.02 94.81.03 94.81.04 94.81.05 94.81.92 94.81.93 94.81.94 94.81.95
DESCRIPCION DEPRECIACION Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Inmuebles e Instalaciones Equipos Unidades de Transporte Muebles y Enseres Inm. Instalaciones Leasing Equipos Leasing Unid. De Transp. Leasing Muebles y Enseres Leasing
CARGOS
ABONOS
Por la deduccin del costo y gasto generado por la provisin excesiva o indebida en el ejercicio. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
UTILES DE ESCRITORIO Esta cuenta representa el importe total proveniente del consumo de los suministros de oficina en las operaciones de la empresa.
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CARGOS
ABONOS
606
Por la previsin de los costos y gastos provenientes de la utilizacin de los suministros de oficina.
Por la deduccin del costo originado de las devoluciones de los mismos y por los descuentos por volmenes y pronto pago. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
MOVILIDAD Y PASAJES Agrupa el importe total de los gastos acumulados en el ejercicio relacionados con el traslado local, nacional e internacional. Tambin incluyen, el transporte entre establecimientos y el transporte colectivo del personal.
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DESCRIPCION MOVILIDAD Y PASAJES Movilidad Local, Peaje y Estacionamiento Pasajes Nacionales Pasajes Internacionales
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
CORREOS Y TELECOMUNICACIONES Esta cuenta agrupa el importe total de los costos y gastos devengados en el ejercicio relacionados con medios de comunicacin tales como: correo, telfono, cables, telefax, telegramas, etc.
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DESCRIPCION CORREOS Y TELECOMUNICACIONES Correos Telfono y Fax Cables, Telegramas, otros similares Internet
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
HONORARIOS, COMISIONES Y CORRETAJES Agrupa el importe total de los costos y gastos acumulados en el ejercicio originados por los honorarios puestos a disposicin de personas por el desarrollo de un trabajo especfico en relacin de independencia con la empresa, sea como: asesora, consultora, notariales y otros similares. Esta cuenta tambin incluir, los gastos relacionados con la emisin de ttulos valores, administracin y custodia de valores y otros servicios similares prestados por las entidades del sistema financiero.
CTA. NAT. AUTOG. COMISIONES Y Por la previsin de los costos y gastos provenientes de los servicios recibidos. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
CUENTA 95.32.00
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
Los honorarios vinculados con la prestacin y seguro de salud, se debitarn en la cuenta 92.21.00 o 92.22.00 Seguros de Personal segn corresponda.
ELECTRICIDAD Y AGUA Esta cuenta agrupa el importe total de los costos y gastos devengados en el ejercicio originados por el consumo de energa elctrica y agua.
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CARGOS
ABONOS
636 636
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
PUBLICIDAD, PUBLICACIONES Y RELACIONES PBLICAS Incluye el importe total de los gastos devengados en el ejercicio originados por: anuncios, catlogos, impresos, regalos a clientes, gastos e hoteles, restaurantes y otros similares, etc.
CTA. NAT. AUTOG. PUBLICACIONES Y Por la previsin de los costos y gastos devengados, provenientes de los servicios recibidos. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
CUENTA 95.37.00
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
SERVICIOS DE PERSONAL Esta cuenta agrupa el importe total de los gastos devengados en el ejercicio originados por: servicios de personal prestado por empresas especializadas, las mismas que de acuerdo al contrato suscrito, asumen las remuneraciones y las otras obligaciones laborales y tributarias.
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DESCRIPCION SERVICIOS DE PERSONAL Servicios de Vigilancia Servicios de Limpieza Servicios de Jardinera Otros Servicios de Personal
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los costos y gastos devengados, provenientes de los servicios recibidos.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
OTROS SERVICIOS DE TERCEROS Esta cuenta agrupa el importe total de los gastos incurridos por la empresa en el perodo, relacionado con servicios prestados por terceros, personas naturales no incluidas en la cuenta de honorarios, tales como trabajos de gasfitera, electricidad, limpieza, etc.
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
639 639
Por la previsin de los costos y gastos devengados, provenientes de los servicios recibidos.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
IMPUESTO A LAS VENTAS Esta cuenta representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio, por la compra de bienes y servicios que no son materia de crdito fiscal, o cuado se ha perdido el derecho a deducir dicho crdito.
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CARGOS
ABONOS
641
Por el registro del costo o gasto originado por el impuesto general a las ventas no utilizado como crdito fiscal.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
TRIBUTOS A GOBIERNOS LOCALES Que representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio, que constituyen rentas de los gobiernos locales tales como: Impuesto al Patrimonio Predial, Alumbrado, Limpieza Pblica (baja polica), Terrenos sin construir, Licencias de Funcionamiento, Anuncios, Propagandas Serenazgo, Impuesto al Patrimonio Vehicular, y otros cuya administracin se encuentre cargo de los gobiernos locales.
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DESCRIPCION TRIBUTOS A GOBIERNOS LOCALES Impuesto al Patrimonio Predial Alumbrado Limpieza Pblica Licencias de Funcionamiento Serenazgo Impuesto al Patrimonio Vehicular
CARGOS
ABONOS
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
COTIZACIONES CON CARCTER DE TRIBUTOS Agrupa el importe de los tributos acumulados en el ejercicio, por cuenta propia, tales como: SENCICO, SENATI; as mismo incluye la contribucin a CONASEV, de ser el caso.
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CUENTA 95.47.00
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los costos y gastos provenientes de los tributos devengados no recuperables.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
OTROS TRIBUTOS O IMPUESTOS Esta cuenta agrupa el importe de los tributos acumulados en el ejercicio a cargo de la empresa, diferentes a los registrados en las cuentas anteriores.
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CARGOS
ABONOS
649
Por la previsin de los costos y gastos provenientes de los tributos devengados no recuperables.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
Es de sealar que las moras, multas y recargos relacionados con todos los tributos sern registrados en la cuenta 66.6 Sanciones Administrativas y Fiscales, mientras que los intereses, de ser el caso; se registrarn (debitarn) en la cuenta 97.77 Intereses y obligaciones Tributarias.
SEGUROS Agrupa los importes devengados por seguros acumulados en el ejercicio identificados en la correspondiente pliza, suscrito en resguardo de aos o perjuicios sobre los bienes de la empresa o de terceros, de ser el caso.
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
651
Por los costos y gastos provenientes de los importes de las primas de seguro. Por la aplicable ejercicio. alcuota al
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
En caso de los seguros contratados en operaciones de importacin de bienes del activo fijo, estos debern ser registrados directamente en la cuenta 33. Inmuebles, Maquinarias y Equipos. Tratndose de seguros vinculados con las compras de materiales y suministros sern debitados a la cuenta 91.09.00 Gastos Vinculados con las Compras de Materiales Directos y 94.09.00 Gastos Vinculados con las Compras de Suministros, Repuestos y Herramientas.
SUSCRIPCIONES Y COTIZACIONES GREMIALES Representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, por concepto de suscripciones de revistas, diarios, boletines y otras publicaciones; as como por las cotizaciones en entidades como: CAPECO, Cmara de Comercio, CONFIEP, etc.
CTA. NAT. AUTOG.
CUENTA 95.53.00
CARGOS
ABONOS
95.53.01
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Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
DONACIONES Agrupa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, por concepto de legado u obsequio de dinero o bienes a entidades privadas y pblicas autorizadas conforme a ley.
CARGOS
ABONOS
654
Por los costos y gastos correspondientes al importe de las donaciones en efectivo o en especie.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
GASTOS DE VARIOS Agrupa los importes acumulados en el ejercicio, por conceptos distintos a los registrados en las cuentas anteriores.
CARGOS
ABONOS
Por la previsin de los costos y gastos devengados provenientes por tales conceptos.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
AMORTIZACION DE INTANGIBLES Esta cuenta agrupa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, provenientes de la amortizacin de las inversiones intangibles registrado en la cuenta 34. Intangibles y divisionarias.
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
682
Por la deduccin del costo y gasto generado por la provisin excesiva o indebida en el ejercicio. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per - 1997
FLUCTUACION DE VALORES
Representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, originado por la baja en el precio de las acciones que cotizan en el mercado de valores y que se encuentran registrados en la cuenta 31. Valores.
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
683
Por la deduccin del costo y gasto generado por la provisin excesiva o indebida en el ejercicio. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, para resarcir las posibles prdidas resultantes de los crditos otorgados, que una vez vencidos no sea posible su recuperacin..
CTA. NAT. AUTOG.
CARGOS
ABONOS
684
Por la deduccin del costo y gasto generado por la provisin excesiva o indebida en el ejercicio. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
CARGAS FINANCIERAS Agrupa la cuentas relacionadas al costos financiero o de financiamiento de las actividades de la empresa, as tenemos que incluye los intereses y gastos de prstamos, sobregiros, sobe bonos y documentos descontados, etc, entre otros.
CTA. NAT. AUTOG.
DESCRIPCION GASTOS FINANCIEROS INTERESES Y GASTOS PRESTAMOS Ejecucin Parcial de Obra Demolicin DE
CARGOS
ABONOS
671 671
Movimiento de Tierras INTERESES Y GASTOS DE SOBREGIROS Intereses y Gastos de Sobregiro INTERESES SOBRE BONOS Y OTROS TITULOS SIMILARES. InT. Sobre Bonos y Otros Ttulos Simil. INTERESES Y GASTOS DE DOCUMENTOS DESCONTADOS Int. Y gastos de Document. Descontados
671
672
sobregiros, bonos emitidos y otras obligaciones a plazos as como de documentos descontados. Por la alcuota aplicable al ejercicio proveniente de los intereses por devengar.
perodo contable.
673
674
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
Los intereses que hayan sido pagados por adelantado, sern reconocidos en la cuenta 38.10. Intereses por Devengar.
DESCUENTOS CONCEDIDOS POR PRONTO PAGO Representa el importe de los descuentos concedidos al cliente con la finalidad de cancelar sus compromisos con la empresa, antes del tiempo establecido por el crdito otorgado.
CUENTA 97.75.00 DESCRIPCION DESCUENTOS CONCEDIDOS PRONTO PAGO Dctos. Concedidos por Pronto Pago POR Por el registro de los descuentos concedidos a los clientes. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable. CTA. NAT. AUTOG. CARGOS ABONOS
97.75.01
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Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
Tratndose de descuentos concedidos fuera de factura sobre el precio de venta, este deber registrarse como un ajuste al ingreso, utilizando para ellos la cuenta 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas.
PERDIDAS POR DIFERENCIA DE CAMBIO Agrupa el importe acumulado en el ejercicio derivado del ajuste peridico de las obligaciones contradas en moneda extranjera.
CTA. NAT. AUTOG. DIFERENCIA DE Por el registro de la diferencia de cambio de las obligaciones en moneda extranjera. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
CUENTA 97.76.00
CARGOS
ABONOS
97.76.01
676
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
Esta cuenta agrupa el importe acumulado en el ejercicio de los intereses ocasionados por el retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
CTA. NAT. AUTOG. OBLIGACIONES Por el registro de los intereses moratorios por el pago atrasado de las obligaciones tributarias. Por el cierre de las operaciones al finalizar cada perodo contable.
CUENTA 97.77.00
CARGOS
ABONOS
97.77.01 97.77.02
677 677
Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
GASTOS EN COMPRA DE VALORES Representa el importe acumulado en el ejercicio resultante de la adquisicin de acciones, bonos u otros ttulos, as como las comisiones a los agentes de bolsa y otros similares.
CTA. NAT. AUTOG.
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Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997
OTRAS CARGAS FINANCIERAS Agrupa el importe acumulado en el ejercicio de cargas financieras distintas a las registradas en las cuentas anteriores.
CTA. NAT. AUTOG.
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Fuente: Manual de Contabilidad de Costos de Gestin para la Industria de la Construccin. Per 1997