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Sehr geehrte Damen und Herren,
der Bundesfnanzhof sieht es nicht als missbruchlich an, wenn Ehegatten im
Nachhinein die Art der Veranlagung ndern. Ab dem Veranlagungszeitraum 2013
ist die Wahl der Veranlagungsart allerdings eingeschrnkt. Eine Entscheidung
kann in den meisten Fllen erst nach Erstellung der Einkommensteuererklrung
getroffen werden.
Will ein Unternehmer Vorsteuer fr ein Grundstck abziehen, muss er die
Entscheidung ber die Zuordnung zu seinem Unternehmen frhzeitig treffen.
Gegenber dem Finanzamt muss er dies auch dokumentieren, und zwar bis
sptestens zum 31. Mai des Folgejahres. Ohne die dokumentierte Entscheidung
erfolgt eine Zuordnung zum nichtunternehmerischen Bereich.
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Themen? Bitte sprechen Sie uns an. Wir beraten Sie gern.
03 / 2013
Termine Steuern / Sozialversicherung Mrz / April 2013
Steuerart Flligkeit
Lohnsteuer, Kirchensteuer, Solidarittszuschlag 11.03.2013
1
10.04.2013
2
Umsatzsteuer 11.03.2013
3
10.04.2013
4
Einkommensteuer, Kirchensteuer,
Solidarittszuschlag
11.03.2013 Entfllt
Krperschaftsteuer, Solidarittszuschlag 11.03.2013 Entfllt
Ende der Zahlungsschonfrist bei
berweisung
5
obiger Steuerarten
sptester Eingang eines Schecks
6
beim Finanzamt
14.03.2013 15.04.2013
08.03.2013 05.04.2013
Sozialversicherung
7
26.03.2013 26.04.2013
Kapitalertragsteuer,
Solidarittszuschlag
Seit dem 01.01.2005 ist die Kapitalertragsteuer sowie
der darauf entfallende Solidarittszuschlag zeitgleich
mit einer erfolgten Gewinnausschttung an den An-
teilseigner an das zustndige Finanzamt abzufhren.
Unternehmer/Beteiligungen
Schuldzinsen fr Darlehen
zur Finanzierung von Umlauf
vermgen
Seit der Neuregelung des Schuldzin-
senabzugs sind Schuldzinsen, deren
Abzug nicht schon wegen privater Ver-
anlassung ausgeschlossen ist, nicht ab-
ziehbar, wenn berentnahmen gettigt
worden sind. Eine berentnahme ist
der Betrag, um den die Entnahmen die
Summe des Gewinns und der Einlagen
des Wirtschaftsjahres bersteigen. Die
nicht abziehbaren Schuldzinsen wer-
den typisiert mit 6 % der berentnah-
men des Wirtschaftsjahres zuzglich
der berentnahmen vorangegangener
Wirtschaftsjahre und abzglich der Be-
trge, um die in den vorangegangenen
Wirtschaftsjahren der Gewinn und die
Einlagen die Entnahmen berstiegen
haben (Unterentnahmen), ermittelt. Der
1 Fr den abgelaufenen Monat.
2 Fr den abgelaufenen Monat; bei Vierteljahreszahlern fr
das abgelaufene Kalendervierteljahr.
3 Fr den abgelaufenen Monat; bei Dauerfristverlngerung
fr den vorletzten Monat.
4 Fr den abgelaufenen Monat; bei Dauerfristverlngerung
fr den vorletzten Monat; bei Vierteljahreszahlern ohne
Dauerfristverlngerung fr das vorangegangene Kalender-
vierteljahr.
5 Umsatzsteuervoranmeldungen und Lohnsteueranmel-
dungen mssen grundstzlich bis zum 10. des dem
Anmeldungszeitraum folgenden Monats (auf elektroni-
schem Weg) abgegeben werden. Fllt der 10. auf einen
Samstag, Sonntag oder Feiertag, ist der nchste Werktag
der Stichtag. Bei einer Sumnis der Zahlung bis zu drei
Tagen werden keine Sumniszuschlge erhoben. Eine
berweisung muss so frhzeitig erfolgen, dass die Wert-
stellung auf dem Konto des Finanzamts am Tag der Fllig-
keit erfolgt.
6 Bei Zahlung durch Scheck ist zu beachten, dass die
Zahlung erst drei Tage nach Eingang des Schecks beim
Finanzamt als erfolgt gilt. Es sollte stattdessen eine
Einzugsermchtigung erteilt werden.
7 Die Flligkeitsregelungen der Sozialversicherungsbeitrge
sind einheitlich auf den drittletzten Bankarbeitstag des
laufenden Monats vorgezogen worden. Um Sumnis-
zuschlge zu vermeiden, empfehlt sich das Lastschrift-
verfahren. Bei allen Krankenkassen gilt ein einheitlicher
Abgabetermin fr die Beitragsnachweise. Diese mssen
dann bis sptestens zwei Arbeitstage vor Flligkeit (d. h.
am 22.03.2013/24.04.2013) an die jeweilige Einzugsstelle
bermittelt werden. Regionale Besonderheiten bzgl. der
Flligkeiten sind ggf. zu beachten. Wird die Lohnbuch-
fhrung durch extern Beauftragte erledigt, sollten die
Lohn- und Gehaltsdaten etwa 10 Tage vor dem Flligkeit-
stermin an den Beauftragten bermittelt werden. Dies gilt
insbesondere, wenn die Flligkeit auf einen Montag oder
auf einen Tag nach Feiertagen fllt.
sich dabei ergebende Betrag, hchs-
tens jedoch der um 2.050 vermin-
derte Betrag der im Wirtschaftsjahr
angefallenen Schuldzinsen, ist dem Ge-
winn hinzuzurechnen. Von der Abzugs-
beschrnkung sind Schuldzinsen fr
Darlehen zur Finanzierung von An-
schaffungs- oder Herstellungskosten
fr Wirtschaftsgter des Anlagever-
mgens ausgenommen.
Eine als Bautrgerin ttige OHG
hatte beantragt, Schuldzinsen, die zur
Finanzierung von Umlaufvermgen
(fnf Grundstcke) gezahlt worden
waren, auch von der Abzugsbeschrn-
kung auszunehmen.
Dies hat der Bundesfnanzhof ab-
gelehnt. Die nicht abziehbaren Schuld-
zinsen sind nicht um den Zinsaufwand
fr die angeschafften und im Umlauf-
vermgen der OHG ausgewiesenen
Grundstcke zu krzen, weil der ein-
deutige Wortlaut des Gesetzes nur die
Finanzierungskosten fr Wirtschaftsg-
ter des Anlagevermgens privilegiert.
Kurzfristige Einlage von Geld zur
Vermeidung von berentnahmen
ist Gestaltungsmissbrauch
Betriebliche Schuldzinsen sind nur be-
schrnkt abziehbar, wenn berentnah-
men gettigt werden. Diese liegen vor,
wenn die Entnahmen die Summe des
Gewinns und der Einlagen des Wirt-
schaftsjahrs bersteigen.
In einem vom Bundesfnanzhof
entschiedenen Fall hatte ein Arzt kurz
vor Jahresende seine berentnahmen
dadurch mindern wollen, dass er hohe
Einlagen auf sein betriebliches Bank-
konto ttigte, die er wenige Tage sp-
ter im neuen Jahr wieder entnahm.
Dies wertete das Gericht als Gestal-
tungsmissbrauch und erkannte die Ein-
lage nicht an. Die nicht abzugsfhigen
Zinsen wurden ohne Bercksichtigung
dieser Einlagen berechnet.
Absenkung der betrieblichen
Nutzung eines Pkw unter 10 %
fhrt nicht zur Zwangsentnahme
Die Zuordnung von Wirtschaftsgtern
zur Betriebs- oder Privatsphre erfolgt
in einer Dreiteilung nach der betriebli-
chen Nutzung wie folgt:
Betrgt sie mehr als 50 %, handelt
es sich um notwendiges Betriebsver-
mgen,
bei einer betrieblichen Nutzung bis
zu 10 % liegt notwendiges Privatver-
mgen vor.
Bei einer betrieblichen Nutzung da-
zwischen kann der Unternehmer wh-
len, welchem Bereich er es zuordnen
will (sog. gewillkrtes Betriebsverm-
gen). Die Wahl erfolgt durch den Aus-
weis in der Buchfhrung.
Die Grundstze gelten auch fr ei-
nen PKW. Betrgt die betriebliche Nut-
zung im Jahr der Anschaffung mehr als
10 % und wird er dem gewillkrtem
Betriebsvermgen zugeordnet, wird er
nicht deshalb in spteren Jahren not-
wendiges Privatvermgen, weil die be-
triebliche Nutzung unter 10 % sinkt. Er
kann weiter als Betriebsvermgen be-
handelt werden.
(Quelle: Urteil des Bundesfnanzhofs)
Einzelhandelsgeschft und Photo
voltaikanlage sind kein einheitlicher
Gewerbebetrieb
Ein Unternehmer fhrte ein Einzel-
handelsgeschft und unterhielt gleich-
zeitig eine Photovoltaikanlage. Beides
zusammen behandelte er als einen
einheitlichen Gewerbebetrieb. Als we-
sentlich fr diese Beurteilung hielt er,
dass sich die Photovoltaikanlage auf
dem Dach seines Betriebsgebudes
befand und die Einnahmen aus der
Stromerzeugung nur ca. 1 % seines
Gesamtumsatzes betrugen.
Der Bundesfnanzhof ist dieser
Auffassung nicht gefolgt. Mit den Pro-
dukten seines Einzelhandelsgeschfts
wendet sich der Unternehmer an Be-
wohner und Besucher der Gemeinde
und stelle Waren und Dienstleistungen
fr den tglichen Bedarf zur Verfgung.
Demgegenber handelt es sich bei
der Photovoltaikanlage um einen Her-
stellungsbetrieb zur Stromerzeugung.
Dafr ist weder die Einrichtung eines
Geschftslokals noch der Einsatz von
Werbung oder anderen Vertriebsaktivi-
tten erforderlich. Auerdem wird der
gesamte in der Anlage erzeugte Strom
nur an einen gesetzlich zur Abnahme
verpfichteten Abnehmer verkauft.
Die Ttigkeitsbereiche sind weder
gleichartig noch ergnzen sie sich,
Kunden- und Lieferantenkreise wei-
sen keinerlei berschneidungen auf,
die verhltnismige Geringfgigkeit
des Umsatzanteils ist unerheblich. Aus
diesen Grnden ist nicht von einem
einheitlichen Gewerbebetrieb auszu-
gehen, selbst wenn sich das Betriebs-
ergebnis aus nur einer Buchhaltung
ableiten lsst und in einer Bilanz zu-
sammengefasst worden ist.
Begrenzung der 1 %Regelung auf
die Gesamtkosten bei einer Fahr
zeugberlassung von der Personen
gesellschaft an ihren Gesellschafter
Der aus zwei Sozien bestehenden Ge-
sellschaft wurde von einem Sozietts-
partner ein hochpreisiger PKW entgelt-
lich zur Nutzung berlassen. Er trug
smtliche tatschlich fr das Fahrzeug
entstehenden Kosten, die allerdings er-
heblich niedriger waren als der von ihm
fr die berlassung vereinnahmte Miet-
zins.
Die Soziett berlie den PKW die-
sem Gesellschafter unentgeltlich zur
privaten Nutzung. Der Wert der Nut-
zungsentnahme wurde auf der Basis
der 1 %-Regelung ermittelt und nach
der Billigkeitsregelung der Finanzver-
waltung auf die Gesamtkosten des
Fahrzeugs begrenzt. Als Gesamtkos-
ten sah die Gesellschaft die tatschlich
dem Gesellschafter entstandenen Auf-
wendungen an.
Nach Auffassung des Bundesf-
nanzhofs sind aber nicht die Aufwen-
dungen des Gesellschafters, sondern
die der Gesellschaft entstandenen Auf-
wendungen Mastab fr die anzuwen-
dende Billigkeitsregelung.
Positive Fortfhrungsprognose
bleibt dauerhaft im Insolvenzrecht
erhalten
Unternehmen, die kurzfristig nicht ber
gengend Liquiditt verfgen, sind
dann vor einer Insolvenzantragspficht
geschtzt, wenn sie eine positive Fort-
fhrungsprognose haben, es sich nur
um einen kurzfristigen Engpass han-
delt und sie mittelfristig wieder aus-
reichend liquide Mittel zur Verfgung
haben werden.
Dieser Ausnahmetatbestand war
2008 im Insolvenzrecht als Instrument
zur Bekmpfung der Wirtschafts- und
Finanzkrise befristet bis Ende 2013
eingefhrt worden. Der Gesetzgeber
hat nunmehr beschlossen, die Befris-
tung aufzuheben und damit dauerhaft
zu dem ursprnglich noch aus der Kon-
kursordnung stammenden Instrument
zurckzukehren.
Umsatzsteuer
Umsatzsteuersonderregelung
fr Reisebros gilt nicht fr eigene
Befrderungsleistungen des
Reisebros
Setzt ein Reisebro im Rahmen einer
Pauschalreise, bei der es auch Leistun-
gen anderer Unternehmer (z. B. Unter-
kunft, Verpfegung) in Anspruch nimmt,
eigene Fahrzeuge ein, unterliegt die
Befrderungsleistung der normalen
Umsatzbesteuerung. Dies gilt auch
fr den Fall, dass die Befrderungs-
leistung und die sonstigen Leistungen
eine einheitliche Leistung darstellen.
Eigene Leistungen des Reisebros un-
terliegen nicht der sog. Margenbesteu-
erung. Hierunter fallen nur Leistungen,
die das Reisebro von anderen Unter-
nehmern bezieht (sog. Reisevorleistun-
gen).
(Quelle: Urteil des Gerichtshofs der Eu-
ropischen Union)
Grundstckseigentmer
Werbungskosten oder Betriebs
ausgabenabzug von Beitrgen zur
Instandsetzungsrckstellung
Der Bundesfnanzhof hat besttigt,
dass Beitrge zur Instandsetzungsrck-
stellung (auch Instandhaltungsrcklage
genannt) erst dann als Werbungskos-
ten oder Betriebsausgaben abgezogen
werden knnen, wenn die Verwaltung
sie tatschlich fr die Erhaltung des
gemeinschaftlichen Eigentums veraus-
gabt.
Wohnungseigentmergemeinschaf-
ten mssen fr zuknftige Instandset-
zungen eine Rckstellung bilden und
darauf einzahlen. Befndet sich eine Ei-
gentumswohnung im Betriebsvermgen
eines bilanzierenden Unternehmens,
sind die Anteile des Unternehmers an
der Instandsetzungsrckstellung in vol-
lem Umfang zu aktivieren. Erst Entnah-
men aus der Rckstellung sind steuer-
lich zu bercksichtigen.
Eigenbedarfskndigung fr beruf
liche Zwecke ist zulssig
Der Bundesgerichtshof hat entschie-
den, dass Vermieter eine Mietwoh-
nung wegen Eigenbedarfs auch dann
kndigen drfen, wenn sie die Woh-
nung ausschlielich fr berufiche Zwe-
cke nutzen wollen.
In dem entschiedenen Fall hatte
der Hausbesitzer einem seiner Mieter
gekndigt, weil seine Ehefrau ihre An-
waltskanzlei in die Wohnung verlegen
wollte.
Der Vermieter habe ein berechtig-
tes Interesse an der Beendigung des
Mietverhltnisses auch dann, wenn er
die Wohnung ausschlielich fr seine
berufiche Ttigkeit oder die eines Fa-
milienangehrigen nutzen will. Dieses
ist durch die verfassungsrechtlich ge-
schtzte Berufsfreiheit nicht geringer
zu beurteilen als der Eigenbedarf des
Vermieters zu Wohnzwecken. Dies gilt
nach Ansicht des Gerichts umso mehr,
wenn sich die selbst genutzte Woh-
nung des Vermieters und die bisher
vermietete Wohnung in demselben
Haus befnden.
Vorsteuerabzug eines gemischt
genutzten Gebudes setzt dessen
ausdrckliche und zeitnah
dokumentierte Zuordnung zum
Unternehmensvermgen voraus
Ein Unternehmer kann die ihm von
anderen Unternehmern in Rech-
nung gestellte Umsatzsteuer fr
die Herstellung oder den Erwerb
eines Gebudes nur dann als Vor-
steuer abziehen, wenn und soweit
er das Grundstck dem Unterneh-
mensvermgen zuordnet. Diese
Zuordnungsentscheidung muss er
bereits bei Bezug der Leistung tref-
fen. Auerdem muss er die Zuord-
nungsentscheidung zeitnah doku-
mentieren. Im Regelfall geschieht
dies dadurch, dass der Unterneh-
mer die Vorsteuer geltend macht.
Sptestens mit der Umsatz-
steuerjahreserklrung muss er sei-
ne Entscheidung dokumentieren.
Gibt er die Umsatzsteuerjahreser-
klrung nicht bis zum 31.05. des Fol-
gejahres ab und hat er auch nicht in
einer frheren Umsatzsteuervoran-
meldung die Zuordnungsentschei-
dung dokumentiert, gehrt das Grund-
stck in vollem Umfang zum nicht-
unternehmerischen Bereich. Denn
ohne nach auen dokumentierte
Zuordnungsentscheidung zum Un-
ternehmensvermgen ist von einer
Zuordnung zum nichtunternehme-
rischen Bereich auszugehen.
Will der Unternehmer das
Grundstck vermieten und auf die
Steuerfreiheit der Vermietungsum-
stze verzichten, um den Vorsteuer-
abzug geltend machen zu knnen,
muss er die Vermietungsabsicht
bereits in dem Zeitpunkt haben und
durch objektive Anhaltspunkte be-
legen, in dem er die zum Vorsteu-
erabzug berechtigende Leistung
bezieht.
(Quelle: Urteil des Bundesfnanz-
hofs)
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Verwertung bedarf der schriftlichen Zustimmung der
Herausgeber.
Abzugsverbot gilt nicht, wenn fr die
betriebliche oder berufiche Ttigkeit
kein anderer Arbeitsplatz zur Verfgung
steht. In diesem Fall wird die Hhe
der abzugsfhigen Aufwendungen auf
1.250 begrenzt. Die betragsmige
Beschrnkung gilt nicht, wenn das Ar-
beitszimmer den Mittelpunkt der ge-
samten betrieblichen und berufichen
Bettigung bildet.
Nach bisheriger Auffassung der
Finanzverwaltung war der Abzug der
Aufwendungen fr ein husliches Ar-
beitszimmer nur mglich, wenn das
Zimmer nahezu ausschlielich beruf-
lichen oder betrieblichen Zwecken
diente. Bei gemischter (privater und
beruficher) Nutzung kam wegen des
sog. Aufteilungsverbots ein Abzug
nicht in Frage. Nachdem der Bundes-
fnanzhof seine Rechtsprechung zur
Beurteilung gemischt veranlasster Auf-
wendungen gendert hat, kommt nach
einem Urteil des Niederschsischen Fi-
nanzgerichts auch bei Aufwendungen
fr ein Arbeitszimmer eine Aufteilung
in Betracht, sofern der Charakter als
Arbeitszimmer trotz privater Mitbe-
nutzung zu bejahen ist. Nach diesem
Urteil sind Aufwendungen fr ein hus-
liches Arbeitszimmer auch bei einer ge-
mischten Nutzung teilweise abziehbar,
wenn das Arbeitszimmer bromig
eingerichtet ist und eine Aufteilung der
Aufwendungen zumindest im Scht-
zungswege mglich ist.
Der Bundesfnanzhof muss ab-
schlieend entscheiden.
Hinweis
Etliche Finanzgerichte mussten sich
in den letzten Jahren mit der Frage
auseinandersetzen, ob und unter
welchen Voraussetzungen Aufwen-
dungen fr ein Zimmer steuerlich
bercksichtigt werden knnen, wenn
das Zimmer nicht nur berufichen
Zwecken diente, sondern auch in
erheblichem Umfang privat mitge-
nutzt wurde. Die Gerichte kamen
dabei zu unterschiedlichen Ergeb-
nissen. Letztendlich kann nur der
Bundesfnanzhof Klarheit schaffen.
Es sind einige Revisionen anhngig.
Sonstiges
Veranlagungswahlrecht von Ehe
gatten und Missbrauch von recht
lichen Gestaltungsmglichkeiten
Eine Witwe war zu Lebzeiten mit ihrem
Ehemann fr die Jahre 1988 bis 1991
zusammenveranlagt worden. ber den
Nachlass des verstorbenen Ehemannes
wurde 1996 ein Konkursverfahren erffnet
und 2004 aufgehoben. Im Jahr 2001 n-
derte das Finanzamt die Einkommensteu-
erbescheide fr die Jahre 1988 bis 1991,
was zu geringen Erstattungen fhrten.
Die Witwe legte Einspruch gegen
die Steuerbescheide ein und beantragte
getrennte Veranlagungen, die nach der
Rechtsprechung des Bundesfnanzhofs
zu einer erheblichen Erstattung fhrten.
Whrend Finanzverwaltung und Finanz-
gericht den Antrag ablehnten, besttigte
der Bundesfnanzhof die Mglichkeit der
nachtrglichen getrennten Veranlagung,
die in der Form allerdings nur noch bis
zum Veranlagungszeitraum 2012 gilt.
Ab Veranlagungszeitraum 2013 wird
die Wahl der Veranlagungsart fr den ent-
sprechenden Veranlagungszeitraum durch
Angabe in der Steuererklrung bindend
und kann innerhalb eines Veranlagungszeit-
raums nur noch gendert werden, wenn:
ein die Ehegatten betreffender
Steuerbescheid aufgehoben, gendert
oder berichtigt wird und
die nderung bis zur Bestandskraft
des nderungs- oder Berichtigungsbe-
scheides schriftlich oder elektronisch
mitgeteilt oder zur Niederschrift erklrt
worden ist und
sich bei nderung der Veranla-
gungsart insgesamt weniger Steuern
ergeben. Dabei ist die Einkommen-
steuer der einzeln veranlagten Ehegat-
ten zusammenzurechnen.
Arbeitgeber/Arbeitnehmer
Telefonkosten knnen bei lngerer
Auswrtsttigkeit Werbungskosten
sein
Kosten fr Telefongesprche, die wh-
rend einer Auswrtsttigkeit von min-
destens einer Woche Dauer anfallen,
knnen als Werbungskosten abzugsf-
hig sein. Das hat der Bundesfnanzhof
entschieden.
Ein Marinesoldat fhrte whrend
eines lngeren Auslandseinsatzes an
den Wochenenden 15 Telefonate mit
seiner Lebensgefhrtin und Angehri-
gen fr insgesamt 252 . Die Kosten
machte er vergeblich in seiner Einkom-
mensteuererklrung als Werbungskos-
ten geltend.
Zwar sind Kosten fr private Tele-
fonate mit Angehrigen und Freunden
regelmig steuerlich unbeachtliche
Kosten der privaten Lebensfhrung.
Nach einer mindestens einwchigen
Auswrtsttigkeit lassen sich die not-
wendigen privaten Dinge aber aus der
Ferne nur durch ber den normalen
Lebensbedarf hinausgehende Mehr-
kosten regeln. Die dafr anfallenden
Aufwendungen knnen deshalb ab-
weichend vom Regelfall berufich ver-
anlasster Mehraufwand sein.
Auch bei nicht unerheblicher
privater Mitbenutzung knnen die
Aufwendungen fr ein husliches
Arbeitszimmer abziehbar sein
Die Aufwendungen fr ein husliches
Arbeitszimmer sowie die Kosten der
Ausstattung drfen grundstzlich nicht
als Betriebsausgaben oder Werbungs-
kosten angesetzt werden. Dieses