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Januar 2010|www.estv.admin.

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MWST-Info 16

Buchfhrung und Rechnungsstellung

Eidgenssisches Finanzdepartement EFD Eidgenssische Steuerverwaltung ESTV

Vorbemerkungen Begriffe, die eine weibliche und eine mnnliche Form aufweisen knnen, werden in dieser Publikation nicht unterschieden, sondern in der einen oder anderen Form verwendet. Sie sind somit als gleichwertig zu betrachten. Abkrzungen Abs. Absatz Art. Artikel Bst. Buchstabe CHF Schweizer Franken DBG Bundesgesetz vom 14.Dezember1990 ber die direkte Bundessteuer (SR642.11) E-Rechnung Elektronische Rechnung EFD Eidgenssisches Finanzdepartement EIDI-V Verordnung des EFD vom 11. Dezember 2009 ber elektronische Daten und Informationen (ElDI-V) (SR641.201.511) ESTV Eidgenssische Steuerverwaltung EZV Eidgenssische Zollverwaltung EUR Euro GeBV Verordnung vom 24. April 2002 ber die Fhrung und Aufbewahrung der Geschftsbcher (Geschftsbcherverordnung; GeBV) (SR 221.431) MWST Mehrwertsteuer MWST-Nr. Registernummer der steuerpflichtigen Person MWSTG Bundesgesetz vom 12.Juni2009 ber die Mehrwertsteuer (SR 641.20) MWSTV Mehrwertsteuerverordnung vom 27.November2009 (SR 641.201) OR Bundesgesetz vom 30. Mrz 1911 betreffend die Ergnzung des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (Fnfter Teil: Obligationenrecht) (SR 220) SR Systematische Sammlung des Bundesrechts Ziff. Ziffer Gltige Steuerstze bis 31.12.2010: Normalsatz 7,6 %; reduzierter Satz 2,4 %; Sondersatz 3,6 %

Gltige Steuerstze ab 01.01.2011: Normalsatz 8,0 %; reduzierter Satz 2,5 %; Sondersatz 3,8 %

Herausgegeben von der Eidgenssischen Steuerverwaltung ESTV, Bern Februar 2010

Buchfhrung und Rechnungsstellung

Einleitende Erluterungen zur vorliegenden MWST-Info Die gesetzlichen Grundlagen lauten wie folgt: Buchfhrung: Artikel70MWSTG und Artikel122-125MWSTV Rechnungsstellung: Artikel26und27MWSTG sowie Artikel57MWSTV Die vorliegende MWST-Info Buchfhrung und Rechnungsstellung gibt Auskunft ber das Fhren von Geschftsbchern und Aufzeichnungen sowie ber Form und Inhalt von Rechnungen.

Gltig mit Einfhrung des Mehrwertsteuergesetzes (MWSTG) vom 12.Juni2009 per 1.Januar2010. Die Informationen in dieser MWST-Info verstehen sich als Erluterungen der ESTV zum MWSTG und der ausfhrenden MWSTV.

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Inhaltsverzeichnis 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.6.2 1.7 1.8 1.9 1.9.1 1.9.2 1.10 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5 2.5 2.6 Buchfhrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Allgemeine Pflicht zur Buchfhrung nach OR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aufzeichnungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Folgen mangelhaft gefhrter Buchhaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prfspur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aufbewahrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aufbewahrungsart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aufbewahrungsdauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Die Behandlung der MWST in der Buchhaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Abrechnungsart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Abrechnungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Effektive Abrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Abrechnung mit der Saldo- oder Pauschalsteuersatzmethode . . . . . . . . . . . . . . . Vorlage von Belegen und Ermglichung der Steuerkontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungsstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnung (Begriff) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Form und Inhalt der Rechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Weitere Ausfhrungen zu den Rechnungsanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beispiele von Rechnungen und Kassenquittungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungen mit nur einem Steuersatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen und Nebenkosten . . . . . . . . . . . . . Verrechnungsgeschfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechnungen in auslndischer Whrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Elektronische Rechnung (E-Rechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis (Art.27MWSTG) . . . . . . . . . . . . 7 7 7 8 8 8 9 9 10 10 11 11 11 13 14 15 15 15 17 18 18 20 22 22 26 29 29

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Anhang I. II. MWST-Checkliste am Ende des Geschftsjahres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Umsatzabstimmung ber das Geschftsjahr 1.Januar bis 31.Dezember2010. Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten/Verbuchung netto. Ausschliesslich steuerbare Umstze zum Normalsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Umsatzabstimmung ber das Geschftsjahr 1.Januar bis 31.Dezember2010. Abrechnung nach vereinbarten Entgelten/Verbuchung brutto. Sowohl Umstze zum Normalsatz als auch zum reduzierten Satz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

III.

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1 1.1

Buchfhrung Allgemeines Die nachfolgenden Hinweise dienen dazu, die buchmssige Erfassung der MWST zu erleichtern. Eine formell und materiell ordnungsgemss gefhrte Buchhaltung ist eine wichtige Voraussetzung fr die korrekte Erfassung der MWST. Die MWST erfordert eine gewisse Anpassung der Buchfhrung an die Besonderheiten dieser Steuer. In den meisten Fllen drfte die Schaffung zustzlicher Konten oder Codes fr die MWST sowie eine Anpassung bestehender Journale oder Hilfsbcher gengen. Fr Geschftsbcher, Buchungsbelege und die Geschftskorrespondenz gilt im Verwaltungs- und im Rechtsmittelverfahren der Grundsatz der freien Beweiswrdigung (Art.81Abs.3MWSTG). Ungeachtet der Beweismittel freiheit gilt weiterhin der Grundsatz, dass die Beweispflicht fr steuer entlastende Tatsachen der steuerpflichtigen Person obliegt.

1.2

Allgemeine Pflicht zur Buchfhrung nach OR Unternehmen, die sich im Handelsregister eintragen lassen mssen, sind verpflichtet, eine Buchhaltung im Sinne von Artikel957ff.OR zu fhren. Die Geschftsbcher sind ordnungsgemss in schriftlicher, elektronischer oder in vergleichbarer Weise zu fhren und der Eigenart sowie der Bedeutung des Unternehmens anzupassen. Die buchungswrdigen Tatsachen mssen planmssig, systematisch, geordnet und lckenlos in den Konti erfasst werden (Buchfhrungspflicht). Ferner gilt es zu beachten, dass bereits die Eintragungspflicht im Handelsregister die Buchfhrungspflicht auslst. Wer die Eintragung unterlsst, ist trotzdem zur Fhrung von Geschftsbchern verpflichtet. Ergnzend zu den allgemeinen Buchfhrungsvorschriften gelten fr die nach Aktienrecht buchfhrungspflichtigen Gesellschaften besondere Bestimmungen (Art.662ff.OR). Darunter fallen die Aktiengesellschaften, die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung, die Kommanditaktien gesellschaften sowie Kredit- und Versicherungsgenossenschaften. Des Weiteren mssen die Sondervorschriften zur Buchfhrung einzelner Wirtschaftszweige bercksichtigt werden (Banken, Sparkassen, Anlagefonds, Versicherungsgesellschaften usw.).

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1.3

Aufzeichnungspflicht Steuerpflichtige Personen, die nach OR nicht zur Fhrung von Geschfts bchern verpflichtet sind, mssen Aufstellungen ber Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Privateinlagen erstellen (Art.125Abs.2DBG). Die Geschftsvorflle sind chronologisch fortlaufend aufzuzeichnen, und zwar zeitnah, d.h. zeitlich unmittelbar nach ihrer Verwirklichung und damit aktuell. Die Anforderungen an diese Aufzeichnungspflicht richten sich nach der Art und dem Umfang der selbststndigen Erwerbsttigkeit. Die steuerpflichtige Person hat die Aufzeichnungen ber die Einnahmen und Ausgaben, lckenlos und wahrheitsgetreu auf nicht vernderbare Art vorzunehmen. Bei allen Einnahmen und Ausgaben sind ausser dem Zeitpunkt des Geschftsvorfalls in der Regel auch die Namen der Leistungserbringer und der Empfnger anzugeben. Bei den Ausgaben ist immer auch der Zahlungsgrund beziehungsweise Zahlungszweck anzugeben.

1.4

Folgen mangelhaft gefhrter Buchhaltung Eine mangelhaft gefhrte Buchhaltung sowie das Fehlen von Abschlssen, Unterlagen und Belegen knnen sich namentlich bei Steuerkontrollen nachteilig auswirken und zu einer annherungsweisen Ermittlung der MWST durch die ESTV fhren (Art.79MWSTG).

1.5

Prfspur Die Prfspur in der Buchhaltung ist eine wichtige Komponente, welche die formelle Dokumentation sicherstellt. Unter einer Prfspur versteht man die Verfolgung der Geschftsvorflle sowohl vom Einzelbeleg ber die Buchhaltung bis zur MWST-Abrechnung als auch in umgekehrter Richtung. Diese Prfspur muss - auch stichprobenweise - ohne Zeitverlust jederzeit gewhrleistet sein. Dabei ist nicht von Belang, ob und welche technischen Hilfsmittel zur Fhrung der Geschftsbcher und Archivierung eingesetzt werden. Die Prfspur verlangt insbesondere:
l

einen bersichtlichen Aufbau der Geschftsbcher sowie verstndliche Buchungstexte in Buchhaltungen und Journalen; l Belege mit Kontierungs- sowie Zahlungsvermerken; l eine geordnete und systematische Klassierung und Aufbewahrung der Geschftsbcher und Belege. Auf Sammelbuchungen ist mglichst zu verzichten. Werden beispielsweise in Hauptbuchkonti nur periodisch zusammengefasste Buchungen dargestellt, ist 8

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sicherzustellen, dass die Prfbarkeit der Sammelbetrge mittels separater Journale gewhrleistet bleibt. Bei nicht miteinander verbundenen Systemen ist mindestens ein gemeinsames Ordnungsmerkmal notwendig, mit dem die Prfspur gewhrleistet wird. Dabei gilt es zu beachten, dass der wahlfreie Zugriff auf alle gespeicherten Daten ber Sortier- und Filterfunktionen mglich ist. Bei logischer Verknpfung der Buchungsstze mit dem elektronischen Archiv ist es eine Erleichterung, wenn alle zum Geschftsvorfall gehrenden Belege angezeigt werden. 1.6 1.6.1 Aufbewahrung Aufbewahrungsart Erfolgsrechnung und Bilanz sind schriftlich und unterzeichnet aufzubewahren (Art.961OR). Die brigen Geschftsbcher, Buchungsbelege sowie die Geschftskorrespondenz knnen auch elektronisch oder in vergleichbarer Weise aufbewahrt werden, sofern sie jederzeit lesbar gemacht werden knnen. Geschftsbcher, Buchungsbelege und die Geschftskorrespondenz, die ausschliesslich in elektronischer oder vergleichbarer Weise aufbewahrt werden, haben die gleiche Beweiskraft wie solche, die ohne Hilfsmittel lesbar sind. Die mit der Vernichtung des ursprnglichen Informationstrgers verbundenen Risiken trgt das aufbewahrungspflichtige Unternehmen. Die zulssigen Informationstrger sind in Artikel9Geschftsbcherverordnung (GeBV) umschrieben. Ferner sind zur Gewhrleistung dieser Voraussetzungen auch die Bestimmungen der Verordnung des EFD ber elektronische Daten und Informationen (ElDI-V) zu bercksichtigen. Die Authentizitt und die Integritt elektronisch bermittelter Daten (FZiff.2.5) mssen bis zum Eintritt der Verjhrung prfbar bleiben. Beim Ausdruck von elektronischen Daten (Rechnungen) gehen diese Eigenschaften verloren. Die Archivierung ausschliesslich in ausgedruckter Form oder auf Mikrofiche ist deshalb nicht zulssig. Bei Geschftsbchern, Buchungsbelegen und Geschftskorrespondenz, die elektronisch aufbewahrt werden, muss eine berprfung der Daten whrend der gesamten gesetzlich vorgeschriebenen Aufbewahrungsdauer mglich sein. Die Aufzeichnungen mssen jederzeit lesbar gemacht werden knnen. Dem Einsichtsberechtigten sind die erforderlichen Hilfsmittel zur Verfgung zu stellen (Art.122und123MWSTV). 9

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1.6.2

Aufbewahrungsdauer Die Geschftsbcher und Belege sind geordnet nach Steuerperiode bis zum Eintritt der absoluten Verjhrung der Steuerforderung mindestens aber whrend 10Jahren, aufzubewahren. Die Artikel957 und Artikel962OR sind anwendbar. Als Belege gelten Korrespondenzen, Bestellungen, Lieferanten rechnungen, Kopien der Ausgangsrechnungen, Kaufvertrge, Zahlungs belege, Kassenstreifen, Ein- und Ausfuhrveranlagungsverfgungen der EZV, Hilfsbcher, interne Belege wie Arbeitsrapporte, Werkstattkarten, Material bezugsscheine, Zusammenstellungen fr die MWST-Abrechnungen, die MWST-Abrechnungen usw. Geschftsunterlagen im Zusammenhang mit unbeweglichen Gegenstnden sind whrend 20Jahren aufzubewahren (z.B.Lieferantenrechnungen, MWSTAbrechnungen, Kaufvertrge usw.). Ist nach Ablauf dieser Frist die Verjhrung der Steuerforderung, auf welche sich die Unterlagen beziehen, noch nicht eingetreten, so dauert die Aufbewahrungspflicht bis zum Eintritt der Verjhrung. Es empfiehlt sich daher, alle dazu notwendigen Unterlagen entsprechend aufzubewahren. Im brigen sind die weiteren Bestimmungen gemss Geschftsbcherverordnung (GeBV) zu bercksichtigen.

1.7

Die Behandlung der MWST in der Buchhaltung Die MWST ist grundstzlich Bestandteil der Entgelte fr steuerbare Leistungen. Ihr kommt jedoch in der Buchhaltung der steuerpflichtigen Person der Charakter eines durchlaufenden Postens zu. Bei Abrechnung nach der effektiven Methode kann die Vorsteuer in der MWST-Abrechnung von der auf dem Umsatz geschuldeten MWST ganz oder teilweise abgezogen werden. Ein berschuss der MWST auf dem Umsatz ist der ESTV zu entrichten. Ein Vorsteuerberschuss wird von der ESTV zurckbezahlt oder gutgeschrieben. Da die MWST buchhalterisch einen durchlaufenden Posten darstellt, empfiehlt es sich, die auf dem Umsatz geschuldete MWST auf einem separaten Konto Umsatzsteuer zu verbuchen. Die beim Einkauf an steuerpflichtige Leistungserbringer zu bezahlende oder bezahlte, abzugs berechtigte MWST wird dann auf das Konto Vorsteuer auf Material- und Dienstleistungsaufwand oder auf das Konto Vorsteuer auf Investitionen und brigem Betriebsaufwand erfasst. F Fr das Vorgehen bei der Erstellung der MWST-Abrechung gibt die MWST-Info Abrechnung und Steuerentrichtung Auskunft.

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1.8

Abrechnungsart Bei der Abrechnung nach vereinbarten Entgelten muss das Entgelt in der Steuerabrechnung derjenigen Abrechnungsperiode deklariert werden, in der die Leistungen in Rechnung gestellt worden sind. Bei Vorauszahlungen fr nicht von der Steuer befreite Leistungen muss das Entgelt in der Abrechnungsperiode deklariert werden, in welcher das Entgelt vereinnahmt worden ist. Das selbe gilt bei Leistungen ohne Rechnungsstellung (Art.40Abs.1Bst.cMWSTG). Die Vorsteuer kann in der Abrechnungsperiode, in der die steuerpflichtige Person die Rechnung erhalten hat, in Abzug gebracht werden. Massgebend fr die Zuordnung der Rechnung zur entsprechenden Abrechnungsperiode ist in der Regel das Rechnungsdatum. Bei der Abrechnung nach vereinnahmtem Entgelten (Bewilligung der ESTV erforderlich) entsteht die Steuerschuld in dem Moment, in dem die steuerpflichtige Person das Entgelt tatschlich erhlt. Die Vorsteuer kann in der Abrechnungsperiode, in der die steuerpflichtige Person die Rechnung bezahlt hat, geltend gemacht werden. Die gewhlte Abrechnungsart muss whrend mindestens einer Steuerperiode beibehalten werden (Art.39Abs.3MWSTG).

1.9 1.9.1

Abrechnungsmethoden Effektive Abrechnung Bei der effektiven Abrechnung empfiehlt es sich, die MWST in der Buchhaltung netto zu erfassen. Das bedeutet, dass Aufwand und Ertrag in der Buchhaltung am Ende des Buchungsvorganges ohne MWST ausgewiesen werden. Bei diesem Vorgehen wird die auf dem Umsatz geschuldete MWST auf dem Konto Umsatzsteuer und die beim Einkauf an steuerpflichtige Leistungserbringer zu bezahlende oder bezahlte, abzugsberechtigte MWST auf separaten Konten Vorsteuer verbucht. F Fr das Vorgehen bei der Erstellung der MWST-Abrechung gibt die MWST-Info Abrechnung und Steuerentrichtung Auskunft.

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Beispiele Buchungen mit dem Gegenkonto Umsatzsteuer Soll Verkauf einer Filmkamera gegen Rechnung fr CHF 2367.20 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 2367.20 Warenverkauf 7,6% Kreditor Umsatzsteuer Reparatur eines Fahrrads gegen bar fr CHF 161.40 Kasse 161.40 Werkstatterls 7,6% Kreditor Umsatzsteuer Beispiele Buchungen mit dem Gegenkonto Vorsteuer Soll Kauf von Ersatzteilen gegen Rechnung fr CHF 538.00 Schulden aus Lieferungen und Leistungen Wareneinkauf 7,6% 500.00 Vorsteuer auf Materialaufwand und Dienstleistungen 38.00 Kauf eines Taschenrechners gegen bar fr CHF 80.70 Kassa Bromaterialaufwand 7,6% 75.00 Vorsteuer auf Investitionen und brigem Betriebsaufwand 5.70

Haben

2200.00 167.20

150.00 11.40

Haben

538.00

80.70

Bemerkung Anstelle der Begriffe Debitoren und Kreditoren werden die Bezeichnungen des Aktienrechts Forderungen aus Lieferungen und Leistungen beziehungsweise Schulden aus Lieferungen und Leistungen verwendet.

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1.9.2

Abrechnung mit der Saldo- oder Pauschalsteuersatzmethode Bei Abrechnung nach der Saldo- oder Pauschalsteuersatzmethode wird die MWST anhand des Bruttoumsatzes berechnet. Die geschuldete Umsatzsteuer muss daher in einer zustzlichen Buchung erfasst werden. Wegen der Umsatzabstimmung und des Grundsatzes des Verrechnungsverbotes empfiehlt es sich, die abzufhrende MWST sptestens am Ende der Abrechnungsperiode separat zu erfassen. F Mehr dazu in den MWST-Infos Saldosteuerstze und Pauschalsteuerstze und im nachfolgenden Beispiel Beispiel Das Buchhaltungsbro X AG rechnet nach vereinnahmten Entgelten und mit der Saldosteuersatz-Methode ab. Fr die Fhrung der Buchhaltung wird an die Y GmbH ein Honorar von 2690.00Franken (inkl. CHF190.00 MWST) in Rechnung gestellt. Der Zahlungseingang beim Buchhaltungsbro X AG erfolgt ber die Bank. Soll Bank 2690.00 Honorarumsatz Aufwand MWST * 156.00 Kreditor Umsatzsteuer **
*

Haben 2690.00 156.00

Das Konto Aufwand MWST enthlt die an die ESTV abzuliefernde, mit dem Saldosteuersatz berechnete Steuer und wird in der Erfolgsrechnung als Erlsminderung aufgefhrt.

** Der Saldosteuersatz fr die Fhrung von Buchhaltungen betrgt 5,8%.

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1.10

Vorlage von Belegen und Ermglichung der Steuerkontrolle Zu den Aufgaben der ESTV gehrt es, Steuerkontrollen durchzufhren. Die steuerpflichtige Person ist gemss Artikel68 Absatz1MWSTG verpflichtet, die ESTV dabei zu untersttzen. Dazu ist es unerlsslich der ESTV auf Verlangen alle erforderlichen Ausknfte zu erteilen, die ber die Tatsachen fr die Feststellung der Steuerpflicht, fr die Berechnung der MWST auf dem Umsatz und fr die Berechnung der Vorsteuer notwendig sind. Dies hat kostenfrei sowie nach bestem Wissen und Gewissen zu erfolgen. Im Rahmen der Steuerkontrolle ist es zudem wichtig, der ESTV die Dokumentation der Buchhaltung wie Buchungsbelege und Kontennachweise vorzulegen oder einzureichen. Daraus mssen die Tatsachen ber Lieferungs-, Dienstleistungsund Eigenverbrauchstatbestnde oder ber Vorsteuerbetreffnisse ersichtlich sein (Art.128MWSTV). Hat die ESTV eine Steuerkontrolle angekndigt, ist es hilfreich, die nachfolgend aufgefhrten Unterlagen bereitzustellen:
l l l l l l l

Hauptbuchkonten; Hilfs- und Nebenbcher; Betriebsbuchhaltung; Erfolgsrechnungen; Bilanzen; Revisions- und Geschftsberichte; Inventar/Aufstellungen im Umlaufvermgen, Anlagevermgen und Fremdkapital;

sowie alle anderen Aufzeichnungen, Unterlagen und Belege, die dem Nachweis der Vollstndigkeit und Ordnungsmssigkeit der Geschftsbcher dienen. Vorbehalten bleibt das gesetzlich geschtzte Berufsgeheimnis. Im Sinne einer Arbeitshilfe sind im Anhang dieser MWST-Info eine Checkliste sowie Beispiele zur Umsatzabstimmung angefgt, die fr die Dokumentation herangezogen werden kann. Diese Arbeitshilfen erheben keinen Anspruch auf Vollstndigkeit.

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2 2.1

Rechnungsstellung Rechnung (Begriff) Als Rechnung im Sinne der MWST gilt jedes Dokument, mit dem gegenber einer Drittperson ber das Entgelt fr eine Leistung abgerechnet wird, gleichgltig, wie dieses Dokument im Geschftsverkehr bezeichnet wird (Art.3Bst.kMWSTG). Als Rechnungen gelten deshalb beispielsweise Quittungen, Kassenzettel, Vertrge und Gutschriften des Leistungserbringers, nicht aber Belastungsanzeigen fr Kreditkartenzahlungen.

2.2

Form und Inhalt der Rechnungen Der Leistungserbringer hat dem Leistungsempfnger auf Verlangen eine Rechnung auszustellen, die sowohl den Leistungserbringer und den Leistungsempfnger als auch die Art der Leistung eindeutig identifizieren (Art.26MWSTG). Rechnungen oder anderweitige Abrechnungsbelege fr steuerpflichtige Leistungsempfnger sowie fr Abnehmer mit Wohn- oder Geschftssitz im Ausland (mit Anspruch auf Vergtung der MWST) sollten in der Regel folgende Angaben enthalten: a) Den Namen und Ort des Leistungserbringers, wie er im Geschftsverkehr auftritt; b) den Namen und Ort des Leistungsempfngers, wie er im Geschftsverkehr auftritt; c) Art, Gegenstand und Umfang der Leistung; d) Die MWST-Nr., unter welcher der Leistungserbringer im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen ist; e) Datum oder Zeitraum der Leistungserbringung, soweit diese nicht mit dem Rechnungsdatum bereinstimmen; f) Das Entgelt fr die Leistung; g) Den anwendbaren Steuersatz und den vom Entgelt geschuldeten Steuerbetrag; schliesst das Entgelt die Steuer ein, so gengt die Angabe des anwendbaren Steuersatzes.

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Beispiel Rechnung mit einem einzigen Steuersatz und offenem Ausweis des MWST-Betrages L. H A E F E L I Brosysteme Bhlstrasse 19 4600 Olten MWST-Nr. 900005 (a) Rechnung

(d) Olten, 26. Mrz 2010 (b) F. Gruber & Co. Eisenkonstruktionen Schachenstrasse 17 5012 Schnenwerd

Ich lieferte Ihnen am 19. Mrz 2010 1 Kopierer Marke X, Typ C Gerte-Nr. KYRO 1731 7,6 % MWST Total

(e)

(c) (f) (g)

CHF CHF CHF

5500.00 418.00 5918.00

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2.3

Weitere Ausfhrungen zu den Rechnungsanforderungen


l l l

l l

Leistungserbringer, Leistungsempfnger und die Art der Leistung mssen identifizierbar sein. Als zulssige Namen gelten auch sog. Enseignes (z.B.Restaurant Rssli). Werden Leistungen erbracht, die unterschiedlichen Steuerstzen unterliegen, ist fr die MWST-Abrechnung eine Steuersatzaufteilung notwendig. Solche Leistungen sind deshalb immer gesondert auszuweisen. Ist der Leistungsempfnger nicht steuerpflichtig, gengt ein separater Steuerausweis. Bei der bertragung eines Gesamt- oder Teilvermgens mit Meldeverfahren (Art.38MWSTG) darf in Rechnungen (FZiff.2.1) nicht auf die MWST hingewiesen werden. Jedoch ist auf den gleichen Belegen durch einen entsprechenden Vermerk auf das Meldeverfahren hinzuweisen. Bei Anwendung der Gruppenbesteuerung drfen gruppeninterne Transaktionen (Belege) keinen Hinweis auf die MWST tragen. Wird anstelle einer Rechnung durch den Leistungserbringer eine Gutschrift durch den Leistungsempfnger ausgestellt, ist der Gutschriftsempfnger (Leistungserbringer) mit allen ntigen Angaben zu nennen. Das Auffhren der MWST-Nr. ist empfehlenswert, sofern der Leistungserbringer steuerpflichtig ist. Kassenzettel fr Betrge bis 400Franken (inklusive Steuer) mssen keine Angaben ber den Leistungsempfnger (Abnehmer) enthalten. Das gleiche gilt fr Coupons von Registrierkassen.

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2.4 2.4.1

Beispiele von Rechnungen und Kassenquittungen Rechnungen mit nur einem Steuersatz Rechnung mit einem einzigen Steuersatz und offenem Ausweis des MWST-Betrages BRUNNER AG Mbelfabrik Bahnhofstrasse 28 5200 Brugg MWST-Nr. 900002 (a) Rechnung

(d) Brugg, 18. Januar 2010 (b) Herr Hans Eli Mbelhandlung Zrcherstrasse 31 5400 Baden

Wir lieferten Ihnen am 16.Januar2010 per LKW 1 Wohnwand komplett Linea ASCONA ./. 30 % Wiederverkaufsrabatt Total Transportkosten Total 7,6 % MWST Total

(e)

(c) CHF 4000.00 CHF 1200.00 CHF 2800.00 CHF (f) (g) 100.00

CHF 2900.00 CHF 220.40

CHF 3120.40

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Rechnung mit nur einem Steuersatz und blosser Angabe des Steuersatzes L. H A E F E L I Brosysteme Bhlstrasse 19 4600 Olten MWST-Nr. 900005 (a) Rechnung

(d) Olten, 25. Mrz 2010 (b) F. Gruber & Co. Eisenkonstruktionen Schachenstrasse 17 5012 Schnenwerd

Ich lieferte Ihnen am 20. Mrz 2010 1 Kopierer Marke X, Typ C Gerte-Nr. KYRO 1731

(e)

(c) (f+g)

CHF 5918.00 inkl. 7,6 % MWST

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2.4.2

Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen In Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen empfiehlt es sich die einzelnen Fakturapositionen nach Steuerstzen zu gruppieren oder mit dem entsprechenden Steuersatz zu bezeichnen. Rechnung mit einer Betragsspalte und Angabe des Steuersatzes zu jeder Position Diese Fakturierungsart eignet sich insbesondere beim Einsatz von Computern.
Detailpreis Menge Artikel je Einheit inkl. MWST Bruttobetrag o. MWST Rabattsatz Nettobetrag o. MWST Steuersatz

50 Fl 30 Fl 40 Fl 72 Fl 80 Tub

Medik. A Medik. B Nagellack Sonnenl Handcreme TOTAL MWST: 2,4 % von 7,6 % von

5.15 7.20 5.50 7.00 9.50

251.45 210.95 204.45 468.40 706.30

30 % 30 % 35 % 35 % 20 %

176.00 147.65 132.90 304.45 565.05 1326.05

2,4 % 2,4 % 7,6 % 7,6 % 7,6 %

323.65 1002.40

7.75 76.20 1410.00

Total inkl. MWST (CHF)

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Rechnung mit einer Betragsspalte und Angabe des Steuersatzes mit Code sowie Rekapitulation mit Ausweis des MWST-Betrages
Bezeichnung Datum Debit Kredit MWST

Zimmer/Frhstck Minibar Zimmer/Frhstck Zimmer/Frhstck Hotelrestaurant Telefon Kurtaxe Eurocard TOTAL (MWST) Mehrwertsteuer (D) Verpflegung/Getrnke/Telefon (B) Beherbergung (K) Kurtaxe Total in CHF MWST

1.2. 1.2. 2.2. 3.2. 3.2. 3.2. 3.2. 4.2.

150.00 3.80 150.00 150.00 115.00 12.50 12.00 593.30 593.30 7,6 % 131.30 450.00 593.30 3,6 %

B D B B D D K

0,0 %

12.00 131.30 9.25 450.00 15.65 12.00

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2.4.3

Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen und Nebenkosten Die dem Kunden in Rechnung gestellten Nebenkosten (z.B. Fracht, Porto, Verpackung, Kleinmengenzuschlag) gehren zum steuerbaren Entgelt. Bei Rechnungen mit verschiedenen Steuerstzen lassen sich die Nebenkosten in der Regel nicht eindeutig den einzelnen Gegenstnden zuordnen. Zur Vereinfachung stehen daher folgende Aufteilungsvarianten zur Auswahl:
l

Proportionale Aufteilung der Nebenkosten anhand der fakturierten Werte; l Versteuerung der Nebenkosten zum Steuersatz, der in der Rechnung wertmssig berwiegt; l die Nebenkosten werden durchwegs zum Normalsatz versteuert. Beispiel Proportionale Aufteilung anhand der fakturierten Werte Nettobetrge steuerbar zu 2,4 % 7,6 % Total Warenwerte netto Fracht und Verpackung (Total CHF 30.00) 300.00 10.00 310.00 7.45 317.45 600.00 20.00 620.00 47.10 667.10 CHF 984.55 Bruttobetrag inkl. MWST

+ MWST Total

2.4.4

Verrechnungsgeschfte Bei solchen Geschftsfllen sind beide Vertragspartner sowohl Leistungserbringer als auch Leistungsempfnger. Wenn beide steuerpflichtig sind, hat jeder seine Leistung zu versteuern. Die korrekte steuerliche Behandlung lsst sich am besten erzielen, wenn fr Leistung und Entgelt separate Belege erstellt werden (z.B.gegenseitige Fakturierung).

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Buchfhrung und Rechnungsstellung

Beispiel a) Beide Vertragspartner sind steuerpflichtig. GYM Handels AG Fitnessgerte Quellenstrasse 1 8820 Wdenswil MWST-Nr. 900001

Rechnung

Wdenswil, 22. April 2010 Wach AG Health Center Landstrasse 14 6000 Luzern MWST-Nr. 900620 Wir lieferten Ihnen per Camion am 4. Mrz 2010 10 Laufbnder + 7,6 % MWST CHF CHF CHF Eintausch: 4 gebrauchte Hometrainer + 7,6 % MWST Aufpreis 8000 608 8608

1)

CHF 2500 CHF 190

2)

CHF CHF

2690 5918

1) Von der GYM Handels AG zu entrichten, Anspruch auf Vorsteuerabzug bei der Wach AG. 2) Von der Wach AG zu entrichten, Anspruch auf Vorsteuerabzug bei der GYM Handels AG.

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MWST-Info 16

Beispiel b) Beide Vertragspartner sind steuerpflichtig. Mode AG Damen- und Herrenmode Bahnhofplatz 3 5600 Lenzburg MWST-Nr. 900009

Gutschrift

Lenzburg, 9. April 2010 Herr Roman Berger Chemische Reinigung 5200 Brugg MWST-Nr. 900020 Ablagestelle Lenzburg: Provisionsabrechnung vom 1. Mrz bis 31. Mrz 2010 Im Monat Mrz 2010 haben wir folgenden Umsatz in Ihrem Namen und fr Ihre Rechnung gettigt: Bruttoumsatz chemische Reinigung (inkl. 7,6 % MWST) abzglich 25 % Provision (inkl. 7,6 % MWST) Ihr Guthaben CHF 10000 CHF CHF 2500 7500
1) 2)

1) Von Roman Berger zu versteuernder Umsatz. 2) Von der Mode AG zu versteuernder Umsatz mit Anspruch auf Vorsteuerabzug bei Roman Berger.

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Buchfhrung und Rechnungsstellung

Beispiel c) Nur der Aussteller der Rechnung ist steuerpflichtig. TELEVISION AG Bielstrasse 6 4500 Solothurn MWST-Nr. 900011

Rechnung

Solothurn, 4. Februar 2010 Herr Werner Christen Kfm. Angestellter Rosengasse 4 4500 Solothurn

Wir lieferten Ihnen am 22. Januar 2010 1 Fernsehapparat Tom inkl. 7,6 % MWST abzglich Eintausch alter Apparat Aufpreis CHF CHF CHF 3225 1) 325 2) 2900

1) Von der Television AG zu versteuernder Umsatz. 2) Auf diesem Betrag darf kein Hinweis auf die MWST angebracht werden.

25

MWST-Info 16

2.4.5

Rechnungen in auslndischer Whrung Wann gilt eine Rechnung als in Landeswhrung beziehungsweise als in Fremdwhrung ausgestellt? Als Abgrenzungskriterium, ob die mehrwertsteuerlichen Regeln fr Belege in Landeswhrung oder fr Belege in Fremdwhrung anzuwenden sind, gilt grundstzlich der Inhalt des Belegs (Rechnung, Kassenzettel, Coupons von Registrierkassen und EDV-Anlagen). a) Als Belege in Landeswhrung gelten
l

Belege, auf denen die einzelnen Leistungen in Landeswhrung aufgefhrt sind. Das Rechnungstotal ist in Landeswhrung und ergnzend auch in Fremdwhrung ausgewiesen; l Belege, auf denen die einzelnen Leistungen sowohl in Landeswhrung als auch in Fremdwhrung (Zweikolonnen-System) angegeben sind. b) Als Belege in Fremdwhrung gelten
l

Belege, auf denen die einzelnen Leistungen in Fremdwhrung aufgefhrt sind. Das Rechnungstotal ist in Fremdwhrung ausgewiesen und kann ergnzend auch in Landeswhrung angegeben sein.

F Nhere Angaben zum Umrechnungskurs knnen der MWST-Info Steuerbemessung und Steuerstze entnommen werden.

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Buchfhrung und Rechnungsstellung

Beispiel a) Ein Beleg, welcher als in Landeswhrung ausgestellt gilt. Hotelrechnung (in CHF und EUR im Zweikolonnen-System) Hotel Willkom AG Brauereiweg 33 7000 Chur MWST-Nr. 945445

Rechnung

Chur, 22. Juni 2010 Frau E. Horstmann Wilhelmsruher Damm 78 D-10625 Berlin

Rechnung Nr. 328407 Zimmer Nr. Ankunft 380 21. Juni 2010 Datum Anzahl 21.6.10 1 21.6.10 1 21.6.10 1

Abreise 22. Juni 2010

Personen 1 EUR 237.80 6.85 4.85 249.50

Leistung Code CHF Zimmer/Frhstck 1 390.00 Telefon 2 11.20 Kurtaxe 3 8.00 Total 409.20

Code Steuersatz Zimmer/Frhstck 1 3,6 % Telefon 2 7,6 % Kurtaxe 3 0,0 % Total Total CHF EUR

Betrag MWST Betrag MWST 390.00 13.55 237.80 8.25 11.20 0.80 6.85 0.50 8.00 0.00 4.85 0.00 409.20 249.50 14.35 8.75

N
27

Fr die Berechnung der MWST sind die fett dargestellten Betrge massgebend.

MWST-Info 16

Beispiel b) Ein Beleg, der als in Fremdwhrung ausgestellt gilt. Coupon Registrier-Kasse Sophie Roos Euro Airport 28.12.2010 17:05 Mineral Gebck Apfel Schmerzmittel Cognac Ansichtskarten Zeitung Total in EUR Total in CHF Bargeld in Euro zurck in CHF MWST-Nr. 998500 Code MWST 1 2,4 % 2 7,6 % EuroPriceShop 4030 Basel 26904 EUR Code 1.07 1 1.10 1 0.90 1 1.62 1 6.52 2 2.93 2 1.16 1 15.30 24.50 20.00 7.50

Total MWST 5.85 0.14 9.45 0.67

Fr die Berechnung der MWST sind die fett dargestellten Betrge massgebend.

28

Buchfhrung und Rechnungsstellung

2.5

Elektronische Rechnung (E-Rechnung) Elektronisch bermittelte Daten (z.B.Rechnungen), die fr den Vorsteuerabzug, die Steuererhebung oder den Steuerbezug relevant sind, stellen dann einen Beleg dar, wenn der Nachweis des Ursprungs und der Integritt erfllt ist. Zur Gewhrleistung dieser Voraussetzungen sieht die Verordnung des EFD ber elektronische Daten und Informationen (ElDI-V) die digitale Signatur der bermittelten Daten vor. Die Anforderungen an elektronische Signaturen im Bereich der MWST entsprechen denen, die von fortgeschrittenen Signaturen erfllt werden (Art.2EIDI-V). Beim Ausdruck von elektronischen Rechnungen gehen diese Eigenschaften verloren. Ungeachtet der Beweismittelfreiheit gilt weiterhin der Grundsatz, dass die Beweispflicht fr steuerentlastende Tatsachen der steuerpflichtigen Person obliegt.

2.6

Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis (Art.27MWSTG) Wer nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen ist oder wer das Meldeverfahren nach Artikel38MWSTG anwendet, darf in Rechnungen nicht auf die Steuer hinweisen. Wer in einer Rechnung eine Steuer ausweist, obwohl er zu deren Ausweis nicht berechtigt ist, oder wer fr eine Leistung eine zu hohe Steuer ausweist, schuldet die ausgewiesene Steuer, es sei denn:
l

es erfolgt eine Korrektur der Rechnung durch ein schriftliches, empfangsbedrftiges, dem bisherigen Empfnger zugestelltes Dokument, das auf die ursprngliche Rechnung verweist und diese widerruft; oder l es wird nachgewiesen, dass dem Bund kein Steuerausfall entstanden ist, wobei dem Bund namentlich dann kein Steuerausfall entsteht, wenn der Rechnungsempfnger keinen Vorsteuerabzug vorgenommen hat oder die geltend gemachte Vorsteuer dem Bund zurckerstattet worden ist.

29

MWST-Info 16

I.

Anhang MWST-Checkliste am Ende des Geschftsjahres Erklrung: Diese Checkliste soll der steuerpflichtigen Person als Arbeitshilfe bei der Dokumentation dienen. Sie ist allgemein gehalten und geht nicht auf die spezifischen Eigenheiten der Unternehmen ein ( Ziff. 1.10). Fragen: Wurde eine Umsatzabstimmung vorgenommen? Artikel 128 Absatz 2 MWSTV umschreibt nher, welchen Anforderungen die Umsatzabstimmung gengen muss. Aus der Umsatzabstimmung muss ersichtlich sein, wie die Deklaration fr die Steuerperiode unter Bercksichtigung der verschiedenen Steuerstze beziehungsweise der Saldooder Pauschalsteuerstze mit dem Jahresabschluss in bereinstimmung gebracht wird. Haben Sie bei der Umsatzabstimmung auch an folgende Geschftsflle gedacht (nicht abschliessende Aufzhlung)?
Ertrge,

die auf Aufwandkonten verbucht wurden (Aufwandminderungen); Entgelt Fahrzeugbenutzung durch Personal; Verkufe von Betriebsmitteln (z.B. Fahrzeuge); Vorauszahlungen; Erlsminderungen; Debitorenverluste; Abschlussbuchungen wie die zeitlichen oder sachlichen Abgrenzungen, die Rckstellungen und internen Umbuchungen, die nicht umsatzrelevant sind. Wurde eine Vorsteuerabstimmung vorgenommen? Aus der Vorsteuerabstimmung muss ersichtlich sein, dass die Vorsteuern gemss Vorsteuerkonten oder sonstigen Aufzeichnungen mit den deklarierten Vorsteuern abgestimmt wurden.

30

Buchfhrung und Rechnungsstellung

Haben Sie im Zusammenhang mit der Vorsteuerabstimmung beispielsweise auch an folgende Punkte gedacht?

Die geltend gemachte Vorsteuer im Zusammenhang mit der Bezugsteuer; Die Aufzeichnungen ber die Berechnung der vorgenommenen Vorsteuerkorrekturen beziehungsweise Vorsteuerkrzungen.

Haben Sie die Vorsteuerkorrekturen fr die Privatanteile vorgenommen (Art. 30 und Art. 31 MWSTG)?

Beispiel fr Privatanteile: Autokosten; Beispiele fr Naturalbezge: Nahrungsmittel, Tabakwaren usw.

Weitere Einzelheiten dazu in der MWST-Info Privatanteile sowie in den Merkbltter N1/2007 und N2/2007 (Direkten Bundessteuer) Haben Sie die Vorsteuerkorrekturen fr gemischte Verwendung vorgenommen (Art. 30 MWSTG)? Verwenden Sie bezogene Gegenstnde und Dienstleistungen sowohl fr Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, als auch fr Leistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind (Leistungen ausserhalb Ihrer unternehmerischen Ttigkeit oder von der Steuer ausgenommene Leistungen), so mssen Sie die Vorsteuer entsprechend korrigieren. MWST-Info Vorsteuerabzug und Vorsteuerkorrektur Haben Sie die Vorsteuerkrzungen vorgenommen (Art. 33 MWSTG)? Mittelflsse, die nicht als Entgelte gelten, knnen zu einer Vorsteuerkrzung fhren. Dies gilt insbesondere fr Subventionen und Tourismusabgaben fr die Kur- und Verkehrsvereine. MWST-Info Subventionen und Spenden

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MWST-Info 16

II.

Umsatzabstimmung ber das Geschftsjahr 1.Januar bis 31.Dezember2010. Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten/ Verbuchung netto. Ausschliesslich steuerbare Umstze zum Normalsatz

UMSATZ GEMSS BUCHHALTUNG Steuerbar Normalsatz CHF Ertrag Produktion Ertrag Handel Betriebsertrag gemss Erfolgsrechnung + Debitoren per Anfang Geschftsjahr ./. Debitoren per Ende Geschftsjahr + Angefangene Arbeiten per Anfang Geschftsjahr ./. Angefangene Arbeiten per Ende Geschftsjahr Betriebsertrag nach zeitlicher Abgrenzung (Zahlungseingang) Entgelt Fahrzeugbenutzung durch Personal Total relevanter Umsatz Verbuchte Umsatzsteuer Total Umsatz gemss Buchhaltung inkl. MWST exkl. MWST exkl. MWST 2358000 14000 2372000 180272 2552272 725000 1652000 2377000 88000 -102000 11000 -16000

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Buchfhrung und Rechnungsstellung

UMSATZDEKLARATION IN DER MWST-ABRECHNUNG Steuerbar Normalsatz CHF 1. Quartal 2010 2. Quartal 2010 3. Quartal 2010 4. Quartal 2010 Deklarierter Umsatz ohne MWST exkl. MWST inkl. MWST 498000 658000 702000 501000 2359000 179284 2538284

Total deklarierter Umsatz Deklarierte Umsatzsteuer Total deklarierter Umsatz

UMSATZDIFFERENZ: Total A abzglich Total B

Steuerbar Normalsatz CHF inkl. MWST 13988

NACHZUDEKLARIEREN

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MWST-Info 16

III.

Umsatzabstimmung ber das Geschftsjahr 1.Januar bis 31.Dezember2010. Abrechnung nach vereinbarten Entgelten/ Verbuchung brutto. Sowohl Umstze zum Normalsatz als auch zum reduzierten Satz

UMSATZ GEMSS BUCHHALTUNG

Steuerbar Normalsatz CHF 3598000

Steuerbar red. Satz CHF

TOTAL CHF 3598000

Ertrag Handel, Normalsatz Ertrag Handel, reduzierter Satz Dienstleistungsertrag Betriebsertrag gemss Erfolgsrechnung (vor Umbuchung der MWST) Total Umsatz gemss Buchhaltung inkl. MWST

2361000 158000 3756000 2361000 3756000 2361000

2361000 158000 6117000 6117000

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Buchfhrung und Rechnungsstellung

UMSATZDEKLARATION IN MWST-ABRECHNUNG Steuerbar Normalsatz CHF 1. Quartal 2010 2. Quartal 2010 3. Quartal 2010 4. Quartal 2010 Deklarierter Umsatz inkl. MWST 998000 1001000 889000 857000 Steuerbar red. Satz CHF 770000 570000 450000 564000 TOTAL CHF 1768000 1571000 1339000 1421000

Total deklarierter Umsatz

inkl. MWST

3745000 2354000 6099000

UMSATZDIFFERENZ: Total A abzglich Total B Steuerbar Normalsatz CHF NACHZUDEKLARIEREN inkl. MWST 11000 Steuerbar red. Satz CHF 7000 TOTAL CHF 18000

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Zustndigkeiten Die Eidgenssische Steuerverwaltung (ESTV) ist zustndig fr die Erhebung der Mehrwertsteuer (MWST) auf im Inland erbrachten Leistungen; die Erhebung der MWST auf dem Bezug von Leistungen, die von Unternehmen mit Sitz im Ausland erbracht werden. Die Eidgenssische Zollverwaltung (EZV) ist zustndig fr die Erhebung der Steuer auf der Einfuhr von Gegenstnden. Ausknfte von anderen Stellen sind nicht rechtsverbindlich.

Sie erreichen die Hauptabteilung MWST wie folgt: schriftlich: Eidgenssische Steuerverwaltung Hauptabteilung Mehrwertsteuer Schwarztorstrasse 50 3003 Bern per Fax: per E-Mail: 031 325 75 61 mwst.webteam@estv.admin.ch Bitte unbedingt Postadresse, Telefonnummer sowie die MWST-Nummer (sofern vorhanden) angeben.

Publikationen der ESTV zur MWST sind erhltlich: In elektronischer Form ber Internet: www.estv.admin.ch (Webcode: d_03417_de) In Papierform beim: Bundesamt fr Bauten und Logistik BBL Vertrieb Publikationen Drucksachen Mehrwertsteuer 3003 Bern www.bundespublikationen.admin.ch

605.525.16 D