NIC 36 - Deterioro del Valor de Activos

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Visin de conjunto
NIC 36 Deterioro del Valor de Activos busca asegurar que los activos de una entidad no se realizan en ms de su importe recuperable (es decir, el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposicin y el valor en uso). Con la excepcin del fondo de comercio y ciertos activos intangibles para los que se requiere una prueba anual de deterioro, las entidades para llevar a cabo pruebas de deterioro cuando exista un indicio de deterioro de un activo, y la prueba se pueden realizar de una "unidad generadora de efectivo" cuando un activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las procedentes de otros activos. La NIC 36 fue reeditado en marzo de 2004 y se aplica a los fondos de comercio y los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004 y para todos los dems activos de forma prospectiva desde el inicio del primer periodo anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.

Historia de la NIC 36

Fecha 05 1997 06 1998 31 de marzo 2004

Desarrollo Proyecto de Norma E55Deterioro de Activos NIC 36 Deterioro del Valor de Activos NIC 36 Deterioro del Valor de Activos revisadas

Comentarios

Vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio 1999 Corresponde a los activos de fondos de comercio e intangibles adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004 y para todos los dems activos de forma prospectiva desde el comienzo del primer periodo anual que comience a partir del 31 de marzo 2004 Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero 2009 Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero

22 de mayo 2008 16 de abril

Modificado por Mejoras Anuales a las NIIF 2007(divulgacin de las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable) Modificado por Mejoras Anuales a las NIIF 2009(unidades de

2009

contabilidad para las pruebas de deterioro del crdito mercantil con segmentos en NIIF 8 antes de agregacin) Modificado porRevelaciones valor recuperable de los activos no financieros (aclaracin de las revelaciones es necesario)

2010

29 de mayo 2013

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero 2014

Interpretaciones relacionadas
o Ninguno

Las enmiendas estn siendo examinados por el IASB

o Proyecto de investigacin - Las tasas de descuento

Resumen de la NIC 36
Objetivo de la NIC 36 Para asegurarse de que los activos se registran a no ms de su valor recuperable y definir cmo se determina la cantidad recuperable. Alcance La NIC 36 se aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2] o o o o o o o o o o o o o o o o o existencias (vase la NIC 2 ) activos derivados de contratos de construccin (vase la NIC 11 ) Los activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 ) activos derivados de retribuciones a los empleados (vase la NIC 19 ) activos financieros (vase la NIC 39 ) propiedad de inversin por su valor razonable (vase la NIC 40 ) activos agrcolas a su valor razonable (vase la NIC 41 ) activos por contratos de seguros (vase la NIIF 4 ) activos no corrientes mantenidos para la venta (vase la NIIF 5 ) Por lo tanto, la NIC 36 se aplica a (entre otros elementos): tierra edificios maquinaria y equipo inversiones inmobiliarias por su coste activos intangibles buena voluntad las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos por su coste los activos registrados a montos revaluados segn la NIC 16 y la NIC 38

Definiciones clave [NIC 36.6] La prdida por deterioro: la cantidad en que el valor en libros de un activo o unidad generadora de efectivo excede a su importe recuperable : Valor en libros al importe por el que se reconoce un activo en el balance despus de deducir la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro Importe recuperable: el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de disposicin * (a veces llamado precio de venta neto) y su valor en uso
* Antes de las enmiendas consiguientes realizadas por la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable , esto se conoce como "valor razonable menos los costos de venta".

Valor razonable: el precio que se recibira por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medicin (vase la NIIF 13Medicin del Valor Razonable) El valor de uso: el valor presente de los flujos futuros esperados que se derivarn de un activo o unidad generadora de efectivo La identificacin de un activo si se ha deteriorado Al final de cada ejercicio, la entidad est obligada a evaluar si existe algn indicio de que un activo puede estar deteriorado (es decir, su valor en libros puede ser superior a su importe recuperable).La NIC 36 tiene una lista de indicadores externos e internos de deterioro. Si hay algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, a continuacin, se debe calcular el importe recuperable del activo. [NIC 36.9] Los importes recuperables de los siguientes tipos de activos intangibles se miden anualmente si existe algn indicio de que podra verse afectada. En algunos casos, los clculos ms recientes del importe recuperable efectuados en el periodo precedente podr ser utilizado en la prueba de deterioro del valor de ese activo en el perodo actual: [NIC 36.10] o o o un activo intangible con una vida til indefinida un activo intangible an no est disponible para su uso fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios Indicaciones de deterioro [NIC 36.12] Fuentes externas: o o o o o o o cada de los mercados de valores cambios negativos en la tecnologa, los mercados, la economa, o las leyes aumentos en las tasas de inters del mercado los activos netos de la empresa superior a la capitalizacin de mercado Fuentes internas: obsolescencia o deterioro fsico activo est inactivo, parte de una reestructuracin o la desapropiacin peor desempeo econmico de lo esperado

para las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas, el valor en libros es mayor que el valor en libros de los activos de la entidad participada, o un dividendo supera el resultado integral total de la entidad Estas listas no estn destinados a ser exhaustiva. [NIC 36.13] Adems, un indicio de que el activo puede haber deteriorado puede indicar que la vida til del activo, el mtodo de depreciacin, o el valor residual podran necesitar ser revisados y ajustados. [NIC 36.17] Determinar el importe recuperable

Si el valor razonable menos los costes de enajenacin o el valor de uso es ms que el valor en libros, no es necesario calcular el otro valor. El activo no est deteriorado. [NIC 36.19]

Si el valor razonable menos los costes de eliminacin no se puede determinar, a continuacin, importe recuperable es el valor en uso. [NIC 36.20]

Para los activos disponibles para su venta, el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposicin. [NIC 36.21] Valor razonable menos los costos de disposicin

o o

El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable Los costos de disposicin son slo los costos adicionales directos (no los costos o gastos generales existentes). [NIC 36.28] El valor de uso El clculo del valor en uso debe reflejar los siguientes elementos: [NIC 36.30]

o o

una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribucin temporal de los flujos de efectivo futuros

el valor temporal del dinero, representado por la actual tasa libre de riesgo de inters del mercado

o o

el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo Proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en hiptesis razonables y fundamentadas, las ms recientes presupuestos y previsiones, y la extrapolacin para perodos superiores a las proyecciones presupuestadas. [NIC 36.33] La NIC 36 supone que los presupuestos y las previsiones no deben ir ms all de cinco aos, por perodos de cinco aos, extrapolar a partir de los presupuestos anteriores. [NIC 36.35] La gerencia debe evaluar la razonabilidad de las hiptesis mediante el examen de las causas de las diferencias entre las ltimas proyecciones de flujos de efectivo y los flujos de efectivo reales. [NIC 36.34] Proyecciones de flujos de efectivo deben estar relacionados con el activo en su estado actual reestructuraciones futuras a las que la entidad no se ha comprometido y gastos para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo no debe ser anticipada. [NIC 36.44]

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no deben incluir entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin, o recibos de impuestos o pagos. [NIC 36.50] Tasa de descuento En el valor de medicin en uso, la tasa de descuento utilizada debe ser la tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones del mercado actual del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. [NIC 36.55] La tasa de descuento no deben reflejar los riesgos que los flujos de efectivo futuros han sido ajustados y debe ser igual a la tasa de rendimiento que los inversores exigiran, si escogieran una inversin que generase flujos de efectivo equivalentes a los esperados del activo. [NIC 36.56] Por deterioro de un activo o una cartera de activos individuales, la tasa de descuento es la tasa de la entidad pagara en una transaccin de mercado actual de pedir dinero prestado para comprar ese activo o cartera especfica. Si un determinado mercado de renta activo especfico no est disponible, un sustituto debe ser utilizado que refleje el valor tiempo del dinero durante la vida del activo, as como el riesgo pas, riesgo de cambio, riesgo de precio y riesgo de flujo de efectivo. Normalmente se considera lo siguiente: [NIC 36.57] o o o propio coste medio ponderado del capital, tasa de inters incremental de la entidad otros tipos de prstamos del mercado. El reconocimiento de una prdida por deterioro o Una prdida por deterioro se reconoce cuando el importe recuperable es inferior el valor en libros. [NIC 36.59] o La prdida por deterioro se reconoce como un gasto (a menos que se deba a un activo revaluado cuando la prdida de valor se considera una reduccin de revalorizacin). [NIC 36.60] o Ajuste amortizacin de periodos futuros. [NIC 36.63] Unidades generadoras de efectivo El importe recuperable se determinar para el activo individual, si es posible. [NIC 36.66] Si no es posible determinar el importe recuperable (valor razonable menos los costos de disposicin y el valor en uso) para el activo individual, a continuacin, determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del activo (unidad generadora de efectivo). [NIC 36.66] La UGE es el grupo identificable ms pequeo de activos que genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. [NIC 36.6] Deterioro del fondo de comercio Fondo de comercio debe hacerse la prueba de deterioro anualmente. [NIC 36.96] Para comprobar el deterioro del valor, la plusvala se debe asignar a cada una de las unidades generadoras de efectivo de la adquirente, o grupos de unidades generadoras de efectivo, que se espera que se beneficien de las sinergias de la combinacin, independientemente de que otros

activos o pasivos de la entidad adquirida se asignado a esas unidades o grupos de unidades.Cada unidad o grupo de unidades a las que la plusvala es asignado deber: [NIC 36.80] o representan el nivel ms bajo dentro de la entidad a la que el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna, y o no ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8Segmentos de Operacin . Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido la plusvala, se comprueba el deterioro al menos anualmente comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo el fondo de comercio, el importe recuperable de la unidad: [NIC 36.90] o Si el importe recuperable de la unidad excediese el importe en libros de la unidad, la unidad y el fondo de comercio atribuido a esa unidad no se vea afectada o Si el valor en libros de la unidad excede el importe recuperable de la unidad, la entidad debe reconocer una prdida por deterioro. La prdida de valor se distribuir, para reducir el valor en libros de los activos de la unidad (grupo de unidades) en el siguiente orden: [NIC 36.104] o en primer lugar, reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo (grupo de unidades), y o a continuacin, reducir el valor contable de los otros activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin. El valor en libros de un activo no debe ser inferior a la ms alta de: [NIC 36.105] o o o su valor razonable menos los costos de disposicin (si es medible) su valor en uso (si es medible) cero. Si se aplica la regla anterior, ms la asignacin de la prdida por deterioro se realizar a prorrata entre los dems activos de la unidad (grupo de unidades). Reversin de la prdida por deterioro o Mismo enfoque que para la identificacin de los activos deteriorados: evaluar, en cada fecha de balance si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor podra haber disminuido. Si es as, se calcula el importe recuperable. [NIC 36.110] o o Ninguna inversin para relajarse de descuento. [NIC 36.116] El importe en libros, debido a la inversin no debe ser ms de lo que el costo histrico amortizado que habra sido si el impedimento no haba sido reconocido. [NIC 36.117] o Reversin de la prdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo, a menos que se relaciona con un activo revaluado [NIC 36.119] o o Ajuste amortizacin de periodos futuros. [NIC 36.121] Se prohbe la reversin de la prdida por deterioro del fondo de comercio. [NIC 36.124] Revelacin

Divulgacin por clase de activos: [NIC 36.126] o o o o o o o las prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida Recuperaciones de dotaciones en resultados que partida (s) del estado del resultado integral las prdidas por deterioro de activos revaluados reconocidas en otro resultado integral las prdidas por deterioro de los activos revaluados invierten en otro resultado integral Divulgacin de informacin por segmentos de negocio: [NIC 36.129] las prdidas por deterioro reconocidas Recuperaciones de dotaciones Otra informacin: Si una prdida por deterioro individual (reversin) se divulga materiales: [NIC 36.130] o o o o eventos y circunstancias que resulta en la prdida por deterioro importe de la prdida o reversin activo individual: la naturaleza y el segmento al que se refiere unidad generadora de efectivo: descripcin, cantidad de la prdida por deterioro (reversin) para cada clase de activos y segmentos o si el importe recuperable sea el valor razonable menos los costos de disposicin, el nivel de la jerarqua de valor razonable (a partir de la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable ) en el que se clasifica la medicin del valor razonable, las tcnicas de valuacin usadas para medir el valor razonable menos los costos de disposicin y la tecla supuestos utilizados en la medicin de las mediciones hechas a valor razonable categorizadas dentro de "Nivel 2" y "Nivel 3" de la jerarqua del valor razonable * o si el importe recuperable se ha determinado sobre la base del valor en uso, o sobre la base del valor razonable menos los costes de eliminacin con un valor actual tcnica *, dan a conocer la tasa de descuento
* Las enmiendas introducidas por Revelaciones valor recuperable de los activos no financieros , vigente para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2014.

Si las prdidas por deterioro reconocidas (invertida) son materiales en conjunto con los estados financieros en su conjunto, revelar: [NIC 36.131] o o principales clases de activos afectados los principales eventos y circunstancias Revelar informacin detallada sobre las estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvala o activos intangibles con vida til indefinida. [NIC 36,134-35]