Clase de fecha 12/04 obligacin tributaria accesoria LOS SUJETOS FRENTE AL DERECHO TRIBUTARIO

LA SITUACIN DE LAS SOCIEDADES DE HECHO EN LA LEY DE IVA

Esta situacin se da en el artculo 3 n 7 del D.L n 825 al sealarse que son contribuyentes de impuesto que en ella se establece, entre otros, las sociedades de hecho, que realicen ventas o servicios gravados por esa ley. Este concepto de sociedad de hecho no es posible asimilarlo a la persona jurdica, ya que se trata de una situacin en que dos o ms personas gestionan una actividad en forma organizada sin existir una forma legal que configure la persona jurdica. El estado y sus rganos administrativos Estos parte no tiene personalidad en jurdica propia porque el son

del

Estado,

materia

Tributaria

es

actor

principal expresado en el FISCO de Chile. 2. la Administracin financiera del Estado El Estado est compuesto por una serie de instituciones pblicas que tiene fines propios, y estn conformadas de una institucionalidad jurdica que se las da la ley. La Administracin financiera del Estado, esta llevada por dos instituciones pblicas que son el SII y Servicio de Tesorera.

A.- EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Es el encargado de la aplicacin y fiscalizacin de todos

los impuestos internos, fiscales o en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a otra autoridad. Adems este Servicio tiene la misin

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de aplicar y fiscalizar los impuestos que una ley especial le encargue. Este servicio se encuentra regulado en el D.F.L n 7, siendo denominado el jefe del servicio DIRECTOR NACIONAL, quien tiene su sede en Santiago, a quien le corresponde interpretar administrativamente mediante circulares las normas de carcter tributario. Bajo como su subordinacin que de 1 estn los Directores para regionales, de las

funcionarios

detentan

atribuciones

jurisdiccionales, conocer

Tribunal

instancia

reclamaciones administrativas. Como hemos sealado la forma de determinar la obligacin tributaria es la que efecta el contribuyente a travs de la declaracin. Sin embargo, es lgico que el Fisco pueda presumir que las declaraciones no sean correctas. Por lo que, goza de facultades situacin de fiscalizacin en los de los 59 y contribuyentes, sgtes. Del C.T Realizada la fiscalizacin por el S.I.I puede concluir que el contribuyente no declar estando en la obligacin de hacerlo, o bien, declar una base imponible y un monto de tributo inferior al que corresponde. Surge, entonces, el concepto de liquidacin de impuestos que podemos extraer de los art. 21 y 21 del C.T y que es el acto que evacua el SII, en virtud del cual, se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determin la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado. manifestada art.

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La liquidacin se produce: 1.- Cuando el contribuyente no declara impuestos, estando obligado hacerlo 2.- Si habindose hecho la declaracin de impuesto y pago, la declaracin no est acorde con la cuantificacin del hecho gravado, segn los antecedentes que emanan de una fiscalizacin efectuada por el S.I.I. En contra de la liquidacin el contribuyente tiene el plazo de 60 das (fatales) para iniciar un procedimiento de reclamacin. La liquidacin debe contener: 1. individualizacin del contribuyente 2. lugar y fecha en que ella se practica. 3. nmero correlativo. 4. Antecedentes completos que constituyen la base de los cargos formulados. 5. Liquidacin propiamente tal, incluyndose la clase de impuesto, ao tributario, base imponible, clculo de impuesto e intereses, multa y recargos si procede. 6. Firma del o los fiscalizadores revisores y el VB del jefe de grupo. La liquidacin se pone en conocimiento del contribuyente a travs de una notificacin que puede ser personal, por cdula o por carta certificada, siendo esta la ms utilizada. Una vez notificada comienza a correr el plazo de 60 das para reclamar de la liquidacin, gestndose una contienda entre el contribuyente y el Servicio, conocida en calidad de juez de 1 instancia por el Director Regional del Servicio.

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La

liquidacin de del

vlidamente los plazos para

notificada de el

produce de de

la la los

interrupcin accin

prescripcin pago

Fisco

obtener

impuestos, inters y recargos. LA REQUILIDACIN DE IMPUESTOS, entendiendo por ende que la primera el liquidacin en est en su lo al en dada por la que y el C.T haber realiza contribuyente diferencias puede errores declaracin, declarado, art. que 127 pudo

existiendo Contribuyente rectificar

conforme propios

incurrido en una declaracin de impuestos. En efecto, el Contribuyente que reclame de una reliquidacin de impuesto incurrido para en rectificar errores de que se haya el una declaracin impuestos por

periodo re liquidado. Situaciones de reliquidacin: 1.- El contribuyente declara efectuando por ende, una 1 liquidacin, y, en el evento de ser objeto de revisin al determinar las diferencias de impuestos, el SII est liquidando partidas ya liquidadas. Est, por tanto, re liquidando. 2.La reliquidacin el S.II de y y periodos que ste, de impuestos en es el a acto que Es la y evacua consiste volver liquidar

impuestos impuestos obligacin

anteriormente al volver a de

liquidados. determinar impuestos

Decir, se parte de la premisa que slo el SII liquida tributaria respecto

periodos ya liquidados, est reliquidando. La situacin tpica de la reliquidacin es cuando el juez tributario acoge parcialmente una reclamacin y ordena a volver a liquidar impuestos y partidas de un periodo ya anteriormente liquidado.

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b.- SERVICIO DE TESORERIAS El D.F.L n 1 de 1994, consagra el estatuto Orgnico del Servicios de Tesoreras. Este Servicio tiene, la misin de recaudar, custodiar y distribuir los fondos y valores fiscales, municipales y, en general, los de los servicios pblicos. Deben asimismo y de las efectuar pagos Municipalidades. Tambin tiene la facultad de recaudar tributos fiscales y municipales y la de atender a ellos. El servicio de tesorera est compuesto por una Tesorera General, concede en Santiago, Las tesoreras Regionales, con sede en cada regin del pas y de las tesoreras provinciales. la cobranza judicial de de las obligaciones del Fisco

NORMAS

SOBRE

ADMINISTRACIN

FISCALIZACIN

DE

LOS

IMPUESTOS COMPARECENCIA, ACTUACIN Y NOTIFICACIN, (contenido en el Prrafo I, Ttulo I del libro II.)Se trata esencialmente de normas de carcter formal que viene a establecer la forma ante el SII, cuales en el que el contribuyente comparecer

son las actuaciones que puede practicar y la forma como se pone en conocimiento de los contribuyentes sus resoluciones y actuaciones. COMPARECENCIA: art 9 C.T. la regla Gral. es que el Contribuyente comparece personalmente. Sin perjuicio de hacerlo a travs de un mandatario (el mandato debe constar por escrito) tercero puede o agente oficioso ( cualquier ante el SII, en comparecer

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representacin ttulo de

del

contribuyente,

sin el

acompaar

un

representacin,

debiendo

representado

ratificar lo obrado por el tercero dentro del plazo que el propio SII fije, bajo apercibimiento). En el caso de los mandatarios el Cdigo seala que mientras no se notifique al SII de que este mandato haya cesado todas las notificaciones efectuadas al representante del contribuyente tienen plena validez. En cuanto al Procedimiento General de Reclamaciones, el art 129 C.T, seala que slo podr comparecer el contribuyente o sus representantes legales, debiendo presentar un mandato por escritura pblica o por declaracin escrita autorizada ante el funcionario del SII, competente para este caso. (Jefe del Dpto. de fiscalizacin) ACTUACIONES: art. 9 C.T, las actuaciones del SII

debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados, deba realizarse en das y horas inhbiles. Son hbiles los das de lunes a sbado, exceptundose los domingos y festivos y las horas hbiles van desde las 8:00 a las 20:00 horas. Los plazos que venzan los das sbados, domingos o festivos se entienden prorrogados hasta el da siguiente hbil. LAS NOTIFICACIONES: ART. 11 C.T, son las personales, por cdula, las por carta certificada. La ms usada es la carta certificada, la que se enva a travs de correos de Chile, en cuya carta va la copia ntegra de la resolucin o actuacin, la que es entregada por el funcionario habida en de el correos domicilio a cualquier persona adulta del contribuyente, debiendo

firmar el respectivo recibo. Los plazos en este tipo de notificaciones se comienza a contra a partir del tercer da despus del aviso.

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Casos, si existe cdigo postal del contribuyente, la carta se enviar a este, correos de chile deber remitir la carta a la casilla o al apartado de la oficina de correos que aqul fije al efecto. En este caso la carta deber ser entregada a la persona autorizada por el contribuyente para el retiro de su correspondencia, debiendo este ltimo firmar el recibo correspondiente.

Si el funcionario de correos no encuentra a la persona del Contribuyente en el domicilio o a una persona adulta o se negasen a recibir la carta certificada o firmar el recibo o no la retirasen en el caso de existir domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, el funcionario de correos y el jefe de la oficina respectiva dejar los constancia del de at. cualquiera 200 de estos en hechos tres y se devolver al SII, aumentndose o renovndose por este hecho plazos (prescripcin) mese, contados desde que la carta fue recepcionada devuelta por el SII. Domicilio notificacin iniciacin del ser de contribuyente: el que indique o el actividades para en que efectos la indique de en la de la

declaracin

representacin o actuacin respectiva o el que figure en la declaracin de impuestos. Las notificaciones por cdula y carta certificada: podrn efectuarse actividad. Las notificaciones personales y por cdula, se debe dejar constancia por escrito por el funcionario la indicacin del en la o habitacin en los del Contribuyente que stos o de su su representante lugares ejerzan

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da, la hora y el lugar en que practica y las personas a las que se entrego la cdula. Las notificaciones que no cumplen con lo anterior no tienen efecto legal alguno y por cuanto no comienza ningn plazo. NORMAS DE FISCALIZACIN (ver determinacin de la

obligacin tributaria) A.Examen de declaraciones y documentacin soportante.

Art. 59 C.T Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr examinar y revisar las declaraciones la del presentadas de revisar Contribuyente por toda y los la dems contribuyentes. documentacin documentos que impuesto). B.- Citacin A Declarar A Determinadas Personas Art. 60 C.T, el citara a cualquier hecho, SII, dentro de persona, dato o sus atribuciones puede juramento de acerca de cualquiera (Tiene facultad

soportante

sirven de base

a la determinacin del

cualquier

bajo

antecedente

naturaleza relacionado con terceras personas. Exceptuando, a los parientes y los asesores del contribuyente que deban guardar secreto profesional. Esta facultad de fiscalizacin implica, entonces, con que el el SII requerir la informacin (Podr pertinente a todas las personas que hayan estado vinculadas comercialmente contribuyente fiscalizado. existir apremio si no concurre art. 95 C.T) C.- Examen De Las Cuentas Corrientes Art. 61 C.T, v/s art. 62 permite que la justicia ordinaria ordene efectuar el examen de las cuantas Corrientes en el caso de procesos por delitos que diga relacin con el cumplimientos de las obligaciones tributarias.

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D.- La Citacin Del Contribuyente art. 63 C.T, el jefe de la oficina respectiva podr citar al contribuyente presente confirme una la para que dentro del plazo de rectifique, trata, que el de aclare, una Se un mes, ampli ha o de sido declaracin, anterior. que implica

facultad

fiscalizacin

contribuyente

revisado por el SII y ste ha decidido citarlo para que, 1. presente declaracin, cuando no lo hizo. 2. Rectifique o aclare una declaracin anterior. 3. Ampli una declaracin anterior o 4. Confirme su declaracin. El contribuyente tiene un plazo de un mes para cumplir con este trmite, el que solo se puede ampliar por una vez y hasta por un mes a solicitud del contribuyente. La citacin es un acto administrativo, sus efectos son: 1. SII queda conforme con la aclaracin o la mantencin de las declaraciones, la situacin queda en ese punto. 2. SII no est de acuerdo con la respuesta del contribuyente, proceder en este caso a liquidarlo. art. 64 C.T El SII podr tasar la B.I con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el Contribuyente contestase formulen o o a no asista las con o a la citacin que no o se no le las se los se ampliase cumplir exigencias ellas que en de

subsane

deficiencias comprueben. 3. la citacin

comprobadas produce el

definitiva aumentar que

efecto de

plazos de prescripcin de art. 200, respecto de los impuestos que deriven operaciones indiquen determinadamente en ella.

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Obligaciones Tributarias Accesorias sta est establecida para el efecto de lograr una adecuada administracin y fiscalizacin del Tributo. I Obligacin de inscribirse en el rol nico

Tributario: D.F.L n 3 29 de enero 1969, conforme a este cuerpo legal, deben inscribirse en el Rol nico Tributario (RUT) las personas naturales, siguiendo para dicho trmite un sistema y numeracin que guarde relacin con aquellos utilizados para iguales propsitos por el Servicio de Registro Civil e identificacin. Sin embargo, la circular n 4 del SII, de fecha 10 de enero 1995, imparti nuevas instrucciones con relacin a la inscripcin del Rol nico Tributario, sealando que las personas naturales chilenas, no deben obtener la cdula El citado RUT, cumpliendo slo con el trmite de D.F.L n 3, por otra parte seala que iniciacin de actividades. debern inscribirse en el RUT, obteniendo la cdula respectiva, las personas jurdicas, las comunidades, los patrimonio fiduciarios, sociedades de hecho, asociaciones, agrupaciones y dems entes de cualquier

especie que sean susceptibles de generar impuestos.

II.- obligacin de inscribirse en otros registros Existen para normas tributarias contribuyentes que de establecen inscribirse la obligacin en registros

los

especiales. Entre stos podemos sealar los siguientes: Registro de contribuyentes, D.L n 825 en su art. 51, en el cual se deben inscribir todos los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios.

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Registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabaco a que alude el art. 1 del D.LK n 828, en que se debe inscribir antes de comenzar el ejercicio de su giro losa cultivadores, fabricantes, importadores y comerciantes de tabaco.

Registro de turismo, en el que deben inscribir los dueos de hoteles, residenciales y pensiones. III.Art. en la OBLIGACION 68 C.T, DE DAR DECLARACIN que las y DE INICIACIN que DE

ACTIVIDADES establece (del personas segunda inician (del negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas primera capital) categora trabajo) deben presentar al Servicio, dentro de los 2 meses siguientes a El Director aquel en que comiencen sus actividades una Nacional podr o eximir grupos de de esta exigencia a de declaracin jurada de dicha iniciacin. aquellos contribuyentes contribuyentes

escasos recursos econmicos que no tengan la preparacin necesaria para confeccionar la declaracin de iniciacin de actividades. Incluso, es posible que el Director Nacional pase a sustituir la declaracin de iniciacin por un procedimiento ms simple. La ley n 19738, viene en liberar de esta obligacin a los contribuyentes no domiciliados en Chile o residentes en Chile pas. Art. 68 C.T la declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para la individualizacin del contribuyente en cada uno de los registros en que se deba inscribir. por rentas de capitales mobiliarios, a pesar de designar un representante de dichas inversiones en nuestro

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El

plazo

para

cumplir

con

esta

obligacin

tributaria

accesoria es dentro de los dos meses siguientes a aqul en el que comienza la actividad el contribuyente. El computo del plazo se har desde que el contribuyente efectu su primer acto de comercio o su primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con los impuestos de primera y segunda categora de la ley de impuesto a la renta o en general, desde que se produzca cualquier obligacin que permita discriminar que se est en presencia del inicio de un negocio o labor de la naturaleza sealada. Excepto. Las personas jurdicas el plazo comienza a correr desde que estas se constituyen como sociedades. Sin perjuicio de lo anterior el plazo de aviso de iniciacin de actividades no se considera en la prctica, toda vez, que para efectos de que el servicio timbre los libros de contabilidad y dems instrumentos en que debe registrar sus operaciones, como las facturas, boletas, guas de despacho, segn el caso es requisito indispensable haber dado aviso de iniciacin de actividades. La iniciacin de actividades se efecta en la Direccin Regional del domicilio comercial del contribuyente. El contenido de la iniciacin de actividades est dado por el giro o negocio que se est iniciando y en esta materia no existe limitacin alguna para el contribuyente en cuanto al nmero de giros o actividades que declare iniciar, ms an el SII los viene a encuadrar dentro de un cdigo determinado. IV.- Obligacin de dar aviso del trmino de giro Obligacin tributaria accesoria est consagrada en el art. 69 C.T, toda persona natural y jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar

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aviso por escrito al SII, acompaando un balance final o los antecedentes que ste estime necesarios y, asimismo, deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades. Trmites del trmino de giro: 1. dar aviso de trmino de giro, a travs del F 2721 2. Acompaar balance final 3. Comprobante del pago de impuestos anuales y mensuales de los ltimos 3 aos. 4. Pagar impuestos correspondientes al balance del periodo de trmino de giro. V.- OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS ART. 29 y sgtes del C.T Y LAS NORMAS DEL D.L NN 825 Y D.L N 824 Vimos de la con anterioridad de del que la determinacin Pudiendo del de la la obligacin tributaria, la asuma el contribuyente, a travs declaracin hace impuestos. definir declaracin de impuestos como El reconocimiento que el contribuyente acaecimiento hecho gravado generador de la obligacin tributaria y de la estimacin por parte de ste del alcance cuantitativo del mismo. La naturaleza jurdica de la declaracin de impuestos es una confesin extrajudicial, bajo juramento, ya que se reconocen hechos propios. COMO SE EFECTUA LA DECLARACIN Se hace a travs de formularios proporcionados por el propio SII. Sin embargo desde la ley 19.506 se incorpora la posibilidad de hacerlo por medios tecnolgicos. Al efecto, el Director Nacional quien autorizar esta forma de presentacin de declaraciones e informes y la impresin en

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papel que efectu el SII tendr valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se presente.Contribuyentes impuestos 1. PRIMERA CATEGORIA, art. 20 n1, 3 y 4; art. 34 n 1y2 de la ley impuesto a la renta; art 34 bis; empresas del Estado art. 2 D.L n 2.398 ao 1978. 2. GLOBAL COMPLEMENTARIO, art. 65 de la ley impuesto a la renta, declaracin de renta anual que por hayan los ingresos en el constitutivos ejercicio. 3. IMPUESTO ADICIONAL, art. 58 n 1 la ley impuesto a la renta, los contribuyentes afectos al impuesto adicional declaran anualmente dicho tributo. 4. CONTRIBUYENTES QUE DEN AVISO DE TRMINO DE GIRO, art. 69 deben pagar los impuestos adeudados hasta el balance final. LUGAR Y PLAZO QUE SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES Art. 30 C.T, se deben presentar en las oficinas del servicio de tesoreras, se ha facultado a los bancos comerciales, i. ii. ventas al y banco estado es y otras hasta el instituciones 12 del mes para asumir esa funcin. servicios, siguientes al que se est declarando Global complementario y renta de 1 categora y adicional; es durante el mes de abril siguientes al ao tributario que se declara. percibido obligados a presentar declaracin de

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